< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

5.2. Транспортный налог

Транспортный налог относится к прямым, поимущественным налогам, который вместе с налогом на имущество организаций, налогом на имущество физических лиц и земельным налогом составляет подсистему поимущественных налогов, основной функцией которых является налогообложение права владения имуществом. Все перечисленные налоги поступают в бюджеты территорий, но значение их как доходного источника невелико.

Транспортный налог по его поступлениям в региональные бюджеты не может сравниться с налогом на прибыль, НДФЛ и даже с налогом на имущество организаций, однако и налоговая база транспортного налога не столь велика. При этом налог, уплачиваемый налогоплательщиками, - физическими лицами - обычно превосходит сумму транспортного налога, исчисляемую организациями (табл. 5.4).

Таблица 5.4

Доля транспортного налога в консолидированных региональных бюджетах РФ на 01.01.2012 г., % к доходам бюджета

Регион	Транспортный налог, всего	Транспортный налог с организаций	Транспортный налог с физических лиц
Москва	0,83	0,18	0,65
Московская область	1,40	0,25	1,15
Санкт-Петербург	1,42	0,26	1.16
Ленинградская область	1,65	0,32	1,33
Республика Татарстан	1,13	0,45	0,69
Челябинская область	1,26	0,38	0.88
Волгоградская область	1,20	0,28	0,92
Чеченская Республика	0,04	0,02	0.02
Ненецкий АО	0,16	0,05	0.11
Ханты-Мансийский АО	0,95	0,50	0.45

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется гл. 28 НК РФ (налогоплательщики, объект обложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления, формы отчетности) и законодательными актами субъектов РФ (ставки в пределах, установленных НК РФ, льготы, отчетный период, сроки уплаты), а также специальными нормативно-правовыми актами. Он является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, где он введен соответствующим законом (табл. 5.5).

Таблица 5.5

Законы субъектов РФ, регулирующие взимание транспортного налога

Регион	Закон субъекта РФ "О транспортном налоге"	Законодательный орган
Москва	№ 33 от 09.07.2008	Городская дума
Московская область	№ 129/2002-03 от 16.11.2002	Областная дума
Санкт-Петербург	№ 487-53 от 04.11 2002	Законодательное собрание
Республика Татарстан	№ 24-ЗРТ от 29.11.2002	Государственный совет
Самарская область	№ 86-ГД от 06.11.2002	Губернская дума
Волгоградская область	№ 750-ОД от 11.11.2002	Областная дума
Челябинская область	№ 114-30 от 28.11.2002	Законодательное собрание
Тульская область	№ 343-ЗTO от 28.11.2002	Областная дума
Калужская область	№ 156-03 от 26.11.2002	Законодательное собрание

Налогообложение транспорта имеет свои исторические корни и берет начало от налогообложения имущества граждан как материально овеществленного дохода. Налоги на средства передвижения возникли гораздо позже налогов на недвижимое имущество, поэтому механизм их взимания не отличается высокой степенью сложности. Появление этого вида имущественных налогов связано с обнаружением дифференциации в доходах граждан, когда приобретение простейшего автоматического транспорта (налог на велосипеды) требовало от владельца значительных первоначальных денежных вложений, что косвенно свидетельствовало о достатке хозяина, а льготы имели лишь отдельные граждане в зависимости от профессии (почтальоны, врачи). Сейчас налоги на движимое имущество носят целевой характер и выполняют скорее фискально-экономическую задачу аккумулирования бюджетных средств в виде дорожных фондов для строительства дорог общего пользования и транспортных коммуникаций. Однако с помощью этого вида налогов региональные органы власти могут осуществлять еще и регулирование экономических процессов. Например, поддерживать региональных автопроизводителей, стимулируя покупку недорогих в эксплуатации автомобилей, а также решать проблемы экологии, направляя средства на создание новых безопасных для природы двигателей.

Существующий транспортный налог пришел на смену налогам, поступавшим в дорожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог с владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автодорог и налог на приобретение автотранспортных средств), налога на имущество физических лиц в части налогообложения транспортных средств и др.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные на территории РФ в установленном порядке (постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации"). Регистрация транспортных средств (постановка на учет и снятие с учета) является ключевым моментом для целей налогообложения. От регистрации транспортного средства зависят признание лица плательщиком налога, величина налога в бюджет за время владения транспортным средством, место уплаты налога и представления налоговой отчетности.

Плательщиками транспортного налога выступают лица, на которые, в соответствии с законодательством РФ, зарегистрированы транспортные средства - организации и физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), российские и иностранные. Транспортные средства по общему правилу регистрируются за собственниками, но есть и исключения: передача имущества в лизинг (лизингополучатель), временная аренда водных транспортных средств без экипажа (фрахтователь) или государственных водных транспортных средств (лицо по договору оперативного управления), эксплуатация арендованных воздушных транспортных средств (эксплуатант). Налогоплательщики подлежат постановке на учет по местонахождению транспортных средств, каковым является: место государственной регистрации, место нахождения собственника (при отсутствии места государственной регистрации), место фактического нахождения имущества.

В отличие от других поимущественных налогов налоговая база по транспортному налогу представляет собой не стоимостную характеристику объекта налогообложения (среднегодовая, инвентаризационная, кадастровая стоимость), а выражается в физических единицах (табл. 5.6). Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству на основании технической документации или регистрационных документов.

Таблица 5.6

Виды налогооблагаемых транспортных средств

Вид транспорта	Название объекта (категория)	Налоговая база
Наземный	Автомобили легковые и грузовые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани	Мощность двигателя в лошадиных силах
Воздушный	Самолеты, вертолеты и другие, имеющие двигатели (кроме реактивных)	Мощность двигателя в лошадиных силах
Самолеты, имеющие реактивные двигатели	Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная тяга всех) на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
Аппараты, не имеющие двигателей	В количественных единицах
Водный	Теплоходы, яхты, парусно-моторные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы и другие имеющие двигатели	Мощность двигателя в лошадиных силах
Несамоходные (буксируемые) суда	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Суда, не имеющие двигателей	В количественных единицах

Нередко определение объекта налогообложения по наземным транспортным средствам вызывает затруднения η отношении их категории - А, В, С или D. Некоторые автомобили могут быть отнесены к грузовым, легковым или к автобусам. В таких случаях необходимо руководствоваться Венской Конвенцией о дорожном движении от 8 ноября 1968 г., ратифицированной Указом Президиума ВС СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII.

Базовые налоговые ставки являются твердыми, установлены федеральным законодательством в рублях за единицу измерения налоговой базы, дифференцированы в зависимости от вида и категории транспортного средства (табл. 5.7).

Таблица 5.7

Ставки транспортного налога в регионах, руб.

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)	Ставка налога
По НК РФ	Регион
Москва	Ленинградская область	Калужская область	Татарстан	Санкт- Петербург	Московская область	Самарская область
До 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5	7	18	10	10	24	7	14
Свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт)	3,5	30	35	25	35	35	29	29
Свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт)	5	45	50	40	50	50	43	39
Свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт)	7,5	75	75	60	75	75	72	66
Свыше 250 (свыше 183,9)	15	150	150	120	150	150	143	150
Дата уплаты налога	организациями	До 05.02	До 28.03	До 01.03	До 10.02	До 01.02	До 28.03	До 01.03
физическими лицами	До 01.07	До 10.11	До 01.04	До 15.07	До 01.06	До 31.03	До 01.04

Законами субъектов РФ ставки могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 10 раз. При дифференциации ставок учитывается возраст и экологический класс автотранспорта.

Дифференциация ставок может затрагивать также и разряды общей шкалы ставок. Так, некоторые регионы вместо пять разрядов шкалы ставок определенного вида транспорта предусматривают шесть-восемь разрядов, например, Калужская область (табл. 5.8).

Таблица 5.8

Налоговые ставки транспортного налога в Калужской области, руб.

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):	Ставка
До 80 л.с. (до 58,84 кВт) включительно	5
Свыше 80 до 100 л.с. (свыше 58,84 до 73,55 кВт) включительно	10
Свыше 100 до 125 л.с. (свыше 73,55 до 100 кВт) включительно	20
Свыше 125 до 150 л.с. (свыше 100 до 110,33 кВт) включительно	25
Свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно	40
Свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно	60
Свыше 250 (свыше 183,9 кВт)	120

Налоговый кодекс РФ предусматривает льготы по транспортному налогу на федеральном уровне в виде освобождения отдельных объектов обложения транспортных средств и транспорта особого назначения, указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ. Гораздо шире льготы представлены в законодательстве регионов. Региональные льготы присутствуют во многих субъектах РФ, учитывают категорию или социальный статус плательщиков, вид, назначение и количество транспортных средств, принадлежащих владельцу. Так, во многих регионах освобождены от налога автотранспорт, занятый под пассажирские перевозки, инвалиды I и II групп, пенсионеры, многодетные семьи, для автотранспортных средств с небольшой мощностью двигателя налоговые ставки снижены вплоть до 0 руб. и т.п.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными - I, II и III кварталы. Субъектам РФ разрешено менять налоговые периоды в отношении отдельных категорий налогоплательщиков

Порядок исчисления и сроки уплаты налога определяются законами субъектов РФ и различны для организаций и физических лиц.

Физическим лицам налог исчисляют налоговые органы по месту постоянного или преимущественного проживания, на основании сведений о владельцах транспортных средств, предоставляемых учреждениями по государственной регистрации транспортных средств на территории РФ в течение 10 дней с момента регистрации (снятия с учета) транспортного средства, сформированных на 1 января текущего налогового периода. Физические лица до 1 июня получают уведомление на уплату транспортного налога вместе с платежным документом - квитанцией (извещением) и указанием срока уплаты в первом полугодии календарного года, но не ранее 1 ноября.

Юридические лица - налогоплательщики исчисляют налог самостоятельно отдельно по каждому (i) транспортному средству (НалогТрi), исходя из соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом времени владения (регистрация и снятие с учета) транспортного средства (k1) и периода действия льготы (k2):

где НБi - налоговая база в соответствующих единицах измерения; k1 - коэффициент временного владения транспортным средством или количество полных месяцев владения, деленное на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде; k2 - коэффициент возникновения (утраты) права на льготу или количество полных льготных месяцев, деленное на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде; Стi - ставка налога по данной категории транспортного средства согласно закону субъекта РФ.

Транспортный налог уплачивается в региональный бюджет по месту нахождения транспортных средств: единовременно по итогам налогового периода или ежеквартально авансовыми платежами в течение налогового периода в размере 1/4 суммы налога за налоговый период, если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды:

Документом налоговой отчетности налогоплательщиков - юридических лиц является налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается на федеральном уровне Минфином России. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В ней отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем зарегистрированным транспортным средствам организации. Налоговые декларации по наземному транспорту представляются по месту регистрации транспортных средств (организация или филиал), по водному и воздушному - по месту нахождения организации. По итогам налогового периода организация уплачивает сумму налога с учетом внесенных авансовых платежей за отчетные периоды:

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику.

Проблемы взимания транспортного налога связаны, прежде всего, с налоговым администрированием: качеством информационных ресурсов налоговых органов, органов учета и регистрации, оперативностью внесения изменений, обменом данными между регистрирующими и налоговыми органами, определением категории для конкретного транспортного средства, а также с определением налоговой базы по специфическим объектам обложения.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >