Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Управленческий учет
| И. Г. Кукукина. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, 2001 | |
2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ анализ влияния систем КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ОГРАНИЧЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИБЫЛЬ |
|
|
Отличие подхода к калькулированию ограниченной себестоимости в западной системе лдирект-костинг (по переменным затратам) от традиционного (метод поглощения или на основе полных затрат) состоит в учете поведения затрат, списываемых на единицу продукции, работ или услуг. Дословный перевод лдирект-костинг означает лпрямое калькулирование и является, по мнению американских авторов этого метода, неточным. На западе этот метод часто называется лпеременным или маржинальным калькулированием, потому что сердцевиной ограниченной (усеченной, неполной себестоимости) являются переменные затраты: прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы. Калькулирование традиционным Директ - костинг (по перемен- способом (по методу поглощения) ным затратам) < Продуктовые затраты Периодические затраты Прямые материалы Прямой труд Переменные общепроизводственные расходы Постоянные общепроизводственные расходы [^Коммерческие расходы | Управленческие расходы Продуктовые затраты Периодические затраты Уточним в табл. 5 принципиальные различия и область применения калькуляций на основе переменных затрат (маржинальная себестоимость) и по методу поглощения (призводственная себестоимость): Таблица 5 Сравнение методов калькулирования ограниченной себестоимости Калькуляция на основе переменных затрат Калькуляция на основе производствен- ных затрат Полезна для принятия решений по управлению затратами и прибылью Прибыль есть функция объема продаж Постоянные ОПР не включаются в оценку запасов в балансе, а списываются за период Предпочтительна для широкого ассортимента продукции в целях оптимизации ассортиментной политики (например, с помощью метода МАРКОН) Игнорирует важность постоянных затрат. Затраты до точки безубыточности недооцениваются, а после нее переоцениваются Прибыль есть функция объема производства Постоянные ОПР включаются в валюту баланса Рассчитана на небольшой ассортимент с достаточно прогнозируемым спросом Информация о затратах при некорректной базе распределения накладных рас-ходов наносит вред ценообразованию Различие в прибыли, исчисленной на основе калькулирования себе-стоимости альтернативными методами в соответствующих форматах отчета о прибылях, можно найти по следующим формулам: Прибыль по методу поглощения - Прибыль по методу вклада = (Количество произведенных продуктов - Количество проданных продуктов) х Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов или Разность в прибыли = Увеличение (уменьшение) запасов х Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов. Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию ограниченной себестоимости: При калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных общепроизводственных расходов от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами. При методе директ-костинг все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты). Отчет о прибылях и убытках по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами. Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа лзатраты - объем -прибыль (Cost - Volume - Profit, CVP), который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов по центрам ответственности. Калькулирование себестоимости в системе директ-костинг хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада, Contribution format) для целей управлен-ческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные). Отметим основные выводы по управлению прибылью при разных методах калькулирования ограниченной себестоимости: Если производство и продажи равны, то прибыль будет одинаковой при любом методе калькулирования. Почему? Потому что у постоянных общепроизводственных расходов отсутствует возможность задерживаться в запасах или высвобождаться из них при калькулировании поглощением. Когда производство превышает продажи, тогда прибыль при калькулировании поглощением обычно бывает выше, чем в директ-костинг. То есть, если больше производится, чем продается, то часть постоянных общепроизводственных расходов текущего периода при методе поглощения задерживается в запасах до следующего периода. И, наоборот, в директ- костинг все постоянные общепроизводственные расходы выставляются сразу против выручки как периодические затраты. Когда продажи опережают производство, то тогда прибыль при калькулировании поглощением обычно меньше той, что в директ-костинг. Причина заключается в уменьшении запасов. Постоянные общепроизводственные расходы, которые раньше задерживались в запасах по методу поглощения, теперь высвобождаются и регистрируются по отношению к чистой выручке (они известны как постоянные общепроизводственные расходы, высвобождаемые из запасов). За продолжительный период времени цифры прибыли будут одинаковыми при любом методе калькулирования. В течение такого периода продажи не в состоянии превысить производство и наоборот. Чем короче рассматриваемый период времени, тем больше цифры прибыли будут различаться, привлекая к этому факту внимание менеджера Как будет меняться прибыль при разных методах калькулирования при условии, что продажи неизменны, а производство колеблется? В системе директ-костинг изменения в производстве не оказывают влияние на прибыль. Она будет одинаковой цифрой для всех лет. Это обстоятельство объясняется тем, что прибыль в директ-костинг реагирует только на изменения в продажах и не реагирует на изменения в производство. Это очень важный вывод, который следует на заметку руководителям кризисных предприятий. При калькулировании поглощением наблюдается обратная ситуация. Прибыль, как показано ниже, во втором году растет в ответ на увеличение производства и падает в третьем году. Она то растет, то падает при одинаковых продажах по годам. Причина скрывается в сдвиге постоянных обще-производственных расходов, так как калькулирование себестоимости по методу поглощения реагирует на изменения в производстве. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ анализ влияния систем КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ОГРАНИЧЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИБЫЛЬ" |
|
|