< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

7. ОПЕРАЦИИ С СЕРТИФИКАТАМИ И ИХ УЧЕТ

7.1. Понятие и виды сертификатов

Сертификат - это письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права. Это долговая ценная бумага с процентным доходом, выпускать которую имеет право только коммерческий банк. К сожалению, сертификаты не имеют большого спроса у участников рынка ценных бумаг. В основном они обслуживают денежные расчеты или товарное обращение.

Виды сертификатов: депозитный, сберегательный и жилищный.

Если в качестве вкладчика выступает юридическое лицо, то оформляется депозитный сертификат, если физическое лицо - сберегательный. Однако владельцами сертификата могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории России или иного государства, использующего российскую национальную валюту (рубль) в качестве официальной денежной единицы, или физические лица Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы.

Обращение депозитных и сберегательных сертификатов осуществляется на основании общих норм гражданского права, исходя из которого они не могут служить расчетным или платежным средством за проданные товары (выполненные работы или услуги). Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение депозита. Депозитные сертификаты различаются в зависимости от вкладчиков, форм расчетов, сроков займа и т.д. (приложение 10).

Сертификаты бывают двух видов:

o до востребования, которые дают право на изъятие определенных сумм по предъявлении сертификата;

o срочные, на которых указан срок изъятия вклада и размер причитающихся процентов.

Классификация сертификатов приведена на рис. 20.

В отличие от обычных сберегательных счетов клиенту выдается не книжка, а удостоверение (сертификат), своего рода долговая расписка банка. Средства с такого вклада могут быть изъяты до истечения оговоренного срока.

В России депозитные и сберегательные сертификаты как именные, так и на предъявителя выпускаются многими банками как в разовом порядке, так и сериями.

В соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами Банка России владельцами сертификатов могут быть как резиденты, так и нерезиденты.

Сберегательный сертификат - это ценная бумага, денежный документ в виде свидетельства сберегательного банка о вкладе денежных средств, удостоверяющего право вкладчика по истечении установленного срока получить обратно сумму вклада и проценты по нему (приложение 11).

С юридической точки зрения сертификаты - это договоры банковского вклада в документарной (бумажной) форме со сроком выпуска до одного года депозитного и до трех лет сберегательного сертификата.

Жилищный сертификат - это разновидность долговых ценных бумаг, которые погашаются путем предоставления жилья или выплаты его денежного эквивалента.

Эмитентом жилищного сертификата в отличие от депозитного выступают либо органы власти, либо заказчики строительства жилья.

Рис. 20. Общая схема классификации сертификатов

Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат должен иметь обязательные реквизиты:

o наименование "депозитный (или сберегательный)" сертификат;

o указание причины выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательный вклад);

o дата внесения депозита или сберегательного вклада;

o размер депозита или сберегательного вклада (прописью и цифрами), оформленного сертификатом;

o безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад;

o дата востребования вкладчиком суммы по сертификату;

o ставка процента за пользование депозитом или вкладом;

o сумма причитающихся процентов;

o наименование и адрес банка-эмитента, а для именного сертификата - наименование вкладчика;

o подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью банка.

Отсутствие хотя бы одного из указанных реквизитов влечет потерю статуса сертификата как ценной бумаги.

Регулирование выпуска и обращения сертификатов осуществляется ГК РФ (ст. 844), а также письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 "Положение о депозитных и сберегательных сертификатах кредитных организаций" с последующими изменениями и дополнениями.

Условия выпуска и обращения банковских сертификатов должны быть зарегистрированы в порядке, определяемом Центральным банком РФ и Федеральной службой по финансовым рынкам.

7.2. Учет операций с сертификатами

Бухгалтерский учет сертификатов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" на счете 58, соответствующего субсчета.

Аналитический учет депозитных сертификатов осуществляется в специальном учетном реестре (книге) в разрезе серий или по отдельным номерам.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по депозитным вкладам осуществляется следующим образом:

Дебет 58 "Депозитные вклады"	Кредит 51	- приобретен сертификат;
Дебет 58 "Депозитные вклады"	Кредит 91-1	- начислен процент по сертификату;
Дебет 55-2	Кредит 51	- произведен вклад на депозитный счет в банке и получен сертификат;
Дебет 55-2	Кредит 91-1	- начислен процент по депозитному вкладу.

Сберегательные сертификаты выдаются физическим лицам, поэтому их учет в организациях не осуществляется.

Бухгалтерский учет жилищного сертификата у эмитента осуществляется следующим образом:

Дебет 51	Кредит 76	- зачислены на расчетный счет деньги от покупателя жилья;
Дебет 76	Кредит 66(67)	- внесены записи о владельце сертификата в реестре владельцев.

При покупке сертификатов за денежные средства производятся записи:

Дебет 66(67)	Кредит 76	- списаны сертификаты с лицевого счета владельца в реестре владельцев;
Дебет 76	Кредит 51(50)	- выплачены денежные средства бывшему владельцу сертификата.

Погашение жилищного сертификата квартирой отражается записью:

Дебет 76	Кредит 90	- отражена выручка за проданную квартиру, оплаченную жилищным сертификатом;
Дебет 90	Кредит 68	- начислен НДС в бюджет;
Дебет 66 (67)	Кредит 76	- списан сертификат с лицевого счета владельца в реестре владельцев.

Бухгалтерский учет приобретенных жилищных сертификатов организацией-инвестором осуществляется как учет финансовых вложений в ценные бумаги.

При покупке сертификата составляются бухгалтерские проводки:

Дебет 76	Кредит 51 (50)	- приобретен сертификат на сумму фактических затрат;
Дебет 58	Кредит 76	- принят к учету сертификат после внесения записей в реестр владельцев.
Дебет 7 6	Кредит 90 (91)	- отражена выручка от реализации сертификата (индексированный денежный номинал);
Дебет 90 (91)	Кредит 58	- списана стоимость реализованных сертификатов;
Дебет 90 (91)	Кредит 51 (76)	- списаны накладные расходы по реализации сертификата (оплата услуг организации, ведущей реестр владельцев);

При реализации купленных сертификатов в учете инвестора составляются бухгалтерские проводки:

Дебет 51

Кредит 76

- получены денежные средства от эмитента сертификата.

В случае досрочного предъявления депозитного (сберегательного) сертификата к оплате банком выплачиваются суммы вклада и проценты, начисляемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов (п. 3 ст. 844 ГК РФ).

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >