< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

2.2. Налогообложение операций реализации товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации

В условиях кризиса случаи, когда стороны договора не могут своевременно и полностью выполнить свои обязательства, нередки. Гражданское законодательство в таких случаях предоставляет возможность договориться и изменить порядок выполнения обязательства. Один из таких способов, предусмотренных Гражданским кодексом РФ - новация или отступное.

2.2.1. Налоговые обязательства по соглашению о новации

Новация - это замена первоначального обязательства между сторонами новым, предусматривающим другой предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ). Другими словами, после новации между сторонами фактически возникает новый договор, а значит, и новый порядок налогообложения.

При заключении соглашения о новации необходимо, чтобы стороны согласовали существенные условия нового обязательства.

Например, если заемное обязательство заменяется обязательством по поставке товаров, то в соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ в соглашении о новации нужно указать наименование и количество товара.

Не является новацией изменение сроков и порядка расчетов по договору, а так же при заключении соглашения о новации прекращается обязанность по уплате неустойки, начисленной по первоначальному обязательству.

Рассмотрим наиболее распространенные случаи новации.

1. Замена обязательства по договору купли-продажи по оплате товара в договор займа - самый распространенный вид новации.

Пример

Организация ЗАО "Точка" по договору поставки (купли-продажи) поставила организации ООО "Тирс" партию кожаных диванов. Однако в силу финансовых трудностей оплатить их компания не смогла. Покупатель и продавец вступили в переговоры и решили, что организация "Тирс" погасит задолженность по оплате диванов постепенно в течение полугода, выплатив при этом проценты. Юридически стороны провели новацию обязательства по оплате взаем, после чего организация "Тире" стала заемщиком, а организация "Точка" - заимодавцем.

С точки зрения налогообложения данная операция повлечет за собой следующие последствия для организации:

o ЗАО "Тире", ставшей заемщиком, нет необходимости восстанавливать НДС, принятый к вычету при получении диванов, поскольку такого основания для восстановления налога НК РФ не предусмотрено (п. 3 ст. 170 НК РФ);

o ООО "Точка", ставшей заимодавцем, не надо дополнительно исчислять НДС, так как проведение новации и трансформация задолженности по оплате диванов взаем никак не повлияет на суть операции: реализация произошла, товар отгружен. Следовательно, оснований для пересчета НДС не имеется. Проценты по займу, а также сумма займа, возвращаемая организацией "Тирс" при исполнении соглашения о новации, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

2. Договор займа трансформируется в поставку.

Пример

Между организациями "Точка" и "Тирс" заключен договор займа со сроком возврата в течение текущего года с квартальной уплатой авансовых платежей. Организация "Тирс" является заемщиком, а организация "Точка" - заимодавцем. При наступлении срока возврата займа необходимой суммы у организации нет, однако у нее есть партия мебели, которая необходима организации "Точка". В результате компании заключают соглашение о новации займа в поставку партии мебели.

Заключение такого соглашения для организации "Точка" означает, что тс деньги, которые были получены от организации "Тире" по договору займа, в момент новации превратились в предоплату за мебель. Поскольку имеется предоплата, необходимо исчислить НДС и выставить организации "Тирс" счет-фактуру. Затем уже в период отгрузки партии мебели на их стоимость еще раз исчисляется НДС, но уже организацией "Тире" и одновременно налог, исчисленный с аванса, ею принимается к вычету. Тот факт, что изначально деньги перечислялись в качестве займа, не является препятствием, поскольку подобных ограничений НК РФ не содержит. В качестве договора, предусматривающего перечисление аванса, в нашей ситуации будет выступать соглашение о новации (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Затем, получив комплект мебели и счет-фактуру, организация "Точка" должна восстановить налог, принятый ранее к учету по полученному авансу, и применить налоговый вычет по приобретенному имуществу. Организация "Тире" - по НДС принятого к вычету с уплаченного аванса обязана восстановить налог (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) и исчислить НДС в полном объеме с реализованной партии мебели.

Фактически в данном случае налоговые обязательства по НДС ничем не отличаются от обычного приобретения имущества по договору, предусматривающему предоплату.

3. Обязательства по оплате товаров новируется на обязательство по оказанию услуг.

Гражданский кодекс РФ позволяет новировать и другие обязательства. Так, обязанность по оплате одних товаров можно новировать в обязательство по встречной поставке других или заменить обязательство по оплате выполненных работ обязательством оказать услуги (или выполнить работы, или поставить товары). Однако при всей кажущейся несхожести налоговые последствия у подобных видов новации одинаковые, поэтому рассмотрим их на примере замены

Пример

Организация "Лист" отгрузила по договору поставки в адрес организации "Ветка" партию компьютеров, но в силу финансовых трудностей оплатить их "Ветка" не смогла. Далее стороны заключают соглашение о новации задолженности по оплате компьютера. При этом эго соглашение предусматривает, что в счет о плачи полученных компьютеров организация "Ветка" обязуется оказать организации "Лист" транспортные услуги. В результате новации организация "Ветка" становится исполнителем, организация "Лист" - заказчиком, а поставленная партия компьютеров трансформируется в оплату за транспортные услуги.

Для организации "Ветка" подписание такого соглашения будет означать, что полученные ею компьютеры до оказания транспортных услуг превратились в предоплату, а значит, в данном случае необходимо исчислить НДС с аванса. На стоимость транспортных услуг, оказываемых организацией, НДС исчисляется в обычном порядке (в период их оказания), и выставляется счет-фактура.

Не возникает сложностей и у организации "Лист" - начисленный при отгрузке компьютеров НДС возврату не подлежит, поскольку новация не отменяет факта первоначальной реализации. По полученным транспортным услугам организация сможет принять "входной" НДС к вычету на основании счета-фактуры от организации "Ветка".

4. Новирование в заем аванса, полученного под поставку товара.

Пример

Организация "Звезда" по договору поставки обязалась передать организации "Луна" партию детских товаров. Под предстоящую поставку ею был получен аванс. Однако из-за проблем с поставщиками передать товары организация "Звезда" не смогла. Более гаю, в силу финансовых трудностей вернуть аванс компания оказалась также не в состоянии. В результате переговоров было достигнуто соглашение о новации задолженности по возврату аванса взаем, т.е. после новации "Звезда" стал заемщиком, а "Луна" - заимодавцем.

У организации "Лупа" новация повлечет последствия только в том случае, если НДС по перечисленному авансу был принят к вычету. Тогда правомерен вопрос о его восстановлении в периоде вступления в силу соглашения о новации (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Компания "Звезда" в период получения предоплаты за предстоящую поставку детских товаров должна была исчислить с нее НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако после новации основания для уплаты указанного налога в бюджет отпадают, поскольку реализации товара не произойдет (ст. 146 НК РФ). Соответственно, налог, уплаченный в бюджет с аванса, необходимо вернуть или зачесть. Для этого в налоговую инспекцию подается заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, а за период получения аванса необходимо подать уточненную налоговую декларацию.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >