И. В. Гаврилов; Науч рук. С. В. Игнатьева; мвд россии. Санкт- петербургский университет. Спб.,2004. 24 с. Библиогр с

Вид материала

Документы

Содержание 3. Гаврилов, И. В.. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России. Библиография.. Основное содержание работы Основные положения диссертации отражены в следующих работах, опубликованных автором

Подобный материал:

• Мвд россии Санкт-Петербургский университет, 661.78kb.
• Зав. Синологической библиотекой, 217.81kb.
• Уголовное право, 1277.16kb.
• Тезисы докладов, 4779.94kb.
• Указатель литературы, 117.65kb.
• Яковлева Дарья Сергеевна. 999 Эф. Науч рук. Алдохина Е. Г. Административное (досудебное), 20.38kb.
• Мвд россии Санкт-Петербургский университет, 1883.29kb.
• Учебно-методическое пособие по написанию курсовых работ (специальность 021100 юриспруденция), 1483.04kb.
• Новые поступления за январь 2011 Физико-математические науки, 226.57kb.
• Методические рекомендации по выполнению и оформлению курсовой работы по гражданскому, 3064.12kb.

Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России :

АР
Г124 Гаврилов, И. В. (Илья Витальевич).
Правовое регулирование налогообложения малого
предпринимательства в России :Автореферат диссертации на
соискание ученой степени кандидата юридических наук.
Специальность 12.00.14 - Административное право ;
Финансовое право; Информационное право /И. В. Гаврилов ;
Науч. рук. С. В. Игнатьева ; МВД России. Санкт-
Петербургский университет. -СПб.,2004. -24 с.-Библиогр. : с
. 22 - 23.5. ссылок


1. Гаврилов, И. В.. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России. Общая характеристика работы..
2. Гаврилов, И. В.. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России. Основное содержание работы..
3. Гаврилов, И. В.. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России. Библиография..


3

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В настоящее время в условиях осуществления экономической реформы в России, особая роль отводится развитию малого предпринимательства. Социально-экономическое значение этого сегмента экономики бесспорно, что подтверждает опыт рыночного хозяйствования большинства зарубежных стран. В странах с развитой рыночной экономикой система малого бизнеса существует уже десятилетия. В результате в развитых странах малые предприятия производят до 70% ВВП, а также являются основными работодателями для населения (до 2/3 занятых) В России вклад этого сектора в экономику значительно скромнее: доля малых и средних фирм в ВВП России составляет около 15%, а в общей численности занятых - чуть более 10%^[1].

Объективные трудности наращивания экономического, финансового и инвестиционного потенциала субъектов малого предпринимательства вызваны в немалой степени тяжестью налогового бремени, несоразмерного с платежеспособностью большинства малых предприятий в российских регионах. Для современной России, ставшей на путь развития рыночного хозяйствования, разработка прогрессивной системы налогообложения малого предпринимательства становится первостепенной задачей не только с позиций тактики, но и стратегии развития малого бизнеса.

В условиях современной экономики инструменты прямого государственного регулирования экономической жизни страны все больше заменяются инструментами косвенного регулирования, среди которых основными являются налоги, определяющие доходную часть государственного бюджета.

Важным аспектом совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства является развитие правового регулирования налогового механизма для стимулирования малого бизнеса, а также предотвращение ситуации, когда отдельные его элементы могут сдерживать деловую активность и инициативу малых предприятий.

4

Актуальность исследуемой проблематики нашла отражение в возросшем числе публикаций, посвященных налогообложению малого предпринимательства в России, и в значимости этих проблем для перспектив развития этого сектора экономики. Вместе с тем большинство опубликованных работ носят экономическую направленность и не достаточно глубоко затрагивают вопросы правового регулирования налогообложения малого бизнеса. В то же время постоянные изменения налогового законодательства (в 2003 году вступили в силу главы 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации), развитие отечественной правовой доктрины и арбитражной практики ставят перед исследователями новые задачи и создают предпосылки для проведения дальнейшего научного исследования.

Современное состояние регулирования налогообложения малого предпринимательства в России не удовлетворяет практику. Причины этого кроются как в недоработанности нормативно-правовых актов и их нестабильности, так и в наличии большого числа подзаконных актов, которые не всегда согласуются друг с другом. Многие проблемы правового регулирования налогообложения малого бизнеса до сих пор не решены и вызывают острые споры как среди ученых-юристов, так и в арбитражной практике.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения малого предпринимательства.

Предметом исследования являются правовые аспекты регулирования налогообложения малого предпринимательства в России и зарубежных странах.

Цель диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является комплексный анализ содержания правовых норм, регулирующих отношения в сфере налогообложения малого предпринимательства в России, а также разработка теоретически обоснованных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию правового регулирования налогообложения малого бизнеса, адекватных современному уровню развития налогового законодательства.

Цель диссертационного исследования предполагает необходимость решения следующих основных задач:

- Проанализировать эволюцию правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации;

5

-   Исследовать опыт зарубежных стран в области правового регулирования налогообложения малого бизнеса;

-   Подвергнуть анализу обязательные и факультативные элементы налогообложения малого предпринимательства;

-   Выявить особенности систем налогообложения малого бизнеса в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения как специальных налоговых режимов;

-   Рассмотреть механизм реализации субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-          Разработать предложения по совершенствованию действующего законодательства о налогообложении малого предпринимательства.

Методологической основой диссертационного исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частнонаучные методы исследования; логический, сравнительно-правовой и историко-правовой методы в сочетании с комплексным и системным анализом исследуемых явлений, метод формально-юридического анализа, теоретико-правового прогнозирования.

Теоретическая основа исследования. При проведении исследования автор опирался на теоретическую базу, которую составили основополагающие подходы, выработанные наукой при исследовании административно-правовых и финансово-правовых явлений, монографические исследования и труды российских и зарубежных ученых.

Теоретическую основу исследования составили работы ученых-правоведов: Ю.Е. Аврутина, С.С. Алексеева, В.К. Бабаева, В.М. Баранова, В.В. Бородина, A.M. Величко, С.Б. Глушаченко, Ю.И. Гревцова, А.В. Зиновьева, С.В. Игнатьевой, В.И. Каинова, Д.А. Керимова, Г.Д. Королева, В.В. Лазарева, Д.И. Луковской, Л.А. Николаевой, В.С Нерсесянца, И.Ф. Покровского, Р.А. Ромашова, В.П. Сальникова, В.Д. Сорокина, Л.И. Спиридонова, С.В. Степашина, ЕА Суханова, И.Е. Тарханова, А.Г. Хабибуллина и др.

Значительная роль в исследовании проблем налогообложения малого предпринимательства принадлежит трудам: В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, А.В. Варнавского, А.Д. Голощапова, ОН. Горбу-

6

новой, В.Я Горфинкеля, Е.Ю. Грачевой. В.В. Гусева, Т.С Ермаковой, С.В Запольского, С.В Земляченко, А.Д Иоффе, M.B Истратовой, M.B. Карасевой, Д.В. Кислова, Е.В. Крейниной, М. Кудилинского, Н.А. Куфаковой. М.Г. Лапуста, Н.И. Малис, Н.Т. Мамбеталиева, А.Н. Медведева, М.С. Мухина, А.А Никонова, М.А. Пархачевой, В.А Парыгиной, С.Г. Пепеляева, Ю.В. Подпорина, Ю.Д. Полонского, Ю.Л. Старостина, Э.Д Соколовой, А.А. Тедеева, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, А.Ю Чепуренко, Д.Г. Черника, В.А. Швандара, О.М. Шестоперова и др. В диссертации также исследовались работы зарубежных ученых: D. Bertram, R. Lawson, NIC. Siropolis, S. Williams.

В то же время, вследствие изменения законодательной базы, постоянного развития финансово-правовой мысли, возникновения проблем применения норм финансового и налогового права, теоретические аспекты правового регулирования налогообложения малого предпринимательства нуждаются в комплексном исследовании.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном теоретико-правовом исследовании проблем правового регулирования налогообложения малого предпринимательства на основе современного налогового законодательства России и с учетом опыта правового регулирования налогообложения малого бизнеса зарубежных странах.

В диссертации предпринята одна из первых в отечественной правовой науке попыток систематизации новых подходов к правовому регулированию налогообложения малого предпринимательства. Определены налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства и обоснована необходимость их законодательного закрепления.

Раскрыта изменившаяся на современном этапе правовая природа специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Уточнен порядок применения кассового метода признания доходов при упрощенной системе налогообложения. Дана правовая характеристика обязательных и факультативных элементов налогообложения. Формулируются направления совершенствования механизма реализации специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства. На защиту выносятся следующие основные положения: 1. Традиционная система налогообложения, несмотря на установление отдельных налоговых льгот, не отвечает интересам

7

поддержки и развития малого предпринимательства. Налоговое бремя на субъекты малого бизнеса слишком велико, процедуры ведения учета и отчётности сложны для малых предпринимателей, завышен уровень налогового администрирования. Значительную поддержку субъектам малого бизнеса может оказать законодательное закрепление, права на освобождение от уплаты налога на прибыль в первые годы деятельности малых предприятий, занятых в производственной сфере. Целесообразное закрепить право применения механизма ускоренной амортизации для субъектов малого предпринимательства, что позволит сократить платежи по налогу на прибыль и обеспечит возможность субъектам малого предпринимательства распоряжаться, большими суммами оборотных средств.

2.      Необходимо на законодательном уровне перераспределить налоговые поступлений; от малого бизнеса в пользу местных бюджетов, для чего следует внести соответствующие изменения в статью 48 Бюджетного кодекса, что будет способствовать созданию благоприятных условий для развития малого предпринимательства на местном уровне.

3.      Налоговое законодательство европейских стран предусматривает систему налоговых стимулов, направленных на поощрение деятельности рисковых фирм. Государственная налоговая поддержка деятельности малых венчурных фирм ведется на различных стадиях их становления и развития, при этом применяются как пониженная ставка налога на прибыль, так и меры, призванные стимулировать инвестиции.

Необходимо закрепить в российском налоговом законодательстве соответствующие льготы, направленные на развитие отечественных малых венчурных предприятий, что позволит расширить сферу деятельности малого бизнеса, стимулировать внедрение результатов НИОКР.

4.  Субъекты малого предпринимательства, подпадающие под действие упрощенной системы налогообложения (УСН) или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), должны быть освобождены от всех налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения, кроме прямо перечисленных налоговых платежей, имеющих особую специфику исчисления и уплаты (таких как таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные и экологические сборы, земельный и транспортный налоги). Эти меры позволят избежать

8

последующего введения новых налогов и сборов для субъектов малого бизнеса и будут способствовать повышению эффективности специальных налоговых режимов.

5.      В целях реализации принципа равенства налогообложения хозяйствующих субъектов необходимо осуществлять признание доходов по кассовому методу при упрощенной системе налогообложения в том же порядке, как и при традиционной системе налогообложения при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 273 НК РФ). Для этого следует дополнить формулировку кассового метода порядка признания доходов для субъектов упрощенной системы налогообложения (п.1 ст. 346.17 НК РФ) положением о том, что, кроме перечисленных способов, датой получения дохода будет являться день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, как это предусмотрено при кассовом методе определения доходов при исчислении налога на прибыль.

6.      В настоящее время при налогообложении малого бизнеса по упрощенной системе учитываются все доходы организаций, в то время как перечень принимаемых к учету расходов является выборочным по сравнению с аналогичным перечнем, приведенным в главе 25 НК РФ. Необоснованное ограничение перечня расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, ущемляет права налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения. Необходимо дополнить п.1 статьи 346.16 НК РФ традиционными для общепринятой системы налогообложения видами расходов налогоплательщиков, связанных с производством, реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационными расходами.

7.      Необходимо предоставить субъектам малого предпринимательства право на добровольный переход к уплате единого налога на вмененный доход, что ограничит возможности региональных властей по неоправданному завышению размера платежей по налогу на вмененный доход и позволит субъектам малого бизнеса выбрать наиболее оптимальный режим налогообложения для их сферы деятельности.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что положения и выводы, сформулированные в работе, развивают и дополняют разделы финансового права о налогообложении субъектов малого предпринимательства.

9

Данная работа расширяет научное представление об особенностях налогообложения субъектов малого предпринимательства, о правовой природе и практике применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в России и за рубежом

Полученные результаты и выводы могут быть также использованы при проведении дальнейших научных исследований современного состояния и перспектив развития правоотношений в сфере налогообложения малого бизнеса.

Практическая значимость диссертационного исследования. Основные положения и выводы, полученные по результатам исследования правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России, могут использоваться при подготовке и принятии соответствующих законопроектов, в арбитражной практике при рассмотрении дел о нарушениях налогового законодательства, в деятельности налоговых органов, а также в преподавании финансового и налогового права.

Апробация результатов научного исследования. Результаты диссертационного исследования обсуждались и были одобрены на кафедре финансового и предпринимательского права Санкт-Петербургского университета МВД России. Отдельные положения диссертационного исследования изложены в выступлениях на всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях: «МВД России - 200 лет» (Санкт-Петербург, 20-21 мая 1999 г.); «Социально-экономическое развитие и преступность в России» (Санкт-Петербург, 2 ноября 2001 г.); «Государственное и муниципальное управление в России: история и современность» (Санкт-Петербург, 27 февраля 2002 г.). Результаты исследования были использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсу «Налоговое право» в Санкт-Петербургском университете МВД России, а также получили апробацию в научных публикациях автора.

Структура диссертации. Исследование состоит из введения, двух глав, объединяющих четыре параграфа, заключения и списка использованной литературы.


10

Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы, анализируется степень изученности проблемы, определяются объект, предмет, цель, задачи исследования, методологическая основа и научная новизна диссертации, формулируются основные положения, выносимые на защиту, определяется теоретическая и практическая значимость полученных результатов.

Первая глава - «Общая характеристика правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России» - посвящена рассмотрению проблем правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России (§1) и анализу опыта правового регулирования налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах (§2).

В первом параграфе автор показывает, что в современной экономике малое предпринимательство играет важную роль в решении экономических и социальных задач и является одним из важных стимулов экономического роста. В то же время, в работе подчеркивается, что условия, в которых функционирует российский малый бизнес, не достаточно благоприятны для его эффективного развития. Прежде всего, это относится к финансовым проблемам, в том числе и к проблеме высоких и сложных для расчета налогов. Указывается, что особую значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретают вопросы правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства. Автор приходит к выводу о том, что в настоящее время вопросы налогообложения малого предпринимательства не достаточно четко и полно решаются в действующем законодательстве.

В научной литературе не предпринимались попытки аргументированной периодизации развития правового регулирования налогообложения в этой сфере. Отдельные исследования, посвященные периодизации развития отечественного малого предпринимательства, проводились с позиций гражданского и предпринимательского права, либо носили экономическую направленность.

В настоящее время в качестве основных этапов развития законодательства о налогообложении малого предпринимательства в Российской Федерации можно выделить четыре этапа.

11

Первый этап (1990 - 1993 гг.) - становление нормативного регулирования налогообложения малого предпринимательства в России - принятие первых подзаконных актов, утвердивших критерии выделения малых предприятий и организаций, установление некоторых налоговых льгот.

Второй этап (1993 - 1995 гг.) характеризуется развитием государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации, стимулированием развития малого бизнеса, установлением налоговых льгот для ряда категорий малых предприятий (освобождение от уплаты налога на прибыль в первые два года работы, установление льготных ставок налогообложения в последующие два года и ряд других налоговых преференций).

Третий этап (1995 - 2003 гг.) - закрепление на законодательном уровне льготных систем налогообложения малого предпринимательства - принятие важнейших федеральных законов, упрощающих порядок исчисления и уплаты налогов субъектами малого бизнеса, ведение бухгалтерского учета, составление налоговой отчетности.

Четвертый этап (2003 - 2004 гг.) - кодификация актов о налогообложении малого предпринимательства в Российской Федерации - дополнение Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) главами, посвященными специальным режимам налогообложения. Налоговые льготы, установленные этими специальными налоговыми режимами, по мнению автора, имеют важное значение для субъектов малого предпринимательства. Применение специальных налоговых режимов для малого предпринимательства будет способствовать перераспределению доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации повышенных рисков хозяйствования и ограничений в доступе к финансовым ресурсам.

В работе обосновано, что законодательное регулирование налогообложения малого предпринимательства в современной России должно быть направлено на легализацию доходов этого сектора отечественной экономики, обеспечение занятости населения, расширение рынка товаров и услуг, а не на фискальные цели. Эти меры позволят обеспечить стабильность деятельности субъектов малого предпринимательства, создадут условия для их активного развития, что позволит рассчитывать на увеличение налоговых поступлений в бюджет.

12

В настоящее время налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: традиционной системы налогообложения, при которой представители малого бизнеса уплачивают налоги в общем порядке, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения по принципу вмененного дохода.

По мнению автора, несмотря на установление отдельных налоговых льгот, традиционная система налогообложения не отвечает интересам поддержки и развития малого предпринимательства. В работе показано, что налоговое бремя на субъекты малого бизнеса слишком велико, процедуры ведения учета и предоставления отчетности сложны для малых предпринимателей, завышен уровень налогового администрирования.

Вместе с тем, представляется, что возврат к ранее применявшимся в рамках традиционной системы налогообложения льготам может дать положительный результат. Так, значительную поддержку представителям малого бизнеса, особенно - производителям продукции, может оказать законодательное закрепление права на освобождение от уплаты налога на прибыль в первые годы деятельности малым предприятиям, занятым в сфере производства определенных видов продукции. Кроме того, целесообразно закрепить право применения механизма ускоренной амортизации для субъектов малого предпринимательства. Диссертант подчеркивает, что эта льгота достаточно проста в применении, позволяет значительно уменьшить сумму прибыли по данным налогового учета и, следовательно, сократить платежи по налогу на прибыль. Данное предложение имеет большое значение для субъектов малого предпринимательства, так как позволяет распоряжаться большими суммами оборотных средств.

Специфика малого бизнеса заключается, в частности, в его ориентированности на местные рынки сбыта и потребления товаров, работ и услуг. Особенности деятельности малого предпринимательства обусловливают большое влияние на него местных органов власти. Обоснован вывод о том, что заинтересованность местных органов власти в получении дополнительных доходов будет способствовать созданию: благоприятных условий для развития малого предпринимательства сна местном уровне. Кроме того, существующая: тенденция усиления грели местного самоуправлений требует увеличения финансовых ресурсов муниципальных образований, чему может способствовать перераспре-

13

деление на законодательном уровне налоговых поступлений от малого бизнеса в пользу местных бюджетов.

Вo втором параграфе диссертант анализирует опыт правового регулирования налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах, где налоговая система, кроме чисто фискальной функции, успешно исполняет также функции социально-политические и служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса.

Автор приходит к выводу о том, что единой мировой практики налогообложения малого бизнеса не существует. Порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства различается в каждой стране как определением налоговой базы, налоговых ставок, способами уплаты налогов, так и методами контроля налогоплательщиков налоговыми органами. При этом выбор определенного порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на необходимости стимулирования малых предприятий и, одновременно, зависит от способности налоговых органов данной страны применять выбранные методы.

Автор выделяет две основные категории фискальных мер, используемых в странах, где проводится политика активной поддержки малого предпринимательства. Это пониженные ставки налога на прибыль и некоторых других налогов, которыми облагаются доходы малых предприятий (Италия, Япония, Люксембург, Великобритания) и фискальные меры, призванные стимулировать инвестиции (Германия, Бельгия, Канада, Италия, Япония).

В работе отмечается, что применяемые в той или иной стране системы налогообложения малого бизнеса, имеют свою специфику. Так, некоторые страны (Канада, Голландия) в качестве одного из важнейших аргументов в пользу поддержки развития малого предпринимательства видят возможность создания новых рабочих мест и трудоустройства населения. Применяемые в Великобритании льготные налоговые ставки для малых предприятий, призваны стимулировать расширение их самофинансирования, так как внешнее финансирование часто оказывается проблематичным. В некоторых странах делается упор на облегчение бремени налогового .администрирования, ложащегося на плечи малых предприятий. В Германии применяются меры для упрощения схемы начисления и сбора налогов, имеющие целью сниже-

14

ние административных издержек для малых предприятий и налоговой службы.

Анализ зарубежного законодательства показывает, что в большинстве стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития, малым предприятиям также предоставляются льготы по упрощению системы бухгалтерского учета. Кроме того, в некоторых из них к малым предприятиям применяются пониженные ставки налога на прибыль и НДС, льготы по амортизационным списаниям, а также специальные льготы для вновь созданных малых предприятий (Франция), малых предприятий, использующих инновационные технологии (Великобритания, Германия) или инвестирующих средства в проведение таких исследований (Канада, Япония).

Автор приходит к выводу о том, что ряд стран применяет специальные налоговые режимы для малых предприятий (Франция, Испания, Турция). В то же время Великобритания, Швеция, США и другие страны предоставляют малым предприятиям ряд специфических преимуществ без применения специальных налоговых режимов.

Отмечается, что со стороны правительств многих европейских стран большое внимание оказывается поощрению инновационной деятельности малых предприятий. Система налоговых стимулов, направленных на поощрение деятельности рисковых фирм, несколько различается в зависимости от особенностей каждой конкретной страны. Тем не менее, общим для всех государств является освобождение таких фирм от налогов в течение первых лет существования и значительные налоговые льготы в дальнейшем.

Автор обращает внимание на то, что государственная поддержка деятельности малых венчурных фирм ведется на различных стадиях их становления и развития в Великобритании, Германии, Италии, Франции и в других странах. При этом применяются как прямые меры помощи (безвозмездные субсидии), так и косвенные (налоговые льготы).

Обоснована необходимость использования опыта указанных европейских стран по законодательному установлению налоговых льгот для малых предприятий, занимающихся инновационной деятельностью. Закрепление в российском налоговом законодательстве льгот, направленных на развитие малых венчурных предприятий позволит расширить сферу деятельности малого

15

бизнеса, стимулировать проведение НИОКР и внедрение передовых технологий.

Анализ российского законодательства позволяет диссертанту сделать вывод о том, что в российском налоговом законодательстве недостаточно используются льготы, по своей сути ориентированные именно на развитие и поощрение малого предпринимательства. К ним можно отнести такие распространенные за рубежом формы льготного налогообложения, как введение дифференцированных (прогрессивных) ставок налогов в зависимости от величины налогооблагаемой базы, установление не облагаемого налогом минимума прибыли, дохода, стоимости имущества. Введение подобных льгот, по мнению автора, резко повысило бы эффективность государственной поддержки малого предпринимательства даже с учетом отмены некоторых существующих сегодня малоэффективных льгот.

Вторая глава - «Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства» - посвящена исследованию проблем правового регулирования специальных, налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения-(§1) и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (§2).

В первом параграфе указывается, что по замыслу законодателя, введение в действие главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» должно заметно снизить налоговое бремя на субъекты малого бизнеса, упростить процедуры налогообложения и представления отчетности, устранить недостатки ранее действовавшей системы налогообложения.

Автор подчеркивает, что продолжающийся в настоящее время процесс совершенствования налоговой системы и, прежде всего, реформирование законодательства о налогообложении малого бизнеса несет в себе много положительных изменений, устанавливающих более благоприятный налоговый климат, но наряду с этим вносит и дополнительные, ранее отсутствующие ограничения и нормы, усложняющие функционирование малого бизнеса.

Обосновано, что существующий единый налог при упрощенной системе налогообложения лишь сокращает число налогов для предприятия и индивидуального предпринимателя вместо того, чтобы действительно сводить налогообложение малого бизнеса к уплате одного просто рассчитываемого и легкого для декларирования налога, при этом не распространяя на субъектов

16

малого предпринимательства действие других налоговых платежей.

Автором формулируется вывод о том, что повышение эффективности специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства может быть достигнуто путем внесения изменений в нормы глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие замену уплаты нескольких прямо перечисленных налогов, уплатой единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) и при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Субъекты малого предпринимательства, подпадающие под действие УСН или ЕНВД, должны быть освобождены от всех налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения, кроме прямо перечисленных налоговых платежей, имеющих особую специфику исчисления и уплаты (таких как таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные и экологические сборы, земельный и транспортный налоги), что позволит оградить субъекты малого бизнеса от последующего введения для них новых налогов и сборов и повышения ставок уже действующих,

Несмотря на то, что переход на упрощенную систему налогообложения производится в добровольном порядке, сфера применения этой системы ограничена рядом критериев, таких как: вид деятельности налогоплательщика, величина его дохода, структура организации-налогоплательщика, состав учредителей, списочная численность работников, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщика. Учитывая их исключительное значение для правильного применения рассматриваемого специального налогового режима, в работе проводится их подробный анализ.

Диссертантом отмечается, что положительным моментом является установление единых для всех регионов объектов налогообложения для субъектов упрощенной системы налогообложения. В качестве объектов налогообложения на альтернативной основе предлагаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налогоплательщики выбирают один из указанных объектов налогообложения самостоятельно. Исходя из этого, автор делает вывод о сокращении полномочий субъектов Российской Федерации по правовому регулированию упрощенной системы налогообложения.

17

Установление обязанности уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов, позволяет диссертанту сделать вывод о том, что законодатель ввел новую двухступенчатую конструкцию расчета налога: общий порядок расчета и специальный порядок расчета (расчет минимальной суммы налога).

Автор указывает, что минимальный налог - это принципиально новое понятие, введенное в законодательство о налогах и сборах Причина введения минимального налога объясняется необходимостью обеспечения гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению.

Анализ норм главы 26.2 НК РФ показывает, что порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы, порядок признания доходов и расходов предусматривает в большинстве случаев положения, аналогичные нормам, содержащимся в главе 25 «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, систему налогообложения доходов организаций можно разделить на общую, представленную главой 25 НК РФ, которая, несмотря на определенную сложность восприятия и применения, детально регулирует порядок налогообложения с учетом специфики финансово-хозяйственных операций, и упрощенную систему налогообложения, оперирующую более обобщенными категориями и предъявляющую минимальное количество специфических требований, но, тем не менее, построенную на той же самой базовой структуре и базовых принципах налогообложения, что и общая. Этим, по мнению автора, достигается, в частности, определенная преемственность при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную и обратно и сокращение в будущем проблем, связанных с существенной разницей в квалификации специалистов.

Автор отмечает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, работают по кассовому методу признания доходов.

Поэтому, в целях реализации принципа равенства налогообложения хозяйствующих субъектов, предлагается осуществлять признание доходов по кассовому методу при упрощенной системе налогообложения в том же порядке, как и при традиционной системе налогообложения при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 273 НК РФ). Для этого следует дополнить формулировку кассового метода порядка признания доходов для субъектов упрощенной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) так-

18

же положением о том, что, кроме перечисленных способов, датой получения дохода будет являться день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, как это предусмотрено при кассовом методе определения доходов при исчислении налога на прибыль.

Анализ положений Налогового кодекса РФ показывает, что доходы при традиционной и упрощенной системах налогообложения одинаковы по составу и отличаются только при использовании различных методов признания доходов. То есть в настоящее время при налогообложении малого бизнеса по правилам упрощенной системы учитываются все доходы, в то время как перечень принимаемых к учету расходов является выборочным по сравнению с аналогичным перечнем, приведенным в главе 25 НК РФ. Поэтому многие традиционные для общепринятой системы налогообложения затраты не могут быть приняты для расчета единого налога.

Данное положение позволяет сделать вывод о том, что необоснованное ограничение перечня расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, ущемляет права налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения. Необходимо дополнить п. 1 статьи 346.16 НК РФ традиционными для общепринятой системы налогообложения видами расходов, связанных с производством, реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационными расходами.

В настоящее время переход с новой упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий режим налогообложения возможен на добровольной основе (по окончании налогового периода) либо в обязательном порядке в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13. Законодатель устанавливает только два основания для обязательного перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения: получение налогоплательщиком по итогам налогового (отчетного) периода дохода в размере более 15 млн. рублей и (или) превышение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, 100 млн. рублей.

По мнению автора, нельзя согласиться с закрепленным в п. 4 ст.346.13 НК РФ ограничением дохода налогоплательщика 15 миллионами рублей в течение календарного года. Столь низкий

19

размер допустимого дохода неоправданно ограничивает круг потенциальных плательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения, лишает их стимула к развитию, вынуждая скрывать реальные доходы, а также не учитывает наличие инфляционных процессов в стране.

Вносится предложение увеличить указанный предельный уровень годового дохода, что расширит возможности использования специального налогового режима для малых предприятий и организаций, особенно занятых в сфере инновационного бизнеса.

Автор также отмечает, что, в соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК Ф, налогоплательщик обязан сообщить о переходе- на общий ежим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные п. 4. ст. 346.13 НК РФ.

По мнению диссертанта, указанный пункт статьи 346.13 НК требует уточнения, так как из буквального прочтения п. 5 ст.346.13 НК следует, что налогоплательщик обязан3 сообщить лишь о превышении сумм полученного дохода над установленным пределом. В то время как п. 4 ст. 346.13 НК предусмотрено и второе ограничение - ограничение в 100 млн. рублей по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Диссертантом предлагается изложить п. 5 ст. 346.13 НК РФ в следующей редакции: «Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили ограничения, установленные пунктом 4 настоящей статьи».

Кроме того, необходимо разработать форму соответствующего «Сообщения», рекомендуемую для применения организациями и индивидуальными предпринимателями при превышении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов ограничения в 100 млн. рублей.

В работе отмечается, что предусмотренные главой 26.2 НК РФ ограничения возможности использования специального режима налогообложения должны быть четко сформулированы и легко контролируемы? В целом, положения рассматриваемой главы Налогового кодекса отвечают указанным требованиям, однако целесообразно было бы предусмотреть в главе 26.2 ПК РФ специальную норму, исключающую возможность требования от ор-

20

ганизаций и индивидуальных предпринимателей дополнительной информации или документации. По мнению автора, это поможет предупредить усложнение порядка перехода и применения упрощенной системы налогообложения.

Второй параграф посвящен анализу особенностей правового регулирования единого налога на вмененный доход

В работе указывается, что этот налоговый режим предусматривает снижение затрат на налоговое администрирование плательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, упрощение порядка исчисления и уплаты налогов путем замены нескольких налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, единым платежом.

Автор отмечает, что данный налоговый режим имеет существенную специфику. Система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно может применяться общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения.

В качестве положительной новации в диссертации указывается тот факт, что компетенция субъектов Российской Федерации по правовому регулированию системы ЕНВД в настоящее время значительно сокращена. Законами субъектов Российской Федерации определяются: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного главой 26.3 НК РФ, а также значение коэффициента К2: учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Анализ ранее действовавшего законодательства показал, что чрезмерно широкие полномочия субъектов Российской Федерации не давали возможности выработать единый подход к системе налогообложения в виде единого налога и нарушали принцип равенства налогообложения.

Диссертант указывает, что спорный характер носит норма, содержащаяся в п. 2 ст. 346.28 НК РФ, согласно которой на налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, подпадающую под систему ЕНВД, в субъекте Российской Федерации, в налоговых органах которого они не состоят на уче-

21

те, возлагается обязанность встать на учет по месту осуществления указанной деятельности. Таким образом, законодатель вводит новое основание для постановки налогоплательщиков на учет, то есть основание, не предусмотренное статьей 83 НК РФ. Фактически эта норма Главы 26.3 НК РФ противоречит положениям части первой Налогового Кодекса, где установлен исчерпывающий перечень оснований для постановки налогоплательщиков на налоговый учёт:

При этом, по мнению автора, несоблюдение налогоплательщиком требований, содержащихся в п. 2 ст. 346.28 НК РФ, не является основанием для привлечения его к ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, предусмотренной ст. 116 НК РФ, так как в диспозициях обеих частей ст. 116 НК РФ говорится о нарушении сроков, установленных ст. 83 НК РФ, а не иными статьями Налогового кодекса.

Диссертант предлагает, в целях устранения противоречий между положениями статьи 83 НК РФ и главы 26.3 НК РФ, в части, касающейся особенностей постановки плательщиков единого налога на учет в налоговых органах, дополнить п.1 ст. 83 НК РФ положением о том, что особенности учета налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определяются главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Это также позволит привлекать нарушителей срока постановки на учет, предусмотренного ст. 346.28 НК РФ, к ответственности по ст. 116 НК РФ, диспозиция которой носит ссылочный характер и связана с нормами ст. 83 главы 14 НК РФ.

В работе детально проанализирован порядок перехода плательщиков на уплату единого налога на вмененный доход. Согласно новой системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности субъекты Российской Федерации самостоятельно решают вопрос - вводить или не вводить у себя на территории указанную систему налогообложения. Что касается налогоплательщиков, то для них указанная система налогообложения является обязательной, то есть, в том случае, если на территории того или иного субъекта Российской Федерации введена указанная система налогообложения определенных видов деятельности, все налогоплательщики, занимающиеся этими видами деятельности, обязаны перейти на эту систему налогообложения.

22

По мнению диссертанта, это положение главы 26.3 НК РФ подлежит пересмотру. Анализ юридической литературы и арбитражной практики показывает, что применение упрощенной системы налогообложения, на которую налогоплательщик может перейти добровольно, и единого налога на вмененный доход, на который налогоплательщика могут перевести принудительно, свидетельствует о том, что добровольность перехода на единый налог на вмененный доход и обратно - к обычной системе является абсолютно необходимой. В регионах этот налог часто рассматривают как бюджетообразующий и устанавливают слишком высокие, часто непосильные размеры платежей. Автор утверждает, что возможность добровольного выбора системы налогообложения сделает такое завышение невыгодным для регионального бюджета.

В заключении подведены итоги работы и содержатся предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России.


Основные положения диссертации отражены в следующих работах, опубликованных автором:

1.      Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства: опыт США // Теоретические и прикладные проблемы деятельности правоохранительных органов в современных условиях: Сб. трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 13 / Под общ. ред. В.П. Сальникова. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2000. 0,3 п.л.

2.      Малое предпринимательство в России: правовое регулирование налогообложения // Тенденции развития правоохранительной деятельности: история и современность: Сб. трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 14 / Под общ. ред. В.П. Сальникова. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2001. 0,3 п.л.

3.      Экономическая преступность и совершенствование законодательства по налогообложению малого предпринимательства // Социально-экономическое развитие и преступность в России: Материалы региональной межвуз. научно-практич. конференции. Санкт-Петербург. 2 нояб. 2001 года / Под ред. В.П. Сальникова, В.П. Очередько и др. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД Роеии. 2002. 0.3 п.л.

4.      Специальные режимы налогообложения малого бизнеса в России: правовой аспект // Деятельность правоохранительных

23

органов: современное состояние и поиск путей совершенствования: Сб. трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 15 / Под общ ред. В.П. Сальникова. СПб : Санкт-Петербургский университет МВД России, 2002. 0,3 п.л.

2.  Finanzkriminalitat in Russland // Sicherheit & Recht. Weiz, Dezember, 2002. (в соавторстве) 0,2 (0,1) п.л.