< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

Глава 3. Порядок исчисления НДС по операциям, осуществляемым с особыми условиями

3.1. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

При ведении предпринимательской деятельности налогоплательщики могут проводить операции по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. В этом случае необходимо обеспечить ведение раздельного учета по НДС в двух направлениях:

1) учет выручки и затрат, связанных с облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями;

2) учет "входного" НДС по приобретенным товарам, работам и услугам.

В соответствии с п. 4 ст. 170. НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения:

o учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

o принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

o принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, приходящейся на операции, облагаемые этим налогом - принимаются к вычету, а в пропорции, приходящейся на операции, не облагаемые налогом - учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

На момент приобретения еще невозможно однозначно определить, какая часть товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой налогом. Невозможно однозначно рассчитать, в каком размере "входной" НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - учтен в стоимости товаров (работ, услуг).

В таких случаях в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо определят" пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению либо освобождаемой от налогообложения. Пропорция, в которой НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый периода. При этом те доходы налогоплательщика, которые не признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), при расчете пропорции не учитываются. К таким доходам, например, относятся проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах, дивиденды по акциям, дисконты по векселям. Полученный результат следует умножить на общую сумму распределяемого НДС, в результате получится сумма налога, предъявляемая к вычету при исчислении с облагаемых операций. Для проверки можно сложить суммы НДС, включаемые в стоимость и принимаемые к вычету, результат должен дать сумму "входного" НДС по общим затратам (расходам на продажу).

При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг) которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами без учета НДС.

Пропорция определяется по данным налогового периода - квартала

Исходя из рассчитанной пропорции часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). При этом зарегистрировать счет-фактуру, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), необходимо в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которая принимается к вычету.

В целях верности расчета пропорции и определения конечного финансового результата, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Пример

Организация 21 апреля приобрела компьютер за 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., и ввела его в эксплуатацию. Компьютер используется для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Во 11 квартале выручка от операций, не облагаемых НДС, составила 300 000 руб., а выручка от операций, облагаемых НДС, составила 1 062 000 руб. (в том числе НДС 162 000 руб.).

В данном случае организации следует отнести "входной" НДС по компьютеру частично на увеличение стоимости компьютера, а частично предъявить к вычету. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), окруженных за налоговый период.

Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал, то определить, в каком размере сумма НДС, уплаченная поставщику компьютера, принимается к вычету или учитывается в его стоимости, организация может только в конце налогового периода (II квартала), в котором компьютер принят к учету.

В рассматриваемой ситуации выручка от реализации отгруженных в течение II квартала товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, составила 300 000 руб., а облагаемых НДС - 900 000 руб. (без учета НДС). Доля выручки от реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) равна 25% [300 000 / (300 000 + 900 000)  100], а доля выручки от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) - 759с [900 000 / (300 000 + 900 000)  100].

Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении компьютера, в сумме 2250 руб. (9000  0,25) организация включает в стоимость компьютера, а в сумме 6750 руб. (9000  0,75) принимает к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной налоговым законодательством РФ, налогоплательщики не вправе, за исключением организаций осуществляющих клиринговую деятельность.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >