< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

3.5.3. Реализация государственного имущества коммерческой организацией

Налоговыми агентами признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели (ИП) в случае если уполномочены:

o продавать имущество по решению суда при процедуре банкротства;

o Росимуществом через специализированную организацию реализовывать конфискованное и бесхозяйное имущество, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие к государству по праву наследования.

Налоговая база рассчитывается исходя из цены реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акциза и НДС. Налоговые агенты вне зависимости, являются ли налогоплательщиками НДС или не являются таковыми, обязаны:

o исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога;

o вести учет выплаченных Специализированной организации доходов, а так же удержанных и перечисленных в бюджет налогов;

o представлять в налоговый орган по месту своего учета документы и налоговую декларацию для осуществления контроля за правильностью и полнотой исчисления, удержания и перечисления налогов в бюджет.

При реализации конфискованного имущества налоговые агенты не имеют права на включение в налоговые вычеты налога на добавленную стоимость, если являются посредниками. В случае, если налоговый агент является покупателем этого имущества и при последующей продаже исчисляет сумму НДС, то в этом случае возникает право на налоговый вычет сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Пример

ЗАО "Луч" выиграло конкурс по реализации конфискованного имущества перешедшие государству, оцененного Специализированной организацией на сумму 200 000 руб. Имущество на сумму 150 000 руб. ЗАО "Луч" приобрело для своих производственных нужд и оприходовало на баланс, а имущество, предназначенное для реализации на сумму 50 000 руб. учла на забалансовом счете.

Таким образом, ЗАО "Луч" по имуществу на сумму 150 000 руб. является покупателем и обязана уплатить в бюджет НДС в сумме 22 881 руб. (150 000  18: 118) и на счета Специализированной организации стоимость приобретенного имущества в сумме 127 119 руб. (150 000-22 881) Уплаченную сумму налога с данного имущества организация "Луч" имеет право принять к вычету.

По имуществу, принятому к учету на забалансовый счет в сумме 50 000 руб. ЗАО "Луч" является посредником по операции купли-продажи. При реализации данного имущества исчисленный НДС в сумме 7 627 руб. (50 000  18: 118) организация "Луч" как налоговый агент обязана перечислить в бюджет и на налоговый вычет не имеет права.

При этом собственные обороты по реализации и обороты налогового агента не суммируются. В налоговой декларации по НДС налоговыми агентами заполняются специальные разделы.

3.5.4. Посреднические договоры с иностранной организацией

Организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами при продаже товаров (имущественных прав, работ, услуг) в качестве посредника иностранной компанией при соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 161 НК РФ):

1) при постановке на учет в налоговом органе РФ;

2) на основе договоров поручения, комиссии или агентских с иностранной компанией, являются посредниками;

3) иностранная компания, которой принадлежит товар или имущественное право (которая выполняет работы, оказывает услуги), не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика;

4) местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), признается территория РФ;

5) как посредник участвуют в расчетах, т.е. получают выручку от покупателя (заказчика) и перечисляют се иностранной организации (или лицу, указанному иностранной организацией).

Если иностранная организация, которой оказываются соответствующие посреднические услуги, состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, то обязанностей налогового агента у посредника не возникает.

Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок. Рассчитать налоговую базу следует исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов и без НДС, предъявленного покупателю.

При удержании налога с выручки от реализации, которая перечисляется иностранному контрагенту, применяется ставка НДС в размере 18 или 10%.

Пример

Российская организация ЗАО "ОКА" заключила посреднический договор с иностранной фирмой на реализацию принадлежащих ей товаров. ОКА применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Цена реализации по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. без учета НДС. Реализация товаров облагается НДС по ставке 18%. ЗАО "ОКА" обязана предъявить НДС покупателю в сумме 180 000 руб. (1 000 000  0,18) и при ее получении перечислить налог в бюджет.

По данным операциям посредник выставляет счет-фактуру покупателю по тем же правилам, которые действуют для налогоплательщиков.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой передается покупателю.

Сумму налога, удержанную и уплаченную в бюджет за иностранного контрагента, российский посредник принять к вычету не имеет права (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В налоговой декларации заполняется титульный лист и раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и представляется в налоговый орган по месту регистрации российского агента не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >