< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

8.7. Порядок учета расходов при реализации амортизируемого имущества

Выручку от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить:

1) на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ);

2) на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств определяется по-разному, в зависимости от того, каким методом начисляется амортизация.

При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абз. 7, 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость основных средств, определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):

S_n = S  (1 - 0,01  к)  n,

где S_n - остаточная стоимость объекта амортизируемою имущества по истечении число месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемою имущества;

k - норма амортизации (с учетом повышающею коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемою имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня ею исключения из этой группы (подгруппы). Показатель п включает месяц выбытия имущества из состава амортизационной группы.

Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения основного средства, а именно:

o при получении основного средства в виде безвозмездной помощи первоначальная стоимость определяется исходя из его рыночной цены. Причем такая цена не должна быть ниже остаточной стоимости основного средства, по данным налогового учета передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена организацией-получателем документально или путем проведения независимой оценки;

o при выявлении в результате инвентаризации первоначальная стоимость основного средства, определяется как сумма, в которую оно оценено. Это могут быть расходы на доставку и доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно к использованию;

o если основное средство изготовлено собственными силами, то первоначальная стоимость определяется в порядке, аналогичном порядку определения стоимости готовой продукции. При этом если данный объект относится к подакцизным товарам, то его стоимость необходимо увеличить на сумму акцизов;

o при изготовлении объекта ОС собственными силами для использования внутри организации, то его первоначальная стоимость определяется в общеустановленном порядке исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

При реализации амортизируемого имущества по цене выше его остаточной стоимости, полученный результат является внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу на прибыль.

При продаже амортизируемого имущества по цене ниже его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с реализацией), полученный убыток относится на увеличение прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в следующем порядке:

o сумма убытка признается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). При этом если к норме амортизации применялся повышающий или понижающий коэффициент, во внимание принимается тот срок полезного использования, который был рассчитан ранее с учетом такого коэффициента, даже несмотря на то, что впоследствии донный коэффициент был отменен;

o если же срок фактического использования равен или превышает срок полезного использования, убыток можно признать в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация.

Изложенные выше правила применяются и при реализации основного средства, которое в момент реализации находилось на консервации. Срок для списания убытка в этом случае составит разницу между сроком полезного использования основного средства и сроком его фактической эксплуатации.

Пример

ЗАО "АВС" в феврале т.г. реализовало ООО "КЛМ" амортизируемое основное средство по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Приобретено данное основное средство по цене 500 000 руб. (в том числе НДС 76 271 руб.). За время ею эксплуатации начислена амортизация в размере 250 000 руб. Оставшийся срок полезного использования на дату реализации составил 25 месяцев (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации ОС составит 100 000 руб. (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).

Остаточная стоимость продаваемою имущества равна 173 729 руб. (500 000 - 76 271 - 250 000).

Так как доходы от реализации амортизируемою основного средства меньше его остаточной стоимости, то в результате такой реализации ЗАО "АВС" получила убыток в размере 73 729 руб. (100 000 - 173 729). Сумма убытка подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС - 25 месяцев (п. 3 ст. 268 НК РФ) начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >