Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006 | |
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ |
|
|
До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджет ные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взно сы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, имели общую базу - оплату труда. Их взиманием занимался каж дый фонд. Это сопровождалось неизбежным дублированием. Многими специалистами уже давно осознавалась необходи мость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и конт-ролю в одном органе. По их мнению, консолидация части функ ций социальных внебюджетных фондов позволила бы решить вопрос о начислении и оплате плательщиками взносов одним по ручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются расчеты с фондами по уста-новленным для них нормативным отчислениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюд жетных фондов за правильностью расчетов по обязательным пла тежам. При этом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются, они должны осуществлять те непосред ственные функции, ради чего и созданы. Поскольку финансовые источники фондов носят, по существу, налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобили зации доходов в фонды Минфином РФ и МНС РФ вносились предложения о сосредоточении в большей мере функций по сбо ру и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе на логовых органов с передачей им функций по учету платежей. Налоговые органы на местах работали с теми же плательщи ками, что и фонды. Проверка отчислений во внебюджетные фон ды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правильность расчетов с бюд жетом. Потребовалось передать лишь часть численности работ ников, занятых прежде сбором платежей в фонды, в основном на районном уровне, налоговым органам для выполнения допол нительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков, которыми являлись практически все юридиче ские и многие физические лица. Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Этот налог зачисляется в Пен- сионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обяза тельного медицинского страхования. Плательщиками налога признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными пред принимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравнива ются к индивидуальным предпринимателям. Если плательщик одновременно относится к нескольким пе речисленным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страхова нии в РФ налогоплательщики должны отдельно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и ЕСН. Плательщиками взноса в Пенси онный фонд признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том чис ле организации, индивидуальные предприниматели, фи зические лица; индивидуальные предприниматели, адвокаты. Объект налога, а также налоговая база определяются по-раз ному в зависимости от категории плательщика (табл. 7.1). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из ры ночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых роз ничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) вклю-чается сумма НДС, а для подакцизных товаров и сумма акцизов. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложе ния, если они производятся из средств, остающихся у органи зации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставших ся у индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц. Виды выплат, не подлежащих обложению, определяемые НК РФ: 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, - по временной нетрудоспособно- Таблица 7.1 Плательщик Объект обложения Налоговая база Организации Выплаты и иные возна-граждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц по трудо вым и гражданско-право вым договорам, предме том которых является выполнение работ, оказа ние услуг (за исключением вознаграждений, выпла чиваемых предпринима-телям), а также выплаты по авторским договорам* Х Сумма названных выплат и иных воз-награждений, начисленных платель-щиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих обложению) вне зависимости от фор мы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или час тичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), пред назначенных для работника, в том чис ле коммунальных услуг, питания, отды ха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам доб ровольного страхования (за исключе нием сумм взносов плательщика: по обязательному страхованию ра ботников, осуществляемому пла тельщиком в установленном порядке; договорам добровольного личного страхования работников, заклю чаемым на срок не менее одного го да, предусматривающим оплату стра ховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; договорам добровольного личного страхования работников, заклю чаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованно го лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязан-ностей)** Предпринима-тели, произво-дящие выпла ты физическим лицам Физические лица (не пред-приниматели), производящие выплаты фи-зическим лицам Выплаты и иные возна-граждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выпол нение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту обложения выплаты, про изводимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имуществен ные права), а также дого воров, связанных с пере дачей в пользование имущества (имуществен ных прав) Предпринима-тели, не про-изводящие выплаты физи-ческим лицам Доходы от профессио нальной деятельности за вычетом расходов, свя занных с их извлечением. Для плательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая его главу) из дохода исключаются рас-ходы, связанные с разви тием хозяйства Сумма доходов, полученных платель щиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вы чету, определяется в порядке, анало гичном порядку определения состава затрат по налогу на прибыль Адвокаты, не производя щие выплаты физическим лицам сти, по уходу за больным ребенком, по безработице, бере менности и родам; все виды предусмотренных законодательством компен сационных выплат (в пределах установленных норм), связанных: с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмеще ния; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося на турального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и учас тия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за не использованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на по вышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осу-ществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и воз мещение командировочных расходов); суммы единовременной материальной помощи, оказыва емой: работникам в связи со стихийным бедствием или дру гим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здо ровью, а также физическим лицам, пострадавшим от тер рористических актов на территории РФ; 1) членам семьи умершего работника или работнику в свя зи со смертью члена (членов) его семьи; работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валю те, выплачиваемые своим работникам, а также военно служащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерально го бюджета государственными учреждениями или органи зациями, - в пределах законодательно установленных раз меров; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реа лизации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в установленном порядке; суммы платежей (взносов) пла тельщика по договорам добровольного личного страхова ния работников, заключаемым на срок не менее года, пре дусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взно сов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодате лем лицам, работающим и проживающим в районах Край него Севера и приравненных к ним местностях; суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение ими работ, связанных с проведением избирательных кам паний Президента РФ, депутата Госдумы, депутата зако нодательного органа власти субъекта РФ, главы исполни тельной власти субъекта РФ, члена выборного органа местного самоуправления, главы муниципального образо вания, члена иного федерального государственного орга на, государственного органа субъекта РФ, на иную долж ность в органе местного самоуправления. Выплаты должны осуществляться избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистриро ванных кандидатов, фондов избирательных объединений и блоков; 9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выда ваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в со-ответствии с законодательством РФ бесплатно или с час тичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользо вании; стоимость льгот по проезду, предоставляемых законода тельством отдельным категориям работников, обучающих-ся, воспитанников; суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачис лению в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или по лучения доходов определяется как: день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника - для выплат и иных вознаграждений, начислен ных лицами, производящими выплаты физическим лицам; день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого они осуществляются, - для физических лиц, не признаваемых предпринимателями; день фактического получения дохода - для доходов от пред принимательской либо иной профессиональной деятель ности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов. Законодательство устанавливает ряд льгот по единому социаль ному налогу. От уплаты налога освобождаются: организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое фи зическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы; следующие категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 10 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не ме нее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты тру да составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортив- ных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственни ками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные льготы не распространяются на плательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ; предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты фи зическим лицам, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской и иной профессио нальной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - календарный месяц. Ставки социального налога, так же как и объект и база обло жения, зависят от категории плательщика. Так, лицами, произ-водящими выплаты физическим лицам, применяются ставки, приведенные в табл. 7.2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организа ций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающих ся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки, приведенные в табл. 7.3. Для предпринимателей, не осуществляющих выплаты физи ческим лицам, применяются ставки приведенные в табл. 7.4. Адвокаты уплачивают налог по ставкам, приведенным в табл. 7.5. Для плательщиков - организаций и предпринимателей, име ющих статус резидента технико-внедренческой особой экономи- Таблица 7.2 База на каждого работника нараста-ющим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный ФОМС Территориальные ФОМС До 280 ООО руб. 20% 3,2% 0,8% 2% 26% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 8960 руб. + 1,1% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превыша ющей 600 000 руб. 12 480 руб. 3840 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превыша ющей 600 000 руб. Таблица 7.3 База на каждого работника нараста-ющим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный ФОМС Территориальные ФОМС До 280 000 руб. 15,8% 2,2% 0,8% 1,2% 20% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 44 240 руб. + 7,9% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 6160 руб. + 1,1% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,4% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 3360 руб. + 0,6% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. 56 000 руб. + 10,0% с суммы, превыша ющей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 69 520 руб. + 2,0% с суммы, превыша ющей 600 000 руб. 9680 руб. 3520 руб. 5280 руб. 88 000 руб. + 2,0% с суммы, превыша ющей 600 000 руб. Таблица 7.4 База нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный ФОМС Территориальные ФОМС До 280 ООО руб. 7,3% 0,8% 1,9% 10,0% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 20 440 руб. + 2,7% с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5% с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. 5320 руб. + 0,4% с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. 28 000 руб. + 3,6% с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 29 080 руб. + 2,0% с суммы, превыша-ющей 600 000 руб. 3840 руб. 6600 руб. 39 520 руб. + 2,0% с суммы, превыша-ющей 600 000 руб. Таблица 7.Ь База нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный ФОМС Территориальные ФОМС До 280 000 руб. 5,3% 0,8% 1,9% 8,0% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 14 840 руб. + 2,7% с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5% с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. 5320 руб. + 0,4% с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. 22 400 руб. + 3,6% с суммы, превыша-ющей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 23 480 руб. + 2,0% с суммы, превыша-ющей 600 000 руб. 3840 руб. 6600 руб. 33 920 руб. + 2,0% с суммы, превыша-ющей 600 000 руб. ческой зоны и производящих выплаты физическим лицам, рабо тающим на территории зоны, применяются следующие ставки: База на каждое физиче ское лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Итого До 280 000 руб. 14% 14% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Не только объект, налоговая база и ставки ЕСН зависят от категории плательщиков. От категории плательщиков зависит также порядок исчисления и уплаты этого налога. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН плательщи ками, производящими выплаты физическим лицам. Сумма налога исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в феде ральный бюджет и каждый фонд. Так, сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается плательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансо-вых платежей по взносу) на обязательное пенсионное страхова ние (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных ис ходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных упомяну тым Законом Об обязательном пенсионном страховании в РФ. При этом сумма вычета не может превышать сумму налога (аван сового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается плательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством. В течение отчетного периода по итогам каждого календарно го месяца плательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из величины выплат и иных возна граждений, начисленных (осуществленных - для плательщи ков - физических лиц) с начала налогового периода до оконча ния соответствующего календарного месяца, и ставки. Сумма ежемесячного авансового платежа за отчетный период опреде ляется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Их уплата производится не позднее 15-го числа сле дующего месяца. По итогам отчетного периода плательщики определяют раз ницу между суммой налога, исчисленной исходя из базы, рас считанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления рас чета по налогу. Если в отчетном (налоговом) периоде сумма налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, разница признается занижением суммы налога, подле жащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансо вых платежей, данные о сумме вычета, а также о суммах факти чески уплаченных страховых взносов за тот же период платель щик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го чис ла месяца, следующего за отчетным периодом. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возвра ту плательщику. Если по итогам налогового периода сумма фак тически уплаченных за этот период страховых взносов на обя зательное пенсионное страхование (авансовых платежей) превы шает сумму вычета, сумма превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату плательщику. Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм вычетов по каждому физическому лицу. Ежеквар тально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, плательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ отчеты о суммах: начисленного налога в ФСС РФ; использованных на выплату пособий по временной нетру доспособности, по беременности и родам, по уходу за ре бенком до достижения им возраста 1,5 года, при рожде нии ребенка, на возмещение стоимости гарантированно го перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социально му страхованию; направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; расходов, подлежащих зачету; уплачиваемых в ФСС РФ. Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется от-дельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Плательщики представляют декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ее копию с отметкой налогового органа или иным документом, подтвер ждающим представление декларации, плательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФ РФ. Налоговые органы представляют в органы ПФ РФ копии пла тежных поручений плательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами ПФ РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Плательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхо ванию, представляют в ПФ РФ сведения и документы в соответ ствии с Законом Об обязательном пенсионном страховании в РФ в отношении застрахованных лиц. Органы ПФ РФ представляют в налоговые органы инфор мацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, счет и начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физи ческих лиц, исполняют обязанности организации по уплате на лога (авансовых платежей), а также обязанности по представле нию расчетов по налогу и деклараций по месту своего нахожде ния. Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате по месту нахождения подразделения, определяется исходя из вели чины базы, относящейся к этому подразделению. Сумма нало га, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в со став которой входят подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения ее подразделений. В случае прекращения деятельности в качестве предпринима теля до конца налогового периода плательщики обязаны в пя тидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявле ния о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию за период с начала налогового периода по день по дачи указанного заявления. Разница между суммой налога, под лежащей уплате в соответствии с декларацией, и суммами нало га, уплаченными с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату платель щику. Порядок исчисления и уплаты налога плательщиками, не про изводящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение на логового периода предпринимателями и адвокатами, производит ся налоговым органом исходя из базы плательщика за предыдущий налоговый период и ставок, если не предусмотрено иное. Если плательщики начинают осуществлять предприниматель скую деятельность после начала налогового периода, они обя заны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предпо лагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сум ма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется плательщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый пе риод производится налоговым органом исходя из суммы пред полагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлече нием, и ставок. При значительном (более чем на 50%) увеличении дохода в налоговом периоде плательщик обязан (а при значительном уменьшении дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий период. Налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей на текущий период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в уста новленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются плательщиком на основа нии налоговых уведомлений: за январьЧиюнь - не позднее 15 июля текущего года в раз мере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июльЧсентябрь - не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрьЧдекабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Расчет налога по итогам налогового периода производится предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлече нием, и ставок. При этом сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в со-ответствии с декларацией, уплачивается до 15 июля следующего года либо подлежит зачету в счет предстоящих платежей по на логу или возврату плательщику. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осущест вляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридиче скими консультациями без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога за прошедший налого вый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридиче ские консультации представляют в налоговые органы до 30 марта следующего года. Предприниматели и адвокаты представляют декларацию до 30 апреля следующего года. При этом адвокаты обязаны пред ставить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший год. В случае прекращения деятельности в качестве предпринима теля до конца года плательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию за пе риод с начала года по день подачи заявления. В случае прекращения либо приостановления статуса адвока та плательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия ре шения уполномоченным органом представить в налоговый орган декларацию за период с начала года по день прекращения либо приостановления статуса адвоката. Уплата налога, исчисленного по представляемой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим сро кам уплаты), производится не позднее 15 дней со дня подачи де-кларации. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными катего риями плательщиков. Предприниматели и адвокаты не исчисля ют и не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС РФ. От уплаты налога освобождаются Минобороны, другие феде ральные органы исполнительной власти, в составе которых про- ходят военную службу военнослужащие, в части сумм денежно го довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава. Не включаются в базу для исчисле ния налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также су дей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ" |
|
|