Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №217 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2

Вид материала

Отчет

Содержание § 61. Цель, структура и раскрытия 9. Консолидированные и отдельные финансовые отчеты   § 62. Контроль 10. Учетная политика, расчетные оценки и ошибки

Подобный материал:

• Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №217 Об утверждении, 2974.68kb.
• Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №218 Об утверждении, 607.35kb.
• Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности, 10.07kb.
• Приказ Министра здравоохранения Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года №765, 3002.5kb.
• Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 30 мая 2011 года №283 Об утверждении, 37.66kb.
• Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 1 декабря 2004 г. N 424. Зарегистрирован, 1560.76kb.
• Приказ Министра юстиции Республики Казахстан от 7 декабря 2007 года №329 Об утверждении, 335.56kb.
• Об утверждении стандартов оказания государственных услуг в области технической инспекции, 331.47kb.
• Приказ Министра транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 18 марта 2004 года, 1160.49kb.
• Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года n 234 "Казахстанская правда", 249.88kb.

§ 61. Цель, структура и раскрытия

 

112. Примечания к финансовым отчетам содержат информацию в дополнение представляемой непосредственно в финансовых отчетах. В примечаниях дается повествовательное описание или детализация статей, представленных в этих отчетах, и информация о статьях, не подлежащих признанию в этих отчетах.

113. В примечаниях необходимо:

1) представлять информацию об основе подготовки финансовых отчетов и конкретной положениях учетной политике, использованных в соответствии с пунктами 116 и 117 настоящего Стандарта;

2) раскрывать информацию, обязательную к раскрытию по положения настоящего Стандарта, но не представленную непосредственно в самих финансовых отчетах; и

3) представлять информацию, которая не содержится непосредственно в финансовых отчетах, но является уместной для понимания финансовых отчетов.

114. Примечания, насколько это практически возможно, должны быть представлены в упорядоченном виде. К каждой статье, представленной в финансовых отчетах, к которой имеется соответствующая информация в примечаниях, субъект должен указать перекрестную ссылку непосредственно в финансовых отчетах.

115. Как правило, субъект излагает примечания в следующей последовательности:

1) заявление о том, что финансовые отчеты были составлены в соответствии с настоящим Стандартом;

2) свод значительных положений применяемой учетной политики;

3) сопроводительная информация для статей, представленных непосредственно в финансовых отчетах, причем последовательность изложения такой информации должна совпадать с последовательностью представления финансовых отчетов и статей в них.

4) прочие раскрытия, включая:

условные обязательства и условные активы в соответствии с разделом 20 настоящего Стандарта и непризнанные договорные обязательства;

раскрытие нефинансовой информации;

сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных в качестве распределения средств среди владельцев капитала в течение периода, а также указанную сумму в пересчете на одну акцию;

сумму любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

116. В своде значительных элементов учетной политики субъект раскрывает:

1) базу (или базы) измерения, использованную для подготовки финансовых отчетов;

2) в тех случаях, когда настоящий Стандарт допускает выбор порядка учета события, операции или обстоятельства – описание выбора учетной политики, сделанного субъектом.

3) другие элементы используемой учетной политики, уместные для понимания финансовой отчетности.

117. Субъект раскрывает в своде значительных элементов учетной политики или других примечаниях информацию о решениях, кроме решений, связанных с расчетными оценками согласно пункта 118 настоящего Стандарта, принятых руководством в процессе применения учетной политики субъекта, которые имеют наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовых отчетах.

118. Субъект раскрывает в примечаниях информацию об основных допущениях относительно будущего и о прочих основных причинах неопределенности в расчетных оценках на конец отчетного периода, которые создают значительный риск и необходимость проведения существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств, в следующем финансовом году. В отношении этих активов и обязательств, примечания включают подробную информацию:

1) об их характере;

2) их балансовой стоимости на конец отчетного периода.

119. В случае если на субъекта распространяются требования по уровню капитала, установленные внешними сторонами, субъект должен раскрыть характер таких требований и то, каким обстоит соблюдение таких требований.

 

9. Консолидированные и отдельные финансовые отчеты

 

§ 62. Контроль

 

120. За исключением случаев, предусмотренных пунктом 121 настоящего Стандарта, материнская организация должна представить консолидированные финансовые отчеты, в которых она консолидирует свои инвестиции в дочерние организации в соответствии с настоящим Стандартом. Консолидированные финансовые отчеты должны включать все дочерние организации материнской организации.

121. Материнской организации не представляет консолидированный финансовый отчет в следующих случаях:

1) материнская организация сама является дочерний организацией;

2) промежуточная или главная материнская организация представляет консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО или настоящему Стандарту.

122. Дочерняя организация – это организация, которая контролируется материнской организацией.

В случае, если для выполнения какой-либо узкой и четко определенной цели субъект учредил предприятие специального назначения (далее - ПСН), субъект может консолидировать отчетность ПСН если суть взаимосвязи указывает на то, что ПСН контролируется этим субъектом.

123. Существование контроля предполагается, когда материнская организация владеет непосредственно или через дочерние организации более чем половиной голосующих акций другого субъекта, за исключением случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль над субъектом. Контроль также существует в случаях, когда материнской организации принадлежит не более половины голосующих акций субъекта, но существуют:

1) право на более чем половину голосов на основании соглашения с другими инвесторами;

2) право определять финансовую и операционную политику организации согласно уставу или соглашению;

3) право назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления и контролировать деятельность субъекта посредством совета директоров или аналогичного органа управления;

4) право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления и контролировать деятельность субъекта посредством совета директоров или аналогичного органа управления.

124. Дочерняя организация не исключается из консолидации лишь по причине того, что инвестор является организацией венчурного капитала или иной аналогичной организацией.

125. Дочерняя организация не исключается из консолидации на том основании, что ее деятельность по своему характеру отличается от деятельности других организаций в рамках консолидации, а также дочерняя организация осуществляет деятельность на территории, на которой действуют ограничения на вывод денежных средств или иных активов из данной территории. Уместная информация обеспечивается путем консолидации таких дочерних организаций и раскрытия дополнительной информации в консолидированных финансовых отчетах о различных видах деятельности дочерних организаций.

 

§ 63. Процедуры консолидации

 

126. Консолидированные финансовые отчеты представляют финансовые отчеты о группе, как о едином хозяйствующем субъекте. При составлении консолидированных финансовых отчетов субъект должен:

1) объединить финансовую отчетность материнской организации и ее дочерних организаций постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

2) исключить балансовую стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и ту часть капитала каждой дочерней организации, которая принадлежит материнской организации;

3) измерить и представить долю меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период отдельно от доли материнской организации;

4) измерить и представить доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций отдельно от долей капитала акционеров материнской организации в них. Доли меньшинства в чистых активах состоят:

из суммы долей меньшинства на дату первоначального объединения,

доли меньшинства в изменениях капитала, происшедших с даты объединения.

127. В случаях, когда существуют потенциальные права голоса (такие, как права голоса, которые могут возникнуть в результате исполнения опционов на покупку акций, варрантов или конвертацию конвертируемых ценных бумаг), то соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале, распределенных на материнскую организацию и доли меньшинства, определяются на основе существующих долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса.

128. Внутригрупповые остатки и операции, в том числе доходы, расходы и дивиденды должны исключаться полностью. Прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких, как запасы и основные средства, полностью исключаются. Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности. Раздел 28 настоящего Стандарта применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают в результате операций внутри группы.

129. Финансовая отчетность материнской организации и ее дочерних организаций, используемая для подготовки консолидированных финансовых отчетов, должна составляться на одну и ту же отчетную дату, за исключением случаев, когда такое является практически невозможным.

130. Консолидированные финансовые отчеты должны быть подготовлены с использованием одинаковой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий в сходных обстоятельствах. Если член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой в консолидированных финансовых отчетах для аналогичных операций и событий в сходных обстоятельствах, то его финансовые отчеты соответствующим образом корректируется при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

 

§ 64. Приобретение и выбытие дочерних организаций

 

131. Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированные финансовые отчеты с даты приобретения. Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированные финансовые отчеты до даты, с которой материнская организация теряет контроль над дочерней организацией. Разница между поступлениями от выбытия дочерней организации и его балансовой стоимостью на дату выбытия, включая кумулятивную сумму курсовых разниц, относящихся к дочерней организации и признанных в составе капитала в соответствии с разделом 30 настоящего Стандарта, признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от выбытия дочерней организации.

132. В случае если организация перестает быть дочерней организацией, но инвестор (бывшая материнская организация) продолжает удерживать некоторую долю в капитале, эта доля должна быть учтена как финансовый актив в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта с даты, с которой организация перестает быть дочерним и при условии, что организация не становится афилиированной организацией или совместно контролируемой организацией. Балансовая стоимость инвестиции на дату, на которую организация перестает быть дочерней, должна рассматриваться как стоимость приобретения при первоначальном измерении финансового актива.

 

§ 65. Доли меньшинства в дочерних организациях

 

133. Субъект должен отражать доли меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе в разделе капитала, отдельно от капитала материнской организации.

134. Субъект должен раскрывать долю меньшинства в прибылях или убытках группы отдельно в отчете о прибылях и убытках.

135. Убытки, относящиеся к меньшинству в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в капитале дочерней организации. Такое превышение и любые последующие убытки, относящиеся к меньшинству, распределяются на долю большинства, за исключением случаев, когда меньшинство обязано и способно сделать дополнительные инвестиции, чтобы возместить убытки. В случае если впоследствии дочерняя организация показывает в отчете прибыль, эта прибыль относится на долю большинства до тех пор, пока не будет возмещена вся ранее поглощенная большинством сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства.

 

§ 66. Отдельные финансовые отчеты

 

136. В пункте 120 установлено требование, по которому материнская организация должна готовить консолидированные финансовые отчеты. Настоящий Стандарт не обязывает материнскую организацию представлять отдельные финансовые отчеты по материнской организации или по отдельным дочерним организациям. В случаях, когда готовятся отдельные финансовые отчеты для материнской организации, организация должна учитывать все свои инвестиции в те дочерние организации, совместно контролируемые организации и ассоциированные организации, которые не классифицируются как удерживаемые для продажи следующим образом:

1) по фактическим затратам, или

2) по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

137. Если материнская организация, участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемой организации или инвестор в ассоциированной организации подготавливает отдельные финансовые отчеты, то эти отдельные финансовые отчеты должны раскрывать следующее:

1) тот факт, что отчеты являются отдельными финансовыми отчетами, и – если законодательство Республики Казахстан этого не требует – причины, по которым эти отчеты подготавливаются;

2) список значительных инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации, включая название, страну регистрации или местонахождения, пропорциональную долю участия в собственности, и, если она отличается, долю имеющихся акций с правом голоса;

3) описание методов, использованных для учета инвестиций, указанных в подпункте 2) настоящего пункта и указание тех консолидированных финансовых отчетов, к которым данные отдельные финансовые отчеты относятся.

138. Финансовые отчеты организации, не имеющей дочерние организации, ассоциированная организация или доли участника совместной деятельности в совместно контролируемой организации, не является отдельными финансовыми отчетами.

 

 

10. Учетная политика, расчетные оценки и ошибки