< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

7. Внутренний аудит сегментов деятельности

7.1. Миссия организации в осуществлении уставной деятельности

Изучая виды деятельности, осуществляемые организацией, внутренние аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в ее уставе. Необходимо выяснить, занимается ли аудируемое лицо видами деятельности, подлежащими лицензированию, или необходимо членство в саморегулируемых организациях. Мри наличии таких видов деятельности аудитору следует определить фактическое наличие у организации лицензий или членство организации в соответствующей виду деятельности саморегулируемой организации. Отсутствие того или другого является грубым нарушением требований законодательства и может повлечь серьезные негативные последствия для аудируемого лица.

Согласно ст. 49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, нс запрещенных законом.

Активизация и расширение деятельности любого коммерческого предприятия напрямую связаны с созданием таких структур, которые бы представляли и защищали его интересы вне основного его местонахождения. Эти задачи выполняют обособленные структурные подразделения: представительства или филиалы.

Организация бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах, имеющих филиалы или другие обособленные подразделения, должна обеспечивать возможность осуществления контроля всех финансовых операций в каждом отдельном филиале и в целом по организации. Как в головной организации, так и в филиалах бухгалтерский учет ведется в соответствии с единой учетной политикой организации, которая утверждается в установленном порядке приказом руководителя. В учетной политике головной организации должен быть определен порядок ведения бухгалтерского учета в филиалах, сроки подачи ими документов и отчетов в головную организацию.

Когда компания создаст филиал или представительство, она как юридическое лицо должна определить, выделить ли его на самостоятельный баланс. Филиалы, ведущие самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, обычно выделяются на самостоятельный баланс.

Филиалы, выделенные на отдельный баланс, должны быть отражены в учетной политике головной организации, ее учредительных документах и положении о филиале.

При наличии филиалов организация обязана подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Организация обязана подать заявление о постановке на учет в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

Открытие филиалов может увеличить риск ошибок и нецелевых затрат компании. В связи с этим необходимо осуществление постоянного контроля за деятельностью филиалов и других обособленных подразделений со стороны головной организации.

Задача формирования эффективной системы внутреннего контроля является одной из главных частей бизнес-стратегии головной организации. Систему внутреннего контроля для многофилиальных организаций можно представить как совокупность организационной структуры управления, методик и процедур, принятых и постоянно осуществляемых головной организацией, руководителями филиалов, службой внутреннего аудита и сотрудниками компании. Эта система должна быть направлена на;

o совершенствование финансово-хозяйственной деятельности компании и се филиалов и обеспечение се результативности;

o сохранность имущества и других активов;

o предотвращение или снижение степени внутренних и внешних рисков;

o обеспечение полноты и достоверности всех видов отчетности;

o соблюдение требований российского законодательства и внутренних регламентов компании;

o результат эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.

Система внутреннего контроля должна обеспечивать не только сбор информации обо всех аспектах деятельности как головной организации, так и филиалов, но и принятие эффективных управленческих решений на основе се анализа, а также обратную связь.

Информация о выполнении поставленных целей и планов играет основную роль в принятии управленческих решений. В связи с этим внутренние аудиторы проверяют обоснованность процесса планирования и его основных частей, их соответствие целям и задачам организации.

Программами являются основные направления деятельности, которые организация решила осуществлять для реализации своей стратегии на несколько лет вперед. В прибыльно ориентированных организациях каждый основной продукт или производственная линия - это программа. Аудиторам необходимо выяснить, осуществляются ли пересмотр и координация текущих программ, рассматриваются ли предложения по новым программам. Даже в стабильных производствах необходимо систематически пересматривать уже существующие программы, так как окружающая экономическая среда, вкусы и запросы потребителей, условия конкуренции, производственные технологии постоянно изменяются.

В организациях, как правило, разрабатываются бюджеты сроком на один год, которые представляют собой ключевой инструмент системы управленческого контроля. Практически все организации, за исключением самых мелких, составляют бюджеты, в которых отражают на определенный период планируемую величину дохода или расходов.

Поэтому аудиторам важно выяснить, как выполняются функции бюджета, т.е. используются ли бюджеты как средство для подготовки и координации планов, доведения этих планов до ответственных 311 их выполнение лиц, стимулирования менеджеров на всех уровнях организации, в качестве средства контроля текущей деятельности, а также в качестве нормативной базы для последующего сравнения с фактическими показателями в целях контроля затрат и управления ими.

Бюджет представляет собой отчет о желаемых результатах на момент его формирования и наилучший стандарт. С ним внутренние аудиторы сравнивают действительно достигнутые результаты, так как он включает оценку эффекта всех переменных, которые прогнозировались во время его разработки. Сравнение фактических данных с бюджетными указывает на тс области, куда следует направить внимание и необходимые действия, выявить новые возможности, нс предусмотренные в процессе разработки бюджета.

Наибольшее внимание при этом аудиторы должны уделять общему бюджету, представляющему собой скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов - оперативного (бюджет продаж, коммерческих расходов, производственный, закупки, трудовых затрат и др.), планирующего отдельные операции организации, а также финансового (бюджет капитальных затрат, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный отчет о финансовом положении), предусматривающего источники финансовых средств и направления их использования.

При проверке бюджетов аудиторам следует учитывать, что отправной точкой подготовки общего бюджета служит бюджет продаж. Большая часть других бюджетов базируется на информации, зафиксированной в этом бюджете. Составление бюджета продаж является весьма сложным этапом, так как он подвержен влиянию различных неконтролируемых факторов. 11оэтому аудитору целесообразно выяснить, как при оценке объема продаж учтено влияние основных факторов (деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, циклические, сезонные и другие случайные колебания, политика ценообразования, рентабельность продукта и др.).

Вместе с тем один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации - движение денежных средств. Смета (бюджет) денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки средств как результат планируемых операций на всех фазах формирования общего бюджета. В целом смета (бюджет) показывает ожидаемое сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца. Поэтому, анализируя данную смету, аудитор принимает во внимание, что большое сальдо на счете денежных средств говорит об использовании средств с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Посредством сметы (бюджета) в организации показывается конечное сальдо на счете денежных средств, необходимое для завершения прогнозного бухгалтерского баланса; выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

При проверке сметы (бюджета) денежных средств аудитору необходимо концентрировать внимание на времени фактических поступлений или платежей средств, а не на времени исполнения хозяйственных операций. Тенденция сокращения доли денежных средств в составе активов предприятия при возрастающем объеме его текущих обязательств свидетельствует о финансовых затруднениях. В каждой организации на основании прошлого опыта и суждений руководства о текущей ситуации определяют ожидаемый порядок (в процентном отношении) поступления денежных средств от продажи в кредит, возможное непоступление денег, создание резерва по сомнительным долгам. Также необходимо учитывать политику платежей и выплат самой организации по приобретению материальных ценностей, оплате затрат труда, осуществлению различных видов расходов и т.д. В связи с этим аудиторы должны анализировать соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств, определять длительность периода оборота денег.

Следует оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, проанализировать направления их притока и оттока (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность) и увязать величину планируемого финансового результата с состоянием денежных средств. Это позволит аудиторам выявить источники получения и направления использования денежных средств; установить, способна ли организация в результате своем текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами; достаточно ли собственных средств хозяйствующего субъекта для инвестиционной деятельности; объяснить расхождение величины прибыли и наличия денежных средств.

Внутренним аудиторам необходимо оценить процедуры принятия решений, правильность выбора альтернативных вариантов (оптимальных курсов действий), отвечающих в наибольшей степени целям организации. Цикл принятия решений в организации должен включать: определение целей и задач; поиск альтернативных вариантов действий; выбор оптимального варианта (курса действий); осуществление выбранного варианта; сравнение полученных и планируемых результатов. Оптимальным вариантом является тот, который обеспечивает максимальное поступление денежных средств. Проверяющим целесообразно сравнить фактические и планируемые результаты, выяснить, оцениваются ли организацией полученные результаты и принимаются ли корректирующие действия, направленные на приведение в соответствие плановых и фактических показателей. При невозможности выполнения запланированные планы должны уточняться.

Важный момент внутреннего аудита - выяснение, в каком объеме обеспечивается выполнение запланированной производственной программы. Для этого внутренние аудиторы используют текущий (ретроспективный) экономический анализ на основе итоговых результатов работы организации по важнейшим отчетным периодам. Текущий анализ - это всестороннее изучение результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов, мобилизации их для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды. Текущий анализ - неотъемлемый элемент аудиторской проверки, который решает три принципиально важные задачи:

o анализ и оценку напряженности и обоснованности бизнес-плана (плановых заданий);

o выявление внутренних факторов хозяйственной деятельности и количественную оценку их влияния на обобщающие показатели:

o объективную опенку работы организации и се подразделении.

Оценка напряженности и обоснованности бизнес-плана позволяет определить степень использования производственных ресурсов, интенсивность осуществленных затрат. Поэтому внутренним аудиторам при проверке необходимо учитывать и предотвращать возможные ошибки в бизнес-планировании. Каждый бизнес-проект для максимального достижения запланированных результатов должен предусматривать соблюдение установленных сроков, фиксированных затрат и определенных требований к качеству. Однако организации не всегда соблюдают эти правила: недостаточно учитывают существующее состояние при обосновании требований к проекту; нечетко обосновывают и документируют цели проекта. Поэтому аудитору следует проверить, на каких данных базируется определение цели, к какому уровню планирования относятся цели, какую пользу принесет достижение цели, какие сроки и затраты выявлены. При оценке проекта исходят из того, что цели должны иметь четкое содержание и смысл, результаты должны быть измеримы и заданные параметры - выполнимы.

Необходимо установить, проводился ли при составлении бизнес-плана объективный поиск альтернативных вариантов и решений, основанный на результатах маркетинговых исследований, а также анализируются ли осуществленные в прошлом проекты.

Внутренние аудиторы обращают внимание на четкость и согласованность распределения в бизнес-плане ответственности между персоналом (подчиненность и квалификации специалистов, сроки выполнения заданий, форма отчетности).

