Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Аудит
| Т.Г.Шешукова М.А.Горолилов. АУДИТ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ, 2005 | |
10.2.2. Метод определения объема выборки по оценке риска выборки, ожидаемой идопустимой степени отклонений |
|
|
Данный подход был разработан американским исследователем Р. Монтгомери (1872-1953). Суть метода заключается в следующем: чтобы рассчитать объем выборки, аудитору необходимо оценить некоторые критерии: а) уровень надежности (100% минус риск выборки); б) ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности); в) допустимая ошибка (% генеральной совокупности). Далее, объем выборки определяется с применением таблицы, составленной для соответствующего уровня надежности. Расчет объема выборки для уровня надежности 95% осуществляется исходя из данных табл. 6. Таблица 6 Объем выборки в зависимости от ожидаемого и допустимого уровней ошибок (для уровня надежности 95%) Ожидаемая ошибка, % Допустимая ошибка, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 12 14 0 300 150 100 75 60 50 45 40 35 30 25 20 0,50 Х 320 160 120 95 80 70 60 55 50 40 35 1.0 * ж * 260 160 95 80 70 60 55 50 40 35 2,0 * * 300 190 130 ' 90 80 70 50 40 35 3,0 * * * Х 370 200 130 95 85 65 55 35 4,0 * * * Х * 430 230 150 100 90 65 45 5,0 * Х * * * 480 240 160 120 75 55 6,0 * * * * * * Х 270 180 100 65 7,0 * * Х * Х * * * * 300 130 85 8,0 * * * * * ж * 200 100 * Объем выборки слишком велик, чтобы быть экономичным. 7* 99 К примеру, аудитор оценивает уровень допустимой ошибки в размере 7% общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки - 2%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности, равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и составит 90 элементов. Можно заметить, что объем генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле где ОВ, и ОВ2 - объем выборки соответственно до и после учета влияния фактора объема генеральной совокупности; Г С - объем генеральной совокупности. Исходя из формулы (10) можно отметить, что данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10% элементов генеральной совокупности. 10.2.3. Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо Данный метод применяется для определения объема выборки из элементов генеральной совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в аудируемой финансовой отчетности. Считается, что элементы наибольшей стоимости и лключевые элементы были уже отобраны в отдельную группу и подлежат сплошной проверке. Согласно данной методике, число элементов, подлежащих отбору для выборки, исчисляется по формуле ОВ = (ГС - ЭН - ЭК) Х КП : (УС Х 0,75), где ОВ - объем выборки; ГС - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении; ЭН - сумма элементов наибольшей стоимости; ЭК - сумма лключевых элементов; КП - коэффициент проверки; УС - уровень существенности. Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторского риска. Ранее нами неоднократно отмечалось, что аудиторский риск состоит из трех составных частей: неотъемлемый (внутрихозяй-ственный) риск; риск системы контроля; риск необнаружения. Последнюю составляющую аудиторского риска нельзя использовать при исчислении объема аудиторской выборки, так как этот риск не оказывает влияния, а напротив, зависит от того, сколько элементов будет отобрано для проведения проверки. Кроме риска средств контроля и неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска, в расчетах рекомендуется использовать по-казатель степени риска, связанного с наличием лпересекающихся процедур. Так, отдельную совокупность первичных документов изучают не саму по себе, а во взаимосвязи с документами, относящимися к другому разделу бухгалтерского учета. Таким образом, аудиторский риск может снижаться, если достоверность бухгалтерских данных из одной области учета подтверждается проверенными бухгалтерскими данными из другой области учета. И, наоборот, недостатки одной из подсистем бухгалтерского учета могут оказать существенное негативное влияние на иные его подсистемы, а также на достоверность финансовой отчетности в целом. (Данное положение следует из принципа двойной записи, поскольку любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете как по дебету одного счета, так и по кредиту другого. Поэтому ошибка, связанная с неправильным отражением какой-либо хозяйственной операции, всегда затронет, как минимум, два сальдо счета.) (11) Каждая из степеней риска оценивается по следующей шкале: высокий, средний, низкий. Если аудитор не смог достоверно оценить какое-либо значение риска, то для целей определения объема выборки необходимо принять это значение высоким. Такимобразом, можно получить 27 комбинаций рисков, каждой из которых соответствует определенное значение коэффициента проверки (приложение 1). К формуле (11) необходимо дать следующие пояснения: а) если в полученном объеме выборки оказывается менее 10 элементов, то такая ситуация считается нецелесообразной с математической точки зрения. Тогда формула (11) принимает вид ОВ = КП 10, т.е. объем выборки рассчитывается как произведение коэффициента проверки на число 10; б) в противоположном случае, если количество элементов выборки превысит значение 40 - 50, то следует ограничиться 35 элементами, тогда формула (11) запишется как ОВ = КП 35, т.е. объем выборки будет равен произведению коэффициента проверки на 35. Покажем применение данного подхода на примере. Пример. Требуется провести проверку некоторой совокупности, элементы которой в сумме обеспечивают значение ГС = = 105 822 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и лключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 10 554 тыс. руб.; уровень существенности УС - 6000 тыс. руб.; оценка рисков сальдо счета: неотъемлемый (внутрихозяйственный) - средний; риск средств контроля - низкий; риск, связанный с пересекающимися процедурами, - средний. Для данной совокупности значений факторов (С; Н; С) получаем коэффициент проверки КП = 0,66 (см. приложение 1). Далее определяем'объем выборки: ОВ = (105 822 - 10 554) Х 0,66 : (6000 Х 0,75) л14, т.е. в дополнение к элементам наибольшей стоимости и лключевым элементам следует отобрать 14 элементов представительной выборки. 10.2.4. Метод определения числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета В случае если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного в п. 10.2.3 порядок. Здесь проводится оценка аудитором уровней рисков: неотъемлемого (внутрихозяйственного), средств контроля и пересекаю-щихся процедур по той же шкале1. В результате комбинации различных оценок также получают варианты значений, но уже не условных коэффициентов, а конкретных объемов выборки (приложение 2). Пример. Оценка, проведенная аудитором, показала, что уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска - средний, риска средств контроля - средний, а риска, связанного с пересекающимися процедурами, - высокий. В приложении 2 для совокупности факторов С; С; В находим объем выборки, который будет равен 28 элементам. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "10.2.2. Метод определения объема выборки по оценке риска выборки, ожидаемой идопустимой степени отклонений" |
|
|