Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Управленческий учет
| Л.А. ЖАРИКОВА. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, 2004 | |
9.2 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ |
|
|
Основой лдирект-костинга (называемого методом неполной (усеченной) себестоимости) является разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результаты. Остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. Метод лдирект-костинг имеет два варианта: простой лдирект-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах. развитой лдирект-костинг, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции. Простой лдирект-костинг базируется на следующих принципах: затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные; себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат; сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты); возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия. В условиях развитого лдирект-костинга возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют лвклад продукта. Понятие лвклад продукта получило широкое распространение в практике лдирект-костинга, оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию. При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себе-стоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат. Метод лвклад продукта позволяет определить лучастие каждого продукта, т.е. его лвзнос в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта. Использование развитого лдирект-костинга привело к развитию стратегического учета и определению результатов по сегментам рынка. Причина применения данного метода в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали. К преимуществам калькуляции с полным распределением затрат относятся: включение в калькуляцию затрат всех расходов на производство единицы продукции или услуг; соответствие оценки запасов и незавершенного производства, включенных в финансовые отчеты организации, требованиям МСФО; счета прибылей и убытков оценивают прибыль организации на той же самой основе, на которой производится оценка запасов; применение для целей ценообразования по принципу лсредние затраты плюс прибыль для расчета заранее установленной доли прибыли и др. К недостаткам калькуляции с полным распределением затрат можно отнести: зависимость от ряда оценок допущений и прогнозов при расчете полной себестоимости изделия; отсутствие постоянной информации для принятия решения об уменьшении или увеличении объема производства; большую зависимость от уровней производства, чем от уровней продаж; сложность и трудоемкость в понимании отчетов. Контроль по методу маржинального дохода (по переменным затратам) и расчет себестоимости единицы калькулирования осуществляют только по методу прямых затрат. Постоянные затраты между изделиями не распределяются. Отличие результатов калькулирования по полным затратам и по методу маржинального дохода связано с тем, что в первом случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход. К преимуществам системы лдирект-костинг относятся: установление пропорций между затратами и объемом производства; возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявления изделия с большей рентабельностью; отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции; проведение эффективной политики цен. Для контроля за величиной и поведением постоянных затрат в системе лдирект-костинг их разделяют на четыре группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. Устанавливают причины возникновения постоянных затрат. В российских организациях важное значение для текущего контроля за рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия, в которых все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на: постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции; постоянные издержки на каждую ассортиментную группу продукции; постоянные издержки, связанные с организационной структурой производства (цеховые); общие издержки. Затем проводится расчет серии покрытий, поэтапно включающий все больше затрат: Маржинальный доход 1 = Дифференциальные доходы - Переменные дифференциальные издержки; Маржинальный доход 2 = Маржинальный доход 1 - Постоянные затраты, непосредственно связанные с производством продукции; Маржинальный доход 3 = Маржинальный доход 2 - Постоянные затраты, связанные с данной ассортиментной группой продукции; Маржинальный доход 4 = Маржинальный доход 3 - Постоянные затраты, возникающие при цеховой структуре организации. Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом). Важной особенностью лдирект-костинга является то, что с его помощью можно изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Анализ зависимости переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства позволяет определить точку K, т.е. точку критического объема производства (мертвую точку) или точку рентабельности: объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости. Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, графический метод. Рассмотрим каждый из этих методов. Метод уравнений. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения: Выручка - переменные затраты - постоянные затраты = прибыль. Или в расчете на единицу: Цена за единицу х Количество единиц - Переменные затраты на единицу х х Количество единиц - Постоянные затраты = Прибыль. Метод маржинальной прибыли. Этот метод является разновидностью предыдущего. Маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Маржинальная прибыль на единицу продукции равна ее цене минус удельные переменные расходы (т.е. расходы на единицу продукции). Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой реализованной единицы в покрытие постоянных затрат. Сколько единиц должно быть продано, чтобы покрыть все постоянные за-траты? _, _ Постоянные затраты Точка безубыточности = . Удельная маржинальная прибыль Если известна норма маржинальной прибыли, то точка безубыточности рассчитывается по формуле Постоянные затраты Норма маржинальной прибыли Графический метод. Нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика лзатраты - объем - прибыль (рис. 1). Последовательность построения заключается в следующем: 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 Рис. 1 Зависимость переменных и постоянных затрат от объема производства: ПР - переменные расходы; ПОС - постоянные расходы; ВР - выручка от реализации наносим на график линию постоянных затрат, для этого проводим прямую, параллельную оси абсцисс; выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Рассчитываем для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле Y = а + ЬХ. Строим прямую на графике, отвечающую этому значению; вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки. В управлении появилось выражение лоперационный рычаг, если в технике рычаг - это средство, с помощью которого можно поднять или передвинуть тяжелый предмет с наименьшими усилиями, то для руководителя термин лрычаг связан с представлением о том, как можно значительно увеличить прибыль при незначительном увеличении объема продаж. Операционный рычаг - это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Он значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначи-тельное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли. Поясним сущность операционного рычага на примере данных по предприятиям А и Б, где общие затраты при объеме продаж в 100 000 ден. ед. равны, из них переменные у предприятия А - 70 000 и у Б - 40 000, соответственно, маржинальная прибыль 30 000 и 60 000 ден. ед. Заметим, что при увеличении объема продаж на 10 % прибыль предприятия Б увеличивается на 60 % (с 10 000 до 16 000 ден. ед.), в то время как на предприятии А прибыль увеличивается только на 30 % (с 10 000 до 13 000 ден.ед.). Таким образом, увеличив объем продаж на 10 %, предприятие Б получает в процентном отношении больше прибыли, чем предприятие А в тех же условиях. Уровень операционного рычага предприятия при заданном уровне объема продаж рассчитывается по формуле? 1 Маржинальная прибыль Уровень операционного рычага = . Прибыль Уровень операционного рычага показывает, как при заданном объеме продаж изменение этого показателя (в %) повлияет на изменение прибыли: для предприятия А уровень операционного рычага: 30 000 : 10 000 = 3; для предприятия Б этот уровень составит: 60 000 : 10 000 = 6. Смысл этих цифр заключается в следующем. При заданном изменении объема продаж прибыль предприятия А увеличится в 3 раза, а прибыль предприятия Б - в 6 раз. Так, если объем продаж увеличится на 10 %, то увеличение прибыли по предприятию А будет в 3 раза больше, т.е. на 30 %, а по предприятию Б - в 6 раз больше, т.е. на 60 %. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "9.2 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ" |
|
|