Geum.ru

Национальный стандарт финансовой отчетности №2

Вид материалаОтчет

Содержание


26. Обесценение нефинансовых активов
Подобный материал:
1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   ...   26

26. Обесценение нефинансовых активов




§ 203. Применение


463. Настоящий раздел должен применяться при учете обесценения всех активов, за исключением следующих активов, в отношении признания обесценения которых, действуют требования других разделов настоящего Стандарта:

1) отложенных налоговых активов в соответствии с разделом 28 настоящего Стандарта;

2) активов, возникающих в результате вознаграждений работникам в соответствии с разделом 27 настоящего Стандарта;

3) финансовых активов, входящих в сферу применения раздела 11 настоящего Стандарта;

4) инвестиций в недвижимость, которые измеряются по справедливой стоимости в соответствии с разделом 15 настоящего Стандарта;

5) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и измеряемых по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу в соответствии с разделом 33 настоящего Стандарта;


§ 204. Обесценение запасов


464. На каждую отчетную дату субъект должен проводить оценку запасов на предмет обесценения. Субъект должен производить такую оценку путем сравнения балансовой стоимости каждой статьи запасов (или группы схожих статей) с ее продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу. Если статья запасов (или группа) обесценилась, субъект должен признать убыток в составе прибыли или убытка на сумму, равную разнице между балансовой стоимостью и продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу.

465. Если практически невозможно определить продажную цену за вычетом затрат на завершение и продажу для запасов на постатейной основе, субъект может сгруппировать статьи запасов, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющие одно и то же предназначение или конечное использование, которые производятся и продаются в одной географической области, для целей оценки обесценения.


§ 205. Реверсирование обесценения


466. Субъект должен проводить повторную оценку продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу в каждом последующем периоде. Если обстоятельства, ранее вызвавшие обесценение запасов, больше не существуют или когда становится очевидным увеличение продажной цены за вычетом затрат на обесценение из-за изменений экономических условий, субъект должен реверсировать сумму обесценения (то есть реверсируемая сумма ограничена суммой первоначального убытка от обесценения) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость являлась наименьшей из двух величин: себестоимости и пересмотренной продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу.


§ 206. Обесценение нефинансовых активов, за исключением запасов и признаки обесценения


467. На каждую отчетную дату субъект оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака субъект должен произвести расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. Если признаки обесценения отсутствует, то не требуется проводить расчетной оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. В данном разделе используется термин «актив», но иногда может потребоваться определение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу для группы активов.

468. При проверке наличия признаков, указывающих на возможное обесценение актива, субъект следует, как минимум, рассмотреть следующие признаки:

1) внешние источники информации:

в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась намного больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального использования;

значительные изменения, неблагоприятно влияющие на субъект, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает субъект, или на рынке, для которого предназначен актив;

рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыльности инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, существенно повлияют на ставку дисконтирования, которая используется при расчете стоимости актива от использования, и уменьшат его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу;

балансовая стоимость чистых активов субъекта больше, чем его рыночная капитализация;

2) внутренние источники информации:

имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;

существенные изменения в степени или способе использования или ожидаемого использования актива, неблагоприятно влияющие на субъекта, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем. Эти изменения включают простаивание актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, которой принадлежит актив, или планы выбытия актива до ранее предполагаемой даты и признание срока полезного использования актива ограниченным, ранее оценивавшегося как неограниченный;

внутренняя отчетность предоставляет свидетельство того, что текущие или будущие экономические показатели актива хуже, чем предполагалось. В данном контексте экономические показатели включают операционные результаты и потоки денежных средств.

469. Если существует признак того, что актив может быть обесценен, то это может свидетельствовать о том, что субъекту следует пересмотреть оставшийся срок полезного использования, метод амортизации или ликвидационную стоимость актива и скорректировать их согласно соответствующему разделу настоящего Стандарта, применимому к данному активу (например, в соответствии с разделом 16 настоящего Стандарта), даже если не признается никакого убытка от обесценения по данному активу.


§ 207. Измерение справедливой стоимости за вычетом

затрат на продажу


470. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – сумма, которая может быть получена от продажи актива или группы активов, при совершении операции между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на выбытие актива.

471. Если субъект не может рассчитать справедливую стоимость отдельного актива, оно должно измерить справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу группы активов, к которой относится данный актив. Для данной цели необходимо рассчитать справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу для наименьшей идентифицируемой группы активов, которая

1) включает актив, в отношении которого признается обесценение и

2) справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу которой поддается определению.


§ 208. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу


472. Субъект должен определять справедливую стоимость за вычетом затрат на обесценение на основе следующих свидетельств, расположенных в порядке убывающей надежности:

1) цена в соглашении о продаже, имеющем обязательную силу, при операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами, скорректированная с учетом дополнительных прямых затрат на выбытие этого актива;

2) если соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, отсутствует, но актив продается на активном рынке, то справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу является его рыночная цена за вычетом затрат на выбытие, обычно основанная на текущей цене спроса.

3) В случае отсутствия текущих цен спроса цена самой последней операции может использоваться в качестве основы для проведения расчетной оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

4) В случае отсутствия соглашения о продаже, имеющего обязательную силу, или активного рынка для актива справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу основывается на наилучшей имеющейся информации, отражающей сумму, которую субъект мог бы получить на конец отчетного периода от продажи актива при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами, за вычетом затрат на выбытие. При определении этой суммы субъект учитывает результаты последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу не должна определяться на основе вынужденной продажи, если только руководство не вынуждено произвести продажу немедленно.

473. Когда справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу (или группы активов) меньше его балансовой стоимости, субъекту следует уменьшить балансовую стоимость до его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Это уменьшение является убытком от обесценения.

474. Субъект должен признавать убыток от обесценения непосредственно в составе прибыли или убытка.

475. Когда расчетная сумма убытка от обесценения больше, чем балансовая стоимость актива, к которому она относится, субъект должен признать обязательство, только если это требуется настоящим Стандартом.

476. После признания убытка от обесценения амортизационные расходы по активу должны корректироваться в будущих периодах для распределения пересмотренной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется) на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезного использования.


§ 209. Реверсирование убытка от обесценения


477. На каждую отчетную дату субъект должен проверить наличие признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды в отношении актива (за исключением гудвилла), возможно, больше не существует или уменьшился. В случае существования любого такого признака субъект должен произвести расчетную оценку справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу этого актива. Признаки того, что убыток обесценения уменьшился или более не существует, обычно имеют обратный характер по сравнению с признаками, изложенными в пункте 468 настоящего Стандарта.

478. Если расчетная оценка справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу превышает балансовую стоимость актива, субъект должен увеличить ее до значения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в рамках ограничений, изложенных в пункте 479 настоящего Стандарта. Это увеличение является реверсированием убытка от обесценения.

479. Увеличенная за счет реверсирования убытка от обесценения балансовая стоимость актива (за исключением гудвилла) не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы убыток от обесценения этого актива не признавался.

480. Субъекту следует реверсировать убыток от обесценения актива (за исключением гудвилла) непосредственно в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда актив учитывается по переоцененной стоимости согласно другому разделу настоящего Стандарта (например, в соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости в разделе 16 «Основные средства» настоящего Стандарта). Любое реверсирование убытка от обесценения переоцененного актива рассматривается как увеличение стоимости от переоценки в соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости.

481. После признания реверсирования убытка от обесценения величина амортизационных расходов по активу должна быть скорректирована в будущих периодах с тем, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости на систематической основе в течение оставшегося срока его полезного использования.


§ 210. Дополнительные требования к обесценению гудвилла


482. Гудвилл не может быть продан отдельно. Также он не генерирует потоки денежных средств, которые не зависят от потоков денежных средств по другим активам. В следствие этого невозможно измерить справедливую стоимость гудвилла непосредственно. Поэтому справедливая стоимость гудвилла определяется в результате измерения справедливой стоимости большей группы активов, частью которой он является.

483. На каждую отчетную дату субъект должен оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение гудвилла в соответствии с принципами признания и измерения обесценения активов, изложенные в пунктах 467-476 настоящего Стандарта. Кроме анализа признаков обесценения, изложенных в пункте 468 настоящего Стандарта, субъекту следует также принять во внимание следующее:

1) значительно ли хуже с момента приобретения результаты деятельности приобретенной организации, к которому относится гудвилл, чем предполагаемые;

2) была ли приобретенная организация, к которому относится гудвилл, реструктуризировано, классифицирована как предназначенная для продажи или ликвидации; или

3) были ли признаны значительные убытки от обесценения по другим активам приобретенной организации, к которой относится гудвилл.

484. Если имеются признаки обесценения гудвилла, организация использует двухэтапный подход для определения того, следует ли признавать убыток от обесценения:

1) этап 1:

отнести гудвилл на компонент(ы) организации, который(ые) получает(ют) выгоды от гудвилла (обычно наименьший уровень внутри организации, на котором величина гудвилла отслеживается для целей внутреннего управления);

измерить справедливую стоимость полностью каждого компонента, включая гудвилл;

сравнить справедливую стоимость компонента с его балансовой стоимостью;

если справедливая стоимость компонента равна или же превышает его балансовую стоимость, то ни компонент, ни гудвилл не обесценились; если справедливая стоимость компонента ниже его балансовой стоимости, то разница должна быть признана как убыток обесценения в соответствии с подпунктом 2) настоящего пункта;

2) этап 2:

списать гудвилл компонента на сумму убытка, определенную в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта, и признать этот убыток от обесценения в составе прибыли или убытка;

если сумма обесценения, определенная в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта, превышает балансовую сумму гудвилла компонента, сумма превышения должна быть признана как убыток от обесценения в составе прибыли или убытка. Данное превышение должно быть отнесено на идентифицируемые активы и обязательства, включая условные обязательства, компонента на основе соотношениях их справедливых стоимостей.

485. Если существует доля меньшинства в компоненте, на который был отнесен гудвилл, балансовая стоимость данного компонента включает:

1) как долю материнской организации, так и долю меньшинства в идентифицируемых чистых активах компонента; и

2) долю материнской организации в гудвилл.

Однако часть справедливой стоимости компонента, определенная в соответствии с абзацем вторым подпункта 1) настоящего пункта, относится на долю меньшинства в гудвилл. Соответственно любой убыток от обесценения, связанный с гудвиллом, распределяется на убыток, относимый на материнскую организацию, и убыток, относимый на долю меньшинства; при этом только первый признается как убыток от обесценения гудвилла.

486. Признанный убыток от обесценения гудвилла не должен реверсироваться в последующем периоде.


§ 211. Раскрытие информации


487. Для каждого вида активов субъект раскрывает следующее:

1) сумму убытков от обесценения, признанную в составе прибыли или убытка в течение периода, и статью (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которую включены убытки от обесценения;

2) сумму реверсированных убытков от обесценения, признанную в составе прибыли или убытка в течение периода, и статью (статьи) отчета о прибылях и убытках, по которой было отражено реверсирование убытков от обесценения;

3) сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно в капитале в течение периода;

4) сумму реверсированных убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно в капитале в течение периода.

488. Субъект должен раскрывать следующую информацию по совокупным убыткам от обесценения и совокупным реверсированным убыткам от обесценения, признанным в течение периода, по которым отдельного раскрытия информации не осуществлялось:

1) основные виды активов, затрагиваемые убытками от обесценения, и основные виды активов, затрагиваемые реверсированием убытков от обесценения;

2) основные события и обстоятельства, которые привели к признанию этих убытков от обесценения и реверсированию убытков от обесценения.