Важно определить альтернативность, необходимость и допустимость изменений, вносимых в бизнес-план, особенно влияющих на результаты, сроки и расходы. Каждый проект должен содержать риск в отношении результата, сроков, расходов и др. Поэтому аудитору целесообразно выяснить, как выявляется, определяется и оценивается риск, что сделано для его уменьшения, как применяются отчисления в резервный фонд и кто ими распоряжается.

Для изучения бизнес-планов внутренние аудиторы используют различные методы анализа, коэффициентный метод оценки напряженности плана по темпам роста к предыдущему периоду; метод оценки напряженности плана с точки зрения нормативного использования производственных ресурсов; метод применения апостериорного статистического критерия качества планирования; методы и факторного анализа. Важнейшим моментом аудита считается использование этих методов для анализа и оценки отклонений от плана, норматива, итога предшествующего года, а также выявление не только самого факта отклонения, но и установление его причин. Особую роль играет исследование влияния факторов на изменение объема производства продукции. К ним следует отнести качество и структуру продукции, производственный брак, кооперацию производства, количество отработанного рабочего времени, среднечасовую производительность труда рабочих.

При проверке производственной программы аудиторы могут составлять аналитические таблицы: расчет производственной программы, расхода материалов и трудовых затрат по каждому наименованию изделий и на весь выпуск за проверяемый период; анализ выполнения производственной программы по периодам и нарастающим итогом, содержащий сравнительные сведения о плановом п фактическом выпуске продукции, а также расчет планируемой и фактической стоимости товарной продукции, расхода материалов и трудовых затрат.

Аудиторам целесообразно провести анализ и оценку отклонений в производственной программе с точки зрения последствий их влияния на процесс производства, конечный результат хозяйственной деятельности и деятельность конкретных работников. По влиянию на выпуск продукции отклонения подразделяются на потери или дополнительный эффект в изменении качества продукции (ухудшение, улучшение, неизменность качества):

o объема производства;

o номенклатуры (конкретной номенклатуры продукции).

Выявление отклонений аудиторами служит основой для определения и классификации резервов эффективности хозяйственной деятельности. Под резервами понимают неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне производительных сил и производственных отношений. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат - один из путей использования резервов. Иной путь связан с большими возможностями ускорения научно-технического прогресса как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства.

Внутренние аудиторы обеспечивают поиск и мобилизацию резервов. Они исходят из того, что резервы по конечным результатам воздействия на потенциал предприятия можно классифицировать на резервы повышения объема продукции, совершенствования структуры и ассортимента изделий, улучшения качества, снижения себестоимости продукции по элементам затрат, или по статьям затрат, или по центрам ответственности; резервы повышения прибыльности продукции, укрепления финансового положения и повышения уровня рентабельности.

Для рациональной организации поиска резервов необходимо их группировать по стадиям бизнес-процессов, а также по стадиям создания и эксплуатации изделий. В механизме поиска резервов аудиторами важно определить условия их выявления, к которым можно отнести:

o установление ведущего звена в повышении эффективности производств.!, т.е. выявление затрат, составляющих основную часть себестоимости продукции и большая экономия которых возможна при минимальных условиях;

o выделение "узких мест" в производстве, лимитирующих темпы роста производства и снижения себестоимости продукции;

o учет типа и организационно-правовых форм производства;

o одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;

o определение комплексности резервов с тем, чтобы экономия материалов, например, сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования.

Исходя из имеющихся резервов, организации составляют финансовые прогнозы. Под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и конкретные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

Задача внутренних аудиторов состоит в том, чтобы проверить, насколько прогнозная финансовая информация достоверна и соответствует потребностям пользователей, а также установить применимость принятых при се подготовке допущений, правильность се подготовки на основе принятых допущений, адекватность ее представления. Следует учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

Для выявления возможных искажений прогнозной информации аудитору следует изучить квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации; систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации; методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные); методы оценки и отбора допущений; наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды.

При проверке правильности подготовки прогнозов аудиторы используют такие процедуры, как выборочные расчеты прогнозных показателей, оценка непротиворечивости данных. Внутренние аудиторы особое внимание должны обращать на тс показатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты, а в необходимых случаях требовать от руководства организации письменные разъяснения в отношении применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Прогнозная информация считается адекватной, если она изложена ясно и непредвзято, соответствует учетной политике организации и имеет пояснения.

Задачи функции контроля - количественная и качественная оценка и учет результатов работы предприятия. В процессе управления контроль выступает как элемент обратной связи. По данным контроля проводится корректировка принятых решений, а также норм и нормативов. Контроль должен ориентироваться на полученные результаты, быть своевременным и достаточно простым.

Выбор стратегии развития организации зависит от его финансового состояния и долгосрочных целей его деятельности. В результате их анализа и прогноза определяется одна из альтернативных стратегий развития хозяйствующего субъекта с учетом следующих возможных вариантов его дальнейшего функционирования:

o сохранение сложившихся тенденций развития организации;

o незначительные корректировки производственно-хозяйственной деятельности без использования значительных внешних источников финансирования;

o реализация инновационных мероприятий различной направленности.

При этом необходимо учитывать также и прогнозы развития внешней среды организации (региональной, отраслевой, национальной, мировой экономики и т.д.).

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >