Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| Е.В.Карсетская. НДФЛ: законное уменьшение налога, 2009 | |
Прочие расходы в период командировки |
|
|
Бывает, что организации, помимо суточных, возмещают командированным работникам расходы на питание. Налоговые органы считают, что компенсация стоимости ресторанного питания командированному работнику является его доходом и облагается НДФЛ. Такая позиция изложена, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271. Поспорить с таким подходом, конечно, можно. Ведь, как мы уже не раз отмечали, Трудовой кодекс РФ не ограничивает перечень расходов, возмещаемых командированному работнику. Поэтому, если внутренними локальными документами организации предусмотрено возмещение расходов на питание в период командировки, суммы такого возмещения не должны облагаться НДФЛ. В арбитражной практике даже есть решения, подтверждающие правомерность этого вывода (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2007 N Ф09- 3004/07-С2). Однако вероятность выиграть такой спор в суде далеко не 100-процентна, поскольку есть примеры решений, вынесенных в пользу налоговых органов (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 N А05-12673/2006-19). Поэтому мы бы рекомендовали суммы, выплаченные в возмещение стоимости питания работника в командировке, облагать НДФЛ. Похожая ситуация складывается и с расходами на камеру хранения. По мнению Минфина, оплата услуг камеры хранения не входит в перечень выплат, которые освобождены от НДФЛ. Поэтому налог с указанных компенсаций удерживается в общем порядке (Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164). С этой позицией тоже можно поспорить, особенно если в камере хранения было размещено не личное имущество работника, а имущество организации, которое он вез с собой в командировку (или из командировки). Но если вы к спору не готовы, выплаченные работнику суммы придется включить в его доход, облагаемый НДФЛ. Если организация компенсирует работникам затраты на аренду автомобиля в период командировки, то такие компенсации, по мнению Минфина России, тоже подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-03-04/2/42). Однако и с этим утверждением можно поспорить. Ведь в ст. 168 ТК РФ не приведено списка транспортных издержек, понесенных в командировке, которые работодатель должен компенсировать работнику, следовательно, допускается учет любых подобных расходов. И если положением о командировках организации предусмотрена возможность оплаты командированным работникам расходов по аренде автомобиля, сумма компенсации данных расходов не должна облагаться НДФЛ. Именно такой позиции придерживаются арбитражные суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-6283/2006-18, Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7059/07-С2). Спорить с налоговой инспекцией или включать суммы компенсаций в налогооблагаемый доход работников - решать вам. В командировку направляется работник, работающий по гражданско-правовому договору Если организация заключает с физическим лицом гражданско-правовой договор, например договор подряда, предусматривающий выполнение работ в другой местности, она может включить в него условие о возмещении физическому лицу фактически понесенных расходов на проезд и проживание. Вопрос о порядке налогообложения таких компенсационных выплат является на сегодня спорным. Минфин считает, что расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы, производимые физическим лицом при оказании организации услуг по гражданско-правовому договору, непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом. Следовательно, возмещение организацией сумм данных расходов физического лица осуществляется в интересах этого физического лица. Поэтому суммы возмещения организацией указанных расходов признаются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). Налоговые органы на местах придерживаются аналогичного подхода. Например, московские налоговики обосновали свою позицию следующим образом. В ст. 167 ТК РФ речь идет о гарантиях и компенсациях при направлении работника в служебную командировку. При этом Трудовой кодекс РФ не разъясняет, является ли служебной командировка лица, работающего по гражданско-правовому договору. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, п. 3 ст. 217 НК РФ распространяется только на лиц, работающих по трудовым договорам. Если же организация оплачивает командировочные расходы лицу, которое не состоит с ней в трудовых отношениях, с этих выплат нужно удержать НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 21-11/037533@). Таким образом, если организация не готова к спору с налоговыми органами, с сумм, выплачиваемых физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, нужно удерживать НДФЛ. Иной подход, скорее всего, приведет организацию в суд. При этом шансы на выигрыш у организации есть. Например, ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 14.05.2007 N А43- 7991/2006-30-215 указал, что из п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат, носящих компенсационный характер и связанных с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физическими лицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией, осуществляющей такие выплаты. Подобный вывод содержится и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Прочие расходы в период командировки" |
|
|