< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

2.1.1. Счет-фактура с предоплаты

При совершении операции, по которой поступает предоплата, необходимо оформлять счет-фактуру дважды: при получении аванса и при отгрузке товара (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Налоговым законодательством определены случаи, когда "авансовый" счет-фактура не выставляется, - при получении предварительной оплаты:

1) в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев;

2) по операции, которая облагается НДС по ставке 0%;

3) по операции, не облагаемой НДС;

4) налогоплательщиком, получившим освобождение на основании ст. 145 НК РФ:

5) в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения производится отгрузка товара (выполнены работы, оказаны услуги).

Основные правила, которыми следует руководствоваться при заполнении "авансового" счета-фактуры:

o в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

o в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагается счет-фактура. Исключение из этого правила - получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставятся прочерки;

o в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав в соответствии с договором поставки.

o в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 ставятся прочерки;

o в графе 7 указывается ставка налога: 10/110 или 18/118;

o в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;

o в графе 9 указывается сумма поступившего аванса (предоплаты).

При заполнении "авансового" счета-фактуры могут возникнуть различные технические трудности. Рассмотрим их более подробно:

o в случае перечисления предоплаты не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции. Конкретная спецификация или заявка составляется уже после оплаты, можно указывать в "авансовом" счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.;

o наряду с поставкой товаров в счет полученного аванса оказываются покупателю услуги (выполнить работы). В этом в счете-фактуре необходимо отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг);

o когда операции по реализации товаров, оплаченных авансом, облагаются НДС по разным ставкам. Необходимо либо выделить отдельные виды товаров и по каждому проставить ставку налога, либо вписать в графу 1 обобщенное наименование товаров и указать максимальную ставку - 18/118;

o при поступлении аванса в счет разных по времени поставок товара (оказания услуг, выполнения работ). Суммы такой предоплаты можно объединить в одной строке.

2.1.2. Корректировочный счет-фактура

Продавец выставляет его покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В частности, это возможно:

o при изменении цены или тарифа;

o уточнении количества (объема) отгруженных товаров.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ. Только при наличии такого подтверждающего документа продавец или покупатель будут вправе принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отличаются от реквизитов счетов-фактур, выставляемых при отгрузке или предоплате.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. В новом п. 5.2 ст. 169 НК РФ перечислены требования к корректировочному счету-фактуре. В частности, в нем обязательно указываются:

o наименование "корректировочный счет-фактура";

o порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому изменяется стоимость отгруженных товаров;

o наименование отгруженных товаров, цена которых изменяется или количество которых уточняется, и единица их измерения (при возможности ее указания);

o количество (объем) отгруженных товаров до и после его уточнения;

o цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС до и после ее изменения (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом НДС);

o стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;

o сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

o стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-фактуре с учетом НДС до и после изменения их стоимости;

o разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения их стоимости. Если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >