< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

7.8. Порядок определения расходов

Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком для получения дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исходя из этого положения налогоплательщик может доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового телефона или заграничной командировки).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные.

В свою очередь, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в целях налогообложения прибыли подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы

Производственные прямые расходы - это затраты, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. Прямые издержки возрастают прямо пропорционально объему производимой продукции. Производственные косвенные расходы - это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Данное деление расходов на производство и реализацию применяется только в том случае, если налогоплательщик признает доходы и расходы методом начисления. От того, каким образом хозяйствующий субъект распределит понесенные затраты, зависит порядок признания расходов при формировании налоговой базы.

К прямым расходам могут быть отнесены материальные расходы, израсходованные на производство и реализацию продукции, расходы на оплату труда персонала непосредственно участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) и прочие расходы. При отнесении тех или иных затрат к прямым расходам необходимо учитывать, связано ли возникновение конкретных расходов с основной деятельностью организации.

Прямые расходы учитываются при налогообложении прибыли лишь по мере реализации продукции, в стоимости которой учтены в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Таким образом, произведенные прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой, но не реализованной продукции не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль пока не произойдет реализация такой продукции (товаров, работ). Вместе с тем, налогоплательщики имеют право самостоятельно определять перечень расходов, которые следует относить к прямым, так как список, приведенный в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, носит лишь рекомендательный, а не обязательный характер. Если же организация откажется от деления расходов на прямые и косвенные и будет признавать все расходы только в качестве косвенных, то нарушится порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленный ст. ст. 315 и 318 НК РФ.

Исключение составляют организации, оказывающие услуги. Такие налогоплательщики вправе все расходы списывать по мере их возникновения, поэтому деление ими расходов (прямые, косвенные) не имеет практического смысла.

Косвенные расходы

К косвенным затратам относятся все иные расходы налогоплательщика. учитываемые при налогообложении прибыли, за исключением внереализационных. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >