Н. Ф. Самсонова Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования Российской Федерации в качестве учебник

Вид материала

Содержание

Глава 6. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
6.2. Пенсионный фонд
Таблица 6.1. Объект начисления взносов во внебюджетные социальные фонды
Виды выплат
6.3. Фонд социального страхования
6.4. Фонд обязательного медицинского страхования
6.5. Государственный фонд занятости
Вопросы для самоконтроля

Подобный материал:

1 ... 6 7 8 9 10 11 12 13 ... 26

Глава 6. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

6.1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ

Внебюджетные фонды государства — совокупность финансовых ресурсов, имеющих строго целевое назначение и находящихся в распоряжении федеральных, региональных или местных органов самоуправления. Посредством формирования внебюджетных фондов происходит перераспределение национального дохода органами власти и управления в пользу определенных социальных групп населения и приоритетных сфер экономики.

Внебюджетные фонды являются составной частью финансовой системы России и создаются в соответствии с Законом РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР". Цель создания внебюджетных фондов — обеспечение самостоятельными источниками доходов наиболее важных для общества расходов на определенном этапе его развития.

В России с 1992 г. действуют более 20 внебюджетных фондов. По целевой направленности эти фонды можно разбить на две группы: социальную и экономическую.

К внебюджетным социальным фондам прежде всего относятся: пенсионный, социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования и др.

К внебюджетным экономическим фондам относятся: отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (фонды НИОКР), фонды развития жилищной сферы и т.д.

Внебюджетные фонды имеют статус государственных. Источниками формирования внебюджетных фондов являются:

целевые отчисления и налоги, установленные для соответствующего фонда;
средства бюджета;
отчисления от прибыли организаций;
займы, полученные фондом у Центрального банка РФ или коммерческих банков;
прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом;
добровольные взносы граждан и организаций.

В настоящее время в России появилась необходимость объединения внебюджетных фондов с соответствующими бюджетами в связи с недостаточным контролем за поступлением и использованием средств этих фондов. Так, большая часть внебюджетных экономических фондов уже объединена с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Например, в федеральный бюджет на 1998 г. вложены средства следующих фондов: Федерального дорожного фонда РФ, Федерального экологического фонда РФ, Государственного фонда борьбы с преступностью, Фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы и др.

В России уже несколько лет действуют четыре крупных государственных внебюджетных социальных фонда: пенсионный, социального страхования, занятости населения и обязательного медицинского страхования. Самостоятельное их функционирование крайне неудобно и трудоемко для предприятий, так как в каждом из них необходимо зарегистрироваться, регулярно отчитываться, платить взносы, подвергаться проверкам и т.д. Осложняется положение и тем, что по каждому из этих фондов существуют отдельные ставки, база для исчисления, штрафные санкции, другие особенности. Поэтому уже с конца 1994 г. идут споры вокруг идеи создания на базе внебюджетных фондов одного фонда с единой базой, взносами, санкциями и т.п.

В проекте налогового кодекса вместо отчислений во внебюджетные фонды предусмотрен единый так называемый социальный налог. Однако пока это только проект налогового кодекса. В настоящее время в России действуют четыре основных социальных внебюджетных фонда. Рассмотрим подробнее эти фонды.

6.2. ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. как самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляющее государственное управление пенсионным обеспечением.

Источниками формирования Пенсионного фонда являются:

страховые взносы работодателей;
страховые взносы работающих;
ассигнования из федерального бюджета;
доходы от вложения временно свободных средств в ценные бумаги;
добровольные взносы граждан и юридических лиц;
заемные средства;
прочие.

Основные источники формирования Пенсионного фонда — страховые взносы. Их плательщиками являются:

1. Работодатели:

предприятия, организации и учреждения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности;
крестьянские (фермерские) хозяйства.

2. Граждане, применяющие труд наемных работников в личном хозяйстве, как работодатели.

3. Иные плательщики взносов:

граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица;
российские граждане, работающие по прямым контактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории РФ.

Взносы за граждан, работающих по найму и подлежащих в соответствии с законодательством социальному страхованию, уплачивают работодатели.

От уплаты страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей указанных организаций.

Плательщики страховых взносов должны зарегистрироваться у уполномоченных ПФР.

