Учебное пособие Уфа 2008 содержание тема Социально экономические и правовые основы государственного регулирования несостоятельности (банкротств) в России. Тема Информационные источники учета и анализа несостоятельности (банкротства) предприятий

Вид материала

Учебное пособие

Подобный материал:

• Курс лекций по дисциплине «Учет и анализ банкротств», 1208.05kb.
• Рабочая учебная программа дисциплины «учет и анализ банкротств», 58.33kb.
• Обязательный курс: Анализ банкротств. Объем учебной нагрузки : 48 часов лекции,, 61.03kb.
• Конкурсное производство, 39.56kb.
• Внастоящее время законодательство о несостоятельности является одной из наиболее дискуссионных, 92.6kb.
• Нормативные правовые документы, регулирующие вопросы несостоятельности. Понятие и признаки, 40.4kb.
• Теоретические и правовые основы антикризисного управления, 31.75kb.
• Проблемы и задачи обеспечения интересов субъекта РФ в сфере несостоятельности (банкротства), 144.79kb.
• Учебное пособие Уфа 2008 удк 616. 97: 616. 5(07) ббк 55., 7232.11kb.
• Семинар тема: несостоятельность (банкротство), 38.8kb.

При замещении активов должника все трудовые договоры, дейст­вующие на дату принятия решения о замещении активов должни­ка сохраняют силу, при этом права и обязанности работодателя переходят к вновь создаваемому ОАО. Документ, подтверждающий наличие лицензии на осуществление отдельных видов деятельно­сти, подлежит переоформлению.

Акции, созданные на базе имущества должника ОАО, включают­ся в состав имущества должника и могут быть проданы на открытых торгах. Это должно обеспечить накопление денежных средств для погашения требований всех кредиторов.

По итогам внешнего управления управляющий обязан составить отчет и представить его собранию кредиторов. Внешний управля­ющий обязан предоставить кредиторам возможность ознакомить­ся с отчетом не более чем за 45 и не менее чем за 10 дней до созыва собрания.

В соответствии с п. 3 ст. 117 Закона о банкротстве отчет управ­ляющего должен содержать:

• баланс должника на последнюю дату;

• отчет о движении денежных средств в течение внешнего управ­ления;

• отчет прибылей и убытков должника;

• сведения о наличии свободных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований по обязательствам и обязательным платежам;

• расшифровку оставшейся дебиторской задолженности долж­ника и сведения об оставшихся нереализованными правах требования должника;

• информацию об удовлетворении реестровых требований;

• иные сведения о возможностях погашения оставшейся кре­диторской задолженности должника.

К отчету должен быть приложен реестр требований кредиторов, из которого можно будет сделать вывод о размере установленных требований.

Бухгалтерские проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 68 - начислен НДС по оплаченной продукции

Дебет 99 Кредит 91 - определен финансовый результат по операции уступки требования (А)

Дебет 58 Кредит 76 - приобретено право требования у организации А (Б)

Дебет 51 Кредит 91 - поступили платежи в погашение долга от организации Б

Дебет 91 Кредит 58 - списана стоимость права требования

Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС с положительной разницы между ценой продажи

Дебет 91 кредит 99 - определен финансовый результат по операции

Дебет 76 Кредит 51 - переведена предоплата издательству за публикацию объявления о продаже (включая НДС)

Дебет 19 Кредит 76 - выделен НДС от публикации

Дебет 91-2 Кредит 76 - списаны суммы, уплаченные за публикацию (без НДС)

Дебет 68 Кредит 19 - списан НДС

Непосредственно реализация основного средства (ОС) осу­ществляется в момент государственной регистрации договора, под­тверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями:

Дебет 02 Кредит 01 - списывается накопленная амортизация на момент продажи;

Дебет 91-2 Кредит 01 - списывается остаточная стоимость основного средства;

Дебет 62 Кредит 91-1 – списан доход от продажи основного средства;

Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99 –отражена прибыль от продажи основного средства.

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества предназначенные для предпринимательской деятельности должника, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, другие права.

Конкурсное производство – довольно «печальная» процедура. Конкурсное производство - ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

• поиск и аккумулирование имущества должника;

• реализацию этого имущества;

• распределение средств между кредиторами;

• ликвидацию должника — юридического лица.

На осуществление всех мероприятий конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен судом на шесть месяцев.

Решение о признании должника банкротом и об открытии кон­курсного производства выносит арбитражный суд. В нем должна содержаться следующая информация:

• о признании должника банкротом;

• открытии конкурсного производства;

• назначении конкурсного управляющего;

• признании утратившей силу регистрации должника.

Открытие конкурсного производства влечет возникновение для должника и кредиторов определенных последствий:

1. Наступление срока исполнения всех денежных обязательств должника, а также отсроченных обязательных платежей

2. Прекращение всех финансовых санкции

3. Прекращение режима конфиденциальности.

4. Отчуждение имущества должника, введение арестов на имущество должника, предъявление к должнику.

5. Отстранение руководителя и органов управления должника от выполнения своих функций.

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской дея­тельности должника, включая земельные участки, здания, соору­жения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требо­вания, а также права на обозначения, индивидуализирующие долж­ника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязан­ностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

Полномочия конкурсного управляющего весьма обширны. Цель — осуществление ликвидации должника с максимальным уче­том интересов кредиторов.

Ликвидация предприятия, т. е. прекращение деятельности юри­дического лица без правопреемника, — это длительный процесс, который состоит из двух этапов:

1) формирования конкурсной массы предприятия-должника и определения всей совокупности предъявляемых к предприя­тию требований кредиторов;

2) продажи имущества должника и погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприя­тия-банкрота.

Конкурсная масса — понятие, в которое Закон вкладывает впол­не определенный смысл: в соответствии с п. 1 ст. 131 Закона все имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного произ­водства и выявленное в ходе конкурсного производства, составля­ет конкурсную массу.

Недостаток данного Законом определения в том, что не диффе­ренцируется статус имущества должника сразу после открытия конкурсного производства и к моменту начала распределения средств между кредиторами. Между тем состояние имущества долж­ника может претерпеть в течение этого периода значительные из­менения. В связи с этим представляется более целесообразным ис­пользовать другой термин — имущественная масса — для обозначе­ния имущества, имеющегося у должника на момент признания его банкротом и открытия конкурсного производства. Далее произво­дятся определенные добавления и изъятия из имущественной мас­сы. Все это осуществляется в целях формирования конкурсной массы.

Бухгалтерские проводки в период конкурсного производства:

Дебет 02 Кредит 01- списана накопленная амортизация на момент продажи

Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства

Дебет 51 Кредит 91-1 - отражен доход от продажи основного средства

Дебет 91 Кредит 68 Начислен НДС

Дебет 91-9 Кредит 99 Отражена прибыль от продажи основного средства

Конкурсным управляющим осуществляется опубликование све­дений о признании должника банкротом и об открытии конкурс­ного производства за счет средств должника в «Российской газете» не позднее 10 дней с момента назначения конкурсного управля­ющего.

В течение месяца с даты введения конкурсного производства управляющий должен предупредить всех работников должника о предстоящем увольнении.

После того как управляющий примет в ведение имущество долж­ника, он должен провести инвентаризацию этого имущества и при­гласить независимого оценщика для его оценки. В ходе конкурсно­го производства управляющий принимает меры для сохранения имущества должника, а также для выявления и возврата его имуще­ства, находящегося у третьих лиц.

Кроме того, управляющий должен вести реестр требований кре­диторов, настаивать на возврате третьими лицами задолженности организации-должника, а также, в случае необходимости, возра­жать против требований кредиторов, предъявленных должнику.

Когда расчеты с кредиторами завершены, конкурсный управ­ляющий представляет в арбитражный суд отчет о проведении кон­курсного производства. К отчету конкурсный управляющий должен приложить:

• документы, подтверждающие продажу имущества должника;

• реестр требований кредиторов с указанием размера погашен­ных требований;

• документы, подтверждающие погашение требований креди­торов.

Поскольку конкурсный управляющий обязан действовать в ин­тересах кредиторов, то контроль за его деятельностью осуществля­ют кредиторы и арбитражный суд. По требованию как суда, так и кредиторов управляющий обязан в любое время предоставить отчет о ходе конкурсного производства. Особо регламентирован контроль за использованием финансов должника. Отчеты об использовании денежных средств представляются управляющим по требованию, но не чаще чем раз в месяц.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кон­курсным управляющим возложенных на него обязанностей арбит­ражный суд может отстранить конкурсного управляющего от их исполнения.

Всего требований, включенных в реестр:

1) имущество должника, без правовых оснований находящееся у третьих лиц;

2) имущество, полученное в результате реализации дебитор­ской задолженности;

3) денежные средства, полученные в результате осуществления субсидиарной ответственности - имущество субъектов, своими действиями доведших должника до банкротства;

4) имущество, являющееся предметом залога, переданным кре­дитору-залогодержателю (заклад);

5) денежные средства, полученные в результате истребования управляющим средств на содержание определенных объектов, которые должны были, но не были приняты третьими лицами, названными в Законе.

Из имущественной массы изымаются:

1) имущество, исключенное из гражданского оборота;

2) имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе и права, основанные на разрешении (лицензии) на осу­ществление определенных видов деятельности;

3) жилищный фонд социального использования, а также соци­ально значимые объекты, не проданные по конкурсу. К социально значимым объектам относят дошкольные образовательные учреж­дения, общеобразовательные, лечебные учреждения, спортивные сооружения, объекты коммунальной инфраструктуры, связанные с системами жизнеобеспечения региона;

4) имущество третьих лиц, находящееся у должника без право­вых оснований.

Одна из обязанностей конкурсного управляющего, связанных с формированием конкурсной массы и ее распределением между кредиторами, заключается в ведении реестра кредиторов. В насто­ящее время ведение реестра может осуществляться не только самим управляющим, но и реестродержателем, статус которого определен п. 1 ст. 16 Закона. Решение о привлечении реестродержателя при­нимается собранием кредиторов.

По окончании распределения конкурсной массы управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах прове­дения конкурсного производства. К отчету необходимо приложить следующие документы:

• подтверждающие реализацию имущества должника;

• реестр требований кредиторов с указанием размера удовлет­воренных требований;

• подтверждающие удовлетворение требований;

• оставшиеся неудовлетворенными вследствие недостаточно­сти имущества должника.

Погашенными считаются следующие требования:

• не признанные установленными в соответствии с законом;

• не заявленные в конкурсном процессе;

• по обязательствам, прекратившимся отступным либо заче­том.

Отчет конкурсного управляющего рассматривается арбитраж­ным судом. В случае, если у арбитражного суда не возникает ника­ких сомнений в правильности сведений, содержащихся в отчете, он выносит определение о завершении конкурсного производства. В течение пяти дней с момента вынесения указанного определения конкурсный управляющий обязан представить его в орган, осу­ществляющий государственную регистрацию юридических лиц. На основании этого определения юридическое лицо исключается из государственного реестра юридических лиц — в него заносится запись о ликвидации в течение пяти дней с даты представления определения.

С момента внесения указанной записи конкурсное производ­ство считается завершенным, а предприятие-должник ликвидиро­ванным.

При ведении реестра реестродержателем управляющий переда­ет ему необходимые сведения, подлежащие внесению в реестр. Сам реестродержатель исполняет функции технического характера. Очередность удовлетворения требований кредиторов установле­на ст. 134 Закона о банкротстве:

• в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализа­ции соответствующих повременных платежей, а также ком­пенсации морального вреда;

• во вторую очередь оплачиваются заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности, трудовые соглашения, авторские вознаграждения, социальные пособия и т.д.

• в третью очередь:

- задолженность, обеспеченная в договоре залогом имущества,

- задолженность по налогам и сборам, во внебюджетные фонды,

- прочие кредиторы.

• оставшаяся часть денежных средств распределяется между собственниками.

После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований - окончательный ликвидационный баланс.

В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а так­же собственный капитал предприятия (пассив).

На первом этапе убираются статьи баланса, которые отра­жают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшее стоимо­стную оценку из-за открытия конкурсного производства.

Второй этап формирования актива баланса — это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оце­нить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов.

Помимо имущества должника можно оценить дебиторскую за­долженность с точки зрения ее рыночной стоимости и возможности реализации.

Разность между конкурсной массой и суммой капитала и требований кредиторов даст сумму убытка, т. е. величину дефицита средств организации-банкрота.

Ликвидационные балансы подлежат утверждению участниками или органом, принявшим решение о ликвидации. В случаях, уста­новленных Законом, балансы должны быть согласованы с уполно­моченным государственным органом. После того как определена вся совокупность требований креди­торов, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком иско­вой давности. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет должна быть списана на при­быль предприятия-должника. Она войдет в состав его прочих доходов.

Затем проводится группировка обязательств должника для це­лей конкурсного производства по степени очередности.

Отдельной строкой в промежуточном ликвидационном балансе необходимо выделить обязательства, по которым кредиторами не были предъявлены претензии. Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Закона о банкрот­стве, считаются погашенными.

Мировое соглашение - это особая стадия конкурсных отноше­ний Заключение мирового соглашения становится возможным, когда должник и кредиторы смогли договориться о том, что им выгоднее продолжить отношения во внеконкурсном порядке.

Решение о заключении мирового соглашения со стороны конкур­сных кредиторов и уполномоченных органов принимается собрани­ем кредиторов большинством голосов от общего числа в соответ­ствии с реестром требований кредиторов. Мировое соглашение пре­доставляет выгоды не только для самого должника, восстанавливая его во всех правах, возвращая ему свободу управления и распоряже­ния имуществом, но и для кредиторов, когда ликвидация обещает затянуться на долгое время и поглотить значительную часть имуще­ства.

По своей юридической природе мировое соглашение представля­ет собой сделку, в которой участвуют должник, собрание кредиторов, третьи лица. Последние могут быть разделены на тех, которые при­нимают на себя определенные права и обязанности, связанные с исполнением обязательств должника, и тех, которые предоставляют обеспечение исполнения должником обязательств по мировому соглашению. В условиях мирового соглашения отражаются вопро­сы о порядке, сроках, способах счетов по требованиям кредито­ров к должнику, о порядке прекращения некоторых обязательств путем предоставления отступного, новации обязательства, проще­ния долга либо иным предусмотренным Законом способом.

В случае неисполнения мирового соглашения должником кре­диторы вправе без расторжения мирового соглашения предъявить свои требования в размере, предусмотренном мировым соглаше­нием, в общем порядке. При возбуждении нового дела о банкрот­стве должника объем требований кредиторов, в отношении кото­рых заключено мировое соглашение, определяется условиями ми­рового соглашения.

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку ис­полнения обязательств, уступку права требования должника, ис­полнения обязательств должника третьими лицами, скидку долга, обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтер­ском учете отражается только в аналитическом учете. Скидка долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмезд­ные поступления. Порядок отражения в учете сделок по переуступ­ке прав требования был рассмотрен нами в предыдущих главах.

В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкуп­ленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с уве­личением уставного капитала. Операции, связанные с первой ситу­ацией, отражаются в учете следующим образом:

Дебет 76 Кредит 84 - на сумму обмена акций на требования по договору

Дебет 84 Кредит 91 - на сумму разницы между номинальной стоимостью и

стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости

Дебет 84 Кредит 81 - на сумму номинальной стоимости

Дебет 60 Кредит 76 - на сумму акций на требования по договору

Дебет 84 Кредит 91 - на сумму разницы между суммой обмена и суммой

требований в случае превышения суммы требований

Дебет 75 Кредит 80 - на сумму увеличения уставного капитала дается проводка по операции взаимозачета кредиторской задолженности

Дебет 60 Кредит 75 - На сумму обмена требований на акции

Удовлетворение требований конкурсных кредиторов в неденеж­ной форме не должно создавать преимущества для таких кредиторов по сравнению с кредиторами, требования которых исполняются в денежной форме. На непогашенную часть требований кредиторов, подлежащих погашению в соответствии с мировым соглашением в денежной форме, начисляются проценты с даты утверждения ар­битражным судом мирового соглашения и до даты удовлетворения соответствующей части требований кредиторов в размере став­ки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ. С согласия кредитора мировым соглашением могут быть установ­лены меньший размер процентной ставки, меньший срок начисле­ния процентной ставки или освобождение от уплаты процентов.

Полномочия любого арбитражного управляющего с момента утверждения мирового соглашения судом прекращаются, однако внешний и конкурсный управляющий продолжают исполнять свои обязанности до назначения либо избрания нового руководителя юридического лица.

Отмена определения об утверждении мирового соглашения слу­жит основанием для возобновления производства по делу о банк­ротстве. При возобновлении производства в отношении должника вводится процедура, в ходе которой было заключено мировое со­глашение.

Требования кредиторов, в отношении которых были произве­дены отсрочка и (или) рассрочка причитающихся им платежей или скидка с долгов, восстанавливаются в их неудовлетворенной части. Отмена определения об утверждении мирового соглашения не влечет за собой обязанность кредиторов первой и второй оче­редей возвратить должнику полученное ими в счет погашения за­долженности.

Требования кредиторов, с которыми произведены расчеты на условиях мирового соглашения, считаются погашенными, если они не противоречат законодательству. Кредиторы, требования кото­рых были удовлетворены в соответствии с условиями мирового со­глашения, предусматривающими преимущества указанных креди­торов или ущемление прав и законных интересов других кредито­ров, обязаны возвратить все полученное в порядке исполнения мирового соглашения.