Geum.ru

 

Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная Финансы Доходы и расходы
В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007

Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
Чтобы определить налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка. Доход (убыток) определяется в виде разницы между суммой доходов по всем сделкам с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами за вычетом суммы убытков.
По сделке купли-продажи ценных бумаг доход (убыток) определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными самим налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг).
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, может уменьшать только налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
Пример 1. В 2007 г. совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг.
1 июня приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000 руб., а 19 июня этот пакет реализован за 230 000 руб. Расходы по оплате услуг по их приобретению, реализации и хранению составили 2500 руб. Полученный доход по сделке купли-продажи пакета ценных бумаг А составил 27 500 руб. (230 000 руб. - 200 000 руб. - 2500 руб.).
5 июня приобретен пакет ценных бумаг Б, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 220 000 руб.; расходы по оплате услуг по их приобретению составили 1000 руб. 29 июня этот пакет реализован за 210 000 руб., расходы по оплате услуг по их реализации и хранению составили 2000 руб. По этой сделке купли-продажи ценных бумаг получен убыток в сумме 13 000 руб. (210 000 руб. - 220 000 руб. - 1000 руб. - 2000 руб.).
Налоговая база определяется по совокупности двух сделок с ценными бумагами в размере 14 500 руб. (27 500 руб. - 13 000 руб.).
В состав фактических расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, принимаемых к вычету для уменьшения суммы, полученной по сделке купли-продажи ценных бумаг, включаются:
суммы, уплачиваемые налогоплательщиком продавцу в соответствии с договором;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
другие расходы, произведенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги по цене ниже рыночной (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой), в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитывается доход, полученный в результате приобретения таких ценных бумаг. Но при условии, что налогоплательщик уплатил с этого дохода налог.
Внимание! С 1 января 2006 г. перечень расходов, которые согласно п. 3 ст. 214.1 Кодекса принимаются в уменьшение полученных доходов, расширен. Соответствующие поправки внесены в комментируемую статью Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. К таким расходам добавлен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность. Речь идет о налоге на наследование и дарение, уплаченном до 1 января 2006 г. <*>.
<*> Как известно, налог на наследование и дарение отменен с 1 января 2006 г. (ст. 1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". - Примеч. ред.
По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Согласно Распоряжению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию, предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20%.
Пример 2. Ценные бумаги приобретены по цене 1000 руб. Расходы на их приобретение составили 200 руб. Затем они проданы за 600 руб. Затраты на реализацию ценных бумаг равны 100 руб. Рыночная средневзвешенная цена данных ценных бумаг составляет 800 руб.
Определим финансовый результат от реализации ценных бумаг. Он рассчитывается как цена реализации ценных бумаг (без учета расходов по оплате услуг по реализации ценных бумаг) за минусом цены приобретения ценных бумаг и расходов по приобретению и реализации ценных бумаг:
600 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 100 руб. = -700 руб.
Таким образом, от реализации ценных бумаг получен убыток в сумме 700 руб.
Рассчитаем сумму убытка от реализации ценных бумаг, которая не уменьшает налоговую базу, то есть с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Нижняя граница колебаний рыночной цены определяется следующим образом: 800 руб. - (800 руб. x 20%) = 640 руб.
В этом случае убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебаний рыночной цены составит:
640 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 100 руб. = - 660 руб.
Рассчитаем убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы колебаний рыночной цены, который не принимается в уменьшение налоговой базы:
-700 руб. - (-660 руб.) = -40 руб.
Помимо перечисленных расходов доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.
Если же расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых они относятся. Стоимостная оценка определяется на дату осуществления таких расходов.
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг"
  1. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
    определения налоговой базы по операциям с обращающимися ценными бумагами. Второе отличие состоит в том, что доход по операциям купли-продажи не обращающихся на рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам, можно уменьшить на убыток, полученный в налоговом периоде по операциям купли-продажи обращающихся на организованном
  2. 5.1. Налог на доходы физических лиц
    определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая
  3. з 7. Организация налогового учета по налогу на прибыль
    определения налоговой базы, плательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бух галтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных пер вичных документов. Целями налогового учета
  4. Словарь
    определенный срок либо по требованию с предварительным (6 недель, 3 или 6 месяцев) уведомлением. Авансирование бизнеса - привлечение денежных средств на осуществление бизнес- проектов и бизнес-операций до их реализации. Авансирование может осуществляться заказчиком проекта, потенциальным покупателем, импортером, государственными органами, конкретными заинтересованными лицами. Авансовые расходы -
  5. Комментарий к статье 214.1
    определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. При определении налоговой базы учитываются доходы по операциям: купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
  6. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
    определено, что права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать: предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя); названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага); названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо (ордерная ценная бумага). Согласно положениям Федерального
  7. Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
    определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами по каждой категории ценных бумаг сумма, полученная от их реализации, подлежит уменьшению на один из налоговых вычетов: в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг; в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1
  8. Определение налоговой базы по операциям с инвестиционными паями
    определенного правилами доверительного управления этим паевым фондом. Поскольку инвестиционные паи отнесены к ценным бумагам, налогообложение доходов физических лиц, полученных ими в результате совершенных операций купли-продажи инвестиционных паев, включая их погашение, осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 214.1 НК РФ. Из п. 3 ст.
  9. Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
    определенный срок по определенной цене базовый актив, составляющий опцион, а другая сторона сделки - продавец - обязана исполнить сделку в определенный срок по определенной цене по требованию покупателя. Особенности опционов устанавливаются правилами совершения срочных сделок и спецификацией организатора торговли. Фьючерс - вид срочной сделки, в основе которой лежит договор купли-продажи базового
  10. Определение налоговой базы и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
    определения налоговой базы учитываются доходы по следующим операциям: купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных