Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| Под редакцией И.А.Феоктистова. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, 2010 | |
22.2. Налог на добавленную стоимость |
|
|
В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ фирмы, работающие по "упрощенке", плательщиками НДС не являются. Однако если они выставляют счет- фактуру и выделяют в этой бумаге налог, то должны перечислить его в бюджет. Об этом прямо сказано в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. А если НДС не заплатить, грозят ли организации какие-либо санкции? Нет, не грозят. К таким выводам приходит большинство судей. Дело в том, что штраф можно наложить только на плательщиков НДС (п. 2 ст. 44, ст. 122 Налогового кодекса РФ), коими упрощенцы не являются. Более того, в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ речь идет "о лицах, не являющихся налогоплательщиками". По этой же причине не грозят предприятию-упрощенцу и пени. Ведь в ст. 75 Налогового кодекса РФ в качестве лиц, которые обязаны их заплатить, также упоминаются только налогоплательщики и налоговые агенты. Упрощенцы, неправомерно выделившие в счете-фактуре НДС, таковыми не являются. Значит, налагать штрафы и требовать заплатить пени незаконно. Единственная их обязанность - это перечислить выделенный и полученный от покупателей НДС в бюджет. Такой вердикт прозвучал, например, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 17 октября 2007 г. по делу N А29-502/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 12 июля 2007 г. N Ф04-4613/2007(36133-А27-27). " Упрощенцам", которые выставляют счета-фактуры с выделенным налогом, можно не опасаться штрафа за опоздание с декларацией по НДС. Судьи Президиума ВАС РФ в Постановлении от 30 октября 2007 г. N 4544/07 согласились с тем, что компании на "упрощенке" обязаны отчитываться по НДС, полученному от покупателя (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Однако за несвоевременное представление декларации могут быть наказаны лишь плательщики налога (ст. 119 Налогового кодекса). Фирмы же, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не признаются (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса). Теперь нужно определиться с тем, можно ли, уплатив НДС, включить его в расходы? В комментируемом Письме чиновники отвечают на этот вопрос отрицательно. Дескать, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, определяющий, что в расходы включают "суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством", здесь неприменим. Включать в расходы при расчете единого налога можно только те налоги, от уплаты которых они не освобождены. Плательщиками же НДС "упрощенцы" не являются. Следовательно, включать в расходы неправомерно выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет налог нельзя. По нашему мнению, это не что иное, как расширительное толкование ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Между тем НДС, выделенный в счете-фактуре "упрощенца", как раз и требует уплачивать ст. 173 Налогового кодекса РФ. То есть налог, уплаченный "упрощенцем", по идее, подпадает под этот пункт. Кроме того, здесь нелишним будет вспомнить п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, где сказано, что все неустранимые сомнения и неясности в законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, сумму уплаченного НДС можно записать в графу 5 Книги учета доходов и расходов. С чиновниками соглашаются и некоторые юристы. И хотя они признают, что в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в состав расходов включаются все суммы налогов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, обращают внимание на следующее. Если принимать во внимание только эту норму, то НДС, уплаченный "упрощенцем", должен быть принят к вычету, ссылаясь на п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что расходы при расчете единого налога принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. А именно затраты должны быть произведены организацией, обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Так вот, в рассматриваемом случае не соблюдается первый из критериев. Ведь "упрощенец" уплатил НДС за счет средств, полученных от своего покупателя. Учитывая позиции Конституционного Суда РФ, выраженные в нашумевших Определениях N N 169-О и 324- О, эти расходы налогоплательщика не могут считаться реальными. Поэтому не являются собственными расходами налогоплательщика. Таким образом, НДС, полученный "упрощенцем" с покупателя и уплаченный им в бюджет, не может считаться его расходом "в широком смысле" и не учитывается при исчислении единого налога. Впрочем, если не включить налог в расходы, он не попадет и в доходы. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ, говоря о порядке определения доходов, отсылает нас к ст. 249. В этой статье речь идет о доходах от реализации. А вот общее определение дохода дано в ст. 248 Налогового кодекса РФ. В ней-то и прописано, что "при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных... покупателю". И хотя прямой ссылки на нее ст. 346.15 Налогового кодекса РФ не содержит, "упрощенец" не может ее игнорировать. Ведь нормы ст. ст. 249 и 248 Кодекса неразрывно связаны. Недостаточно знать перечень доходов от реализации, нужно еще и установить порядок их определения. Правоту такого подхода подтверждает и ст. 41 части первой Налогового кодекса РФ. Если заглянуть туда, станет понятно, что доход - это прежде всего экономическая выгода организации. Налог же, полученный от покупателя, "упрощенец" платит в бюджет - а раз так, ни о какой выгоде речи быть не может. Следовательно, в доходы нужно включать выручку за минусом НДС. Схожего мнения придерживаются и юристы. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. по делу N А05-17385/05- 10. Вердикт судей таков: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, освобожден от уплаты НДС. Если такой налогоплательщик выставил счет-фактуру с выделенным НДС и впоследствии уплатил НДС в бюджет, то эта сумма НДС не может расцениваться как доход, полученный налогоплательщиком. Вот как рассуждали судьи. Пунктом 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В то же время в пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" предусмотрено правило, согласно которому в случае выставления лицом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость это лицо обязано перечислить в бюджет полученную от покупателей сумму налога. Срок уплаты в бюджет полученных сумм налога такими лицами указан в п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Суд на основании представленных сторонами документов установил, что налогоплательщик при реализации товаров сторонней организации увеличивал их стоимость на сумму налога на добавленную стоимость. Покупателю товаров выставлен счет-фактура, где сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой. В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ и п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость и уплатил в бюджет полученную от покупателя сумму налога на добавленную стоимость, что подтверждается платежным поручением. Эти факты налоговым органом не оспариваются. Учитывая изложенное, суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для включения в состав дохода, облагаемого единым налогом, уплачиваемым налогоплательщиком в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость, полученного от покупателя товаров и перечисленного в бюджет. Минфин России в 2008 г. выпустил еще одно Письмо от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46, в котором подчеркнул прежнюю позицию: в доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, следует включать всю сумму, полученную от контрагентов, в том числе и НДС. С этим сложно спорить - у "упрощенцев" действительно нет законных оснований на то, чтобы исключать из налоговой базы НДС. Подводя итог вышесказанному, можно посоветовать следующее. Если фискалы на местах будут требовать включать в доходы сумму выручки с учетом НДС, тогда учитывайте налог в расходах по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В противном случае можно не показывать сумму налога ни в доходах, ни в расходах. В этом случае споров можно будет избежать вообще. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "22.2. Налог на добавленную стоимость" |
|
|