< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

9. Документация внутреннего аудитора

9.1. Рабочие документы внутреннего аудитора, их сущность и назначение

Документирование проведения внутреннего аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, се хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов п документов, их подтверждающих, являются такими же первичными документами, при отсутствии которых подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают (не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой РФ надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Рабочие документы дают возможность возглавляющему проверку оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Планирование аудита" даст примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации. Однако это далеко не полный перечень возможных рабочих документов. Более широкий и подробный их перечень должен определяться внутренними стандартами службы внутреннего аудита.

Рабочие документы можно подразделить на четыре типа документов.

1. Комплект документов сверки, который содержит:

o входящее сальдо по счетам от предшествующего периода;

o сальдо и обороты по счетам за текущий период;

o соответствие сальдо и оборотов по каждому счету Главной книги;

o корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;

o корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита;

o окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях, когда его определение возможно.

2. Комплект документов проверки - изучение расхождений в остатке на счете, определявшемся по разным источникам, т.е. соответствие данных первичных документов данным Главной книги. В этот комплект входят все документы (таблицы и т.п.), составляемые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нормативным документам РФ.

3. Анализ сальдо на конец периода - в этом комплекте документов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность, например, в аналитическом учете - отдельные покупатели или поставщики применительно к дебиторским и кредиторским задолженностям. Приводятся данные по сверкам, запросам, результатам инвентаризаций и т.п. с выводами о достоверности аналитических компонентов, формирующих сальдо в синтетическом учете.

4. Комплект документов по анализу финансового состояния организации - в этом комплекте документов должны быть собраны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели, необходимые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса организации.

Правило (стандарт) "Планирование аудита" устанавливает, что во всех документах, входящих в состав рабочей документации, необходимо указывать следующие реквизиты:

o наименование документа;

o наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

o период, за который проводится аудит;

o дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

o содержание документа;

o личную подпись лица, создавшего документ, се расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

o дату проверки документа;

o личную подпись лица, проверившего документ, ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Вес корректировочные записи, внесенные в ходе аудита или требующиеся по его результатам, необходимо выполнять с соблюдением следующих требований:

o адекватное объяснение и выполнение проводки со ссылкой на необходимые нормативные и первичные документы;

o подытоживание должно осуществляться в рамках одного комплекта и по всем проведенным корректировкам, чтобы обеспечить текущий итог их влияния на активы, обязательства и прибыль с соответствующими выводами.

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которому относятся:

o планы и программы проведения аудита;

o объяснения, пояснения и заявления работников подразделения по вопросам, вытекающим из существа проверки;

o копни первичных документов подразделения, свидетельствующие о хозяйственных операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные описи и другие документы, составленные совместно с работниками, привлекаемыми для участия в проверке, служащие доказательством записей в акте проверки;

o регистры бухгалтерского учета;

o результаты инвентаризаций;

o бухгалтерская отчетность;

o записи об изучении и оценке систем оперативного складского учета, вопросники, схемы документооборота и другие;

o производственно-финансовый анализ фактических показателей подразделения;

o материалы, свидетельствующие о работе, выполненной не аудитором, но под его контролем;

o документы встречных проверок и объяснения лиц, не являющихся работниками данного подразделения;

o копни бухгалтерской, оперативной внутрихозяйственной отчетности.

Перечень рабочей документации аудита, прилагаемой к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации - ее убедительность и весомость при доказательстве выводов и положений, основанных на материалах проверки. Ограничений по подбору доказательств не устанавливается.

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудитор обобщает доказательства в собственных первичных документах (таблицы, расчеты). Это способствует пониманию собранной информации должностными лицами и учредителями предприятия, не имеющими специального образования.

Если аудитору не передали первичных документов, которые структурные подразделения должны вести, то аудитор отражает это в отчетном документе и оценивает, как это обстоятельство может повлиять на деятельность подразделения и всего предприятия и результаты проверки.

При обнаружении аудитором искажения сводных бухгалтерских документов или внутренней отчетности он должен описать вид искажения и определить фактор риска выявленного искажения:

1) какие последствия возможны при неустановлении этого искажения с налоговой точки зрения;

2) причину искажения - нарушение установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета; изменение договорных отношений и недоведения их до подразделения; арифметические и логические ошибки, недосмотр в полноте учета; нетипичные сделки и другие, которые могут быть преднамеренными и непреднамеренными.

Выводы о виновности и ответственности работников, допустивших искажения в бухгалтерском учете, обязаны сделать должностные и иные лица, назначившие проверку. В компетенцию внутреннего аудитора не входит делать выводы о виновности или невиновности тех или иных лиц.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Срок и порядок хранения данной документации определяются должностным лицом, назначившим проверку.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >