Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс
| Вид материала | Кодекс |
- Пётр I вели́кий (Пётр Алексе́евич; 30 мая (9 июня) 1672 года 28 января (8 февраля), 101.75kb.
- Тест по теме «Петр Великий» Ккакому их указанных событий относится годы 1700, 1709,, 32.55kb.
- Петр I. Черты личности. Очерк Н. Н. Фирсова. 1916 Петр I великий, московский царь, 1090.63kb.
- Петр Первый и Россия Введение, 458.06kb.
- Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений, 732.28kb.
- Пётр Первый Великий, 97.3kb.
- 1. Пётр Великий и компания "друзей", 514.59kb.
- Преподобный Серафим Саровский. 3 Правители и представители народонаселения земли русской:, 662.39kb.
- Петр I великий, 87.91kb.
- Реферат Россия в эпоху правления Петра Первого Содержание, 46.87kb.
- подпункта 18, 25 ст. 11 Закона о милиции (в соответствии с ними должностные лица милиции вправе входить беспрепятственно в любые производственные, хозяйственные, подсобные и иные помещения организаций при наличии данных о влекущих уголовную или административную ответственность нарушениях законодательства)?
- ст. 10, 11 Закона о ФСНП (предоставляющих должностным лицам налоговой полиции аналогичные (с правами милиции) права)?
- ст. 12 Закона о судебных приставах (предоставляющих такие же права судебным приставам - исполнителям)?
И если противоречат, то положениями какого правового акта руководствоваться?
Безусловно, определенное противоречие между правилами подп. 3 п. 7 ст. 197 НК и упомянутыми нормативными актами (да и некоторыми другими, например, Законом о прокуратуре, Законом о ФСБ) - налицо. Видимо, законодателю необходимо это противоречие снять. Впредь до этого необходимо руководствоваться правилами ст. 29 Закона N 118 (о том, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу (в соответствии со ст. 2 Закона N 118), действуют в части, не противоречащей части 2 НК и нормам самого упомянутого Закона, и подлежат приведению в соответствие с частью 2 НК). Во всяком случае лица, осуществляющие управленческие функции в коммерческих организациях и других организациях, обязаны у сотрудников упомянутых органов требовать предъявления полномочий, удостоверенных налоговыми органами, а эти сотрудники обязаны выполнять такие законные требования;
4) соблюдать условия действия разрешения (речь идет о лицензии) на учреждение акцизного склада, в т.ч. требования налоговых органов:
- по обустройству акцизного склада (т.е. оснащение склада всеми необходимыми техническими устройствами, обеспечивающими сохранность алкогольной продукции, необходимый температурный режим, наличие охранной сигнализации, средств пожаротушения, связи, приборов контроля, учет алкогольной продукции, подлинность специальных марок и т.п.);
- по обеспечению доступа сотрудников налоговых органов к подакцизным товарам, хранящимся на складе (речь идет об алкогольной продукции, ибо другие подакцизные товары в акцизном складе не могут храниться). В свою очередь, эти сотрудники обязаны предъявлять служебные удостоверения, а при проведении налоговой проверки - также и решение руководителя (его заместителя) налогового органа (это вытекает из правил ст. 91 НК);
- по предоставлению должностным лицам налоговых органов необходимого (для осуществления ими мероприятий по налоговую контролю) помещений (например, отдельного кабинета либо рабочего места в помещении налогоплательщика - организации) и средств связи (т.е. телефона, факса и т.п.);
3) оборудовать акцизный склад двойными запорными устройствами (они могут быть и простейшими (например, два разных висячих замка) и самыми современными (например, электронными замками с компьютерным устройством "считывания" голоса лица, отпирающего замок и т.п.). При этом:
- такие устройства необходимо устанавливать лишь при наличии письменного указания руководителя (его заместителя) налогового органа;
- одно из двух устройств должно находиться исключительно в ведении налогового органа (т.е. даже сам налогоплательщик не вправе иметь возможность открытия такого устройства).
Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
1. Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), либо реализующий подакцизное минеральное сырье, обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров и (или) минерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
2. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах - фактурах (статья 169 настоящего Кодекса) соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья за пределы территории Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
3. При реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
4. При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
5. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
6. При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы помимо договора между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара, договор комиссии, договор поручения либо агентский договор между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
2) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в российском банке. При поступлении выручки от реализации иностранному лицу товаров, произведенных из давальческого сырья, на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы кроме платежных документов и выписки банка представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
3) грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
7. При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в пункте 6 настоящей статьи документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном настоящей главой в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
Комментарий к статье 198
1. Применяя правила п. 1 ст. 198, нужно иметь в виду, что:
а) они имеют общий характер: во многом их применение уточнено и детализировано в п. 2 - 7 ст. 198 НК, и поэтому их нужно применять с учетом положений всей статьи 198;
б) в них идет речь о предъявлении акциза покупателю:
налогоплательщиком, который реализует (самостоятельно) произведенные им же подакцизные товары. В ряде случаев таким налогоплательщиком может быть лишь юридическое лицо (например, производство и реализация такого подакцизного товара, как алкогольная продукция, разрешены только юридическим лицам, см. об этом подробный комментарий к ст. 195, 197 НК), в других же случаях круг налогоплательщиков (упомянутых в ст. 198) следует определять по общим правилам ст. 179 НК (см. подробный комментарий к ней);
- налогоплательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья и материалов (т.е. сырья и материалов, продукции, передаваемых их владельцами без оплаты другим организациям и индивидуальными предпринимателями (плательщикам акциза) для переработки (доработки), включая розлив);
- налогоплательщиком, реализующим подакцизное минеральное сырье (произведенное другими лицами);
в) они именно обязывают (а не наделяют правом) упомянутых выше налогоплательщиков предъявить сумму акцизов (исчисленную в соответствии со ст. 187 - 194 НК, см. подробный комментарий к ним) покупателю подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.
2. Сумма акцизов (предъявленная покупателю) должна быть выделена отдельной строкой (за исключением реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья за пределы территории РФ) в:
а) расчетных документах (например, в платежном поручении, которым покупатель перечисляет деньги за приобретенные подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья на расчетный счет продавца);
б) в реестрах чеков (если расчеты производятся чеками. Напомним, что расчеты чеками - одна из форм безналичных расчетов. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В связи с тем, что реквизиты чека четко установлены в ст. 878 ГК и не содержат условия об акцизе, сумма акциза выделяется не в самом чеке, а в реестре чеков (см. 877 - 855 ГК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 502 - 511);
в) реестрах на получение аккредитива. Напомним, что расчеты по аккредитиву - одна из форм безналичного расчета (ст. 867 - 873 ГК). В тексте самого аккредитива условия об акцизе - нет, поэтому сумма акцизов выделяется отдельной строкой в упомянутых реестрах;
г) в первичных учетных документах. Это оправдательные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые налогоплательщиками. На их основе ведется бухгалтерский учет. Они принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, - должны отвечать требованиям ст. 9 Закона о бухучете). Систематический анализ ст. 9 Закона о бухучете и ст. 198 НК показывает, что в первичных документах необходимо также отдельной строкой выделять сумму акциза;
д) счетах - фактурах. Налогоплательщик обязан составлять счет - фактуру (по содержанию этот документ должен соответствовать требованиям п. 5 ст. 169 НК), вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и продаж (см. об этом подробнее комментарий к ст. 169 НК).
3. Специфика правил п. 3 ст. 198 состоит в том, что:
а) они посвящены случаям, когда операции по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью освобождены от налогообложения акцизом (см. о них подробный комментарий к ст. 183 НК);
б) в соответствии с ними налогоплательщик обязан:
- выписывать тем не менее расчетные документы, счета - фактуры, иные документы, упомянутые в п. 2 ст. 198. Однако выделять в них суммы акцизов отдельной строкой не следует;
- в них речь идет именно о случаях реализации подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья), а не о случаях передачи последних: это вытекает из анализа названия ст. 198 (не случайно в ней подчеркивается, что положения этой статьи посвящены лишь случаям предъявления сумм акцизов покупателю) и содержания ст. 198. Во всяком случае, если законодатель имел в виду и случаи передачи подакцизных товара, минерального сырья, то это необходимо четко отразить в тексте ст. 198, впредь же до внесения соответствующих поправок необходимо иметь в виду, что нужно исходить из буквального текста ст. 198, а любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности ст. 198 толкуются в пользу налогоплательщиков (ст. 3, 108 НК).
4. Особенности правил п. 4 ст. 198 состоят в том, что:
а) они посвящены лишь случаям реализации подакцизных товаров: распространять их на случаи реализации подакцизного минерального сырья - оснований нет;
б) ими следует руководствоваться лишь в той мере, в какой подакцизные товары реализуются именно по договорам розничной купли - продажи (т.е. по договорам, по которым продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492, 505 ГК);
в) в соответствии с ними сумма акцизов:
- включается в розничную цену подакцизных товаров;
- на ярлыках, в ценниках, прейскурантах (в прайс - листах, на витринах и т.п.), выставляемых продавцом, сумма акцизов не выделяется;
- не выделяется также в чеках контрольно - кассовых машин, товарных чеках, иных документах (например, в инструкциях, технических паспортах, паспортах транспортных средств, в счетах и т.п.), выдаваемых покупателю.
5. Характеризуя правила п. 5 ст. 198, нужно учесть, что:
а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой имеет место ввоз подакцизных товаров на таможенную (а не на всю!) территорию РФ. Иначе говоря, нет оснований распространять их как на случаи ввоза на таможенную территорию РФ подакцизного минерального сырья, так и на случаи вывоза с нее подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья;
б) в соответствии с ними контрольными документами, обосновывающими осуществление налоговых вычетов (см. о них подробный комментарий к ст. 200 - 201 НК) служат:
- таможенные формы (т.е. грузовая таможенная декларация, иные документы, формы которых утверждает ГТК и которые необходимо заполнять для правомерного ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ);
- расчетные документы (например, платежные поручения, реестры аккредитивов и т.п.), которые удостоверяют факт уплаты налогоплательщиком акциза.
6. Особенности правил п. 6 ст. 198 состоят в том, что:
- они подлежит применению в тех случаях, если имеет место вывоз подакцизных товаров (но не подакцизного минерального сырья, вывоз последнего в п. 6 ст. 198 не имеется в виду) в таможенном режиме экспорта (это режим, при котором подакцизные товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе обратно на эту территорию, ст. 97 ТК) за пределы территории РФ. К сожалению, в п. 6 ст. 198 допущена неточность: вместо слов "таможенная территория РФ" употреблены слова "территория РФ". Это может создать ошибочное мнение о том, что речь идет о вывозе в таможенном режиме экспорта (!) за пределы всей территории РФ (включая и территорию свободных таможенных зон и свободных складов, ст. 3 ТК), а не только таможенной территории. Если же законодатель имел в виду именно вывоз подакцизных товаров за пределы всей территории РФ, то не следовало употреблять словосочетание "вывоз в таможенном режиме экспорта". Видимо, законодателю нужно уточнить свою позицию (целесообразно, наверное, и Верховному Суду РФ, ВАС РФ дать соответствующее разъяснение) по данному вопросу, ибо (с учетом правил ст. 3, 108 НК) между налогоплательщиком и налоговыми органами могут возникнуть трудноразрешимые споры;
- они предписывают налогоплательщику не позднее 180 календарных дней (т.е. и нерабочие дни из подсчета не исключаются) со дня реализации подакцизных товаров (отсчет срока начинается со следующего после дня реализации дня) представить в налоговые органы (по месту своего учета) для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза (в соответствии со ст. 183, 184 НК, см. подробный комментарий к ним) и налоговых взносов (в соответствии со ст. ст. 200, 201 НК) следующие документы:
1) контракт (либо его копию, удостоверенную подписью руководителя и главного бухгалтера организации - налогоплательщика, и подписью индивидуального предпринимателя (если вывоз осуществил индивидуальный предприниматель), заверенный печатью, а в случаях, прямо предусмотренных законом, копия контракта (договора) должна быть удостоверена нотариусом (ст. 163 ГК) налогоплательщика со своим контрагентом на поставку подакцизных товаров. При этом поскольку экспорт подакцизных товаров осуществляется комиссионером (в рамках договора комиссии, ст. 990 - 1000 ГК), поверенным (в рамках договора поручения, ст. 971 - 975 ГК), агентом (в рамках договора агентирования, ст. 1005 - 1011 ГК), упомянутые налогоплательщики (т.е. комитент, доверитель, принципал, а не комиссионер, поверенный, агент) должны представить в налоговый орган (по месту своего налогового учета):
соответствующий договор (т.е. комиссии, поручения, агентский) либо его копию;
контракт (его копию), заключенный с иностранным лицом - лицом, осуществляющим поставку подакцизных товаров, т.е. комиссионером (от имени последнего), но за счет комитента; поверенным (от имени и за счет доверителя); агентом (от имени и за счет принципала, либо от своего имени, но за счет принципала).
К сожалению, в абз. 1 подп. 1 п. 6 ст. 198 не учтены особенности договора поручения (в котором поверенный всегда действует не только за счет, но и от имени поверенного) и агентского договора (в котором агент иногда действует от своего имени, хотя за счет принципала).
В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: положениями какого закона руководствоваться - правилами ст. 971 ГК (о том, что права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя) или ст. 198 НК (обязывающей доверителя представлять в налоговый орган как договор поручения, так и контракт, заключенный поверенным с иностранным партнером от имени доверителя)?
В связи с указанным выше расхождением между нормами ГК и ст. 198 НК в данном случае необходимо руководствоваться правилами ст. 198 НК (это вытекает из систематического толкования ст. 2 ГК, ст. 2, 11, 197 НК).