< Предыдущая   Оглавление   Следующая >

11.4. Аудиторские процедуры и методы, применяемые в ходе проверки

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется.

Выделяют следующие аудиторские процедуры, применяемые в ходе аудиторской проверки:

- оценка деятельности экономического субъекта;

- оценка системы внутреннего контроля;

- разработка общего плана проверки;

- разработка программы аудита.

Процедуры по существу определяются в программе аудита конкретного налога или сбора и состоят из:

а) процедур проверки элементов налогов и сборов;

б) процедур проверки исчисления и уплаты налогов и сборов;

в) процедур проверки заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Процедуры проверки элементов налогов и сборов осуществляются в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению правильности определения аудируемым лицом по конкретному налогу или сбору налоговых элементов, а также:

- правильности формирования налоговой базы;

- отражения текущих налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с необходимой степенью детализации информации по налогам и сбору;

- полноты и своевременности уплаты налога и сбора.

Заключительным этапом работы является составление акта проверки, выявление типичных ошибок, рекомендаций руководству проверяемого учреждения по улучшению организации работы этого участка бухгалтерского учета.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько аудиторских методов в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита № 5, а также мероприятия, установленные НК при проведении налоговых проверок.

11.5. Основные ошибки и нарушения в области налогообложения

На аудируемом субъекте могут быть обнаружены следующие ошибки и нарушения:

- не определены подразделение и (или) ответственные за ведение учета по налогообложению;

- отсутствует утвержденная приказом руководителя снабженческо-сбытовая политика;

- отсутствует утвержденная приказом руководителя ценовая политика;

- отсутствует утвержденная приказом руководителя финансовая политика, включая бухгалтерскую и (или) налоговую;

- ответственные за учет расчетов по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами сотрудники аудируемого субъекта не обладают должной квалификацией и опытом;

- не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов;

- неправильное применение налоговых ставок;

- неправомерное занижение доходов;

- неправомерное завышение расходов, влияющих на формирование налоговой базы;

- неправильное определение налогового периода;

- нарушаются сроки уплаты налогов;

- неправомерное применение налоговых вычетов;

- неприменение налоговых вычетов;

- неправомерное применение налоговых освобождений;

- неправильное заполнение и (или) несвоевременное представление налоговых деклараций;

- непредставление или несвоевременное представление сведений о налогоплательщиках;

- неисполнение обязанностей налогового агента;

- неправильное распределение налоговой базы у аудируемого субъекта, имеющего подразделения, выделенные на отдельный баланс;

- неуплата, неполная или несвоевременная уплата налогов в региональные и местные бюджеты у аудируемого субъекта, имеющего подразделения, выделенные на отдельный баланс;

- непредставление или несвоевременное представление сведений об уплате налогов в региональные и местные бюджеты у аудируемого субъекта, имеющего подразделения, выделенные на отдельный баланс;

- неправомерное применение или неприменение особого налогового режима;

- наличие первичных документов бухгалтерского и налогового учета только в электронном виде;

- неправильное оформление документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

- неправомерное отнесение аудируемого субъекта к субъектам малого предпринимательства.

< Предыдущая   Оглавление   Следующая >