Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы и кредит
| Трошин А. Н., Мазурина Т. Ю., Фомкина В. И.. ФИНАНСЫ И КРЕДИТ, 2009 | |
3.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ |
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает особое место в сумме налоговых поступлений при формировании федерального бюджета. Налогоплательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от налога, если за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета этого налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предостав-лении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выпол-ненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также при-знается реализацией товаров (работ, услуг); передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При налогообложении НДС местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: Х товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; Х товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Местом реализации работ (услуг) при налогообложении НДС признается территория РФ, если: работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), вчастности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению; работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ; услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта; покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В Налоговом кодексе выделены операции, не подлежащие налогообложению. Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов и без включения в них НДС. Цена сделки должна соответствовать уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся на рынке идентичных (или однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических и коммерческих условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характер-ные для них основные признаки Однородными признаются товары, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих ком-понентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки. Существуют особые подходы к определению налоговой базы при осуществлении договоров финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии), договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Налоговый период с 2008 г. составляет квартал. Налоговые ставки установлены в размере 0, 10и18%от соответствующей налоговой базы. Преобладает ставка, равная 18%. Можно выделить следующие примеры налогообложения по ставке 0%: а) реализация товаров, ввезенных в таможенном режиме экспорта или помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, при условии представления в налоговые органы документов (контракта и выписки из банка о поступлении экспортной выручки, таможенной декларации и транспортных документов); б) стоимость работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; в) оплата услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ. Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров. Перечень этих товаров утверждает правительство. Например, среди продовольственных товаров выделяют мясо и мясопродукты, молоко, яйца, масло растительное, сахар, соль, крупу, макаронные изделия, живую рыбу (за ис-ключением ценных пород) и т.д. В состав медицинских товаров отечественного и зарубежного производства входят лекарственные средства, в том числе внутри- аптечного изготовления, и изделия медицинского назначения. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях. При получении денежных средств, связанных с предварительной (авансом) оплатой товаров (работ, услуг), сумма налога должна определяться расчетным методом. Налоговая ставка рассчитывается в этом случае как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, например 18/118 или 10/110. Допустим, от покупателя поступили денежные средства под будущую поставку товара. Сумма аванса равна 590 000 руб. В бюджет следует начислить сумму НДС, равную 590 000 х 18 / 118 = 90 000 руб. При ввозе товаров на таможенную территорию страны сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с таможенным законодательством. Особое значение имеет момент вычисления налоговой базы. Это наиболее ранняя из следующих дат: либо день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), либо день оплаты в счет предстоящей поставки, либо день передачи имущественных прав. Сумма налога указывается в счете на оплату отдельной строкой и фиксируется в счете-фактуре. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупки и книги продажи. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес, идентификационные номера налого-плательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения при возможности ее указания; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы НДС; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога (НДС); сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС; страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура является основным документом, служащим основанием для возмещения уплаченных сумм НДС при расчете налоговых сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Это означает, что в бюджет перечисляют не всю величину НДС, полученную от покупателей. Она уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат суммы налога по приобретенным активам, а также уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию. Особые условия для возмещения уплаченных сумм НДС приведены в статьях Налогового кодекса. Например, получен товар на сумму 100 ООО руб., по счету надо оплатить 118 ООО руб., а 180 ООО руб. - это НДС по приобретенным товарам. Если товар продан в том же периоде и сумма выручки от продажи товара составит 2 360 000 руб., в том числе НДС равен 360 000 руб., то в бюджет следует перечислить сумму, равную 360 000 - 180 000 = 180 000 руб. При реализации товаров (работ, услуг) населению сумма НДС включается в розничные цены и отдельно не выделяется. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, рассчитывается в налоговой декларации, где указываются суммы НДС по реализации и суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные на-логоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию РФ в таможенных режимах (для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории). Вычетам подлежат суммы ранее перечисленного в бюджет налога с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Вычеты проводятся при выполнении рада условий, указанных в Налоговом кодексе. Среди этих условий необходимо выделить, что вычету подлежат только те суммы НДС, которые имеют отношение к товарам для перепродажи, а также к товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, при-знаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подгтежиг возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после камеральной налоговой проверки. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" |
|
|