Взносы начисляются плательщиками на все виды вознаграждения за работу, службу (доходы) в денежном и натуральном выражении по всем основаниям, из которых в соответствии с Законом РФ "О государственных пенсиях в РФ" исчисляются пенсии работникам. Налогооблагаемая база для расчета страховых взносов в Пенсионный фонд РФ приводится в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Объект начисления взносов во внебюджетные социальные фонды

(+ начисления производятся, — не производятся)*

* Взято из: Бухгалтерского приложения к газете "Экономика и жизнь". — 1997. — № 3.

Виды выплат	Наименование фондов
	ПФР	ФСС	ФОМО	ГФЗН
1	2	3	4	5
Зарплата основного производственного персонала (за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда) Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты Выплаты стимулирующего характера по системным положениям (в том числе за производственные результаты; вознаграждения по итогам работы за год; надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде) Выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда (в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время; за сверхурочную работу; за работу в многосменном режиме; за совмещение профессий; за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда) Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (форменная одежда или обмундирование), остающихся в личном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам) Выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное на производстве (неявочное) время: Очередные и дополнительные отпуска(предусмотренные законом) Оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа работников организаций в районах Крайнего Севера Оплата льготных часов подростков Оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка Оплата времени, связанного с прохождением медосмотров Оплата времени выполнения гособязанностей	+ + + + + + + + + + + + + + + + + - + + + + + + - - - - + + + + + + + + + + + + + + + +
Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, ведомственным транспортом Выходное пособие (в соответствии со статьей 36 КЗоТ) Единовременное вознаграждение за выслугу лет Оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних, заочных, высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних, сменных ПТУ и в заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленного законодательством	+ - - - - - - - + + + + + + + + + + + +
Разницы в окладах, выплачиваемые работникам, трудоустроенным с других предприятий с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве Надбавки к зарплате, выплачиваемые работникам отдельных отраслей экономики в пределах норм в связи с подвижным, разъездным характером работы (в том числе за вахтовый метод работы; работникам, направляемым на выполнение монтажных, наладочных и строительных работ) Компенсации, выплачиваемые женщинам в период нахождения их в частично оплачиваемом отпуске Зарплата по основному месту работы рабочим, специалистам, руководителям во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров Плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха Оплата труда студентов вузов и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих практику на предприятии, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профориентации Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера: По договорам подряда и поручения По другим договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг Денежная компенсация за неиспользованный отпуск (при прекращении контракта) Сохраняемый средний заработок на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности штата или реорганизацией Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда (по законодательству), причиненного работнику увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с выполнением им трудовых обязанностей	+ + + + + + + + + - - - - - - - + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + - - - - - - - - - - - -
Выплаты за счет внебюджетных фондов (в том числе все виды выплат и пособий по социальному страхованию) Суммы, выплачиваемые (по законодательству) в возмещение ущерба, причиненного здоровью, имуществу граждан чрезвычайными ситуациями природного и техногенного характера Материальная помощь, оказываемая в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью работника и его близких Единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию Стоимость выдаваемых спецодежды, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих веществ, молока и других равноценных продуктов, лечебно-профилактического питания или денежное возмещение затрат на их приобретение (в соответствии с законодательством) Доходы по акциям трудового коллектива Премии за счет фондов специального назначения и целевых поступлений Поощрительные выплаты в связи с юбилеями Материальная помощь на жилищное строительство, улучшение жилищных условий, погашение кредита и беспроцентной ссуды Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков Ценовые разницы по продукции (товарам, услугам), предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общепита предприятия Компенсационные выплаты в связи с ростом цен и индексацией доходов Материальная помощь, оказываемая большинству работников Оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных мероприятий, подписки, товаров для личного потребления из чистой прибыли предприятия Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (сверх норм по законодательству) в связи со служебными командировками: а) суточные б) наем жилого помещения (документально подтвержденный) Расходы по оплате такси Ценные подарки Страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией в пользу работника в негосударственные пенсионные фонды для страхования (в том числе дополнительное пенсионное обеспечение) по договорам в соответствии с действующим законодательством	- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - + + + + + - - - + - + + + + + + + + + + + + + + + - + + + - - - + - + + - - - - + - - - + - - - - - - -
Безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику на погашение возвратных ссуд и кредитов, кроме ссуд, предусмотренных действующим законодательством Страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией в пользу работников по договорам добровольного страхования в соответствии с действующим законодательством	+ - - - - - - -

Существуют следующие тарифы страховых взносов в ПФ:

для работодателей — организаций, индивидуальных предпринимателей, граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, — 28%;
для работодателей — организаций, занятых в производстве сельхозпродукции, а также для крестьянских хозяйств родовых, семейных общин малочисленных народов Севера — 20,6%;
для работающих граждан — 1%.

Работодатели включают расходы по уплате взносов в себестоимость продукции или состав расходов. У работающих граждан взносы удерживаются из начисленной заработной платы.

Порядок уплаты страховых взносов.

Работодатели уплачивают взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения оплаты за истекший месяц, но не позднее определенной даты месяца, следующего за истекшим. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров.

Излишне перечисленная сумма взносов зачисляется в счет очередных платежей или по заявлению плательщика возвращается на его расчетный счет в десятидневный срок со дня подачи заявления.

Средства фонда расходуются по следующим направлениям:

выплаты пенсий;
пособия на детей старше 1,5 лет;
пособия одиноким матерям;
оказание материальной помощи престарелым и инвалидам;
финансирование программ по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей;
компенсационные выплаты чернобыльцам;
пособия на детей, инфицированных вирусом иммунодефицита.

Бюджет Пенсионного фонда РФ утверждается Государственной Думой РФ. В Законе о бюджете Пенсионного фонда РФ утверждается общая сумма доходов, в том числе по источникам, и общая сумма расходов — по направлениям (табл. 6.2).

Таблица 6.2. Бюджет Пенсионного фонда РФ, трлн руб. (до деноминации)

6.3. ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Фонд социального страхования РФ действует в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. Фонд социального страхования является самостоятельным и строго целевым. Плательщиками страховых взносов в Фонд социального страхования являются находящиеся на территории РФ работодатели:

организации, являющиеся юридическими лицами независимо от организационно-правовых форм (в том числе иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства);
граждане, в том числе иностранные, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве;
индивидуальные предприниматели.

От уплаты страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в их собственности предприятия, учреждения и объединения, созданные для осуществления их уставных целей.

Источниками формирования фонда социального страхования являются:

страховые взносы организаций;
бюджетные ассигнования;
добровольные взносы граждан и организаций;
доходы от использования временно свободных денежных средств фонда;
прочие.

Страховые взносы начисляются на оплату труда по всем категориям работников, в том числе внештатных, сезонных, временных и выполняющих работу по совместительству независимо от источников финансирования и без уменьшения на сумму налогов и удержаний (см. табл. 6.1.). Страховой тариф составляет 5,4%.

Страхователи уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц. Граждане, использующие труд наемных работников как работодатели, уплачивают страховые взносы в сроки, установленные для расчетов в трудовом договоре.

Уплата страховых взносов страхователями-организациями осуществляется путем безналичных расчетов. Страхователи-граждане перечисляют страховые взносы как путем безналичных расчетов, так и путем внесения наличных денег в банк или транзитным переводом их на транзитные счета по социальному страхованию исполнительных органов Фонда.

Средства государственного социального страхования расходуются исключительно на цели, установленные федеральными законами, Положением о Фонде, в соответствии с бюджетом Фонда, бюджетами и сметами исполнительных органов Фонда, утвержденными в установленном порядке. Они направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение; оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом; оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и в учреждения отдыха; частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе страхователей, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей.

Указанные расходы осуществляются через бухгалтерию страхователя.

Использование бюджета фонда социального страхования за 1996 г. утверждено по доходам на 27 трлн руб., по расходам на 26,8 трлн руб.

6.4. ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

Обязательное медицинское страхование (ОМС) введено в России Законом РСФСР "Об обязательном медицинском страховании граждан РСФСР" от 28 июня 1991 г. Обязательное медицинское страхование обеспечивает всем гражданам РФ возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.

В настоящее время формируются федеральный и территориальные фонды медицинского страхования (ФОМС). Они являются самостоятельными государственными некоммерческими кредитно-финансовыми учреждениями.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования предназначен для:

финансирования целевых федеральных программ в рамках обязательного медицинского страхования;
финансирования лечебных учреждений и организаций федерального значения;
финансирования деятельности территориальных фондов в случае недостатка у них средств для осуществления программ обязательного медицинского страхования и т.д.

Источниками формирования федерального фонда медицинского страхования являются:

страховые взносы организаций независимо от форм собственности в размерах, установленных федеральным законом;
средства федерального бюджета, выделяемые на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;
добровольные взносы граждан и организаций;
доходы от капитализации временно свободных средств фонда;
прочие.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, создаваемый субъектами Федерации, предназначен для финансирования обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими лицензии и заполнившими договор обязательного медицинского страхования.

Источниками финансирования территориальных фондов обязательного медицинского страхования являются:

страховые взносы организаций независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование;
доходы от использования временно свободных средств фондов;
добровольные взносы граждан и организаций;
средства бюджетов субъектов федерации, выделяемые на выполнение программ обязательного медицинского страхования;
прочие.

Плательщиками страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды являются предприятия, учреждения, организации и иные хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности. Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей, учащихся и студентов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных в установленном порядке безработных) производятся с учетом территориальных программ ОМС в пределах средств, предусмотренных, местным бюджетом на здравоохранение.

Отчисления на ОМС начисляются на средства, предназначенные для оплаты труда независимо от источников формирования (см. табл. 6.1). Страховой тариф в настоящее время составляет 3,6%, в том числе 3,4% в территориальный фонд, а 0,2% в федеральный. Сумма отчислений включается в затраты предприятия. При этом фермерские и некоторые другие хозяйства начисляют страховые взносы с доходов, которые определяют как разницу между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода.

Плательщики-предприятия уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц. Частные предприниматели производят уплату с тех доходов и в те сроки, которые определены для уплаты подоходного налога с физических лиц. Фермеры — в порядке, определяемом Правительством РФ; физические лица, нанимающие граждан в личном хозяйстве, — ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты этим гражданам заработной платы. Ежеквартально плательщики должны представлять в органы Фонда ОМС расчетную ведомость по страховым взносам.

Органы исполнительной власти, являющиеся плательщиками, осуществляют платежи на ОМС неработающего населения ежемесячно, не позднее 25 числа, в размере не менее 1/3 квартальной суммы средств, предусмотренных на указанные цели в соответствующих бюджетах с учетом индексации.

Использование средств фондов обязательного медицинского страхования идет по следующим направлениям:

финансирование целевых программ здравоохранения;
развитие материально-технической базы учреждений здравоохранения;
финансирование медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях;
оказание медицинской помощи при стихийных бедствиях;
субсидирование отдельных территорий для выравнивания уровня медицинского обслуживания;
оплата дорогостоящих видов медицинской помощи и медицинского оборудования.

6.5. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ

Государственный фонд занятости населения (ГФЗН) образован в соответствии с Законом РСФСР "О занятости населения РСФСР" от 19 апреля 1991 г. Средства этого фонда предназначены для осуществления мероприятий государственной политики занятости населения. Источниками формирования ГФЗН являются:

обязательные страховые взносы работодателей;
бюджетные ассигнования;
добровольные взносы граждан и организаций;
прочие.

Плательщиками страховых взносов в Государственный фонд занятости являются только работодатели — предприятия, учреждения, организации и другие хозяйствующие субъекты. Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и пр.), лица творческих профессий не являются плательщиками страховых взносов в этот фонд. От уплаты страховых взносов в Фонд освобождены общественные организации инвалидов и религиозные объединения, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Расчет страховых отчислений в Государственный фонд занятости производится ежемесячно при начислении заработной платы. Базовой величиной для расчета взносов является сумма, начисленная на оплату труда по всем основаниям (см. табл. 6.1). Базовая величина умножается на страховой тариф, который в настоящее время составляет 1,5%. Рассчитанная таким образом сумма взносов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия или в расходы организации, учреждения.

В настоящий момент законодательными актами не установлены точные сроки уплаты взносов в Фонд занятости. Однако согласно общей практике взносы уплачиваются ежемесячно в те же сроки, что и в другие внебюджетные фонды. Все плательщики взносов в ГФЗН ежеквартально представляют расчетную ведомость по взносам в те же сроки, что и отчетность в другие фонды.

Средства ГФЗН направляются на:

программы активной политики занятости, сохранение рабочих мест, компенсационные выплаты и субсидии к заработной плате, переезд безработных в другие места; .
программы материальной поддержки безработных пособия, материальная помощь, досрочные пенсии;
информационную поддержку программ занятости.

Управление ГФЗН РФ осуществляется Государственным комитетом РФ по занятости. Непосредственное руководство возложено на правление Фонда.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

Какова цель создания внебюджетных фондов? Дайте понятие внебюджетных фондов.
Что включается в состав налогооблагаемой базы для страховых взносов в социальные внебюджетные фонды?
Какова величина страховых взносов в социальные внебюджетные фонды?
Каковы источники формирования Пенсионного фонда РФ?
На какие цели используются средства фондов медицинского страхования?

Blog