Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации
| Вид материала | Документы |
- Бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере тема Основы организации работы, 385.89kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Основы рациональной, 31.17kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Продолжительность программы: 60 часов. Стоимость курса: 11 500 руб. Программа курса:, 49.43kb.
- "Подготовка специалистов финансовых служб предприятий и организаций по вопросам бухгалтерского, 39.08kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Документирование, инвентаризация, регистры учета и формы организации бухгалтерского, 438.37kb.
- Закон республики беларусь, 239.18kb.
Учет доходов
- Понятие доходов. Их состав и порядок признания.
Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличении капитала этой организации за исключением вклада участников.
Не признаются доходами: суммы налогов; поступления по договорам комиссии; поступление авансов в счет оплаты продукции; поступление задатка, залога; поступление сумм кредитов и займов.
ПБУ 9/99
Доходы подразделяются:
- Доходы от обычного вида деятельности
- Операционные доходы
- Внереализационные доходы
- Чрезвычайные доходы
Доходы признаются при выполнении условий:
- Если организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом
- Если сумма выручки может быть определена.
- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае получении в счет оплаты актива, либо если отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
- Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю, либо работа принята заказчиком, а услуга оказана.
- Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.
Для целей налогообложения понятие доходов, их состав и группировка определены гл 25 НК. В соответствии с гл 25 к доходам относят: доходы от реализации продукции, работ, услуг и имущественных прав, а так же Внереализационные доходы. Для целей налогообложения доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных. А так же выручку от реализации имущественных прав. Остальные доходы относятся к внереализационным.
- Учет доходов по обычным видам деятельности.
Одни и те же виды доходов могут признаваться и в качестве доходов от обычных видов деятельности в одних случаях, в других – в качестве операционных доходов. Это связано с предметом деятельности организации, т.е. с видами деятельности, которые закреплены в учредительных документах.
Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции, товаров, поступления в связи с выполнением работ.
Доходы от деятельности, которая не является обычным видом деятельности, относят к операционным.
Выручка принимается к учету в сумме = величине поступлений денежных средств или величине дебетовой задолженности. Эти величины определяются в договоре между организацией и покупателем.
Для отражения доходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90. При выполнении условий признания выручки, сумма доходов должна быть учтена на К90. в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, рекомендуется к счету 90 открывать субсчета 90-1 «Выручка».
- Учет прочих доходов.
Д
К
Поступления, связанные с предоставлением активов в аренду
76
91
Поступления. Связанные с участием в УК др организаций
76
91
Поступление от продажи ОС
62
91
% полученные за предоставление в пользование д/с
76
91
Штрафы, пени за нарушение условий договора
76
91
Активы, полученные безвозмездно
20,25
02
И одновременно
98
91
Возмещение страховки
76
99
- Формирование финансовых результатов деятельности организации
Финансовый результат – это или прибыль, или убыток. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль. Финансовый результат формируется и отражается в отчете о прибылях и убытках. Финансовый результат находится в зависимости от доходов и расходах по обычным видам деятельности и от прочих доходов и расходов.
Отразив во 2–ой форме выручку от продажи и себестоимости, формируется показатель валовая прибыль. Уменьшив величину валовой прибыли на коммерческие, и управленческие расходы получаем финансовый результат по обычным видам деятельности, который называется прибыль/убыток от продаж.
Прибыль/убыток от продаж корректируется с учетом полученных операционных и внереализационных доходов и уменьшенная на величину операционных и внереализационных расходов. Если у фирмы имеются чрезвычайные доходы и расходы, то организация во 2-ую форму добавляет соответствующие строки для их отражения.
Получаем прибыль до налогообложения, корректируем ее на величину налога на прибыль и получаем чистую прибыль.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результат предназначен счет 99 «Прибыль и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.
Для выявления финансового результата от обычных видов деятельности к счету 90 рекомендуется открывать субсчета :
- выручка
- себестоимость
- НДС
- акцизы
9. прибыль или убыток от продаж
Записи на субсчетах, открытых к счету 90, производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 1-4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Ежемесячно этот финансовый результат списывается с субсчета 90-9 на счет 99. по окончанию отчетного года все субсчета , открытые к счету 90, за исключением субсчета 9 закрываются внутренними проводками на счет 90-9.
Операционные и Внереализационные доходы и расходы, учитываемые на счете 91, так же списываются на счет 99. К счету 91 могут быть открыты субсчеты:
91-1 Прочие доходы
91-2 Прочие расходы
Записи на субсчетах, открытых к счету 91, производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно сальдо списывается с счета 91 на счет 99. по окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, за исключением субсчета 9 закрываются внутренними проводками на счет 91-9.
На счете 99 помимо финансовых результатов от обычных видов деятельности, результатов от прочих видов деятельности учитываются чрезвычайные доходы и расходы, штрафные санкции налоговых органов, а так же постоянные налоговые обязательства, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль.
Чистая прибыль организации (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» или «Непокрытый убыток»
Д90,9 К99 – если прибыль Д99 К90-9 – если убыток
Д99 К68 – Штрафные санкции налоговых органов
Д99 К84 – прибыль
Учет расчетов по налогам и сборам
- Система налогов и сборов РФ
Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с организации и лиц, в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных органов.
Сбор – это обязательный взнос организации и физических лиц, уплата которого является условием совершения юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав и выдачу разрешений.
Система налогов РФ включает федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные – подлежат уплате на всей территории РФ. Региональные обязательны на территории субъектов РФ. Местные - обязательны к уплате на территории муниципальных образований.
К федеральным налогам относят: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сбора за пользование объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов, госпошлина.
Региональные налоги: налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Местный: на рекламу, земельный.
- Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком, доходы. уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база – денежное выражение прибыли.
Ставка налога – 24%
Доходы в виде дивидендов 6%, а с 2005 – 9%
Раскрытие в б/у информации по расчету по налогу на прибыль регулируется ПБУ 18/03 «Учет расчетов по налогу на прибыль» приказ МИН ФИНА от 19ю11ю2002
Разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью возникает в результате применения различных правил признания доходов и расходов. И состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода и исключаемые из расчетного периода налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, в результате чего возникают постоянные разницы.
Например: превышение расходов принимается для целей б/у, а для целей налогообложения нет. Командировочные расходы ограничены 550 рублями. Превышение 550 рублей для бухгалтерского учета принимается, а для целей налогообложения – нет.
Постоянная разница приводит к постоянным налоговым обязательствам.
Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль
Постоянное налоговое обязательство – это часть прибыли.
Д99 К68 - на постоянное налоговое обязательство
Постоянное налоговое обязательство отражается в учете в том отчетном периоде, где возникла постоянная разница.
Временная разница – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).
ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.
Временные разницы возникают в результате применения разных способов признания расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующем отчетном периоде.
