Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Яхина, Раиса Рафаиловна
Место защиты	Оренбург
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования"

На правах рукописи

ЯХИНА Раиса Рафаиловна

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ С СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ УГОДИЙ КАК РЕГУЛЯТОР ИХ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ (на материалах Республики Башкортостан)

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Оренбург-2005

Работа выпонена на кафедре финансов ФГОУ ВПО Башкирский государственный аграрный университет

Научный руководитель'.

доктор экономических наук, профессор Ярулин Рауль Рафаэлович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Сабитова Надия Михайловна

кандидат экономических наук, доцент Балаш Ольга Сергеевна

Ведущая организация:

Министерство сельского хозяйства Республики Башкортостан

Защита состоится л 2006 г. в /О часов на заседании

диссертационного совета ДМ 20.CC51.05 при ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет по адресу: г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18, экономический факультет, ауд. 313.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет

Автореферат разослан л >> ^Леси^ия. 2005

Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н., доцент

В.С. Левин

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Необходимость охраны, рационального использования и повышения плодородия земель требует государственного регулирования рентных отношений в аграрном секторе экономики. Одним из действенных инструментов государства дожен стать земельный налог с сельскохозяйственных угодий. Однако регулятором эффективности землепользования указанный налог может стать лишь при его научной обоснованности, выражающейся в стройной системе принципов государственной политики.

В Российской Федерации (РФ) такой системы до сих пор нет. Принципы земельного налога, установленные в нашей стране еще в 1991 году Законом РФ О плате за землю, к настоящему времени (на конец 2005 г.) устарели и не соответствуют современным требованиям. Новое налоговое законодательство (глава 31 Земельный налог Налогового кодекса РФ), основанное на кадастровой стоимости земельных участков, не учитывает антропогенного воздействия на сельскохозяйственные угодья и все более усложняющуюся экологическую ситуацию. Оно также не обязывает государство проводить в аграрной сфере целостную налогово-бюджетную политику, об отсутствии которой наиболее красноречиво свидетельствует обезличенность поступлений в бюджет от земельного налога.

Свою чисто фискальную функцию земельный налог дожен в поной мере реализовать в отношении той части земельной ренты, которая не является трудовым доходом сельхозпроизводителей, а представляет собой исключительно дар природы. Имеется в виду дифференциальная рента в той своей части, в какой она является результатом не капиталовложений в улучшение земли, а лишь результатом использования ее естественного качества. Значительная дифференциация земель по плодородию и другим естественным условиям ставит сельхозпроизводителей в неравное положение. Поэтому государство дожно в форме земельного налога взимать высокую ренту с лучших по плодородию и местоположению земельных участков с тем, чтобы инвестировать эти средства в аграрное производство на худших землях. Это - важный шаг к превращению земельного налога из чисто фискального инструмента в регулятор рентных отношений.

Лишь в рамках системного экономико-экологического подхода к содержанию земельной ренты и условий ее воспроизводства обретает смысл постановка вопроса об оптимизации ставок земельного налога. Отсутствие научно обоснованной методической базы расчета ставок является главным недостатком действующего земельного законодательства, который главой 31 Налогового кодекса РФ преодолевается лишь частично. Таким образом, земельный налог ни в действующем виде (на конец 2005 г.), ни во вступающем в силу с 2006 года не является эффективным инструментом взимания и перераспределения земельной ренты.

Степень изученности проблемы. Налоговая политика государства и земельная рента как специфическая форма дохода уже несколько веков являются предметом научных исследований. Большой вуттад. в их изучение внесли

рос. национальная i

библиотека i

С. Петербург / I

^ рэ щг*"/ ;

А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс, Ж-Б. Сэй, А. Маршал, Ф. Визер, К. Менгер, Л. Вальрас, В. Немчинов, Д. Львов и др. Принципы налогообложения нашли отражение в работах А. Вагнера, Сисмонди, М. Соболева, Н. Тургенева и др. Проблеме налогообложения земли посвящены работы таких ученых-экономистов, как И. Янжул, И. Озеров, В. Безобразов, П. Кутлер, И. Смирнов, Н. Тидеман, Г. Джордж, В. Беленький, А. Сагайдак, Н. Зенец, Н. Комов, Н. Тришин, О. Леппке, Р. Ярулин, О. Бундина и др. При этом центр тяжести научных исследований в XX веке постепенно сместися с экономических аспектов налогообложения сельхозугодий на экологические. Однако в поной мере осознать природу как равноправного с человеком субъекта рентных отношений с тем, чтобы перейти с природой от отношений эксплуатации к отношениям партнерства, современной науке, а вслед за ней и государству, еще предстоит.

В связи с этим возникает необходимость уточнения теоретических основ земельного налога и совершенствования методики его исчисления, а также законодательно устанавливаемого последующего его целевого бюджетного перераспределения с учетом не только экономических, но и экологических потребностей.

Вышеизложенное предопределило цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное обоснование земельного налога как регулятора экономически эффективного и экологически безопасного использования сельхозугодий и разработка предложений по совершенствованию методики определения ставок земельного налога с учетом этих факторов.

Для достижения намеченной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы формирования земельной ренты как объективной основы земельного налога;

- проанализировать научные подходы к трактовке сущности земельного налога, раскрыть принципы его построения и на этой основе предложить развернутое определение земельного налога, а также систему принципов его построения;

- осветить зарубежный опыт налогообложения сельхозземель;

- проследить эволюцию налогообложения земли в России;

- проанализировать опыт налогообложения земли в РФ и ее субъектах;

- раскрыть особенности налогообложения в Республике Башкортостан (РБ) как развитом агропромышленном регионе России, выявить факторы, влияющие на формирование земельного налога и динамику его поступлений в бюджет;

- разработать и обосновать предложения по совершенствованию методики определения ставок земельного налога на основе современных научных подходов, отечественного и зарубежного опыта, а также ужесточающихся требований экологической безопасности.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п.2 Государственные финансы п.п.2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кре-

Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с налогообложением сельскохозяйственных угодий.

Объектом исследования являются земельно-оценочные районы РБ, дифференцированные по условиям сельскохозяйственного производства и требующие при налогообложении сельхозугодий столь же дифференцированного подхода.

Методологическая основа и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, а также законодательные и нормативные акты РФ и РБ. Для раскрытия темы исследования использованы общенаучные методы: эмпирические (наблюдение, сравнение), эм-пирическо-теоретические (анализ, синтез, индукция и дедукция), а также специальные/ экономико-статистические методы (метод статистических группировок, монографический, факторный, корреляционно-регрессионного анализа, табличный и графический) и др.

Информационную основу исследования составили материалы, содержащиеся в сборниках территориального органа Федеральной службы государственной статистики по РБ, Министерства сельского хозяйства РБ, Государственного Комитета по земельным ресурсам и землеустройству РБ и информация из Интернета.

Научная новизна исследования состоит в следующем.*

- уточнены подходы к трактовке сущности земельного налога и предложено определение земельного налога как формы финансовых отношений между государством и собственником (владельцем, пользователем) земли по поводу изъятия земельной ренты в бюджет, зависящей по своей величине от плодородия, экологического состояния почв, местоположения земельного участка и производительности добавочных вложений капитала, осуществляемого в целях расширенного воспроизводства земли как целостной системы рентообразую-щих факторов;

- сформулированы и представлены в системном виде принципы построения земельного налога: соразмерность, определенность, научный подход к установлению ставки налога, стабильность, взаимосвязь налоговых ставок и экологического состояния почв, принцип финансового кругооборота;

- выделены факторы, влияющие на величину земельного налога с сельскохозяйственных угодий, которые разделены на два уровня: налогообразую-щие (площадь сельскохозяйственных угодий, ставки земельного налога, налоговые льготы) и рентообразующие (удаленность от пунктов реализации продукции, плодородие, природно-климатические условия);

- уточнены ставки земельного налога по земельно-оценочным районам РБ, исходя из средней доходности сельскохозяйственных угодий, что позволяет выравнивать условия хозяйствования на землях разного качества и местоположения;

- определена перспектива и предложены пути превращения земельного налога с сельскохозяйственных угодий в регулятор качества сельскохозяйст-

венной продукции. Разработаны специальные коэффициенты к ставкам налога, учитывающие внешние и внутренние экологические условия производства.

Практическая значимость исследования. Теоретические положения по обоснованию земельного налога как регулятора экономически эффективного и экологически безопасного использования сельхозугодий и практические рекомендации, предложенные автором в диссертационной работе, могут быть использованы представительными органами муниципальных образований при установлении ставок земельного налога. Результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при изучении дисциплин Финансы, Налоги и налогообложение, Бюджетная система РФ.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях различных уровней. Предлагаемая методика определения ставок земельного налога рассмотрена Министерством сельского хозяйства РБ, утверждена и внедряется при разработке стратегических планов развития агропромышленного комплекса республики. Представленные положения по совершенствованию земельного налога используются Государственным комитетом РБ по земельным ресурсам и землеустройству при обсуждении и разработке методики определения ставок земельного налога.

Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 11 работ общим объемом 2 печатных листа.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Она изложена на 156 страницах машинописного текста, включает 10 таблиц, 10 рисунков, 7 приложений. Список литературы включает 150 наименований. Приложения представлены на 15 страницах.

Во введении обосновываются актуальность, цели, задачи исследования, рассматривается изученность проблемы, определяются объект и предмет исследования, отражаются научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Теория и мировой опыт налогообложения сельскохозяйственных угодий рассмотрены теория и мировой опыт налогообложения сельхозугодий, раскрыта сущность земельной ренты как объективной основы земельного налога, сформулировано его развернутое научное определение, а также принципы его формирования, взимания и последующего бюджетного перераспределения.

Во второй главе Российский опыт налогообложения сельскохозяйственных угодий проведен анализ установления и взимания земельного налога с сельскохозяйственных угодий в России, а также оценены факторы, влияющие на величину земельного налога.

В третьей главе Повышение эффективности использования сельскохозяйственных угодий на основе земельного налога определена перспектива и пути превращения земельного налога с сельскохозяйственных угодий в регулятор качества сельскохозяйственной продукции.

Заключение содержит выводы по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Теоретическое обоснование земельного налога с сельскохозяйственных угодий как формы финансовых отношений по поводу изъятия земельной

ренты в бюджет

В ходе изучения и осмысления теоретического материала было выяснено, что земельный налог с сельскохозяйственных угодий - категория сложная и в экономической науке трактуемая далеко не однозначно. На наш взгляд, можно выделить следующие наиболее распространенные научные подходы.

Согласно первому подходу, наиболее распространенному, земельный налог представляет собой одну из форм платы за пользование землей, наряду с арендной платой и нормативной ценой земли. По нашему мнению, данное положение отнюдь не бесспорно. Неверно подводить под понятие платы за землю одновременно и категорию земельного налога, и категорию арендной платы. Из самих названий этих категорий ясно, что собственно платой за землю является только арендная плата, представляющая собой форму гражданских имущественных отношений. Земельный налог - категория фискальных (налоговых) отношений государства и земельных собственников.

Второй подход (представители В.П. Безобразов, И.М. Кулишер и др.) предполагает, что форма взимания земельной ренты (налог или не налог) определяется в зависимости от того, кто является собственником сельскохозяйственных земель - государство либо иное лицо. Сторонники данного подхода рассматривают два типа отношений: государство - земельный собственник и государство (земельный собственник) - владелец и пользователь. В первом случае отношения по поводу присвоения земельной ренты носят налоговый характер. Перераспределение земельной ренты между государством и собственником земли основывается на положении, исходящем из общего понимания налогов. Налоги исторически обусловлены фактом наличия государства, которое нуждается в них для выпонения своих функций. Исходя из этого подхода, государство присваивает часть дохода не как собственник земли, так как оно им не является, а как внешняя сила. В отношениях государство (земельный собственник) Ч владелец и пользователь государство реализует право земельного собственника в форме платы за землю, а не в форме земельного налога. Размер платы за землю превышает земельный налог на размер абсолютной ренты, обязанной своим возникновением земельной собственности. Земельный налог и плата за землю рассматриваются как два разных платежа: первый взимается при негосударственной, второй - при государственной собственности на землю. На наш взгляд, данная позиция не учитывает такой признак налога, как смена формы собственности: присвоение государством любого налога у хозяйствующих субъектов есть принудительное (обязательное) огосударствление часта национального дохода. А в каком виде рента уплачивается (как налог или как плата за землю) - вопрос уже вторичный.

Отсюда - третий подход (H.H. Корнева, О.И. Бундина, P.P. Ярулин и др.), сторонники которого представляют земельный налог просто как конкрет-

ную форму изъятия и перераспределения земельной ренты. Этот подход, по нашему мнению, представляется теоретически верным, поскольку в его основу положено понимание земельной ренты как источника налога, который становится таковым на практике в результате законодательного его закрепления в собственности государства в качестве обязательного платежа. При этом государство вольно трактовать присваиваемую ренту по-разному - как налог, как плату и т.д., ибо на суть дела это не влияет, а преследует всего лишь цель наибольшего практического удобства.

Объектом земельного налога являются земельные участки, а источником - доход от земли. Однако сельхозпроизводитель не дожен получать незаработанный доход через более качественные земли, без труда достающиеся ему. Чтобы этого не было, государство дожно извлекать в форме земельного налога всю избыточную дифференциальную ренту, которая в данном случае выступает как монопольная сверхприбыль. Иными словами, земельный налог с сельхозугодий становится инструментом государственного антимонопольного регулирования.

Государство от этого тоже извлекает определенную выгоду - в виде стабильности своих бюджетных поступлений, которые не зависят от колебаний доходов налогоплательщиков. Однако посредством земельного налога в консолидированном бюджете РФ сегодня аккумулируется лишь небольшая часть земельной ренты, созданной в сельском хозяйстве. И происходит это из-за несоответствия существующих ставок кадастровым характеристикам земель. В результате государство изымает не всю земельную ренту, а лишь ее часть, хотя как собственник претендует на нее целиком (за исключением той части, в которой сам землепользователь инвестирует средства в улучшение земли и, следовательно, претендует на соразмерную с этим долю земельной ренты). Это не позволяет государству эффективно влиять на развитие отечественного аграрного сектора, вследствие чего он отстает от развития экономики в целом.

К третьему подходу, который, на наш взгляд, в своей основе является правильным, необходимо добавить, что процесс перераспределения земельной ренты, т.е. мобилизация ее в форме земельного налога и использование на определенные цели через систему государственных расходов, представляет собой финансовые отношения. К тому же налогам, в том числе и земельному, присущи те же признаки, что и финансам: они, во-первых, строятся на денежных отношениях; во-вторых, вызваны фактом наличия государства; в-третьих, характеризуют одностороннее движение стоимости. Принудительный характер налога оправдывается при этом тем, что имеет место не лизъятие ради изъятия, а использование его для решения проблем более высокого порядка.

Сельхозтоваропроизводители вправе претендовать на часть ренты лишь в той мере, в какой они содействуют ее образованию и получению. Поскольку наибольшая доля участия приходится на природу, то использование земельного налога дожно получить преимущественно экологическую направленность. Тем самым, земельный налог станет регулятором как экономического, так и экологического воспроизводства как двух взаимно противоположных сторон единого замкнутого процесса.

С учетом перечисленных характеристик сущность земельного налога можно сформулировать следующим образом. Земельный налог - это форма финансовых отношений между государством и собственником (владельцем, пользователем) земли по поводу изъятия земельной ренты в бюджет, зависящей по своей величине от плодородия, экологического состояния почв, местоположения земельного участка и производительности добавочных вложений капитала, осуществляемого в целях расширенного воспроизводства земли как целостной системы рентообразующих факторов.

Таким образом, по нашему мнению, данное определение более поно раскрывает сущность земельного налога, охватывая характер отношений между государством и собственниками земли (землевладельцами, землепользователями), источник налога (земельная рента), критерии установления размера налога (плодородие, экологического состояния почв, местоположение земельного участка и производительность добавочных вложений капитала), а также цель самого взимания (расширенное воспроизводство земли как целостной системы рентообразующих факторов).

Что же касается более глубокого ее раскрытия, то для этого следует перейти от определения собственно земельного налога к определению тех принципов, на которых он строится.

Принципы построения земельного налога с сельскохозяйственных угоднй

Впервые принципы налогообложения были четко сформулированы и обоснованы в трудах А. Смита как требования справедливости, определенности, удобства, экономичности. А. Вагнер допонил их принципами достаточности и эластичности, поставив их на первое место. Н. Тургенев к известным принципам добавил принцип ориентации налогового бремени на чистый доход.

Безусловно, на перечне принципов и описании их содержания сказывались историческая обстановка, уровень развития экономики, изменение роли налогов в жизни общества, придание им функций того или иного экономического регулятора. По нашему мнению, эти принципы отображают субъективные усмотрения авторов по поводу того, каким дожно быть налогообложение. Отсюда и многообразие теоретических представлений о принципах и их классификации.

Все рассмотренные нами принципы можно отнести ко всем существующим налогам как общие принципы. По нашему мнению, целесообразно выделить два уровня принципов - общие и частные. Общие принципы относятся к налогам как таковым, а частные - к конкретным налогам. Соотношение между ними дожно быть таким, чтобы частные принципы не противоречили общим, а лишь конкретизировали их с учетом отраслевых, территориальных и иных особенностей. Иными словами, необходима эффективная привязка общих принципов к частным конкретным условиям установления и взимания налогов.

Что же касается частных принципов налогообложения, то пока они еще не выработаны. Так, в экономической литературе до сих пор не нашло отражение рассмотрение принципов построения земельного налога. В связи с этим

возникает необходимость в формулировке основных положений, определяющих построение и функционирование земельного налога. Для этого необходимо выделить наиболее важные общие принципы налогообложения и найти им адекватную условиям аграрного производства форму конкретизации. Обобщив различные налоговые теории, мы выделили шесть таких принципов и сформулировали в своем понимании указанную конкретизацию каждого из них.

1. Принцип соразмерности. Размер земельного налога, как и самого рентного дохода, дожен зависеть от плодородия и местоположения земли, следовательно, рентный доход и земельный налог дожны быть соразмерны, даже если налог не исчисляется непосредственно с дохода.

2. Принцип определенности налога. При введении земельного налога дожно быть заранее объявлено обо всех его элементах. Например, кадастровая стоимость угодий (налоговая база) дожна быть известна плательщику до начала налогового периода, а не при наступлении срока уплаты налога.

3. Принцип научного подхода к установлению ставки налога. Ставка земельного налога дожна быть оптимизирована, исходя, прежде всего, из научно обоснованной кадастровой оценки качества сельскохозяйственных угодий, позволяющей государству изымать в качестве налога лишь монопольную сверхприбыль, оставляя сельхозпроизводителю весь продукт его труда и капитала, чтобы он имел возможность не просто выживать, но и развиваться.

4. Принцип стабильности. Налоговые ставки дожны утверждаться соответствующим нормативным документом и пересматриваться в исключительных случаях (высокие темпы инфляции, налоговая реформа). С другой стороны, динамика этих ставок дожна отражать результаты среднесрочного и догосрочного экономического развития, в связи с этим рекомендуемая периодичность пересмотра ставок земельного налога составляет один раз в 5 лет.

5. Взаимосвязь ставок и экологического состояния почв. Этот принцип мы выделяем в качестве самостоятельного только по причине его особой актуальности, хотя он всецело вытекает из принципа научной обоснованности налоговых ставок при его максимально широком токовании. При узком же подходе научная обоснованность ставок налога делится на экономическую и экологическую обоснованность. И если в третьем принципе речь шла исключительно об экономической обоснованности, то рассматриваемый принцип допоняет его в экологическом аспекте. Смысл же его состоит в том, что ставки земельного налога дожны стимулировать производство экологически чистой продукции, учитывать степень загрязненности и активизировать природоохранные мероприятия.

6. Принцип финансового кругооборота, по которому налог не может быть лизъятием ради изъятия. Его взимание - лишь начальная фаза замкнутого циклического процесса, который мы называем финансовым кругооборотом и в котором изъятые в форме налога средства через какое-то время в форме кредитов, дотаций и иных финансовых потоков вновь возвращаются налогоплательщикам.

При этом следует различать малый и большой финансовый кругооборот. Первый из них замкнут на каком-то одном секторе экономики, а второй распро-

страняется на нее в целом. Для аграрного сектора, и особенно в России как зоне рискованного земледелия, приемлемее большой кругооборот, поскольку он позволяет целенаправленно финансировать сельское хозяйство за счет других экономических отраслей. Поэтому прямое дотирование аграрного сектора из бюджета - обязательное условие устойчивого социально-экономического развития.

Результаты исследования влияния факторов на величину земельного налога с сельскохозяйственных угодий

На основе изучения особенностей налогообложения сельхозугодий в РБ установлено, что природно-климатические условия, местоположение земельных участков и другие факторы определяют особенности налогообложения сельскохозяйственных угодий в разных районах республики. От этих факторов зависит величина земельного налога. Нами выделены 2 уровня таких факторов: факторы первого порядка, непосредственно влияющие на величину земельного налога, и факторы второго порядка, влияющие на величину налога опосредованно, т.е. через факторы первого уровня.

К факторам первого порядка мы отнесли: площадь сельхозугодий, устанавливаемые ставки налога и льготы, а к факторам второго порядка - плодородие почв и другие естественные условия возделывания культур; удаленность от пунктов реализации продукции и баз снабжения промышленными товарами. Факторы первого порядка - это налогообразующие факторы (ставки и льготы вводятся в законодательном порядке); так как рента, по определению, является источником земельного налога, то факторы второго порядка - это рентообра-зующие факторы, которые существуют объективно.

На рис. 1 представлены общая сумма земельного налога и факторы, влияющие на ее величину.

5600 в 5400 р. 5200

Ы <' п лг*

9 1; , % - - > * 4 - а >-> , , л - Ч ^ Ц; г в- " ^. <-{ 1 > Ц

* >" г-

-г <- Л> '"О- 1-' %;Х Х

200000 180000 160000 140000 | 120000 100000 | 80000 | лXX | 40000 м 20000 0

1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 200) 2002 2003 2004

Сельскохозяйственные угодья, тыс га ЧЗемельный налог

- Ставка земельного налога, руб. Рисунок 1 - Влияние факторов на величину земельного налога с сельскохозяйственных угодий

Расчет прироста величины земельного налога за счет налогообразующих факторов показал, что она за счет изменения площади сельскохозяйственных угодий в РБ уменьшилась на 3,8 мн. руб., но за счет изменения ставок налога увеличилась на 103 мн. руб. Налоговые льготы также повлияли на величину поступлений - за рассматриваемый период площадь земель, освобожденных от уплаты земельного налога, увеличилась в 2 раза и составила 106,5 тыс. га.

В целях оценки влияния рентообразующих факторов на ставки земельного налога нами построено двухфакторное регрессионное уравнение. Основываясь на теоретическом анализе, в нее были включены в качестве факторных признаков плодородие почв и другие естественные условия возделывания культур, количественно выраженные в среднемноголетней урожайности зерновых и зернобобовых как интегральном показателе (Х7); удаленность от пунктов реализации сельскохозяйственной продукции, которая характеризует местоположение (Х2). Уравнение имеет следующий вид:

у = 9,11 +1,12 X, - 0,05 Х2.

Множественный коэффициент корреляции (II) равен 0,849, детерминации (Б) равен 0,711. Проверка уравнения по Б-критерию (фактическое значение Б-критерия равно 66,39, табличное значение - 3,18 при уровне значимости 0,05) показала статистическую значимость уравнения регрессии в целом и показателя тесноты связи, которые сформировались под неслучайным воздействием факторов. Фактические значения -статистики превосходят табличное значение (/Дел = 0,27 при а = 0,05, = 10,81, = -2,02), что свидетельствует о статистической значимости параметров регрессии. Исследование показало, что при формировании действующих (на конец 2005 г.) ставок земельного налога первоочередное значение имело плодородие, в гораздо меньшей степени оказала влияние удаленность, что говорит о недостаточной обоснованности ставок земельного налога.

Ставки действующего (на конец 2005 г.) земельного налога установлены без учета рентного дохода с сельскохозяйственных угодий: чем меньше величина рентного дохода, тем большая его доля изымается земельным налогом. Об этом свидетельствуют результаты корреляционного анализа, проведенного по всем районам республики: коэффициент парной корреляции между ставкой земельного налога и долей его в рентном доходе с 1 га составил минус 0,695. Это обстоятельство ставит районы с низким рентным доходом в худшее положение по сравнению с районами с более высокой рентой. Для наглядного отображения данного обстоятельства проведен графический анализ (рис.2).

Административные районы республики расположены в ряд по мере увеличения общей суммы рентного дохода с сельскохозяйственных угодий. В идеале земельный налог с этих же угодий дожен возрастать вслед за увеличением рентного дохода, так как в фискальном отношении налог является экономическим инструментом взимания рентного дохода. Но, как видно по рисунку 2, линия суммы земельного налога носит вонообразный характер, это говорит о том, что земельный налог не всегда зависит от рентного дохода угодий.

-Х- Сумма расчетного рентного дохода, мн.руб ЧСумма земельного налога, мн.руб

Рисунок 2 - Распределение рентного дохода и земельного дохода по административным районам республики

Анализ показал, что налоговая база земельного налога с сельхозугодий сокращается в связи с деградацией почв, т.е. увеличением доли худших земель и переводом их в кормовые угодья, ставки налога с которых значительно меньше ставки земельного налога с пашни. Произошедшие изменения в структуре земельного фонда республики позволяют сделать вывод об экологически ориентированной стратегии развития территории РБ.

Проведенный нами сравнительный анализ действующего до конца 2005 г. Закона О плате за землю и вступающей с 2006 г. главы 31 Земельный налог Налогового кодекса позволил выяснить, что кодекс по сравнению с Законом снимает целый ряд проблем, прежде всего, оценивая землю как объект налогообложения по ее кадастровой стоимости. Однако в современных условиях этого недостаточно, поскольку кроме качества земель, определяющего их урожайность, необходимо учитывать и состояние окружающей среды, влияющее на их экологическое состояние и на качество сельскохозяйственной продукции.

Методика дифференциации ставок земельного налога по земельно-оценочным районам РБ

В силу того, что налогообложение сельскохозяйственных угодий является одним из методов выравнивания условий хозяйствования на землях разного качества и местоположения, мы считаем, что ставка земельного налога дожна возрастать по мере улучшения естественных рентообразующих факторов (плодородие почвы, благоприятность климата и т.п.). Учитывая при этом, что земельный налог зависит от рентного дохода, его ставку, по нашему мнению, це-

лесообразно определить соотношением среднего размера рентных доходов с 1 га и средней кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий.

В результате средняя процентная ставка земельного налога, представляющая собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, по РБ составит 0,32% от кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий, служащей налоговой базой. А так как территория РБ разделена на три земельно-оценочных района по почвенно-климатическим и экономическим условиям сельскохозяйственного производства, мы предлагаем использовать различные средние ставки земельного налога для каждого из них.

Для этого, по нашему мнению, базовую ставку земельного налога по республике необходимо корректировать на поправочный коэффициент, исчисляемый соотношением рентного дохода с 1 га угодий по одному из земельно-оценочных районов к рентному доходу с 1 га по республике.

Отсюда, предлагаемая нами формула расчета ставки земельного налога будет иметь следующий вид:

где Сзи - ставка земельного налога, %;

Ррб - рентный доход в среднем по республике, руб./га;

КСрб - кадастровая стоимость по республике, руб./га;

Рзор ~ рентный доход в среднем по одному из земельно-оценочных районов, руб./га.

Первая часть формулы выражает долю земельной ренты в кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий и таким образом характеризует базовую ставку земельного налога по республике в целом; вторая часть показывает колебания средней доходности угодий земельно-оценочного района по отношению к доходности сельскохозяйственных угодий республики. По результатам наших расчетов, средняя ставка земельного налога по первому земельно-оценочному району составляет 0,16 % от кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий, по второму - 0,45 %, по третьему - 0,36 %.

Ставки земельного налога, исчисленные по предлагаемой нами методике, соответствуют теоретическим положениям земельной ренты и принципам ее обложения: худшие земли (первый земельно-оценочный район) облагаются по низшей ставке (18,24 руб./га), средние земли (третий земельно-оценочный район) - по средней ставке (91,08 руб./га), лучшие (второй земельно-оценочный район) - по высшей ставке (139,50 руб./га).

Научно обоснованная дифференциация ставок земельного налога в зависимости от почвенно-климатических и экономических условий производства приведет к перераспределению налогового бремени. Предложенная методика дифференциации налога с сельхозугодий по земельно-оценочным районам проверена при помощи имитационной модели на условиях РБ.

По результатам анализа и расчетов нами сделаны следующие выводы:

1. В условиях действующего (на конец 2005 г.) законодательства земельный налог распределен независимо от кадастровой стоимости угодий.

2. Оптимальным является расчет размера земельного налога исходя из кадастровой оценки угодий и ставок земельного налога, рассчитанных по предложенной нами формуле (1).

3. В результате применения предложенных нами расчетных ставок земельного налога с сельскохозяйственных угодий общая сумма налога по первому земельно-оценочному району уменьшилась с 43 318 тыс.руб. до 39 802 тыс.руб., т.е. на 18%. По второму земельно-оценочному району ставка земельного налога увеличилась в 4,3 раза, по третьему земельно-оценочному району -в 4 раза.

4. Из 54 районов выиграли 17 районов - налоговые обязательства у них сократились в результате перехода от действующего порядка расчета земельного налога на новый, основанный на кадастровой стоимости и предлагаемых ставках налога.

5. Для 5 районов налоговая нагрузка по земельному налогу увеличилась незначительно, для остальных - произошло значительное увеличение общей суммы земельного налога - в 2-6 раз.

В целях определения эффективности расчетных ставок земельного налога произведено сравнение их с действующими ставками. Результаты расчетов по определению научно обоснованной ставки земельного налога с сельскохозяйственных угодий приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Ставки земельного налога с сельскохозяйственных угодий по земельно-оценочным районам РБ за 2005 г.

Земельно-оценочные районы Ставка земельного налога, руб./га

действующая расчетная

I. Лесостепной 21,25 18,24

П. Южная лесостепь 32,18 139,5

III. Степной 22,98 91,08

По Республике Башкортостан 23,78 72,32

Предложенная методика дифференциации ставок земельного налога позволяет в несколько раз увеличить поступления в бюджет от данного налога, при этом существенно перераспределив его бремя между районами, различающимися по качеству земель.

Влияние размера расчетных ставок земельного налога на финансовые результаты сельскохозяйственных предприятий представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Влияние размера расчетных ставок земельного налога на финансовые результаты сельскохозяйственных предприятий РБ

Группы хозяйств Число хозяйств Сумма прибыли/ убытка, тыс.руб. Число хозяйств и финансовые по земельно-оценочным результаты районам

I II III

кол-во сумма, тыс.руб. кол-во сумма, тыс.руб. кол-во сумма, тыс.руб.

При действующих ставках Хозяйства с прибылью 933 985056 326 261580 235 330510 372 392966

Хозяйства с убытком 264 -497132 129 -239463 46 -91345 89 -166324

При расчетных ставках Хозяйства с прибылью 860 664966 353 270617 198 250088 309 144261

Хозяйства с убытком 337 -678963 102 -227184 83 -152523 152 -299256

Как показывают данные таблицы 2, на отдельных (наихудших) землях (I земельно-оценочный район) налоговая нагрузка заметно уменьшилась, что привело к увеличению количества хозяйств с прибылью; в то же время с качественных земель дифференциальная земельная рента оказалась способной взиматься в поной мере. Тем самым, земельный налог с сельскохозяйственных угодий поностью реализует свою непосредственную, т.е. чисто фискальную функцию, попутно решая проблемы выравнивания условий хозяйствования для всех землепользователей и обеспечения эффективного использования сельскохозяйственных угодий.

Единственный вопрос, который остается открытым, это - увязка ставок земельного налога с качественными результатами хозяйствования с тем, чтобы сделать его действенным стимулом их улучшения.

Предложения по совершенствованию земельного налога с сельскохозяйственных угодий как регулятора качества сельскохозяйственной продукции

Единственным источником расширения базы земельного налога в современных условиях является улучшение качества земель. Причем налог сам дожен стимулировать данное явление, обходя через гибкую систему льгот тех своих потенциальных плательщиков, которые своим трудом и капиталом способствуют указанному расширению. Деятельность, расширяющая налоговую базу, сама облагаться не дожна.

При этом с потребительской точки зрения качество земли - вовсе не самоцель. Оно не имеет смысла, если не воплощается в качестве сельскохозяйственной продукции. Именно последнее является конечным объектом стимулирования. А это значит, что земельный налог с сельскохозяйственных угодий дожен стать регулятором качества сельскохозяйственной продукции, когда чем ниже качество, тем выше налог.

Государство непосредственно не улучшает качество земель. С другой стороны, оно не ограничивается только лишь налоговым стимулированием этого улучшения. Его первоочередная задача - создать для этого технологическую возможность, а уже затем - стимулы к ее реализации. Продовольственная проблема на своем чисто количественном уровне при переходе к постиндустриальному обществу уже дожна быть решена. Поэтому сегодня пора переходить от борьбы за урожайность сельскохозяйственных культур к еще более трудной борьбе за их полезные человеку свойства.

Традиционная бонитировка почв при этом оказывается недостаточной, поскольку, как было отмечено выше, она ориентирована на те их свойства, которые способствуют росту сельскохозяйственных культур, т.е. обеспечивают их высокую урожайность. Мы говорим о достижении максимальной по величине и оптимальной (сбалансированной) по концентрации в них разнообразных питательных веществ, которые усваиваются сначала растениями, а потом через них - людьми. Поэтому первое, на что сегодня дожно быть настроено государственное регулирование аграрного сектора экономики, - это его экологизация.

Однако система земельного налогообложения пока не выпоняет функцию стимулирования рационального использования сельхозугодий, что ведет к снижению интереса сельскохозяйственных товаропроизводителей в эффективном использовании главного средства производства.

Методика кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий, учитывая природно-климатические, технологические условия и местоположение земельных участков, до сих пор оставляет в стороне антропогенное воздействие и экологическое состояние той или иной местности. По нашему мнению, система налогообложения земли дожна оказывать содействие решению задачи создания эколого-экономически эффективного производства, способного наращивать производство сельскохозяйственной продукции при одновременном сохранении и улучшении окружающей среды. Это направление имеет место в мировой практике. В странах Европейского Союза в целях регулирования экологичности производства и качества продукции используется система дотаций. В России пока нет такой системы, и в этих условиях земельный налог оказывается практически единственным экономическим инструментом воздействия государства на качество производимой продукции.

Следовательно, можно предположить, что, устанавливая ставки земельного налога, учитывающие экологические условия производства, государство может и дожно регулировать качество производимой продукции.

По нашему мнению, в целях учета экологического состояния почв необходимо использовать к ставкам земельного налога специальные коэффициенты, учитывающие экологические условия, при которых возделываются сельхозкультуры.

Ухудшению экологических условий возделывания сельскохозяйственных культур способствуют не только неблагоприятные факторы, созданные самим хозяйством, но и экологическая ситуация, влияющая извне. К внешним экологическим факторам загрязнения почв относятся: расположение сельскохозяйственных угодий вблизи промышленных центров; наличие трубопроводных

магистралей; загрязнение нефтепромысловыми сточными водами и другие.

В силу вышесказанного, при установлении ставок земельного налога, по нашему мнению, необходимо учитывать как внутренние экологические условия (на которые сельхозпредприятие способно повлиять и улучшить), так и внешние (существующие объективно для сельхозпредприятий). Поэтому мы предлагаем корректировать ставку земельного налога сразу на два коэффициента: первый из них будет учитывать внешние экологические условия, второй -внутренние. Для расчета этих коэффициентов целесообразно использовать поч-венно-экологическое районирование РБ, проведенное по интенсивности антропогенных воздействий и с учетом местных особенностей.

Коэффициент учета внешних условий экологического состояния почв будет уменьшать ставку земельного налога. Дело в том, что на сельскохозяйственные угодьях, подвергающихся загрязнению внешними факторами, возделы-вается продукция, не всегда соответствующая экологическим условиям качества, которая будет продаваться по более низкой цене. Для доведения этой продукции до соответствующего уровня качества сельхозпредприятие несет определенные затраты. Поэтому в целях компенсации затрат и потерь сельхозтоваропроизводителей в цене дожен применяться понижающий коэффициент.

Коэффициент предлагается определить как отношение фонового значения загрязнителя по соответствующему почвенно-экологическому району к фоновому значению загрязнителя по окрестностям очага загрязнения:

неш ф ? (2)

где Квнеш - коэффициент учета внешних условий экологического состояния почв;

Фпэр - фоновое значение загрязнителя по почвенно-экологическому району;

Фоз - фоновое значение загрязнителя по окрестностям очага загрязнения.

Если загрязнителей несколько, мы предлагаем рассчитать суммарный коэффициент учета внешних условий экологического состояния почв по формуле, разработанной сотрудниками ВНИЭТУСХ для оценки суммарного индекса загрязнителя. Но для наших целей в этой формуле вместо фактического содержания загрязнителей нужно использовать фоновое значение загрязнителя по почвенно-экологическому району. Тогда формула примет следующий вид:

Ктеш --(3)

где Квнеш - коэффициент учета внешних условий экологического состояния почв;

Фпэр ~ фоновое значение загрязнителя по почвенно-экологическому району;

Фоз - фоновое значение загрязнителя по окрестностям очага загрязнения;

п - число загрязнителей.

Этот коэффициент будет одинаковым для всех хозяйств, чьи сельскохозяйственные угодья расположены в зоне неблагоприятного воздействия одного очага загрязнения.

Для расчета коэффициента учета внутренних условий экологического состояния почв мы предлагаем фактическое значение загрязнителя по конкретному земельному участку разделить на фоновое значение по соответствующему почвенно-экологическому району:

К =ФАзу

виутр ^ , (4)

где Кеиутр - коэффициент учета внутренних условий экологического состояния почв;

ФАзу - фактическое значение загрязнителя по конкретному земельному участку;

Фщр - фоновое значение загрязнителя по соответствующему почвенно-экологическому району.

Хозяйство в силах улучшить внутренние экологические условия возделывания культур, поэтому ставки земельного налога дожны стимулировать природоохранные мероприятия. Если сельхозпредприятие применяет экологичные технологии, не загрязняет окружающую среду, проводит мероприятия по сохранению и улучшению экологического состояния почв, коэффициенты к ставкам земельного налога необходимо пересматривать и внести соответствующие коррективы в сторону их уменьшения.

Таким образом, разработанная нами система коэффициентов к ставкам земельного налога ставит производителей экологически более чистой продукции в более выгодные конкурентные условия на современном аграрном рынке и стимулирует сохранение и повышение почвенного плодородия, улучшение качества продукции, получаемой с сельскохозяйственных угодий, т.е. повышает эффективность использования сельскохозяйственных угодий.

Предложенные ставки налога призваны обеспечить экономическую эффективность для сельскохозяйственных организаций, связанную с рационализацией использования угодий, за счет того, что взимаемая посредством земельного налога сверхприбыль будет возвращена для расширенного воспроизводства плодородия земли согласно принципу финансового кругооборота.

Наряду с экономической эффективностью, благодаря коэффициентам учета экологического состояния достигается экологическая эффективность (для конечных потребителей сельскохозяйственной продукции, т.е. всего общества), отражающая усилия собственников (владельцев, пользователей) земли по сохранению окружающей среды и уменьшению отрицательного антропогенного воздействия на нее и выражающаяся в повышении качества и экологичности сельскохозяйственной продукции.

По нашему убеждению, роль и значение экологических факторов со временем будет только возрастать - и не только в сельском хозяйстве, но и вообще

в экономике, вследствие чего государство дожно будет постоянно совершенствовать систему мер, регулирующих антропогенное воздействие на природу, включая сюда и такой инструмент, как земельный налог с сельхозугодий.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Как показывают результаты проведенного исследования, сущность земельного налога в современной экономической науке трактуется неоднозначно. По нашему мнению, государство, даже раздав все участки земли в частную собственность, остается собственником земли в целом, поскольку земля как экосистема обладает естественной целостностью, которую приватизировать невозможно. И если частные сельхозпроизводители лишь эксплуатируют землю как целостную систему рентообразующих факторов, то государство возлагает на себя ответственность за их воспроизводство и развитие, для чего ему и требуется взимать с сельхозпроизводителей земельный налог. Отсюда, земельный налог представляет собой форму финансовых отношений между государством и собственником (владельцем, пользователем) земли по поводу изъятия земельной ренты в бюджет, зависящей по своей величине от системы рентообразующих факторов (плодородия и экологического состояния почв, местоположения земельного участка и производительности добавочных вложений капитала), осуществляемого в целях расширенного воспроизводства ресурсов земли как целостной системы указанных факторов.

2. В экономической науке общие принципы налогообложения сами по себе изучены довольно глубоко. По нашему мнению, целесообразно выделить два уровня принципов - общие и частные. Для этого необходимо определить наиболее важные общие принципы налогообложения и найти им адекватную условиям аграрного производства форму конкретизации. Обобщив различные налоговые теории, мы выделили шесть таких принципов и сформулировали в своем понимании указанную конкретизацию каждого из них: соразмерность, определенность, научный подход к установлению ставки налога, стабильность, взаимосвязь налоговых ставок и экологического состояния почв, принцип финансового кругооборота.

3. Исследование показало, что действующий (на конец 2005 г.) в РФ земельный налог не в дожной мере выпоняет возложенные на него функции в связи с недостаточной обоснованностью его ставок, поскольку между ставками земельного налога и рентным доходом, определенным по результатам последней кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий, существует регрессивная связь. С более рентабельных земель в бюджет государства поступает значительно меньшая доля налогов, чем с менее рентабельных, предоставляя пользователям более качественных земельных участков незаслуженные конкурентные преимущества.

4. Разработанная нами методика расчета ставок земельного налога учитывает не только кадастровую стоимость угодий, но и их доходность в разрезе земельно-оценочных районов относительно доходности угодий в целом по республике. Применение предлагаемых ставок налога приведет к перераспределе-

нию налогового бремени: за счет более обоснованного установления ставок у 17 районов налоговая нагрузка по земельному налогу уменьшится. В целом же по республике общая сумма земельного налога увеличится в 3 раза.

5. В целях дальнейшего совершенствования налогообложения сельскохозяйственных угодий предлагается учитывать в налоговых ставках антропогенное воздействие и состояние почв через разработанную нами систему коэффициентов, которые ставят производителей более чистой продукции в более выгодные конкурентные условия на современном аграрном рынке. Наряду с экономической эффективностью, связанной с рационализацией использования угодий, коэффициенты учета экологического состояния будут способствовать достижению экологической эффективности использования сельскохозяйственных угодий.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Яхина P.P. Земельный налог и его эффективность // Сельские узоры. -Уфа, 2000. - № 4. - С. 24 (0,12 пл.).

2. Яхина Р.Р. На пути к правильной оценке сельскохозяйственных угодий // Сельские узоры. - Уфа, 2001. - № 5. - С. 26-27 (0,18 пл.).

3. Яхина P.P. Эффективность единого сельскохозяйственного налога // Пути повышения эффективности АПК в условиях вступления России в ВТО: Матер, международной науч.-практ. конф. 18-20 февраля 2003 года. - Уфа: БГАУ, 2003.-С.195-197 (0,12 пл.).

4. Яхина P.P. О ренте и земельном налоге // Аграрная наука в XXI веке: Матер, респ. науч.-практ. конф. - Уфа: БГАУ, 2003. - С. 238-240 (0,14 пл.).

5. Яхина P.P. Оптимизация налогообложения как фактор повышения эффективности использования сельскохозяйственных угодий // Агропромышленный комплекс: состояние, проблемы, перспективы: Матер, международной науч.-практ. конф. - Пенза, 2003. - С.158-159 (0,13 пл.).

6. Яхина P.P. Проблемы налогообложения земли // Резервы повышения агропромышленного производства: Матер, per. науч.-практ. конф. - Уфа: БНИИСХ, 2004. - С. 102 (0,11 пл.).

7. Яхина Р.Р. Земельный налог как форма отчуждения земельной ренты // Достижения молодых ученых - аграрному производству: Матер, науч.-практ. конф. молодых ученых БГАУ. - Уфа: БГАУ, 2004. - С. 292-294 (0,13 пл.).

8. Яхина P.P. Совершенствование налогообложения с учетом кадастровой оценки земли// Информационный бюлетень.- 2005 .- № 2. - С. 28-31(0,28 пл.).

9. Яхина P.P. К вопросу о налогообложении земель в сельском хозяйстве // Экономика и управление. - Уфа, 2005. - № 3 . - С. 102-104 (0,27 пл.).

10. Яхина P.P. Эволюция налогообложения сельскохозяйственных земель в России // Вестник Башкирского государственного аграрного университета. -Уфа, 2005. - № 5. - С. 28-31 (0,36 пл.).

11. Яхина P.P. Земельный налог как инструмент воздействия на плодородие земли и качество продукции // Экономика и финансы. - 2005. - №14. -С.64-65 (0,17 пл.).

Яхина Раиса Рафаиловна

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ С СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ УГОДИЙ КАК РЕГУЛЯТОР ИХ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ (на материалах Республики Башкортостан)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 16 12 05. Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 1. Печать оперативная. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Заказ №2259. Тираж 100 экз.

Издательский центр ОГАУ 460795, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18. Тел. (3532)77-61-43

съооб А

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Яхина, Раиса Рафаиловна

Введение

1 Теория и мировой опыт налогообложения сельскохозяйственных угодий

1.1 Земельная рента как объективная основа земельного налога

1.2 Сущность земельного налога, принципы его построения

1.3 Зарубежный опыт налогообложения сельскохозяйственных земель

2 Российский опыт налогообложения сельскохозяйственных угодий

2.1 Эволюция налогообложения сельскохозяйственных земель в России

2.2 Налогообложение сельскохозяйственных земель в Российской Федерации и ее субъектах

2.3 Особенности налогообложения сельскохозяйственных угодий в Республике Башкортостан

3 Повышение эффективности использования сельскохозяйственных угодий на основе земельного налога

3.1 Динамика кадастровой стоимости как базы земельного налога с сельскохозяйственных угодий

3.2 Методика дифференциации ставок земельного налога по земельно-оценочным районам

3.3 Земельный налог как регулятор качества продукции Заключение Список литературы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Земельный налог с сельскохозяйственных угодий как регулятор их эффективного использования"

Необходимость охраны, рационального использования и повышения плодородия земель требует государственного регулирования рентных отношений в аграрном секторе экономики, одним из действенных инструментов которого дожен стать земельный налог с сельскохозяйственных угодий. Однако регулятором эффективности землепользования указанный налог может стать лишь при его научной обоснованности, выражающейся в стройной системе принципов государственной политики.

В Российской Федерации (РФ) такой системы до сих пор нет. Принципы земельного налога, установленные в нашей стране еще в 1991 году Законом РФ О плате за землю, к настоящему времени (на конец 2005 г.) устарели и не соответствуют современным требованиям. Новое налоговое законодательство (глава 31 Земельный налог Налогового кодекса РФ), основанное на кадастровой стоимости земельных участков, не учитывает антропогенного воздействия на сельскохозяйственные угодья и все более усложняющуюся экологическую ситуацию. Оно тоже не обязывает государство проводить в аграрной сфере целостную налогово-бюджетную политику, об отсутствии которой наиболее красноречиво свидетельствует обезличенность поступлений в бюджет от земельного налога.

Свою чисто фискальную функцию земельный налог дожен в поной мере реализовать в отношении той части земельной ренты, которая не является трудовым доходом сельхозпроизводителей, а представляет собой исключительно дар природы. Имеется в виду дифференциальная рента в той своей части, в какой она является результатом не капиталовложений в улучшение земли, а лишь результатом использования ее естественного качества. Значительная дифференциация земель по плодородию и другим естественным условиям ставит сельхозпроизводителей в неравное положение. Поэтому государство дожно в форме земельного налога взимать высокую ренту с лучших по плодородию и местоположению земельных участков с тем, чтобы инвестировать эти средства в аграрное производство на худших землях. Это - важный шаг к превращению земельного налога из чисто фискального инструмента в регулятор рентных отношений.

Лишь в рамках системного экономико-экологического подхода к содержанию земельной ренты и условий ее воспроизводства обретает смысл постановка вопроса об оптимизации ставок земельного налога. Отсутствие научно-обоснованной методической базы расчета ставок является главным недостатком действующего земельного законодательства, который главой 31 Налогового кодекса РФ преодолевается лишь частично. Таким образом, земельный налог ни в действующем виде (на конец 2005 г.), ни во вступающем в силу с 2006 года, не является эффективным инструментом взимания и перераспределения земельной ренты.

Степень изученности проблемы. Налоговая политика государства и земельная рента как специфическая форма дохода уже несколько веков являются предметом научных исследований. Большой вклад в их изучение внесли А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс, Ж-Б. Сэй, А. Маршал, Ф. Визер, К. Менгер, Л. Вальрас, В.Немчинов, Д. Львов и др. Принципы налогообложения нашли отражение в работах А. Вагнера, Сисмонди, М.Соболева, Н.Тургенева и др. Проблеме налогообложения земли посвящены работы таких ученых-экономистов, как И. Янжул, И. Озеров, В. Безобразов, И. Смирнов, Н. Тиде-ман, Г.Джордж, В. Беленький, А. Сагайдак, Н. Зенец, Н. Комов, Н.Тришин, О. Леппке, Р. Ярулин, О. Бундина и др. При этом центр тяжести научных исследований в XX веке постепенно сместися с экономических аспектов налогообложения сельхозугодий на экологические. Однако в поной мере осознать природу как равноправного с человеком субъекта рентных отношений с тем, чтобы перейти с природой от отношений эксплуатации к отношениям партнерства, современной науке, а вслед за ней и государству, еще предстоит.

В связи с этим возникает необходимость уточнения теоретических основ земельного налога и совершенствования методики его исчисления, а также законодательно устанавливаемого последующего его целевого бюджетного перераспределения с учетом не только экономических, но и экологических потребностей.

Вышеизложенное предопределило цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное обоснование земельного налога как регулятора экономически эффективного и экологически безопасного использования сельхозугодий и разработка предложений по совершенствованию методики определения ставок земельного налога с учетом этих факторов.

Для достижения намеченной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы формирования земельной ренты как объективной основы земельного налога;

- проанализировать научные подходы к трактовке сущности земельного налога, раскрыть принципы его построения и на этой основе предложить развернутое определение земельного налога, а также систему принципов его построения;

- осветить зарубежный опыт налогообложения сельхозземель;

- проследить эволюцию налогообложения земли в России;

- проанализировать опыт налогообложения земли в РФ и ее субъектах;

- раскрыть особенности налогообложения в Республике Башкортостан (РБ) как развитого агропромышленного региона России, выявить факторы, влияющие на формирование земельного налога и динамику его поступлений в бюджет;

- разработать и обосновать предложения по совершенствованию методики определения ставок земельного налога на основе современных научных подходов, отечественного и зарубежного опыта, а также ужесточающихся требований экологической безопасности.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п.2 Государственные финансы п.п.2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с налогообложением сельскохозяйственных угодий.

Объектом исследования являются земельно-оценочные районы РБ, дифференцированные по условиям сельскохозяйственного производства и требующие при налогообложении сельхозугодий столь же дифференцированного подхода.

Методологическая основа и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, а также законодательные и нормативные акты РФ и РБ. Для раскрытия темы исследования использованы общенаучные методы: эмпирические (наблюдение, сравнение), эмпирическо-теоретические (анализ, синтез, индукция и дедукция), а I также специальные: экономико-статистические методы (метод статистических группировок, монографический, факторный, корреляционно-регрессионного анализа, табличный и графический) и др.

Информационную основу исследования составили материалы, содержащиеся в сборниках территориального органа Федеральной службы государственной статистики по РБ, Министерства сельского хозяйства РБ, Государственного Комитета по земельным ресурсам и землеустройству РБ и информация из Интернета.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- уточнены подходы к трактовке сущности земельного налога и предложено определение земельного налога, как формы финансовых отношений между государством и собственником (владельцем, пользователем) земли по поводу изъятия земельной ренты в бюджет, зависящей по своей величине от плодородия, экологического состояния почв, местоположения земельного участка и производительности добавочных вложений капитала, осуществляемого в целях расширенного воспроизводства земли как целостной системы рентообразующих факторов;

- сформулированы и представлены в системном виде принципы построения земельного налога: соразмерность; определенность; научный подход к установлению ставки налога; стабильность; взаимосвязь налоговых ставок и экологического состояния почв; принцип финансового кругооборота; выделены факторы, влияющие на величину земельного налога с сельскохозяйственных угодий, которые разделены на два уровня: налогообразую-щие (площадь сельскохозяйственных угодий, ставки земельного налога, налоговые льготы) и рентообразующие (удаленность от пунктов реализации продукции, плодородие, природно-климатические условия); уточнены ставки земельного налога по земельно-оценочным районам РБ исходя из средней доходности сельскохозяйственных угодий, что позволяет выравнивать условия хозяйствования на землях разного качества и местоположения; определена перспектива и предложены пути превращения земельного налога с сельскохозяйственных угодий в регулятор качества сельскохозяйственной продукции. Разработаны специальные коэффициенты к ставкам налога, учитывающие внешние и внутренние экологические условия производства.

Практическая значимость исследования. Теоретические положения по обоснованию земельного налога как регулятора экономически эффективного и экологически безопасного использования сельхозугодий и практические рекомендации, предложенные автором в диссертационной работе, могут быть использованы представительными органами муниципальных образований при установлении ставок земельного налога. Результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при изучении дисциплин Финансы, Налоги и налогообложение, Бюджетная система РФ.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях различных уровней. Предлагаемая методика определения ставок земельного налога рассмотрена Министерством сельского хозяйства РБ, утверждена и внедряется при разработке стратегических планов развития агропромышленного комплекса республики. Представленные положения по совершенствованию земельного налога используются Государственным комитетом РБ по земельным ресурсам и землеустройству при обсуждении и разработке методики определения ставок земельного налога.

Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 11 работ общим объемом 2 печатных листа.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Она изложена на 156 страницах машинописного текста, включает 9 таблиц, 10 рисунков, 7 приложений. Список литературы включает 150 наименований. Приложения представлены на 15 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Яхина, Раиса Рафаиловна

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Яхина, Раиса Рафаиловна, Оренбург

1. Австрийская школа в политической экономии : К. Менгер, Е.Бем- Баверк, Ф. Визер : Пер с нем. / Сост. B.C. Автономова. - М.: Экономика, 1992.-324 с.

2. Агрохимические методы исследования ночв / Под ред. А.В. Соколова, М.: Паука, 1975.-656 с.

3. Але М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепри- знанные истины / Пер. с франц. Т.А. Карлова; Под ред. И.А.Егорова. - М. :ТЕИС,2001.-96с.

4. Антология экономической классики (В 2-х томах. Т.1) Ч М.: ЭКО- НОВ, 1991.-475С.

5. Багритян Г.А. Земельная реформа: вопросы теории и практики. - Ере- ван, 2002.-266 с.

6. Безобразов В.П. Избранные труды. - М.: Паука, 2001. - 280 с.

7. Беленький В.Р., Лойко П.Ф. Многоукладное землепользование Рос- сии: концепция земельных преобразований и управления земельными ресур-сами. Ч М.: Былина, 2001. - 254 с.

8. Бундина О.И. Совершенствование земельного налогообложения в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающихпредприятий. - 2005. - №2. - 42-43.

9. Бюджетная система Российской Федерации / Под.ред М.В. Романов- ского, О.В. Врублевской. Ч М.: Юрайт-М, 2001.-615 с.

10. Бюджетный кодекс Российской Федерации / Федеральный закон от 31.07.1998 г. №145-ФЗ

11. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2000. -256 с.

12. Визер Ф. Теория общественного хозяйства. - http: // ек- lit.agava.ru/vizsod.htm

13. Воловин П. Земельная политика в промышленно развитых странах // Экономист. - 2002. - № 9. - 81 -87.

14. Гордиевский А. Субсидия за качество, а не за количество. - http: // v;rww.respublika.kz.ru.index/php?art=2003070426

15. Габбасова И.М. Деградация и рекультивация почв Башкортостана / Под ред. проф. Ф.Х. Хазиева. - Уфа: Гилем, 2004. - 284 с.

16. Гайсин Р.С. Механизм формирования и развития конъюнктуры рынка продовольствия. - М.: Таурус Альфа, - 1998. - с. 154.

17. Грисимова Е.П. Палогообложение. - СПб.: Изд-во -Петерб. ун-та, 2000. - 264 с.

18. Государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий Республики Башкортостан (заключительный отчет). - Госкомитет РБ по зе-мельным ресурсам и землеустройству. Уфа, 2001. - 73 с.135

19. Государственный (национальный) доклад о состоянии и иснользова- нии земель Республики Башкортостан за 1996 год. - Уфа, 1997. Ч 74 с.

20. Государственный (национальный) доклад о состоянии и иснользова- нии земель Республики Башкортостан за 2001 год. - Уфа, 2002. Ч 72 с.

21. Государственный (национальный) доклад о состоянии и использова- нии земель Республики Башкортостан за 2004 год. - Уфа, 2005. - 78 с.

22. Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Экономика, - 1995, - 14-17.

23. Джордж Г. Прогресс и бедность: Исследование причины застоев и бедности, растущей вместе с ростом богатства: Пер с англ. / Джордж Г. -СПб: Изд-во Пантелеева, 1896.-425 с.

24. Добрынин А. Проблема учета дифференциальной ренты в сельском хозяйстве // Экономика сельского хозяйства. - 1987. - № 10. - 1Ъ-11.

25. Доклад заместителя руководителя Росземкадастра А.Л. Оверчука Обеспечение сбора земельного налога на основе государственной кадастро-вой оценки земель. - Ссыка на домен более не работаетnews

26. Доклад о социально-экономическом положении Республики Башкор- тостан в 2002 г. - Уфа : ИПК при АП РБ, 2003. - 263 с.

27. Закон Вологодской области О ставках земельного налога на сель- скохозяйственные угодья. - Ссыка на домен более не работаетp>

28. Закон Краснодарского края О едином сельскохозяйственном налоге от 28.12.2001 №430-КЗ.

29. Закон Республики Башкортостан Об экологической безопасности Республики Башкортостан от 02.06.1997 № 93-з.

30. Закон Республики Башкортостан Об экологическом мониторинге от 24.05.2000 г. Хо 73-3.

31. Закон Республики Башкортостан О плате за землю от 28.02.1992 г. №ВС-10/33.

32. Закон Республики Татарстан О плате за землю от 30.09.1992 г. Ш 1767-XII.

33. Закон Российской Федерации Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации Ш\Ъ\ от 06.10.2003 //Российская газета ^2202 от 08.10.2003.

34. Закон Российской Федерации О бюджетной классификации в Рос- сийской Федерации от 15.08.1996 г. Х 115-ФЗ.

35. Закон Российской Федерации О внесении изменений в законода- тельные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некото-рых законодательных актов Российской Федерации от 22.08.2004 >Г2 122-ФЗ.

36. Закон Российской Федерации О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения от16.07.1998 г. №101-ФЗ.

37. Закон Российской Федерации О плате за землю от 11.10.1991 г. No 1738-1.

38. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 1997 год от 26.02.1997 г. №29-ФЗ.

39. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 1999 год от 22.02.1999 г. .№36-Ф3.

40. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2000 год от 31.12.1999г. №227-ФЗ.

41. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2001 год от 27.12.2000 г. }^о150-ФЗ.

42. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2002 год от 30.12.2001 Г.Х2194-ФЗ.

43. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2003 год от 24.12.2002 г. №176-ФЗ.

44. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2004 год от 23.12.2003 г. №186-ФЗ.

45. Закон Российской Федерации Об охране окружающей среды от 10.01.2002 г. №7-ФЗ.

46. Закон Российской Федерации О государственном земельном кадаст- ре от 2.02.2000 г. J^ Г^ 28-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - J^ Г^ 2 от10.01.2000, ст. 149.

47. Закон Удмуртской Республики О ставках земельного налога в Уд- муртской Республике от 5.06.2004 г. JNл 34-РЗ. 48. Земельный вопрос / Под ред. Е.С.Строева. - М.: Колос, 1999. Ч 536 с.

49. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 Х136-Ф3 // Российская газета, Хо211-212, от 30.10.2001.

50. Зенец Н. Земельный налог в сельском хозяйстве // Вопросы экономи- ки.-1997. - №8.-С.125-134.

51. Ишемьяров А.Ш. Качественная оценка земель. - Ульяновск, 1985. - 57с.

52. Казарезов В.В.Самые знаменитые реформаторы России. Ч М.: Вече, 2002. - 480 с.

53. Катаев В., Маркелова Система налогообложения в сельском хозяй- стве // Экономика сельского хозяйства России. Ч 2005. - №2. Ч ЗО.

54. Кираев Р.С, Мукатанов А.Х., Чанышев И.О. Почвенно-экологические районы землепользования в Республике Башкортостан. - Уфа: Изд-во БГАУ,2004.-342 с.137

55. Клюкач В.А. Состояние и развитие аграрной экономической науки в России // Экономика сельскохозяйственных и нерерабатывающих предпри-ятий. - 2000. - №6. - 6-9.

56. Коломиец А.Г. Государственные финансы России в 80-е годы XIX столетия // Финансы. - 2001. - №12. - 64-67.

57. Комов Н.В. Российская модель землепользования и землеустройства. - М.: Новости, 2001.-621 с.

58. Конституция Республики Башкортостан // Республика Башкортостан - №236-237 от 6.12.2002 г.

59. Конституция Российской Федерации // Российская газета. - № 237 от 25.12.1993 г.

60. Корнева Н.Н., Бундина О.И. Налогообложение сельскохозяйственных земель // Аграрная наука. -2004. -№1.-С.11-13.

61. Кудряшева Р.П. Категория ренты в системной теории различных эко- номических школ // Вестник Самарской государственной экономической ака-демии. - 2003. - 23-35.

62. Кулишер И.М. История русского народного хозяйства. - М.: Социум, 2004. - 743 с.

63. Леппке О.Б. Научные и организационно-экономические основы регу- лирования земельных отношений в АНК в условиях переходной экономики(методология и региональный уровень). Ч М.: АгроНресс, 2000. - 210 с.

64. Лойко П.Ф. Земельный потенциал мира и России: пути глобализации его использования в XXI веке. Ч М.: Федеральный кадастровый центр Зем-ля, 2000. - 342 с.

65. Львов Д.С. Стратегия для России. - http: // www.nasledie.ru

66. Львов Д.С. Вернуть народу ренту. - М.: Эксмо, 2004. - 256 с.

67. Макконел Кэмпбел Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: Принципы, про- блемы и политика. В 2 т. Hep с англ. 11-е изд. Т.2. - М.: Республика, 1992. -400 с.

68. Маркс К. Капитал. - Т.З. Книга 3. 4.2. - М.: Политиздат, 1986. - 1079 с.

69. Маршал А. Нринципы политической экономии. - М.: Нрогресс, - 1983.

70. Методика государственной кадастровой оценки сельскохозяйствен- ных угодий на уровне субъектов РФ. М, 2000.

