Утверждено «28» августа 2007 г
| Вид материала | Документы |
- Русской Службе Новостей (рсн) 30 августа 2007 года. Ведущий программы Сергей Грушевский, 213.35kb.
- Об оценке экономического положения банков, 871.96kb.
- Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 февраля 2011, 30.44kb.
- Положение о лицензировании деятельности по разработке и (или) производству средств, 79.95kb.
- Положение о лицензировании деятельности по технической защите конфиденциальной информации, 62.34kb.
- Госдума РФ мониторинг сми 9 августа 2007, 1359.76kb.
- Положение о коллегии судей роо «Федерация лыжных гонок города Москвы» (Утверждено Президиумом, 117.12kb.
- Госдума РФ мониторинг сми 2 августа 2007, 1558kb.
- Правительство тюменской области постановление от 6 августа 2007 г. N 186-п о предоставлении, 56.34kb.
- Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 389.94kb.
3.2.4. Определение доходов
Доходы от реализации:
В целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации готовой продукции, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Датой получения такого дохода признается дата реализации товаров, работ и услуг или имущественных прав (статья 39 НК РФ , п. 2 статьи 271 НК РФ)
По работам (услугам) НТЦ, продукция с длительным циклом проведения (изготовления) выручку от реализации признавать в соответствии с п.2.8. данной учетной политике. (П.2 статья 271 НК РФ)
Внереализационные доходы:
В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, указанные в статье 250 НК РФ.
3.2.5. Определение расходов
Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) предприятием.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
3.2.6. Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.
В случае, использования в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг), т.е. по прямым расходам.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг).
По материально-производственным запасам, переданным в производство, ведется раздельный учет НДС на момент реализации продукции облагаемой и не облагаемой НДС.
Порядок ведения раздельного учета НДС изложен в приложении 4.
НДС по приобретенным материально-производственным запасам, отраженный на дебете счета 19/1, распределяется ежемесячно с кредита счета 19/1 между заказами облагаемыми и не облагаемыми НДС и заказами с нулевой ставкой НДС (экспортные заказы) пропорционально удельному весу расхода материалов, используемых для производства, по данным заказам в отчетном месяце как напрямую, так и через счета 25, 26. Сальдо по счету 19/1 в доле, приходящейся на материально-производственные запасы на конец отчетного месяца, не образуется.
НДС с услуг, отраженный по дебету счетов 19/53, 19/54 распределяется ежемесячно с кредита этих счетов между заказами, облагаемыми и не облагаемыми НДС и заказами с нулевой ставкой НДС (экспортные заказы) пропорционально удельному весу списания этих услуг через счета 25, 26 по заказам за отчетный месяц».
Невозмещенный НДС в соответствии со ст. 170 НК РФ включается в состав прочих расходов.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости (п.8 ст. 254 НК РФ).
3.2.7. Особенности определения расходов при реализации товаров.
При реализации товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:
- При реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ;
- При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения этого имущества;
- При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую по средней стоимости.
При реализации вышеуказанного имущества, доходы от таких операций уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
- При реализации материальных ценностей выявленных в результате инвентаризации на сумму налога на прибыль на исчисленного при оприходовании данных ТМЦ.
- При передаче в уставный капитал амортизируемого имущества на сумму восстановленного НДС.
- При восстановлении НДС по объектам основных средств не используемых для производства и реализации продукции работ и услуг (в том числе не облагаемых НДС) на сумму восстановленного НДС.
- Если цена приобретения прочего имущества и покупных товаров с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.
- Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
3.2.8 Порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу
К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, первоначальная стоимость которых составляет свыше 10 000 руб. и срок полезного использования свыше одного года.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности организации.
По основным средствам срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств на основании классификации основных средств установленной Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах установленных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей, а при их отсутствии – опытным путем при передаче конкретного объекта в эксплуатацию.
Точный срок полезного использования (исчисляется в месяцах) по каждому объекту основного средства определяется комиссией по приему основных средств, утвержденной приказом руководителя ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева».
При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств бывшим в употреблении учитывать срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
По нематериальным активам срок полезного использования определять исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериального актива устанавливается комиссией по приему нематериальных активов, утвержденной приказом руководителя ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева».
Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
Основные средства, приобретенные до 01.01.02г., включаются в соответствующую амортизационную группу по остаточной стоимости.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева» линейным методом в порядке, установленным ст. 259 НК РФ.
В ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева» допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных (п.10 ст. 259 НК РФ) по решению руководителя организации.
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации предприятие, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Применение специального коэффициента устанавливается на основании распоряжения руководителя предприятия.
3.2.9 Порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Расходы предприятия на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьёй.
НИОКР, давшие положительные результаты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительный результат, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
3.2.10 Порядок определения суммы прямых расходов на производство и реализацию, оценки остатков НЗП, остатков готовой продукции, товаров отгруженных по основному производству.
Для целей налогового учета организация производит группировку расходов на прямые и косвенные в соответствии со статьей 318 Налогового Кодекса РФ. Группировка расходов производится в справках и регистрах налогового учета. При невозможности классификации расходов на прямые или косвенные, классификация производится на основании заключений специалистов предприятия.
К прямым расходам относятся расходы основных цехов предприятия:
- Стоимость списанных в производство основных компонентов для производства продукции. К основным компонентам для производства продукции относятся:
- материалы, списанные в основные цеха предприятия (Дт счета 20);
- вспомогательные материалы по основным цехам (Дт счета 25, статья расходов 251500)
- комплектующие, покупные полуфабрикаты, списанные в основные цеха предприятия (Дт счета 20).
- Заработная плата и прочие начисления основных производственных
работников.
- к заработной плате и прочим начислениям основных производственных работников относятся суммы, начисленные в бухгалтерском учете в дебет счета 20;
- основная заработная плата работников, относимая напрямую на серийные заказы согласно проставленным шифрам заказов в первичных документах (нарядах, табелях учета рабочего времени, ведомостях начисления заработной платы и других документах по оплате труда);
- оплата труда инженерно-технических работников, занятых разработкой, внедрением технологических процессов и контролем за соблюдением технологической дисциплины и конструкторским сопровождением серийного производства продукции (ИТР службы главного технолога; СКБ-5; технологи, конструктора, начальники участков, старшие мастера и мастера производственных участков) – Дт счета 25, статьи расходов 250112, 250210; Дт счета 26, Кт счета 70 (зарплата технологической службы).
- Единый социальный налог, начисленный на заработную плату основных производственных работников; инженерно-технологических работников, участвующих в технологических процессе производства
- Амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производственном процессе.
К косвенным расходам относятся все иные расходы организации за исключением расходов, связанных с проведением НИОКР, и расходов обслуживающих производств и хозяйств. Учет расходов по указанным видам деятельности производится особым образом.
Предприятие ведет учет выпуска готовой продукции, продукции отгруженной, реализованной по определенным семи группам.
Группа 1 - продукция общетехнического назначения на внутренний рынок (код 1);
Группа 2 - продукция общетехнического назначения на экспорт (код 11(6));
Группа 3 - гражданская продукция на внутренний рынок (код 2);
Группа 4 - товары народного потребления на внутренний рынок (код 3);
Группа 5 - товары народного потребления на экспорт (код 4);
Группа 6 - гражданская продукция на экспорт (код 5);
Группа 7 - прочая продукция (код ПП (др.)).
Порядок расчета остатков НЗП, остатков готовой продукции, товаров отгруженных по основному производству изложен в Приложении №3 к учетной политике (Расчет 1, Расчет 2, Расчет3, Регистр 1, ст. 194 - 201).