Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Аудит
| Т.Г.Шешукова М.А.Горолилов. АУДИТ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ, 2005 | |
5.2. Подходы к применению существенности на практике, основные этапы |
|
|
Правильное определение уровня существенности - это одна из основных проблем аудиторской деятельности, с которой постоянно сталкиваются даже опытные аудиторы. Единых (универсальных) подходов для каждой аудиторской фирмы не существует. Ниже представлен один из подходов к определению уровня существен-ности. Схема-последовательность применения критериев существен-ности (упрощенная). Рассмотрим основные этапы существенности в аудите. При планировании аудита Шаг 1. Предварительное суждение о. существенности. В ходе проведения проверки и опенки ее результатов Шаг 2. Оценка общей погрешности в сегменте. Шаг 3. Оценка суммарной погрешности по всем сегментам (статьям баланса). Шаг 4. Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности. При установлении и применении критериев существенности руководствуются следующими принципами: а) существенность - величина относительная, а не абсолютная. Действительно, сумма нарушений 100 000 руб. существенна для небольшой фирмы, в то же время несущественна для крупной нефтяной компании. Поэтому целесообразно уровень существенности устанавливать в процентном отношении к какой-либо базе; б) для определения относительного показателя уровня существенности необходимо правильно выбрать соответствующую базу сравнения. Наиболее важной базой определения уровня существенности обычно служит финансовый результат деятельности (прибыль до налогообложения): он является показательным элементом информации для пользователей, так как финансовый результат деятельности складывается под воздействием управленческих решений за отчетный период и зависит от эффективности таких решений. Иногда в качестве базы принимают показатели не только формы № 2 Отчета о прибылях и убытках, но и формы № 1 Бухгалтерского баланса (например, размер оборотных средств, краткосрочных обязательств и общей стоимости имущества). В этом случае можно исчислить средневзвешенное значение показателя уровня существенности; в) чем выше уровень существенности, тем больше затраты на проведение аудиторской проверки. Как отмечалось выше, аудит всегда является выборочным. После проведения аудита дается лишь оценка возможных последствий выявленных нарушений. Вернемся к примеру, рассмотренному ранее. Пусть при проверке обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции объем генеральной совокупности составляет 1 200 000 руб., объем выборки - 25 000 руб., объем выявленных нарушений - 1500 руб. Находим возможные последствия выявленных нарушений: 1500:25 000 Х 1 200 000 = 72 000 руб., что составляет 6%. Еще раз подчеркнем, это оценочное, т.е. вероятностное суждение. Лишь с определенной долей вероятности можно допустить, что объем нарушений при проверке всей генеральной совокупности составит 72 000 руб. Чаще в статистике оценивается какой-либо интервал, например, с вероятностью 95% можно утверждать, что объем нарушений при проверке всей генеральной совокупности составил бы интервал значений 72 000 17 000 руб., или [55 000; 89 000 руб.]. Таким образом, если установить небольшой уровень существенности, например 10%, то, вероятнее всего (на 95%), в результате проверки мы за это значение не выйдем: 1 200 000 Х 10% =120 000; 89 000 руб. (крайнее значение) < 120 000 руб. Если установить более высокий уровень существенности, например 7%, то получим: 1 200 000 Х 7% = 84 000 руб., т.е. с вероятностью 95% уже не сможем утверждать, что за это значение мы не выйдем: 89 000 > 84 000. Следовательно, для того чтобы вынести положительное или отрицательное суждение о достоверности проверяемой отчетности, аудитору необходимо увеличить размер выборки, чтобы уменьшить интервал разброса значений. С увеличением трудоемкости возрастают и затраты на проведение аудиторской проверки (рис. 5), что и требовалось доказать; г) на определение уровня существенности оказывают влияние качественные факторы, например, политический риск, общая не-стабильность в регионе, ожидание падения цен на нефть и т.д.; д) суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10%, считается существенной. Суммарная погрешность ниже 5% при отсутствии качественных факторов рассматривается как несущественная (табл. 4). При оценке существенности в диапазоне 5-10% требуется высочайший профессионализм. (Для оценки общей суммы валюты баланса аналогичные показатели равны 3 и 6%.) Вывод. Если объем выявленных нарушений не превысит значения 55 750 руб., то аудитор может высказать безусловно-положительное мнение о достоверности финансовой отчетности. Если нарушения в суммарном выражении превысят значение 111 500 руб., Наименование базового показателя финансовой отчетности Значение базового показателя, руб. Значение, применяемое для нахождения уровня существенности % % руб. руб. Финансовый результат деятельности Оборотные средства Валюта баланса (всего активов) Краткосрочные обязательства Итого 370000 1 550 000 3 050 000 710000 18 500 77 500 91500 35 500 223 000 55750 10 10 6 10 37 000 155000 183 000 71000 446 000 111500 X X X Уровень существенности X X X то финансовая отчетность в существенных аспектах не может счи- татьсядостоверной. В случае если объем выявленныхнарушений в оценочном выражении окажется в интервале 55 750 - 111 500 тыс. руб., то аудитору следует: пересмотреть предварительное суждение об уровне существенности (например, уменьшить верхнее значение с 5 до 7% или увеличить нижнее значение с 10 до 8%) или увеличить объем выборки (например, с 20 до 40%), с тем чтобы уточнить значение объема выявленных нарушений в оценочном выражении и сделать свой вывод с большей степенью досто-верности, или оценить влияние качественных факторов. Применение принципов существенности при анализерезульта- тов аудита. В случае если в результате проведения аудита обнаружены существенные ошибки, т.е. их размер в сумме превышает допустимый уровень существенности (как в количественном, так и в качественном выражении), аудитор доводит это до сведения клиента. Последний должен внести необходимые исправления. В противном случае аудитор не может вынести безусловно-поло-, жительное аудиторское заключение о достоверности такой отчетности. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "5.2. Подходы к применению существенности на практике, основные этапы" |
|
|