71. Милосердое В.В., Милосердов В.К. Аграрная политика России - XX век. - М.: Отдел оперативной полиграфии ФГУН ВО Минсельхоза России,2002. - 543 с.

72. Миндрин А.С., Корнева Н.Н., Корнеев А.Ф. и др. Налогообложение сельскохозяйственных угодий. Методические рекомендации. - М. : Отдел опе-ративной полиграфии ФГУН ВО Минсельхоза России, 2003. - 35 с.

73. Мир денег: краткий путеводитель по денежной, кредитной и налого- вой системам Запада/Нод. ред. P.M. Энтова. - М.: АО Развитие, 1992. - 320 с.138

74. Мордовцев А. Особенности земельных отношений в России // Меж- дународный сельскохозяйственный журнал. Ч 2000, N^4. - 44-45.

75. Мукатанов А.Х. Вопросы эволюции и районирования ночвенного по- крова Республики Башкортостан. - Уфа: Гилем, 1999. - 228 с.

76. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г.Русакова, В.А. Кашина : - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 495 с.

77. Налоги и налогообложение / Нод ред. Романовского М.В., Врублев- ской О.В. - СПб : Питер, 2000. - 528 с.

78. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. проф. В.Г.Князева, проф. Д.Г.Черника. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

79. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 02.11.2005)

80. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 22.07.2004, с изм.01.07.2005)

81. Немчинов B.C. Общественная стоимость и плановая цена. - М. : Нау- ка, 1970, 267.

82. Николаенко Е.В. Единый сельхозналог: для одних - благо, для других - тяжкое бремя // Российский налоговый курьер. - 2003. - JV218. - 72.

83. Новочихин Е.В. Администрировании земельного налога: ситуация меняется к лучшему // Российский налоговый курьер. - 2004. -№. 19. - 70-74.

84. Нусратулин В.К. Рента и регулирование экономических отношений (в новейшей модели экономики) / ИЭС УНЦ РАН. Уфа, 1996.- 256 с.

85. Оверчук А.Л. Система управления земельными ресурсами, ограниче- ние прав собственности на недвижимость и пространственное планирование вНидерландах // Земельный вестник России. - 2003. - N3. - 46-60.

86. Озеров И.Х. Земельный вопрос в России. М.,1906. - 47 с.

87. Оценка земли и ее использование в планировании и экономическом стимулировании / Под.ред. М.Л. Бронштейна.- М. : Экономика, 1984. - 160 с

88. Оценка сельскохозяйственных земель / Н.А. Сергеев, В.Ф. Могила, А.А. Новиков и др.; Под общ.ред. Н.А. Сергеева. - Новочеркасск, 2004. - 148с.

89. Панкова К. О налоге на сельхозугодья // АПК: экономика и управле- ние. - 2000.-№ 11.-С.44-50.

90. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 516 с.

91. Перов А.В. Налоги и международные отношения России. - М.: Юристъ, 2000. - 520 с.

92. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti - слово мудрым. Разное о деньгах. - М.: Ось - 89, 1997. - 112 с.

93. Письмо Роскомзема О методических рекомендациях по выявлению деградированных и загрязненных земель от 27.03.1995 Ш 3-15/582

94. Поземельный налог в Чехии // Экономика сельского хозяйства Рос- сии. - 1995. - №3.-С.ЗЗ.139

95. Постановление Кабинета Министров Республики Башкортостан Об утверждении показателей государственной кадастровой оценки сельскохозяй-ственных угодий Республики Башкортостан от 4.02.2003 г. №33.

96. Постановление Кабинета Министров Чувашской республики О нор- мативах платы за землю на 2004 год от 13.05.2004 г. № 99.

97. Постановление Правительства РФ О государственной кадастровой оценке земель от 25.08.1999 г. №945.

98. Постановление Правительства РФ Об утверждении правил проведе- ния государственной кадастровой оценки земель от 8.04.2000 г. № 316.

99. Приказ Минприроды РФ № 525, Роскомзема № 67 от 22.12.1995 г. Об утверждении основных положений о рекультивации земель, снятии, со-хранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы// Россий-ские вести от 08.08.1996г. № 147.

100. Рафикова Н.Т. Статистика финансов. - Уфа, 2000. - 184 с.

101. Республиканская целевая программа Развитие земельной реформы в Республике Башкортостан на 2001-2005 годы

102. Родионова И.А. Распределение рентных доходов в западноевропей- ских странах // Аграрная наука в период модернизации российского общества:сб. научных трудов. - Саратов, 2001. Ч 164 с.

103. Ростова Н. Интервью с А.В. Сорокиным / Земельный налог отдадут местным властям // Консультант. - 2004. - №19.

104. Рыманов А.Ю. Проблемы функционирования специального налогово- го режима в аграрном секторе // Финансы и кредит. - 2003. - №11. - 44-47.

105. Сагайдак А.Э. Земельная собственность и рента. Ч М.: Агропромиз- дат, 1991.-80 с.

106. Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Строкова И.П. Финансы на макро- уровне. - М.: Высшая школа, 1998. - 192 с.

107. Сельское хозяйство Республики Башкортостан / Комитет государст- венной статистики РБ. - Уфа, 2004. - 105 с.

108. Система ведения агропромышленного производства в Республике Башкортостан. - Уфа: Гилем,1997.- 416 с.

109. Соболев М.П. Очерки финансовой науки. - СПб, 1925. - 166 с.

110. Статистический ежегодник Республики Башкортостан: Статистиче- ский сборник // Комитет государственной статистики Республики Башкорто-стан. Ч П. Уфа, 2004. - 216 с.

111. Струмилин Г. О цене даровых благ природы // Вопросы эконо- мики. - 1967. - №8. - 60-72.

112. Сэй Ж.-Б., Бастиа Ф. Трактат по политической экономии / Ж.-Б. Сэй; Экономические софизмы. Экономические гармонии / Сост., коммент. М.К.Бункина, A.M. Семенов. - М.: Дело, - 2000. - 232 с.

113. Ярулин P.P. Земельные рентные нлатежи сельскохозяйственных предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 198 с.

114. Ярулин P.P. Налогообложение и земельные рентные платежи сель- скохозяйственных организаций : автореф. дис. ... д-ра экон. наук. Ч Санкт-Петербург, 2002. - 42 с.

115. Ярулин P.P. Финансовый аспект земельной ренты. Вопросы форми- рования и распределения земельной ренты в сельском хозяйстве. - Уфа: Тип.им. Дзержинского МВД РБ, 1996. - 116 с.

116. Яхина P.P. Земельный налог и его эффективность // Сельские узоры. Ч 2000.-№4.-С.24.

117. Яхина P.P. На пути к правильной оценке сельскохозяйственных уго- дий // Сельские узоры. - 2001. - .№5. - 26-27.

118. Яхина P.P. Эффективность единого сельскохозяйственного налога / Пути повышения эффективности АПК в условиях вступления России в ВТО:Матер, международной науч.-практ. конф. 18-20 февраля 2003 года. - Уфа:БГАУ, 2003.-С.195-197.

119. Яхина P.P. О ренте и земельном налоге / Аграрная наука в XXI веке: Матер, респ. науч.-практ. конф. - Уфа: БГАУ, 2003. - 238-240.

120. Яхина P.P. Оптимизация налогообложения, как фактор повышения эффективности использования сельскохозяйственных угодий / Агропромыш-ленный комплекс: состояние, проблемы, перспективы: Матер, международнойнауч.-практ. конф.-Пенза, 2003. ЧС. 158-159.

121. Яхина P.P. Проблемы налогообложения земли / Резервы повышения агропромышленного производства: Матер, per. науч.-практ. конф. Ч Уфа:БНРШСХ, 2004 г. - 102.

122. Яхина P.P. Земельный налог как форма отчуждения земельной ренты / Регулирование финансово-экономических отношений в аграрном секторе:Матер, науч.-практ. конф. молодых ученых и аспирантов БГАУ. - Уфа: БГАУ,2004. - 206-208.

123. Яхина P.P. Совершенствование налогообложения с учетом кадастро- вой оценки земли // Информационный бюлетень, 2005. - № 2. - 28-31.

124. Яхина P.P. К вопросу о налогообложении земель в сельском хозяйст- ве // Экономика и управление. - 2005. - JN 3 . - 102-104.

125. Яхина P.P. Эволюция налогообложения сельскохозяйственных зе- мель в России // Вестник Башкирского государственного аграрного универси-тета. - 2005. - №5. - 28-31.

126. Яхина P.P. Земельный налог как инструмент воздействия на плодоро- дие земли и качество продукции // Экономика и финансы. - 2005. - JNл14. -С.64-65.

127. American Fiscal Policy. Experiment for Prosperity. Edited by Lester С Thurow 1967 by PRENTICE-HALL, Inc., Englewood Cliffs, 177 pg.

Похожие диссертации

• Земельный налог сельскохозяйственных товаропроизводителей
• Теоретико-методологические основы управления интеграционным взаимодействием субъектов в финансово-промышленной группе
• Повышение эффективности использования сельскохозяйственных угодий в условиях формирования рынка земли
• Экономическая эффективность использования земли в рыночных условиях
• Повышение эффективности воспроизводства сельскохозяйственных угодий в к(ф)х и пх