3 Бухгалтерский учёт в гостинице

Вид материала

Документы

Содержание Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» 6. Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Аморти­зация основных средств» Дебет 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяй­ственные принадлежности», Кредит 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» 5. Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материа­лы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 3.5.2. Учёт дополнительных услуг в гостинице Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Расходы рес­торана», Кредит 41-1 «Товары на складах». Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кре­дит 20 «Основное производство», субсчет «Расходы ресторана». Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле», Кредит 20 «Ос­новное производство», субсчет «Расходы ресторана».

Подобный материал:

• Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
• Темы дипломных работ по специальности 080109. 65«бухгалтерский учет, анализ и аудит», 54.69kb.
• Программа итогового государственного междисциплинарного экзамена по специальности «Бухгалтерский, 523.09kb.
• И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
• Курсовая работа выполняется на материалах конкретного предприятия, объединения, организации,, 2385.11kb.
• О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
• Программа производственной (организационно-экономической) практики для студентов специальности, 258.99kb.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Авансы выданные», Кредит 51 «Расчетный счет» — 1500 руб. — возвращена заказчику стоимость размещения одно­го участника.

В процессе оказания услуги по проживанию случается, что гости, проживающие в гостинице, портят имущество. Правила­ми предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации установлено, что в этом случае виновные обязаны возместить нанесенный ущерб. Согласно п. 26 указанных Правил потреби­тель, в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, возмещает ущерб в случае утраты или повреждения иму­щества гостиницы, а также несет ответственность за иные нару­шения. В случае порчи имущества, не подлежащего восстанов­лению, клиент возмещает нанесённый ущерб. Эта сумма возме­щаемого ущерба, которую уплачивает клиент, является для го­стиницы внереализационным доходом. Это следует из п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Внереализационными доходами также являются:

■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;
  

• курсовые разницы;
  

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов);
  

• прочие внереализационные доходы. Такие суммы отражаются в учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Рассмотрим на примере 6.
  

Пример 6. Отражение сумм возмещаемого ущерба клиентами.

Дежурная по этажу гостиницы ** обнаружила, что постоя­лец испортил по своей вине телевизор, и сообщила об этом адми­нистратору гостиницы. Телевизор можно отремонтировать, сум­ма ремонта составляет 800 руб. После составления Акта о порче имущества (форма № 9-Г) в трёх экземплярах постоялец полно­стью возместил гостинице ущерб. Один экземпляр акта был пе­редан в бухгалтерию, второй — материально-ответственному лицу, третий — на руки виновнику. В бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 800 руб. — возмещена сумма нане­сенного ущерба.

Далее рассмотрим учёт затрат на приобретение форменной одежды персонала. Одним из атрибутов, позволяющих судить об уровне обслуживания гостиницы и его качестве, является внешний вид обслуживающего персонала. Естественно, что гос­тиница, работники которой имеют свою фирменную одежду, объединенную единым фасоном, цветом, отделкой и отличитель­ными знаками, оставляет приятное впечатление у клиента. В отношении работников гостиниц нужно особо отметить, что они используют не спецодежду, а именно форменную одежду, что не одно и то же. Спецодежда представляет собой одежду, необходи­мую для предотвращения или уменьшения воздействия на ра­ботников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, что соответствует требова­ниям статей 209 и 212 Трудового Кодекса РФ.

Форменная же одежда не используется работником для за­щиты от вредного воздействия, она скорее предназначена для создания имиджа организации/Обязательность ношения фор­менной одежды для работников той или иной организации мо­жет быть продиктована и требованиями законодательства, и требованием, установленным руководителем организации. В от­ношении таких предприятий, как гостиницы, нужно отметить следующее:

В соответствии с Правилами предоставления гостиничных ус­луг в РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 г. №490, материально-техническое обеспечение гос­тиницы, перечень и качество предоставляемых услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории. В соот­ветствии с Приказом Минэкономразвития РФ от 21.06.2003 г. № 197 «Об утверждении Положения о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения», расхо­ды на приобретение специальной одежды для гостиниц катего­рии две звезды и выше становятся обязательными.

Учёт форменной одежды в гостиницах имеет следующие осо­бенности. Сначала отметим, что форменная одежда может вы­даваться работникам гостиницы в личное постоянное пользо­вание или только для использования на работе без личного по­стоянного пользования. В зависимости от этого у организации возникают различные налоговые последствия. Если форменная одежда не передается в личное пользование работнику, то пра­во собственности на такую форменную одежду остается у гос­тиницы, в этом случае, увольняясь, работник обязан вернуть «униформу». Если форменная одежда используется работни­ком исключительно в производственных целях, то расходы на нее можно учесть при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Феде­рации расходы на фирменную одежду, приобретаемую для обес­печения сотрудников организации по инициативе работодателя, должны быть экономически обоснованы, документально подтвер­ждены и произведены для осуществления деятельности, направ­ленной на получение дохода. Только в этом случае они могут быть признаны для целей налогообложения прибыли. В отноше­нии экономической обоснованности нужно иметь в виду следующее: если форменная одежда стоит неоправданно дорого, то на­логовый орган может не согласиться с экономической обосно­ванностью таких расходов. Порядок учета фирменной одежды зависит от срока, на который она рассчитана.

Если срок использования форменной одежды превышает 12 ме­сяцев, то в бухгалтерском учете организации она учитывается в составе основных средств. Для целей налогообложения прибыли форменная одежда как средство труда, относится к основным средствам независимо от срока полезного использования. Если стоимость данной одежды превышает 10 тыс. руб., и срок ис­пользования — свыше 12 месяцев, то в целях исчисления при­были форменная одежда будет признана амортизируемым иму­ществом. Таково требование п. 1 ст. 256 НК РФ.

Сроки полезного использования амортизируемого имущества установлены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1. Однако в классификации основных средств, установлен­ных данным Постановлением, форменная одежда там не упоми­нается, поэтому организация вправе установить срок самостоя­тельно, при этом можно воспользоваться рекомендациями изго­товителя одежды. Как правило, такой же срок устанавливается и для целей бухгалтерского учета (см. пример 7).

Пример 7. Учёт форменной одежды, стоимостью выше 10 тыс. руб. за комплект.

В январе 2005 г. гостиница ** приобрела для своих сотрудни­ков 10 комплектов форменной одежды. Стоимость одного комп­лекта составляет 12 тыс. руб. (в том числе НДС — 1830 руб.). В феврале 2005 г. все 10 комплектов были выданы работникам.

Гостиница установила, что срок полезного использования од­ного комплекта составляет два года. Амортизация начисляется линейным способом. В целях налогообложения гостиница ** ис­пользует метод начисления.

В используемом примере ежемесячная норма амортизации по форменной одежде составляет 4,16% (1 : 24 мес. х 100%), а еже­месячные амортизационные начисления по 10-ти комплектам составят 4 231 руб. ((12 тыс. руб. - 1830 руб.) х 4,16% х 10 шт.).

Амортизация начисляется с марта 2005 г., месяца, следую­щего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию. В бухгалтерском учете гостиницы данные операции будут отраже­ны следующим образом:

В январе 2005 г.

1. Дебет 08 «Приобретение объектов основных средств», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 101700 руб. (без НДС)— приобретена форменная одежда.

2. Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18300 руб. -— учтен НДС по приобретенным комплектам одежды.
   
3. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетный счет» — 120 тыс. руб. — оплачена за­долженность поставщику за комплекты одежды.
   

В феврале 2005 г.

4. Дебет 01 «Основные средства», Кредит 08 «Приобрете­ние объектов основных средств» — 101700 руб. — передана фор­менная одежда сотрудникам.
   
5. Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» — 18300 руб. — поставлен НДС на возмещение из бюджета.
   

Начиная с марта 2005 г., организация будет относить на рас­ходы ежемесячную сумму амортизации по данной одежде в те­чение срока полезного использования.

6. Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Аморти­зация основных средств» — 4231 руб. — начислена сумма амор­тизации за месяц.

Если срок использования форменной одежды менее или ра­вен 12 месяцам, то в бухгалтерском учете она учитывается в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ). В налоговом учете такие затраты на форменную одежду едино­временно списываются в состав материальных расходов, на ос­новании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Если стоимость форменной одежды не более 10 тыс. руб., то в бухгалтерском учете она учитывается в составе МПЗ. В налого­вом учете такие затраты на форменную одежду единовременно списываются в состав материальных расходов, на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (см. пример 8).

Если форменная одежда предназначена только для исполь­зования на работе, то нельзя считать, что работник получил от организации какой-либо доход, поэтому стоимость такой фор­мы не будет облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Пример 8. Учёт форменной одежды стоимостью ниже 10 тыс. руб. за комплект.

Гостиница ** приобрела в январе 2005 г. 10 комплектов фор­менной одежды по цене 5900 руб. за комплект (в том числе НДС — 900 руб.). Срок полезного использования составляет менее 12 ме­сяцев. Тогда в учете гостиницы это отразится следующим образом:

В январе 2005 г.

1. Дебет 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяй­ственные принадлежности», Кредит 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» — 50 тыс. руб. (без НДС) — приобретена форменная одежда.
   
2. Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 9 тыс. руб. — учтен НДС по приобретенным комплектам одежды.
   
3. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетный счет» — 59 тыс. руб. — оплачена задол­женность поставщику комплектов одежды.
   
4. Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» — 9 тыс. руб. — поставлен НДС на возмещение из бюджета.
   

В феврале 2005 г.

5. Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материа­лы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — 50 тыс. руб. — стоимость форменной одежды списана на расходы.

3.5.2. Учёт дополнительных услуг в гостинице

Гостиницы могут осуществлять дополнительные виды деятель­ности, основным из которых является общественное питание (ре­стораны, мини-бары, буфеты). Перечисленные предприятия от­носятся к предприятиям общественного питания, поэтому они должны соблюдать все требования, установленные законодатель­ством для таких предприятий. В гостиницах предприятия обще­ственного питания представлены, как правило, в виде рестора­на, бара, кафе или буфета.

В соответствии с ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий», приведем следующие определения:

1. Ресторан — предприятие общественного питания с широ­ким ассортиментом блюд сложного приготовления, включая за­казные и фирменные; водочные, табачные и кондитерские изде-

лия, с повышенным уровнем обслуживания в сочетании с орга­низацией отдыха.

2, Бар — предприятие общественного питания с барной стой­кой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоал­когольные и безалкогольные напитки, закуски, десерты, муч­ные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.

3. Кафе — предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Реализует фирменные, за­казные блюда, изделия и напитки.

Отметим, что такие предприятия, как рестораны и бары, под­разделяются на классы:

а) люкс;

б) высший;

в) первый.

Независимо от класса, к этим предприятиям предъявляются жесткие требования, касающиеся качества услуг, их безопасно­сти для жизни и здоровья людей, окружающей среды и имущест­ва. Рассматривая вопросы лицензирования непосредственно гос­тиничной деятельности, мы уже отмечали, что для осуществле­ния гостиничных услуг лицензия не нужна. Однако если, наря­ду с основной деятельностью, гостиница осуществляет виды де­ятельности, попадающие под лицензирование, то она должна получить такую лицензию.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «0 лицензировании отдельных видов деятельности», услуги обще­ственного питания не попадают под лицензирование. Но, как правило, рестораны и бары продают алкогольную продукцию, а этот вид деятельности попадает под лицензирование, в соответ­ствии со статьей 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22.11.1995 г. «О государственном регулировании производства и оборота эти­лового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

Кроме того, услуги общественного питания подлежат обяза­тельной сертификации. Такое требование закреплено в Поста­новлении Правительства РФ от 13.08.1997 г. №1013 «Об ут­верждении перечня товаров, подлежащих обязательной серти­фикации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации». Порядок сертификации продукции и услуг об­щественного питания установлен Федеральным законом от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Срок действия сертификата соответствия определяется аналогичным техническим регламентом и, как правило, выдается на один год. При сертификации определяется и класс, к которому от­носится ресторан или бар.

Основными нормативными и технологическими документа­ми на предприятии общественного питания являются:

а) калькуляционная карточка (форма № ОП-1);

б) план-меню (форма № ОП-2);

в) требование в кладовую (форма № ОП-3);

г) ведомость учета движения посуды и приборов (ф. № ОП-9);

д) акт о реализации и отпуске изделий из кухни (ф. № ОП-10).

Как и любая отрасль экономики, предприятия общественно­го питания имеют ряд специфических особенностей. Для начала отметим одну из них — использование учетных цен на продук­ты (сырье), из которых изготавливается продукция собственно­го производства.

Предприятия общественного питания определяют самостоя­тельно, каким образом осуществляется учет продуктов (сырья) и товаров: либо по цене приобретения, либо по продажной цене с добавлением торговой наценки. В такой ситуации гостиницам необходимо самостоятельно решать, какой применять вариант учета приобретенных для общепита продуктов. Главным прин­ципом применения продажных цен в качестве учетных являет­ся использование на предприятии стоимостной схемы учета. То есть стоимостная схема учета применяется в целом по всем това­рам, без подразделения по наименованиям. Учет по стоимости приобретения возможен, как правило, только при натурально-стоимостной схеме, когда движение и остатки товаров учитыва­ются по каждому наименованию товаров.

На выбор метода оценки сырья, используемого на предприя­тии общественного питания, оказывает влияние и тот фактор, к какому типу и классу относится данное предприятие. Учет сы­рья и покупных товаров в цене приобретения с добавлением еди­ной наценки (продажная цена) целесообразно вести в кладовых предприятий общественного питания, относящихся к одному типу и классу. Если гостиницей выбран метод оприходования продуктов в общепите по продажным ценам, то необходимо об­ратить внимание на следующие особенности.

В составе продажной цены помимо торговой наценки должна быть учтена сумма налога на добавленную стоимость (открывает­ся отдельный субсчет для счета 42 «Торговая наценка»). Кроме того, особенностью предприятий общепита является то обстоя­тельство, что начисление торговой наценки может производиться как на стадии оприходования продуктов на склад (в кладовую), так и при передаче их в производство для изготовления блюд.

Учет водочных изделий и покупных товаров, получаемых от сторонних организаций, в кладовой предприятий ведется в це­нах приобретения с использованием торговой наценки (продаж­ная цена), причем наценка осуществляется в момент оприходо­вания на склад. В том случае, если оприходование продуктов, приобретенных для структуры общепита, производится по це­нам приобретения, отражение в учете операций реализации из­делий кухни и себестоимости их изготовления осуществляется аналогично гостиничным услугам.

Расчет продажной цены в предприятии общественного питания осуществляется с помощью процесса калькулирования. Калькули­рование продажной цены готовой продукции производит бухгал­тер-калькулятор, на основании нормативов, установленных Сбор­никами рецептур. Сборники рецептур являются специальными нормативными документами, используемыми в общественном пи­тании. Сборник рецептур содержит необходимые данные для рас­чета продажной цены, а именно: расход сырья, необходимого для изготовления какого-либо блюда, причем нормы расхода сырья указаны по массе в граммах, кроме того, данный сборник устанав­ливает и нормы выхода готовых изделий с указанием массы от­дельных составляющих, приводится общий вес готового блюда в граммах. Если ресторан имеет £вои фирменные блюда или изготав­ливает продукцию по нетрадиционным технологиям, то, чтобы установить цену блюда, в ресторане разрабатывают стандарты пред­приятия и на их основании технико-технологические карты (ТТК).

Рассчитывая продажную цену, бухгалтер-калькулятор осуще­ствляет данный расчет в калькуляционной карточке (унифици­рованная форма № ОП-1, утвержденная Постановлением Госком­стата РФ от 25.12.1998 г. № 132).

Основанием для списания стоимости продуктов (сырья), из­расходованных на приготовление собственной продукции в ресто­ране, и величины выручки, полученной от продажи этой продукции, служит специальная форма товарного отчета для организа­ций общественного питания. Данный документ называется «Ве­домость учета движения продуктов и тары на кухне» (форма № ОП-14, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.). Этот документ выполняет такую же роль, как и товар­ный отчет в торговой организации, служит для контроля над дви­жением продуктов и поступлением выручки. Заполняется данная ведомость ежедневно, как правило, заведующим производством, в двух экземплярах, один из которых сдается бухгалтеру под рос­пись, а второй остается у материально ответственного лица.

К ведомости учёта прилагается план-меню и один экземпляр меню для посетителей. Остаток на начало дня переносится из предыдущей ведомости, в приходной части ведомости отражает­ся фактическое поступление продуктов (сырья) на кухню. Сто­имость продуктов отражается в учетных ценах (покупных или продажных). Фактическое поступление сырья отражается на основании документов на выдачу продуктов со склада (наклад­ные, требования, заборные листы и др.).

Расходная часть формы № ОП-14 представляет собой раздел, отражающий выручку от реализации продукции, изготовленной на кухне. Графа 2 «Сумма фактической реализации» заполняется на основании «Акта о реализации готовых изделий кухни за на­личный расчет» (форма № ОП-12) и других документов, прикла­дываемых к ведомости. В графе 5 «Стоимость по учетным ценам» отражается стоимость продуктов по учетным ценам, использо­ванных для изготовления продукции, согласно калькуляционным карточкам. Если ресторан ведет учет продуктов (сырья) по про­дажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка», производится расчет реализованной торговой наценки. Остаток продуктов на конец дня представляет собой величину незавер­шенного производства. Строка «Фактический остаток» заполня­ется при проведении инвентаризации на конец дня. Выявленные расхождения (недостачи или излишки) представляют собой пере­расход или экономию продуктов при изготовлении блюд по срав­нению с нормами вложения продуктов, предусмотренные сборни­ками рецептур.

В бухгалтерском учете ресторана сырье, отпускаемое из кла­довой предприятия в производство (на кухню), отражается по дебету счета 20 «Основное производство», к которому необходимо открыть отдельный субсчет «Расходы ресторана». По креди­ту данного счета отражается списание сырья, израсходованного на изготовление блюд, стоимость возвращенного сырья из про­изводства в кладовую, а также списание недостач и потерь про­дуктов (в установленном законодательством порядке).

Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство», субсчет «Расходы ресторана» означает стоимость остатков необработан­ного сырья, а также сырья в полуфабрикатах и нереализован­ной продукции. Аналитический учет ведется по каждому произ­водству и материально ответственному лицу. Поступление сы­рья из кладовой предприятия в учете отражается проводкой:

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Расходы рес­торана», Кредит 41-1 «Товары на складах».

Списание сырья, израсходованного на приготовление блюд и кулинарных изделий:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кре­дит 20 «Основное производство», субсчет «Расходы ресторана».

Если из производства готовые изделия и полуфабрикаты от­пускаются в мелкорозничную сеть, используется следующая бух­галтерская проводка:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле», Кредит 20 «Ос­новное производство», субсчет «Расходы ресторана».

Возврат продуктов из кухни в кладовую отражается с помо­щью проводки: