Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006 | |
з 4. Ставки налога на добавленную стоимость |
|
|
При введении в России НДС была установлена единая став ка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых и был введен НДС. Единая ставка НДС, установленная в России в момент вве дения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных това ров по ставке 15%. В дальнейшем также происходили изменения уровня ставок с одновременным пересмотром перечня товаров, облагаемых по минимальной ставке. На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Так, в Австрии данный налог взи мался по ставке 20%, в Бельгии - 19, в Дании - 22, во Фран-ции - 18,6, в ФРГ - 14, в Норвегии - 20, в Швеции - 23,5, в Великобритании - 15%. В конце 1993 г. были установлены ставки НДС, действующие до настоящего времени: на продовольствие и детские товары по утвержденному Правительством РФ перечню - 10%, на осталь ные товары, работы, услуги - 20%. Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14Ч20%, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции. Например, в Италии действуют четыре ставки: нормальная - 19%, две пониженные - 4 и 9% на товары широкого потребле ния (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для бытовых нужд, медикаменты и т. п.) и повышенная - 38% на предметы роскоши. Аналогичная картина наблюдается в других странах. Во Фран ции, например, в 1988 г. действовали четыре ставки НДС: пре дельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь - 33,33%; сокращенная ставка на товары культурно-образовательного на значения - 7%; минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспорта), - 5,5%. В рамках гармонизации налоговой системы ЕЭС (ныне ЭС) предполагается, что в ближайшие годы в странах Союза будут установлены две ставки НДС: пониженная - 4Ч9% и нормаль ная - 9-19%. В настоящее время в России ставки НДС составляют 0, 10 и 18%: 0% - по товарам (кроме природного газа, который экспор тируется на территорию государств СНГ), вывезенным в тамо женном режиме экспорта, а также помещенным под режим свободной таможенной зоны, а также по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией ука занных товаров (по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за рубеж или ввозимых в РФ товаров, выполняемым (оказываемым) российскими организа циями или предпринимателями (за исключением российских пе ревозчиков на железнодорожном транспорте), и иным подобным работам (услугам), а также по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории); по работам (услугам), непосредственно связанным с перевоз кой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита; по услугам по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международ ных перевозочных документов; по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в косми ческом пространстве, а также по комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленному и не разрывно связанному с выполнением работ (оказанием услуг) в космосе; по драгоценным металлам налогоплательщиками, осущест вляющими их добычу или производство из лома и отходов, Гос фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Цент ральному банку РФ, банкам; по товарам (работам, услугам) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним пред ставительствами или для личного пользования дипломатическо го или административно-технического персонала этих представи тельств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; по припасам, вывезенным из РФ в таможенном режиме пе ремещения припасов. Припасами признаются топливо и горю чесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания; по выполняемым российскими перевозчиками на железнодо рожном транспорте работам (услугам) по перевозке или транс портировке экспортируемых за рубеж товаров, а также связан ным с такой перевозкой работам (услугам), в том числе работам (услугам) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке. По операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком представляется отдельная декларация. 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечням, содержащимся в ст. 164 НК РФ. 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Если плательщик выпускает и реализует товары, которые об лагаются по разным ставкам, то следует вести учет реализации товаров и сумм НДС по ним раздельно в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по ви дам товаров в зависимости от применяемых ставок. Иными сло вами, обязательным условием дифференцированного примене ния ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним в раз резе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспе чен, то применяется максимальная ставка - 18%. Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная ставка 9,09%, а общей ставке 18% - расчетная ставка 15,25%. Расчетная ставка связана с общей ставкой следующим соот ношением: о Р = с 100%, с 100% + ОС где РС - расчетная ставка НДС; ОС - общая ставка НДС. Эту формулу можно вывести из следующих соображений. Об щая ставка налога - это отношение суммы налога к его базе, т. е. оборотам по реализации исходя из оптовых цен: о = ндс, С ц "опт а расчетная ставка - отношение налога к оборотам исходя из отпускных цен: р ндс с Ц отп Отпускная цена - это сумма цены оптовой и НДС. Поэтому произведем следующие преобразования: Р = НДС НДС Ц НДС+Ц отп опт = (умножим числитель и знаменатель на Ч= опт НДС x ц- о опт с 100%. (Цопт + НДС ) X Ц- 100% + О опт Впрочем, в настоящее время вместо расчетных ставок 9,09% и 15,25% применяют налоговые ставки, определяемые как про центное отношение ставки 10% или 18% к налоговой базе, при-нятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки 1 18 (т. е. на 10 и 18%), - Ч и . Эти ставки получаются следу- 11 118 ющим образом: 10 = 1. 18 = J8_ 100 + 10 11; 100 + 18 118. По существу это также расчетные ставки. Они используются в следующих случаях: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг): а) полученных оплаты, частичной оплаты в счет предсто ящих поставок товаров; б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спе циального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (работ, услуг); в) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, пре вышающей размер процента, рассчитанного в соответ ствии со ставками рефинансирования ЦБР, действо вавшими в периодах, за которые производится расчет процента; г) полученных страховых выплат по договорам страхова ния риска неисполнения договорных обязательств контр агентом страхователя-кредитора, если страхуемые до говорные обязательства предусматривают поставку стра хователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС; при получении оплаты, частичной оплаты в счет предсто ящей передачи имущественных прав: а) полученного дохода новым кредитором денежного тре бования, вытекающего из договора реализации товаров, при последующей уступке этого требования или при пре кращении соответствующего обязательства; б) полученной стоимости передающихся имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино- места); в) полученного дохода от должника или при последующей уступке денежного требования по приобретенному тре бованию у третьих лиц; при удержании налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС; при реализации сельскохозяйственной продукции и про дуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением под акцизных товаров); 6) в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом. В силу ст. 454 ГК РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи. Однако налоговое законо дательство исходит из того, что согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму НДС. Следовательно, если в до говоре при указании цены продукции стороны не сделали ого ворку о включении НДС, то согласованная ими цена должна быть увеличена на сумму НДС. Иными словами, косвенный на лог - это нечто отдельное от цены, что-то вроде особой добав ки к цене товара. Продавец, формируя цену, включает в нее НДС по ставке 18 или 10%, а в окончательной цене НДС составляет соответственно 15,25 или 9,09%. Сумма НДС выделяется в цене исключительно в целях исчис ления налога. Исчисление НДС - это определение суммы на лога, подлежащей уплате в бюджет, и осуществляется на основе особого, инвойсного, метода, называемого также методом заче та по счетам. Данный метод основан на выделении в цене това ра части добавленной стоимости, поступающей в бюджет в виде налога. Для применения метода в цене выделяют два условных расчетных показателя: лналог, полученный от покупателей и лналог, уплаченный продавцом. В цене всегда содержится некая сумма НДС независимо от того, выделена ли она специально в первичных платежных или расчетных документах. Действительно, цена содержит стоимость, добавленную на данном технологическом этапе движения това ра, а потому и налог на эту величину добавленной стоимости. Иными словами, первоначально возникает добавленная сто имость как результат хозяйственной деятельности и лишь затем часть этой стоимости изымается в форме НДС в бюджет за счет поступившего имущества (источника налога). Налог необходи мо выделять из цены по расчетной ставке (15,25 и 9,09%), а не начислять сверх поступившей суммы. Нельзя считать, что если плательщик не указал о налоге в до кументах, то налога нет; и напротив, налог есть лишь тогда, когда он указан в документах. Налог возникает в силу наличия объек та налогообложения (реализации), а не в силу того, указал ли технический работник бухгалтерии в соответствующих докумен тах сумму начисленного налога. При реализации товаров (работ, услуг) цена товаров (работ, услуг) должна быть увеличена на сумму НДС, поэтому для определения суммы налога в составе цены, сформированной с учетом НДС, как раз и используется расчетная ставка. Следует отметить, что расчетная ставка не есть какая-либо самостоятельная (третья) ставка налога. Расчетная ставка явля ется производной от основной и отличается от последней не ве личиной, а методом расчета. Так, если ставка, равная 18%, установлена по отношению к цене до включения в нее НДС, то расчетная ставка, равная 15,25%, автоматически получается при отнесении основной ставки, равной 18%, к конечной цене реализации, включающей НДС. Например, если полная себестоимость изделия 480 руб., а прибыль, предусмотренная в оптовой цене, - 170 руб., то оп товая цена составит 650 руб. (480 + 170). НДС при этом равня ется 117 руб. (18% от 650 руб.). Отпускная цена составит 767 руб. (650 + 117). Доля НДС (117 руб.) в оптовой цене (650 руб.) составляет 18%, а доля той же суммы НДС (117 руб.) в отпускной цене (767 руб.), т. е. в цене продажной, уже включающей НДС, - 15,25%. Отсюда следует, что любая расчетная ставка (15,25; 9,09%) означает, что налогообложение происходит в общем порядке по стандартным ставкам (18 и 10%). Поскольку предприятия розничной торговли одновременно торгуют товарами, облагаемыми по различным ставкам, они определяют так называемую среднюю расчетную ставку исходя из следующего соотношения: Р НДС рсср с , где НДС - сумма НДС, приходящаяся на поступившие за отчет ный период товары; С - стоимость поступивших за отчетный период товаров по цене с учетом НДС (кроме продукции, не обла гаемой НДС только у поставщиков, а также заку-паемой у населения). Действующими нормативными актами предусматриваются также специальные ставки НДС, являющиеся в отличие от рас четных самостоятельными ставками. Они по своему уровню совпадают с расчетными (15,25 и 9,09%), однако не являются тождественными расчетным ставкам. Специальные ставки при меняются к суммам полученных штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами постав ки товаров (реализации работ, услуг). Таким образом, при характеристике ставок НДС необходи мо их подразделять на стандартные, пониженные, расчетные и специальные (стандартные и пониженные). Если предприятия торговли не ведут раздельного учета или расчета средней ставки, исчисление НДС производится по мак симальному уровню - 15,25%. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "з 4. Ставки налога на добавленную стоимость" |
|
|