Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006 | |
з 7. Особенности налогообложения НДСпри перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ |
|
|
При пересечении товарами таможенной границы взимаются следующие налоги: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер риторию РФ; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер риторию РФ. Следует обратить внимание на то, что налогообложение НДС осуществляется как внутри страны, так и в связи с перемещени ем товаров через таможенную границу РФ. Настоящий параграф посвящен именно последнему аспекту. Имеются существенные отличия порядка обложения лтаможенным НДС от обложения лвнутренним НДС. Если лвнутреннее обложение регулирует ся только НК РФ, то лтаможенное - одновременно НК РФ и ТК РФ. НК РФ изобилует отсылками на нормы, сформулиро ванные в ТК РФ. Поэтому и в данном параграфе не обойтись без этих отсылок. Налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ признаются лица, определяемые в соответствии с ТК РФ. НК РФ содержит норму, согласно которой при перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для произ водственной или иной предпринимательской деятельности, мо жет применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством. Кажется, что здесь возникает противоречие. Действительно, мы знаем, что плательщиками НДС физические лица не высту пают. Однако вспомним также, что плательщиками НДС при знаются лица, признаваемые плательщиками этого налога в свя зи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. Согласно этому Кодек су лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, нало гов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является он. В качестве декларанта имеют право выступать: российское лицо, которое заключило внешнеэкономиче скую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена; лицо, имеющее право владения и (или) право пользова ния товарами на территории РФ; иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соот ветствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под та моженным контролем; 4) любые иные лица, правомочные в соответствии с граждан ским законодательством РФ распоряжаться товарами на территории РФ. Обратим внимание на отсутствие в этом перечне указаний на то, что обязанные лица должны быть непременно лицами юри дическими. Отсюда можно сделать обоснованный вывод: опера ции по перемещению товаров через границу облагаются вне зависимости от того, юридическим или физическим лицом яв ляется декларант. Как отмечалось в третьем параграфе настоящей главы, орга низации и предприниматели в установленных случаях имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогопла тельщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога. Однако в отношении обязанностей, возникающих в связи с вво зом товаров в РФ, освобождение ни при каких обстоятельствах не применяется. Каждому плательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с пе ремещением товаров через границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. Налогоплательщики, уплачивающие НДС в связи с переме щением товаров через границу, несут обязанности, предусмот ренные не только налоговым, но и таможенным законодатель ством. В таможенном законодательстве вместо термина лналогопла тельщик применяют термин ллицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. Этим лицом является непосред-ственно декларант. Если же декларирование производится тамо женным брокером (представителем), ответственным за их упла ту является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить таможенные пошлины, налоги вправе любое заинтере сованное лицо. Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном зако нодательстве предусмотрено право на представительство в отно шениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством. Уполномоченным представите лем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное им представлять его интересы в отношениях с налоговыми и таможенными органами. Не могут быть представителями должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следо-ватели и прокуроры. Уполномоченный представитель налогоплательщика-органи зации осуществляет свои полномочия на основании доверенно сти. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. Объект налогообложения лтаможенного НДС - это факт пе-ремещения товаров через границу. Из перечисленных в третьем параграфе настоящей главы четырех объектов нас здесь интере суют только первый и четвертый: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; ввоз товаров в РФ. Ясно, что ввоз - это перемещение товаров через таможенную границу. Но вывоз товаров - это тоже их перемещение через гра ницу. Однако ссылка на вывоз как объект обложения НДС от сутствует. Из этого вовсе не следует, что вывоз товаров не яв ляется объектом обложения и вывозимые из РФ товары не об лагаются НДС. При вывозе также возникает объект обложения, но он завуа лирован в таком объекте, как реализация товаров на территории РФ. Действительно, ст. 147 НК РФ содержит норму, согласно ко торой местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Очевидно, что непременным усло-вием вывоза товаров из РФ является их отгрузка или транспор тировка. Отсюда следует, что вывоз товаров можно интерпрети ровать как их реализацию на территории РФ, а потому рассмат ривать как объект налогообложения НДС. Другое дело, что эта операция облагается по нулевой ставке. О природе такой став ки будет сказано далее. Объектом лтаможенного НДС являются также операции ре ализации работ и услуг на территории РФ. Работы и услуги так же могут лперемещаться через таможенную границу. Так, при реализации товаров на экспорт (кроме нефти, вклю чая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспорти руемых в государства СНГ) осуществляются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией этих товаров. Одновременно с товарами реализуются за рубеж и со путствующие работы и услуги. Они также облагаются налогом и также по нулевой ставке. Облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с транзитной перевозкой товаров через Россию, поскольку тран спортируются товары на транспортных средствах, являющихся в соответствии с международным правом иностранной террито рией. Территория иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, расположенных в РФ, также является суверенной территорией иностранных государств. Поэтому об лагается реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненны ми к ним представительствами или для личного пользования их дипломатического или административно-технического персона ла, включая проживающих вместе с ними членов семей. Порядок признания России местом реализации работ и услуг изложен на с. 311Ч313 настоящей книги. НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих нало гообложению. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или орга низациям, аккредитованным в РФ. Однако это положение при-меняется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредито ванных в этом государстве, либо если такая норма предусмот рена международным договором РФ. Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспош линной торговли. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогооб ложения) ввоз на таможенную территорию РФ: товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в ка честве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в поряд ке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом О безвозмездной помощи (со действии) РФ и внесении изменений и дополнений в от дельные законодательные акты РФ о налогах и об уста новлении льгот по платежам в государственные внебюд жетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ; медицинских товаров отечественного и зарубежного про-изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, медицинских услуг, оказываемых медицинскими органи зациями и учреждениями, в том числе врачами, занима ющимися частной практикой, за исключением космети ческих, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, а также сырья и комплектующих изделий для их про изводства; материалов для изготовления медицинских иммунобиоло гических препаратов для диагностики, профилактики и ле чения инфекционных заболеваний (по перечню, утверж-даемому Правительством РФ); художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодатель ством РФ к особо ценным объектам культурного и нацио нального наследия народов РФ; всех видов печатных изданий, получаемых государст венными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными госу дарственными организациями в целях осуществления меж дународных некоммерческих обменов; товаров, произведенных в результате хозяйственной дея тельности российских организаций на земельных участ ках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международ ного договора; технологического оборудования, комплектующих и запас ных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций; необработанных природных алмазов; товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования их дипломатического и административно-технического пер сонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей; валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предна значенных для коллекционирования), а также ценных бу маг - акций, облигаций, сертификатов, векселей; продукции морского промысла, выловленной и перерабо танной рыбопромышленными предприятиями РФ. Предметом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа лизации. В целях регулирования отношений, связанных с взи манием лтаможенного НДС, к товарам относится и иное иму щество, определяемое ТК РФ. Предметом обложения НДС в отличие от акцизов и таможен ных пошлин являются не только товары, но и работы и услуги. Налоговая база. В отличие от таможенных пошлин и акцизов, при исчислении которых применяются как адвалорные, так и специфические и комбинированные ставки, НДС взимается ис ключительно по адвалорным ставкам. Поэтому налоговой базой при исчислении НДС может быть только стоимостная характе ристика перемещаемых товаров. Напомним, что вывоз товаров (работ, услуг) можно толковать как их реализацию на территории РФ, а потому налоговая база НДС определяется на общих основаниях, рассмотренных в тре тьем параграфе настоящей главы. При ввозе же товаров в РФ налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Предусмотрены два исключения из этого правила: при ввозе в РФ продуктов переработки товаров, ранее выве зенных из РФ для переработки вне таможенной территории РФ, база определяется как стоимость такой переработки; если в соответствии с международным договором РФ от менены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых в РФ товаров, база определяется как сумма стои мости приобретенных товаров, включая затраты на достав ку указанных товаров до границы РФ, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров). Налоговая база определяется отдельно по каждой группе вво зимых товаров одного наименования, вида и марки. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутству ют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. База определяется в аналогичном порядке, если в со ставе партии ввозимых товаров присутствуют продукты перера ботки товаров, ранее вывезенных из РФ для переработки вне та моженной территории РФ. При определении налоговой базы выручка плательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату реализации товаров (работ, услуг). Напомним, что налоговый период - это срок, в течение кото рого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. По НДС налого вый период установлен как календарный месяц. Однако при вывозе товаров из РФ НДС, а стало быть и нало говая база, исчисляются отдельно по каждой операции вывоза, а не по итогам налогового периода. При ввозе же база и сумма на лога определяются по итогам налогового периода. При реализации товаров (работ, услуг), по которым установ лена нулевая ставка, моментом определения налоговой базы яв ляется последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий право на получение возмещения из бюджета при обложении по этой ставке. Такими товарами (работами, услугами) являются: товары на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ); работы (услуги), непосредственно связанные с производ ством и реализацией экспортируемых товаров; работы (услуги), непосредственно связанные с транзитной перевозкой товаров через Россию; припасы, вывезенные из РФ в таможенном режиме пере мещения припасов. Если полный пакет документов не собран на 181-й день, счи тая с даты помещения товаров под режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является день отгруз ки (передачи) товара (работ, услуг). Налоговая ставка. При ввозе товаров в РФ применяются на логовые ставки 10 и 18%, при вывозе - 0%. В рамках настоящего параграфа можно ограничиться тем, что обложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: товаров на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ); работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с транзитной пе ревозкой товаров через Россию; товаров (работ, услуг) для официального пользования ино странными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дип ломатическим или административно-техническим их пер соналом, включая проживающих вместе с ними членов семей; припасов, вывезенных из РФ в таможенном режиме пере мещения припасов. Экономический смысл нулевой ставки (см. схему на рис. 9.2) состоит в следующем. Международное налоговое право в части регулирования косвенного налогообложения исходит из прин ципа лстраны назначения: при перемещении товаров (работ, ус луг) косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), как правило, в стране происхождения не взимаются, а взимаются в стране назначения. Однако в стране происхождения операции вывоза не освобождаются от обложения, а облагаются, но по ну левой ставке. В стране происхождения за товарно-материальные ценности уплачен НДСупл, но при вывозе произведенных из них товаров эти последние облагаются по нулевой ставке, а потому НДСполуч = 0. Следовательно, в российский бюджет лицо, вывозящее то вар, должно заплатить НДС = НДС - НДС = - НДС , Г ' ^ ^ бюдж ^ получ ^ упл ^ упл' т. е. отрицательную величину. По этой операции налоговые вы четы (НДСупл) превысили сумму НДС, уплаченную налогопла тельщиком своим поставщикам при покупке товаров в РФ. Превышение возникло из-за того, что по этим операциям НК РФ установлена нулевая ставка. Как нам уже известно, в случае такого превышения полученная разница подлежит возмещению (в форме зачета или возврата) плательщику из бюджета. Налоговые органы производят возмещение после того, как налогоплательщик подтвердит свое право на получение возме- Вывоз Российская Федерация Счете о. Иностранное государство Инвойс без Рис. 9.2. щения при обложении по нулевой ставке. Это вызвано тем, что весьма распространенным налоговым преступлением является по лучение возмещения НДСупл из бюджета, притом что товар из России не вывезен и реализован внутри страны. В этом случае не добросовестный плательщик получает двойное покрытие НДС, уплаченного своим поставщикам: из бюджета (в связи с ллжеэкс портом) и от своих покупателей на внутреннем рынке РФ. В этой связи НК РФ предусматривает особый порядок под тверждения права на получение возмещения при обложении по нулевой ставке в случаях реализации (табл. 9.4). Таблица 9.4 Реализация (пункт ст. 165 НК РФ) Документы, представляемые плательщиком в налоговый орган, для подтверждения права на получение возмещения при обло жении по нулевой ставке (подпункт соответствующего пункта) 1 2 1) товаров, выве-зенных в режи ме экспорта; припасов, вы-везенных из РФ в режиме перемещения припасов контракт (копия) плательщика с иностранным лицом на по ставку товара (припасов) за рубеж. Если контракты содер жат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведе ния налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); выписка банка (копия), подтверждающая поступление выруч ки от реализации указанного товара (припасов) иностранно му лицу на счет плательщика в российском банке. Если контрактом предусмотрен расчет наличными средст вами, плательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию), подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих по ступление выручки от иностранного лица - покупателя ука занных товаров (припасов). Если незачисление валютной выручки от реализации то варов (работ, услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным за конодательством РФ, плательщик представляет в налоговые органы документы (копии), подтверждающие право на неза числение валютной выручки. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций плательщик представляет в налого вые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (вы полнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. Если выручка от реализации товара (припасов) иностран ному лицу поступила на счет плательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (копией) пред ставляется договор поручения по оплате за указанный то вар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж; 1 2 таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в ре жиме экспорта, и российского таможенного органа, в регио не деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта тру бопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (копия) с от метками российского таможенного органа, подтверждающи ми факт помещения товаров под режим экспорта. При вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (копия) с отметками таможенного органа РФ, про изводившего таможенное оформление указанного вывоза. В случаях и порядке, определяемых Минфином РФ по со гласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и тор говли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и спе циального реестра фактически вывезенных товаров с отмет ками пограничного таможенного органа РФ. При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с режимом перемещения припасов представляется таможен ная декларация на припасы (копия) с отметками таможенно го органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вы возе припасов. При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный кон троль отменен, в налоговые органы представляются: таможенная декларация (копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения то варов под режим экспорта; копия заявления об уплате НДС при ввозе товаров на тер риторию государства - участника союза, на границе с кото рым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты НДС; копии транспортных, товаросопроводительных или иных до кументов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров. Плательщик может пред ставлять любой из перечисленных документов с учетом сле дующих особенностей. При вывозе товаров в режиме экспорта судами через мор ские порты для подтверждения вывоза товаров плательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой Погрузка разрешена пограничной таможни РФ; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе Порт разгрузки ука зано место, находящееся за рубежом. 1 2 При вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на кото рой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с от метками таможенного органа РФ, производившего таможен ное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транс портом для подтверждения вывоза товаров в налоговые ор ганы плательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за рубежом. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров, могут не представляться в случае вывоза товаров в режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропере дачи. При вывозе из РФ припасов в соответствии с режимом перемещения припасов представляются копии транспорт ных, товаросопроводительных или иных документов, подтвер ждающих вывоз припасов воздушными и морскими судами, судами смешанного (рекаЧморе) плавания. Если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров плательщиком в налого вые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с от меткой Погрузка разрешена российского таможенного ор-гана, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможен ного органа, подтверждающей вывоз товаров; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе Порт разгрузки ука зано место, находящееся за рубежом. При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный кон троль отменен, представляются копии транспортных и това росопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под режим экспорта; 5) контракт (копия) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетель ства о регистрации лица в качестве резидента зоны, выдан ная федеральным органом исполнительной власти, уполно моченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с режимом сво бодной таможенной зоны 1 2 2) этих товаров и припасов, вывезенных комиссионе ром, поверен ным или аген том по догово ру комиссии, поручения либо агентскому договору договор комиссии, договор поручения либо агентский дого вор (копии) плательщика с комиссионером, поверенным или агентом; контракт (копия) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению плательщи ка (в соответствии с договором комиссии, договором пору чения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за рубеж; выписка банка (копия), подтверждающая поступление выруч ки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет плательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке. Если контрактом предусмотрен расчет наличными сред ствами, в налоговый орган представляются выписка банка (копия), подтверждающая внесение полученных плательщи ком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие поступление выручки от иност ранного лица - покупателя товаров (припасов). Если незачисление валютной выручки на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотрен ным валютным законодательством РФ, плательщик пред-ставляет в налоговые органы документы (копии), подтверж дающие право на незачисление валютной выручки. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций плательщик представляет в налоговые органы документы (копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указан-ным операциям, на территорию РФ и их оприходование; документы, предусмотренные подп. 3 -5 п. 1. Если выручка от реализации товара (припасов) иностран ному лицу поступила на счет плательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (копией) пред-ставляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и орга низацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж 3) этих товаров в счет погаше ния задолжен ности РФ и бывшего СССР или в счет пре доставления государствен-ных кредитов иностранным государствам 1) копия соглашения между Правительством РФ и правительст вом соответствующего иностранного государства об урегу лировании задолженности бывшего СССР (РФ) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; копия соглашения между Минфином РФ и плательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения госу дарственной задолженности или в счет предоставления го сударственных кредитов иностранным государствам; выписка банка, подтверждающая поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в рублях на счет плательщика в российском банке; документы, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 4) работ и услуг, непосредствен-но связанных: 1) контракт (копия) плательщика с иностранным или россий ским лицом на выполнение указанных работ (оказание ука занных услуг); 1 2 с производ ством и реали зацией этих товаров; перевозкой товаров тран зитом через РФ 2) выписка банка, подтверждающая поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет плательщика в российском банке. Если контрактом предусмотрен расчет наличными средст вами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных плательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указан ных работ (услуг). Если незачисление валютной выручки на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотрен ным валютным законодательством РФ, плательщик пред ставляет в налоговые органы документы (копии), подтверж дающие право на незачисление валютной выручки; таможенная декларация (копия) с отметками российского та-моженного органа, производившего таможенное оформление вывоза или ввоза товаров, и пограничного таможенного ор гана, через который товар был вывезен из РФ или ввезен в РФ. Указанная декларация (копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, поме щенных под режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подп. 3 п. 1; копии транспортных, товаросопроводительных или иных до кументов, подтверждающих вывоз товаров за рубеж (ввоз товаров в РФ). Положения настоящего подпункта применя ются с учетом особенностей, предусмотренных подп. 4 п. 1 5) услуг железных дорог по пере-возке экспор-тируемых и транзитных товаров реестр выписок банка, подтверждающих поступление выруч ки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского плательщика в российском банке. Если расчеты за указанные работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами, за ключенными перевозчиками с железными дорогами иност-ранных государств, или с международными договорами РФ, в налоговые органы представляются документы, предусмот ренные указанными договорами; реестр перевозочных документов, оформляемых при пере возках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных погранич ных или припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перево зочных документах, свидетельствующих о помещении това ров под режим экспорта или режим международного тамо женного транзита. В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных документов представляются перевозчиками в течение 30 дней с даты получения соответствующего тре-бования налогового органа. Перевозочные документы, вклю ченные в реестр, должны иметь отметку таможенных орга нов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под режим экспорта или режим международного таможен ного транзита 1 2 При реализации перевозчиками услуг, облагаемых по ну левой ставке, для подтверждения обоснованности примене ния налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложе ния) и налоговых вычетов в налоговые органы представляют ся реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом междуна-родном сообщении, определяющих путь следования с указа нием пунктов отправления и назначения, или иные докумен ты, предусмотренные договорами, заключенными перевоз чиками с железными дорогами иностранных государств, или международными договорами РФ 6) услуг по пере возке пассажи ров и багажа при условии, что пункт от-правления или пункт назначе-ния расположен за пределами РФ, при оформ - лении перево зок на основа нии единых международных перевозочных документов 1) выписка банка (копия), подтверждающая поступление вы ручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского плательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подп. 2 п. 1 и подп. 3 п. 2; реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения 7) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредст-венно в косми-ческом прост-ранстве, а так же комплекса связанных с этим подгото-вительных на-земных работ (услуг) 1) контракт (копия) плательщика с иностранными или россий скими лицами на выполнение работ (оказание услуг); выписка банка (копия), подтверждающая поступление вы ручки от российского или иностранного лица за выполнен ные работы (оказанные услуги) на счет плательщика в рос сийском банке с учетом особенностей, предусмотренных подп. 2 п. 1 и подп. 3 п. 2; акты и иные документы (копии), подтверждающие выполне ние работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве 8) драгоценных металлов пла-тельщиками, осуществля-ющими их до-бычу или про-изводство из лома и отходов, Госфонду дра-гоценных ме-таллов и драго-ценных камней, ЦБР, банкам 1) контракт (копия) на реализацию драгоценных металлов или камней; документы (копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или камней Госфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБР, банкам Порядок исчисления НДС. При вывозе товаров из РФ сумма на лога исчисляется аналогично тому, как она исчисляется при лвнутренней реализации. Отличие состоит лишь в том, что, по скольку по экспортным операциям установлена нулевая ставка, подлежащий уплате в бюджет НДС исчисляется отдельно по каждой такой операции, а не по итогам налогового периода. Общая сумма налога при ввозе товаров в РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (произведение ставки на базу). Иными словами, при ввозе товаров НДС исчисляется по итогам налогового периода. Если налоговая база определяется отдельно по каждой груп пе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма на лога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких баз. Порядок и сроки уплаты НДС при ввозе товаров в РФ уста навливаются таможенным законодательством РФ. Здесь следу ет особо подчеркнуть, что налоговым администрированием по НДС являются таможенные органы (при ввозе товаров) и нало говые органы (при их вывозе). При ввозе товаров в РФ схема налогообложения выглядит следующим образом (рис. 9.3). Принципиальным моментом представленной схемы являет ся то, что НДСупл налогоплательщик уплачивает не продавцу- нерезиденту (ясно, что последний не может предъявить к опла те в цене налог резиденту другого государства), а российскому таможенному органу. Рис. 9.3. При ввозе и вывозе товаров в зависимости от избранного та моженного режима налогообложение производится в следующем порядке (табл. 9.5). Таблица 9.5 Ввоз товаров на таможенную территорию РФ № п/п Таможенный режим Порядок обложения 1 Выпуск для свободного обращения Налог уплачивается в полном объеме 2 Реимпорт Пательщиком уплачиваются суммы на лога, от уплаты которых он был освобож ден, либо суммы, которые были ему воз вращены в связи с экспортом товаров 3 Транзит Налог не уплачивается 4 Таможенный склад 5 Реэкспорт 6 Магазин беспошлинной торговли 7 Переработка под таможенным контролем 8 Свободная таможенная зона 9 Свободный склад 10 Уничтожение 11 Отказ в пользу государства, перемещения припасов 12 Переработка на таможенной территории Налог уплачивается при ввозе этих то варов в РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе про дуктов переработки этих товаров из РФ 13 Временный ввоз Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога 14 Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под тамо женный режим переработки вне таможенной территории Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога 15 При ввозе поставляемых по ли зингу племенного скота, сельхоз техники, оборудования, предна значенного для организации и модернизации технологических процессов Налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на 6 месяцев Вывоз товаров 16 Экспорт Налог не уплачивается 17 Таможенный склад* 18 Свободная таможенная зона* 19 Реэкспорт Уплаченные при ввозе в РФ суммы налога возвращаются плательщику При перемещении физическими лицами товаров, не предна значенные для производственной или иной предпринимателыской деятелыности, может применятыся упрощенный либо лыготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законода- телыством. Если в соответствии с международным договором РФ отме-нены таможенный контролы и таможенное оформление переме щаемых товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых в РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Объектом налогообложения в таких случаях признается стои- мосты приобретенных товаров, ввозимых в РФ, включая затра ты на доставку их до границы РФ. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости то варов, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, вве зенные в РФ. Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правителыством РФ. НДС уплачивается по выбору плателыщика как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБР. Пере счет рублей в иностранную валюту производится по курсу, дей ствующему на дены принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанносты уплаты налога не свя зана с подачей таможенной декларации, - на дены фактической уплаты. Налог может быты уплачен в любой форме в соответствии с законодателыством РФ. При ввозе товаров НДС должен быты уплачен не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завер шения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При изменении таможенного режима налог должен быты уп лачен не позднее дня завершения действия изменяемого режима. При исполызовании условно выпущенн^гх товаров в иныгх це лях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможен ные лыготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты налога считается первый дены, когда лицом были нарушены ограниче ния на полызование и распоряжение товарами. Если такой дены установиты невозможно, сроком уплаты НДС считается дены принятия таможенным органом таможенной декларации на та кие товары. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанносты уплатиты налог, сроком его уплаты для целей исчисления пеней считается дены совершения такого нарушения. Если такой дены установиты невозможно, сроком уплаты НДС считается дены начала действия соответствующей таможенной процедуры. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "з 7. Особенности налогообложения НДСпри перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ" |
|
|