< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

2.14. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

Предприятие - это имущественный комплекс, который используется организацией для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ).

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для его деятельности.

Это может быть недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения), оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права (п. 2 ст. 132 ГК РФ).

В соответствии с гражданским законодательством РФ предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. Таким образом, собственник имеет право продать предприятие в целом или его часть.

Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации

До передачи предприятия покупателю стороны договора (продавец или покупатель) обязаны уведомить всех имеющихся кредиторов о планируемой реализации предприятия и получить от них согласие на перевод долга к покупателю предприятия

Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется на основании передаточного акта (акта о приеме-передаче). В акте указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов. Датой передачи предприятия является дата подписания сторонами передаточного акта.

С момента государственной регистрации перехода права собственности покупатель становится собственником предприятия (п. 1 ст. 564 ГК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса установлены в ст. 158 НК РФ. При расчете налога объект реализации подразделяется на отдельные имущественные группы, т.е. налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов, входящих в состав данного предприятия. Собственник, выставивший предприятие на реализацию имеет право установить цену, когда продажная стоимость:

o совпадает с его балансовой стоимостью;

o ниже балансовой стоимости;

o выше балансовой стоимости.

Налоговым законодательством (п. 2 ст. 158 НК РФ) уточняется, что при установлении цены, по которой предприятие продается ниже балансовой стоимости либо выше ее, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент. Если продажная стоимость предприятия совпадает с его балансовой стоимостью, поправочный коэффициент не рассчитывается. В этом случае цена каждого вида имущества в целях налогообложения равна его балансовой стоимости.

В случае установления цены продажи ниже балансовой стоимости реализуемого имущества, поправочный коэффициент считается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости всего имущества.

ПК = ЦР : БС,

где ПК - поправочный коэффициент;

ЦР - пена реализации;

БС - балансовая стоимость.

Налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ = БС - ПК.

В случае установления цены реализации выше балансовой стоимости имущества, поправочный коэффициент и налоговая база рассчитываются по формуле:

ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ): (БС - ДЗ - ЦБ),

где ДЗ - дебиторская задолженность,

ЦБ - стоимость пенных бумаг;

НБ = [((БС - ДЗ - ЦБ)  ПК) + ДЗ + ЦБ].

Поправочный коэффициент рассчитывается с точностью до 5-7 знаков после запятой. К сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется и по данному виду имущества НДС отдельно не исчисляется.

По каждому виду имущества предприятия, реализация которого облагается налогом, применяется расчетная ставка в размере 15,25% независимо от того, по какой ставке это имущество облагалось бы в случае его реализации отдельно от предприятия по ставке 10 или 18%.

При получении от покупателя предоплаты (аванса), продавец обязан уплатить НДС с аванса с применением ставки 18/118 в общем порядке. А на дату перехода права собственности на предприятие налог по авансу принимается к вычету.

Рассмотрим на конкретном примере, как исчислить налог для ситуаций продажи предприятия по цене ниже и выше балансовой стоимости его активов.

Данные баланса (передаточного акта) продаваемого имущественного комплекса (показатели условные), (тыс. руб.) представлены в табл. 2.3.

Предположим, фактическая передача предприятия осуществлена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

Таблица 2.3. Показатели балансовой стоимости имущества предприятия.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства (ОС)	1900	Уставный капитал	10 500
Нематериальные активы (товарный знак)	500
Объект незавершенного производства	3800	Фонды специального назначения	3320
Материалы, облагаемые НДС	970
Товары, облагаемые НДС	1450
Готовая продукция на складе	2800	Ηераспределенная прибыль	1700
Ценные бумаги	600
Дебиторская задолженность	4800	Кредиторская задолженность	1300
Баланс	16 820	Баланс	16 820

Пример 1

Продажная цена ниже балансовой стоимости реализованного имущества и составляет 12 500,0 тыс. руб.

Поправочный коэффициент, определяемый как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости его имущества, равен 0,7431629 (12 500 / 16 820). Он применяется ко всем активам, в том числе к дебиторской задолженности и ценным бумагам. Ведь в качестве исключения данные активы при расчете коэффициента в п. 2 ст. 158 НК РФ прямо не названы. Определим цену реализации каждого вида имущества.

o Основные средства: 1 900 тыс.  0,7431629 = 1 412,01 тыс. руб.

o Товарный знак: 500 тыс.  0,7431629 = 371, 58 тыс. руб.

o Незавершенное производство: 3800 тыс.  0,7431629 = 2824,02 тыс. руб.

o Материалы: 970 тыс.  0,7431629 = 720,87 тыс. руб.

o Товары: 1450 тыс.  0,7431629 = 1 077,59 тыс. руб.

o Готовая продукция: 2 800 тыс.  0,74 = 2 080,86 тыс. руб.

o Цепные бумаги: 600 тыс. руб.

o Дебиторская задолженность: 4 800 тыс. руб.

Итого 13 886,93 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость по облагаемому налогом имуществу составит 1 294,26 тыс. руб. (1 412,01 + 371,58 + 2 824,02 + + 720,87 + 1 077,59 + 2 080,86)  0,1525.

По дебиторской задолженности и ценным бумагам НДС не начисляется. Общая сумма налога уплачивается покупателем в составе цены 13 886,93 тыс. руб.

Пример 2

Продажная цена выше балансовой стоимости реализованного имущества и составляет 21 000,0 тыс. руб.

Поправочный коэффициент равен:

(21 000,0 - 4 800,0 - 600,0) : (16 820,0 - 4 800,0 - 600,0) = 1,3660245.

Определим цену реализации каждого вида имущества (для упрощения расчета рассчитаем общую сумму): (1900,0 + 500,0 + 3 800,0 + 970,0 + 1450,0 + 2 800,0)  1,3660245 = 15 600,0 тыс. руб.

Рассчитаем НДС по облагаемому налогом имуществу:

Общая сумма налога составляет 2 379,0 тыс. руб. (15 600,0  0,1525), он уплачивается покупателем в составе пены 21 000,0 тыс. руб. (15 600,0 + 600,0 + 4 800,0).

Продавец предприятия обязан выставить покупателю сводный счет-фактуру, к которому прилагается акт инвентаризации. В сводном счете-фактуре перечисляются все виды имущества, реализованного в составе предприятия, в том числе и не облагаемые НДС. При этом в самостоятельные позиции следует выделить основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумму дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие виды активов. Если в состав проданного предприятия входит несколько объектов недвижимого имущества, то в сводном счете-фактуре необходимо отразить сведения (наименование, цену, сумму налога на добавленную стоимость) по каждому объекту недвижимости отдельно. В итоговой строке сводного счета-фактуры в графе "Всего с учетом налога" указывается цена, по которой предприятие было продано.

НДС у покупателя

Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре продавца предприятия, организация-покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету всех видов имущества, входящих в имущественный комплекс. Разумеется, предприятие должно быть приобретено покупателем для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Поскольку продавец выписывает счет-фактуру на дату государственной регистрации перехода права собственности предприятия к покупателю, на эту дату и покупатель приходует активы и может принять к вычету НДС.

С 1 апреля 2011 г. по 1 июля 2013 г. - реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства", в целях гл. 21 НК РФ объектом налогообложения не признаются.

Преимущественное право выкупа, следовательно, и льгота по НДС предусмотрены только для субъектов малого н среднего предпринимательства (МСП), при соблюдении соответствующих условий, к которым относятся коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям:

1) средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает:

o от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий;

o до 100 человек включительно - для малых предприятий;

o до 15 человек - для микропредприятий;

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) за предшествующий календарный год не превышает для каждой категории субъектов МСП (микропредприятия - 60 млн руб., малые предприятия - 400 млн руб., средние предприятия - 1 млрд руб.)

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >