Выявление и предупреждение налоговых преступлений как механизм обеспечения экономической безопасности в сфере вексельного обращения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Васильева, Ирина Анатольевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Выявление и предупреждение налоговых преступлений как механизм обеспечения экономической безопасности в сфере вексельного обращения"
На правах рукописи
ВАСИЛЬЕВА Ирина Анатольевна
ВЫЯВЛЕНИЕ И ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ КАК МЕХАНИЗМ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В СФЕРЕ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным
хозяйством (экономическая безопасность)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2006
Работа выпонена в Академии экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Алиев Адик Тагирович
Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Степанов Александр Аннаярович
- кандидат экономических наук
Идашкин Александр Владимирович
Защита диссертации состоится л26 мая 2006 г. в л14.00 часов на заседании диссертационного совета К 203.022.01 Академии экономической безопасности МВД России по адресу: г. Москва, ул. Кольская, дом 2, зал ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии экономической безопасности МВД России.
Автореферат разослан л__2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Ведущая организация
Институт экономики РАН
кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Экономическая безопасность России в значительной степени связана с применением превентивных мер против налоговых правонарушений и преступлений. Налоговые преступления как объект деятельности правоохранительных органов представляют собой очень сложное явление, поскольку уклонение от налогообложения совершается в основном скрыто, многочисленными и изощренными способами, зачастую с участием специально организованных финансово-экономических и криминальных структур. Нередко криминальные процессы охватывают целые отрасли экономики, представляя прямую угрозу экономической безопасности государства. В последние годы отмечается изменение криминогенной среды в экономической сфере, проникновение криминальных структур в новые рыночные институты и механизмы, что, несомненно, предполагает изменения методов и способов борьбы с преступлениями экономической направленности в целях обеспечения экономической безопасности.
Важнейшее значение имеет анализ структуры и способов совершения экономических и налоговых преступлений и правонарушений. Это позволяет выявить региональные, отраслевые и проблемные приоритеты в работе правоохранительных органов. Распределение нарушений налогового законодательства по способам уклонения от налогообложения выявляет наиболее часто применяемые недобросовестные способы и схемы, позволяет определить недостатки действующего налогового законодательства.
В настоящее время увеличивается количество усложненных схем сокрытия реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов, что ведет к существенному росту налоговых преступлений. Несмотря на то, что за последние десять лет выявлено и раскрыто свыше 110 тысяч налоговых и связанных с ними иных преступлений и возвращено государс
вуЧ&ОДДО&вшрд.' руб., подавляющее
библиотека
большинство общественно опасных деяний в этой сфере осталось без внимания со стороны соответствующих правоохранительных органов.
Особое распространение среди налоговых правонарушений получили преступления с применением векселей, которые используются в различных схемах уклонения от уплаты налогов. Разработка механизмов противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов в бюджет представляется весьма актуальной задачей, решение которой будет способствовать снижению уровня экономической безопасности и созданию основы для преодоления налоговых преступлений.
Выявление налоговых правонарушений и преступлений осуществляется в условиях значительной неопределенности. Отсутствие или непонота официальных сведений о налогоплательщиках, их хозяйственной или финансовой деятельности предполагают привлечение допонительных косвенных информационных источников, а также координацию работы правоохранительных и налоговых органов по выявлению фактов уклонения от уплаты налогов, различных недобросовестных схем, в том числе с использованием векселей.
В настоящее время исследования, проводимые в области вексельного обращения, не отражают аспекты обеспечения экономической безопасности, противодействия налоговой преступности. В связи с эти возникла необходимость в решении проблемы повышения экономической безопасности в сфере вексельного обращения и разработки практических рекомендаций по своевременному выявлению и пресечению налоговых преступлений в этой важной финансовой сфере экономики. Актуальность и недостаточная изученность указанной проблемы предопределили выбор темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы. В последние годы в официальных документах, научной литературе, в средствах массовой информации активно обсуждаются проблемы угроз экономической безопасности, в том числе и угроз со стороны налоговых преступлений.
Однако в научном аспекте проблема выявления налоговых преступлений вообще и в сфере вексельного обращения в частности, как фактора обеспечения экономической безопасности России, остается малоизученной.
Исследованию различных аспектов проблемы обеспечения экономической безопасности государства посвящены труды Л.И. Абакина,
A.B. Брызгалина, Н.П. Ващекина, С.Ю. Глазьева, А.Е. Городецкого,
B.А. Дворянкова, В.А. Зайцева, А.И. Иларионова, Р.В. Илюхиной, В.М. Крашенинникова, Н.П. Купрещенко, В.М. Мирошниченко, В.К. Сенчагова, C.B. Степашина и ряда других.
Проблема противодействия экономической и налоговой преступности с применением правоохранительных механизмов нашла отражение в работах
B.В. Бобырева, В.П. Васильева, Л.Д. Гаухмана, А.П. Зрелова, М.В. Краснова, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, C.B. Максимова, Т.Л. Маркелова, Мочанова A.B., П.Н. Панченко, Р.Ю. Потехина, Н.С. Решетняка, В.В. Устинова.
В Академии экономической безопасности МВД России ведутся фундаментальные и прикладные исследования в области обеспечения экономической безопасности, имеются разработки по развитию институтов и механизмов противодействия преступности экономической направленности.
Теории вексельного рынка и права, практике применения векселей в условиях российской экономики, совершенствованию вексельного обращения посвящены труды Р.Т. Акчурина, В.А. Белова, М.К. Беляева, М.М. Белякова, A.B. Виленского, C.B. Вокова, Ф.А. Гудкова, A.B. Давыдова, В.П. Едроновой, A.A. Ефремовой, A.B. Макеева, Е.А. Мизиковского, Я.М. Миркина, В. Никокина, Л.А. Новоселовой,
C.А. Чекунова, В.В. Янова и др.
В то же время, экономическая безопасность вексельного обращения слабо изучена, за рамками исследований остается проблема предупреждения и выявления налоговых преступлений в сфере вексельного обращения в контексте обеспечения экономической безопасности государства.
Цель и задачи исследования. Цель работы заключалась в обосновании механизмов выявления и предупреждения налоговых преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем в целях обеспечения экономической безопасности в сфере вексельного обращения. Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:
Х выявить особенности и угрозы экономической безопасности в сфере вексельного обращения и функционирования вексельного российского рынка;
Х уточнить содержание механизмов предупреждения налоговых преступлений на основе обобщения и обоснования характерных признаков налоговых преступлений с использованием векселей;
Х провести систематизацию налоговых преступлений в сфере вексельного обращения;
Х определить направления совершенствования механизмов выявления и предупреждения преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем;
Х разработать предложения по совершенствованию механизмов противодействия налоговым преступлениям в сфере вексельного обращения.
Объект исследования: экономическая безопасность и процессы предупреждения налоговых преступлений, совершаемых с использованием векселей.
Предмет исследования: экономические отношения и организационно-управленческие механизмы по поводу выявления и предупреждения налоговых преступлений в сфере вексельного обращения и вексельного рынка.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретическая база исследования основывается на работах ученых-экономистов и правоведов, посвященных вопросам экономической безопасности, вексельному обращению, выявлению и предупреждению
налоговых преступлений, взаимодействию правоохранительных и контрольных органов.
Методологической базой исследования послужили концептуальные положения о механизмах выявления и противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием вексельной формы расчетов.
Диссертационное исследование основывается на диалектическом методе познания, принципах факторного и системного подходов. В процессе исследования использовались абстрактно-логический, аналитический, экономико-статистические методы исследования.
Информационную базу исследования составили отчетные и статистические данные о деятельности банков-векселедателей, правоохранительных органов по борьбе с налоговыми преступлениями, собранные автором материалы коммерческих банков и органов внутренних дел, материалы, опубликованные в глобальной компьютерной сети Internet, нормативные правовые акты, регулирующие вексельное обращение.
Эмпирической основой исследования являются данные из материалов уголовных дел, возбужденных по ст. 199, 198 УК РФ, статистические данные по количествам выявленных налоговых преступлений и суммам материального ущерба, периодические экономические и специализированные издания, материалы паучно-практических конференций по проблемам обеспечения экономической безопасности и выявления налоговых преступлений.
В процессе исследования автором проанализирован и обобщен первичный материал, в том числе полученный путем электронной обработки статистической отчетности правоохранительных структур и налоговых служб.
Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
- уточнены концептуальные положения по совершенствованию механизмов противодействия налоговым преступлениям, совершаемых с
использованием вексельных схем, с позиций обеспечения экономической безопасности государства;
- выявлены угрозы экономической безопасности в сфере вексельного обращения на макро- и микроэкономическом уровнях, а также установлены факторы, представляющие угрозу для вексельного рынка;
- предложена классификация налоговых преступлений в сфере вексельного обращения, основанная на способах их совершения, а также выделены характерные признаки нарушений, позволяющие своевременно и эффективно выявлять и пресекать преступления, связанные с использованием векселей;
- проведена группировка способов использования векселей для совершения налоговых преступлений на основе обоснования границ налоговой оптимизации, анализа факторов и схем выявления налоговых преступлений с использованием векселей;
- предложена модель механизма взаимодействия правоохранительных и контрольных органов, связанных с противодействием вексельным схемам уклонения от уплаты налогов;
- разработаны предложения по совершенствованию механизмов информационно-аналитического и методического обеспечения правоохранительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем уклонения от налогообложения.
Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений по обеспечению экономической безопасности страны посредством механизмов противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов. Это позволит повысить эффективность работы правоохранительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений в сфере вексельного обращения; увеличить налоговые поступления в бюджет государства. Рекомендации и предложения, представленные в диссертации, могут найти практическое применение в
работе правоохранительных и налоговых органов. Материалы исследования использованы в учебном процессе при преподавании таких дисциплин как Налогообложение операций с ценными бумагами, Рынок ценных бумаг.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертации, ее выводы и рекомендации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях Криминальная и иная общественно опасная деятельность организованных преступных формирований в сфере экономики (г. Москва, 2004 г.), Актуальные проблемы экономического и правового развития России (г. Москва, 2004 г.).
На основе положений диссертации подготовлены методические рекомендации для сотрудников групп документальных проверок ГУВД г. Москвы и Московской области.
Основные положения диссертации докладывались на методических совещаниях работников ГУВД г. Москвы и Московской области, занимающихся выявлением налоговых преступлений, а также используются в практической деятельности ОНП УВД Зеленоградского АО.
Результаты исследования использовались в учебном процессе на кафедре Финансы и кредит в Московском институте экономики, менеджмента и Права, а также в публикациях автора.
По результатам исследования опубликовано 6 научных работ общим объемом 2,5 п.л.
Структура диссертации построена в соответствии с целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Содержание исследования илюстрировано таблицами и рисунками.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, дана характеристика степени изученности проблемы предупреждения налоговых преступлений в сфере вексельного обращения в качестве механизма обеспечения экономической безопасности государства, сформулированы цель и задачи, изложена научная новизна и практическая значимость результатов исследования.
В первой главе Налоговые преступления в сфере вексельного обращения как угроза экономической безопасности рассмотрены особенности становления и развития вексельного рынка в Российской Федерации, изучены положительные и негативные последствия обращения векселей с позиций обеспечения экономической безопасности, проведена идентификация налоговых преступлений в сфере вексельного обращения.
В условиях рыночной эхономики вексельный оборот является важнейшей частью денежно-кредитной системы и в этом качестве предполагает принятия мер по обеспечению экономической безопасности. Угрозы экономической безопасности, связанные с оборотом веселей и функционированием вексельного рынка, обусловлены отсутствием эффективного механизма воздействия на вексельный оборот. В процессе исследования выявлены угрозы безопасности в сфере вексельного обращения.
I. На макроэкономической уровне оборот векселей может способствовать инфляции (векселя находятся постоянно в сфере торговли), деформации размера и структуры денежной массы, сдерживанию проведения единой государственной кредитно-денежной политики, появлению в экономике частных банкнот-векселей, выпонению векселем функций средства платежа, сокращению налоговых поступлений в бюджет.
Система обращения векселей на определенном этапе развития экономики оказывается спасительной для неплатежеспособных предприятий, которые таким образом сокращают уплачиваемые налоги. Однако
изолировать банкротов в общей структуре экономики невозможно, неэффективные предприятия в силу торговых связей вовлекают в вексельную систему и эффективно работающие предприятия, которые также начинают использовать векселя для минимизации налогов. Векселя становятся удобным инструментом уклонения от уплаты налогов, обналичивания денежных средств, широко используются в различных преступных схемах.
II. На микроэкономическом уровне использование векселей как средства платежа отрицательно влияет на ценовую политику предприятий, на состояние бухгатерского и финансового учета при одновременном обращении нескольких видов платежных средств, позволяет проводить средства через неплатежеспособные предприятия, минуя расчетный счет, связано с неоднозначностью токования законодательных норм, что дает основание для претензий со стороны налоговых органов, приводит к необеспеченности и неконтролируемости выпускаемых векселей.
Факторами, обусловившими возможность использования векселей для уклонения от уплаты налогов, являются:
1. Отсутствие контроля со стороны государства за выпуском векселей, что связано с тем, что в отличие от других видов ценных бумаг операции с векселями не требуют государственной регистрации выпуска и регистрации проспекта эмиссии.
2. Недостатки в законодательстве, связанные с тем, что в законодательных и нормативно-правовых актах не предусмотрено соотношение суммы выпуска векселей с размерами материальных активов, реально находящихся в распоряжении векселедателя.
3. Использование векселей, при котором возможны расчеты по коммерческим операциям без использования банковских счетов.
В целях обеспечения экономической безопасности вексельного рынка определены приоритетные направления развития вексельного обращения, среди которых организация широкого использования надежных товарных и финансовых векселей (коммерческих бумаг) и вытеснение мошеннических и
необеспеченных векселей как противоправных элементов вексельного оборота. Для реализации этих направлений необходимо:
Х создать достаточный уровень кредитования производственного сектора экономики;
Х обеспечить экономическую безопасность хозяйствующих субъектов и населения, снабдить потенциальных векселеприобретателей достоверными сведениями о кредитоспособности предприятий и банков, выдающих векселя;
Х предоставить вексельному рынку услуги, в которых нуждаются его участники;
Х способствовать повышению финансовой прозрачности векселедателей;
Х развивать инфраструктуру вексельного рынка, позволяющую проводить отбор и классификацию бумаг, участников рынка с точки зрения рисков и стандартных процедур;
Х предоставить возможности Банку России для эффективного осуществления надзорной функции.
В этих целях целесообразно изменить принципы и способы использования векселей, а также исключения ситуаций, при которых возможно придание векселю отдельных функций денег.
Кроме того, правоохранительным и налоговым органам следует уделять повышенное внимание к сдекам с векселями на предме1 правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов. Особую важность приобретает изучение современных схем применения векселей для оптимизации налогообложения с целью выявления правонарушений и предупреждения налоговых преступлений.
Налоговая преступность препятствует решению государственных задач, тем самым, причиняя прямой ущерб государственным и общественным интересам. В настоящее время наблюдается тенденция увеличения и усложнения схем экономических и налоговых преступлений.
Так, по данным МВД России ежегодно заводится около 70 тыс. дел, общий ущерб по которым составляет более 75 мрд. руб. из-за совершения налоговых преступлений.
Анализ уголовных дел в 2005 г., возбужденных по статье 199 и 198 УК РФ, показал, что в шести уголовных делах в финансово-хозяйственной деятельности в Зеленоградском АО г. Москвы расчеты проводились с использованием векселей, что составляет треть от общего числа уголовных дел, возбужденных в округе по налоговым преступлениям (табл. 1). При этом векселя имели законный вид (законодательство позволяет выпуск и обращение необеспеченных векселей), однако, использование векселей позволило упростить расчеты между контрагентами (как правило, фирмами-однодневками) и усложнить механизм выявления фактов уклонения от уплаты налогов.
Таблица 1
Результаты работы правоохранительных органов по налоговым
преступлениям за 2004-2005 гг. по статьям 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ
Административные округа г. Москвы количество возбужденных уголовных дел сумма установленного ущерба (мн руб.) количество возбужденных уголовных дел сумма установлен ного ущерба (мн. руб.)
2005 г. 2004 г.
Центральный 38 821,3 10 557,1
Западный 30 462,0 4 31,2
Северо-Восточный 48 182,1 68 167,0
Юго-Западный 65 813,0 22 873,8
Южный 102 791,5 76 510,0
Юго-Восточный 30 2163,9 15 166,7
Северо-Западный 23 456,4 6 102,1
Северный 31 433,5 15 34,0
Зеленоград 18 91,3 6 29,6
Восточный 57 213,0 78 1156,5
Итого 442 6428,0 300 3628,0
Проведенные экспертные оценки позволяют отметить, что доля налоговых преступлений с использованием вексельных схем достигает до 30% общего числа такого вида преступлений. Поэтому возникла необходимость идентификации преступлений в сфере вексельного обращения в структуре налоговой преступности. Это обусловлено тем, что налоговое преступление в сфере вексельного обращения совершается в налоговой сфере как умышленное общественно опасное противоправное деяние, реализуется при помощи построения схем расчетов с использованием векселей, что приводит к невыпонению налоговых обязательств перед бюджетом.
Практика показала, что неразработанность механизма выявления преступлений, совершаемых с использованием векселей, приводит к тому, что в поле зрения аравоохраншельных и контролирующих органов попадают лишь очдельные звенья цепи преступных действий, которые не дают поной картииы преступления и зачастую не только не позволяют своевременно раскрыть преступление, но даже надлежащим образом его квалифицирован.
В диссертационном исследовании сущность налоговой преступности рассмотрена как общественно опасное, социально-правовое и экономическое явление, связанное с отношениями налогоплательщиков по поводу уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
Основными признаками налоговых преступлений, совершаемых с использованием векселей, являются: умышленность деяния; построение налоговой схемы с использованием векселей в качестве расчетов; уклонение от уплаты установленных законом налоговых платежей; экономические угрозы, связанные с нанесением материального ущерба государству; угрозы безопасности в сфере вексельного обращения.
Во второй главе Методические основы выявления налоговых преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем обоснованы модели поведения хозяйствующих субъектов в сфере
налогообложения, определены критерии разграничения правомерной оптимизации серых и нелегальных схем с использованием векселей, проанализированы способы совершения налоговых преступлений в сфере вексельного обращения.
Анализ схем и методов, используемых хозяйствующими субъектами для снижения начисляемых налогов, позволил выявить три основные группы способов минимизации налогообложения. В первой группе представлены способы, связанные с использованием норм и требований действующего законодательства. Во вторую группу включены способы, в основе которых использование неючностей и недоработок действующего законодательства, а также противоречий между отдельными нормативно-правовыми актами. Третья группа состоит из нелегитимных способов.
Необходимо отметить, что вексель в настоящее время является одним из самых распространенных инструментов, используемых при построении налоговых схем, поскольку в нем содержатся свойства высокого оборота ценной бумаги, реализуются отношения, связанные с выдачей так называемых товарных векселей. Это позволяет устанавливать специальные правила налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС), которые могут быть использованы в целях оптимизации налоговой нагрузки или при замещении денег в расчетных отношениях при изменении режима налогообложения.
Обоснование различий между уклонением от уплаты налога и ухода от налогообложения предлагается проводить с применением критерия прямого умышленного нарушения налогоплательщиком норм законодательства (налогового и уголовного). В диссертации на конкретном примере дано описание пяти схем необоснованного предъявления к возмещению входного НДС и одной схемы необоснованного предъявления к возмещению из бюджета НДС.
Анализ показал, что существует множество схем, оцениваемых с правовой точки зрений как пограничные. Такие схемы еще называют
серыми, содержат значительный риск, поскольку формальная (документальная) правомерность отдельных элементов схемы не означает правомерности всего механизма в целом. В этой связи, для правоохранительных и налоговых органов принципиально важно получать информацию о том, как замыкаются финансовые потоки (вне зависимости от того, идет речь о серой схеме или нет).
Говоря о налоговых схемах с использованием векселей, следует разграничивать:
Х схемы, реализуемые запрещенными законом способами (когда нарушается буква закона, не выпоняются предписания или нарушаются запреты). Такие схемы будут квалифицироваться как противоправные вне зависимости от целей их создания;
Х схемы, реализуемые легальными способами, формально соответствующие закону.
Определяя правовые границы налоговой оптимизации при анализе налоговых схем с использованием векселей, мы исходили из следующих пограничных признаков:
Х факт образования объекта налогообложения, с которого в соответствии с требованиями закона следует платить налоги, а также предпосыки к тому, чтобы считать неизбежным образование объекта налогообложения. То есть если объект налогообложения образовася, то любые попытки что-то лоптимизировать задним числом, подделать документы и т.п. уже будут квалифицированы как противоправные деяния;
Х формальное отсутствие нарушений закона. Все элементы схемы легальные, недобросовестность налогоплательщика выявляется при анализе всей совокупности обстоятельств.
Указанные признаки характеризуют объективную сторону вопроса, но следует принимать во внимание и субъективный элемент, а именно отношение руководителя организации к совершаемым действиям от имени своей организации. Следует согласиться с мнением тех авторов, которые
считают, что действия налогоплательщика надо признать недобросовестными, если его поведение сознательно направлено на то, чтобы не допустить поступления причитающихся в соответствии с законом по результатам хозяйственной деятельности налоговых платежей в бюджет, даже если формально они соответствуют букве закона. То есть здесь важно осознание налогоплательщиком неизбежности негативных для государства последствий конструируемых им налоговых схем: причинение государству ущерба через непоступление налоговых платежей в бюджет.
Исходя из этого, налоговые схемы с использованием векселей следует признать недобросовестными, если налогоплательщик прикладывает усилия, направленные на непоступление в бюджет причитающихся налогов, не нарушая при этом никаких формальных запретительных или предписывающих норм действующего законодательства. Указанная це^ь при этом дожна быть явно выраженной, главной (или единственной), и ее реализация дожна образовывать экономическую выгоду у налогоплательщика. Имеет место формально противоправное деяние, если налогоплательщиком используются запрещенные законом средства или не выпоняются обязательные предписания и запреты уголовного, административного, налогового или иного законодательства.
Активность вексельного рынка и сложность выявления преступлений в вексельной сфере предопределило необходимость качественного исследования данного вопроса и разработки классификации налоговых преступлений в сфере вексельного обращения. В основу такой классификации могут быть положены различные критерии оценки преступлений, совершаемых с использованием векселей: размер нанесенного ущерба; состав участников; сложность построения схемы расчетов; вид налога; способ совершению преступления.
Не отражение (непоное отражение) в бухгатерском учете операций по векселям
п о с Использование векселей как финансовых инструментов, позволяющих проводить фиктивные платежи в бюджет через проблемные банки
Б Ы Использование векселей предприятия ми-недоимщиками
С Использование векселей для обналичивания денежных средств
Е Р Ш Использование векселей для занижения налогообла! аемой прибыли
Е Н И Я Использование векселей для уклонения от уплагы ЕСН
Использование векселей для необоснованного зачета НДС
Рис. 1. Способы совершения налоговых преступлений с использованием векселей
В работе автор предлагает классификацию, основанную на группировке способов использования векселей для совершения налоговых преступлений (рис. 1). Предложенная группировка позволяет выявить характерные признаки каждого выделенного способа совершения преступлений, которые дожны являться для правоохранительных и налоговых органов сигналом для комплексного изучения финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
На основе анализа характерных признаков уклонения от уплаты налогов выявлены следующие особенности преступлений в сфере вексельного обращения:
Х использование фирм-лоднодневок, у которых уставный капитал не превышает минимального размера, и отсутствуют основные средства;
Х открытие расчетных счетов в карманном банке всех участников сдеки;
Х использование векселей этих банков и собственных векселей;
Х создание пакета документов, подтверждающих реальность сдеки.
Кроме того, в вексельных схемах усматриваются признаки подозрительных сделок, которые определены Федеральным Законом № 115-ФЗ от 07.08.2001г. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма.
Выявленные признаки нарушений в схемах с использованием векселей могут использоваться правоохранительными и налоговыми органами при выявлении преступлений, что позволит минимизировать усилия и ущерб, выражающийся в неполучении государством тех денежных средств, которые оно дожно было получить в виде налоговых поступлений.
В третьей главе Совершенствование механизмов выявления и предупреждения налоговых преступлений в сфере вексельного обращения обоснованы механизмы совершенствования информационно-аналитического обеспечения безопасности вексельного рынка, взаимодействия деятельности органов внутренних дел и налоговых органов по повышению эффективности аналитической работы с позиций обеспечения экономической безопасности
Исследования показали, что аналитическая работа по выявлению и пресечению использования схем уклонения от налогообложения с использованием векселей дожна стать неотъемлемой частью управленческого процесса в правоохранительной деятельности в силу их распространенности, а также сложности используемых схем, затрудняющих их выявление силами только налоговых органов либо только органов внутренних дел.
В целях повышения эффективности информационного обеспечения вексельного рынка целесообразно организовать систему сбора и распространения информации, подлежащей раскрытию преступлений; обеспечить каналы передачи информации; создать соответствующую инфраструктуру сбора и защиты информации; определить состав раскрываемой информации, в том числе о протестах по векселям, фактах нарушения и методах выделения информации, составляющей коммерческую
тайну; установить санкции за непредоставление необходимой информации либо за предоставление недостоверных сведений.
В систему мер по предупреждению налоговых преступлений в сфере вексельного обращения предлагается включить:
- контроль соответствия размеров договых обязательств экономическому состоянию векселедателя;
- введение уголовной ответственности за выпуск в обращение векселей необеспеченных реальными имущественными и денежными активами;
- информирование о рейтинге векселедателей и акцептантов;
- создание банка данных об участниках вексельных сделок и их кредитной истории: деловой активности, стабильности, наличии прЬсрочёйных договых обязательств;
- развитие технологической инфраструктуры вексельного рынка.
Важным шагом кз. пути формирования вексельного рынка является
создание вексельного депозитария, что позволит осуществлять оперативный контроль за вексельными операциями, перейти к технологичным современным способам поставки векселей, снизить риски проведения операций, а также решить вопросы географической разобщенности участников вексельного рынка.
В современных условиях предлагается усилить координацию деятельности органов внутренних дел и налоговых органов, повысить эффективность аналитической работы, связанной с обеспечением экономической безопасности. В этих целях предлагается:
- объединить усилия аналитических подразделений правоохранительных и налоговых органов в сфере выявления и пресечения использования схем уклонения от уплаты налогов с использованием векселей;
- проводить целенаправленный поиск характерных признаков налоговых преступлений на основе работы территориальных подразделений;
- совершенствовать мониторинг оперативной обстановки и динамики налоговых преступлений и потенциальных угроз экономической безопасности, связанных с вексельным обращением;
- создать базу данных, аккумулирующей информацию об организациях, использующих в расчетах с контрагентами векселя, налоговых прешугшениях и правонарушениях, совершаемых с использованием векселей.
Рис. 2. Модель взаимодействия структур по противодействию преступности с использованием вексельных схем уклонения от уплаты налогов
В работе рассмотрены вопросы налаживания взаимодействия правоохранительных и налоговых органов с Ассоциацией участников вексельного рынка. В целях достижения наибольшего эффекта в обеспечении экономической безопасности в сфере вексельного обращения, предложена
модель взаимодействия структур по противодействию вексельным схемам уклонения от уплаты налогов (рис. 2). Целесообразно разработать нормативно-правовые акты, регламентирующие взаимодействие
правоохранительных и налоговых органов для выявления преступлений в сфере вексельного обращения, в которых дожны быть предусмотрены следующие основные элементы механизма взаимодействия.
1. Создание координационных рабочих групп из представителей заинтересованных подразделений и служб для координации деятельности по выявлению преступлений в сфере вексельного обращения.
2. Проведение регулярных совместных рабочих встреч оперативных работников правоохранительных органов с сотрудниками налоговых органов, участвующих в выездных и камеральных проверках.
В процессе выявления налоговых преступлений организационно-тактическое взаимодействия находит свое выражение в совместном анализе оперативной обстановки в сфере налогообложения, планировании и осуществлении мероприятий, согласовании действий, обмене информацией (взаимном информировании).
Апробация предложенного механизма взаимодействия (рис. 3) проведена в Зеленоградском административном округе (между ИФНС №35 и ОНП УВД Зеленоградского АО), что позволило увеличить количество выявляемых налоговых преступлений, совершаемых с использованием векселей. Так, отделы по выездным и камеральным проверкам ИФНС выявляют в ходе проверок фирмы, которые в качестве расчетов используют векселя, информация анализируется и аккумулируется в базе данных. Со своей стороны, правоохранительные органы, занимающиеся выявлением налоговых преступлений, в момент поступления информации в базу данных, оперативным путем отрабатывают информацию об организациях по вопросу выявления фактов уклонения от уплаты налогов, своевременно принимают меры по предупреждению налоговых преступлений с использованием векселей.
' - формирование детализированной статистической отчетности по выявленным преступлениям и правонарушениям
- отработка информации по организациям оперативным путем на предмет выявления фактов уклонения от уплаты налогов
Рис. 3. Механизм взаимодействия подразделений органов внутренних дел и налоговых органов
Исследование практики взаимодействия подразделений органов внутренних дел и налоговых органов показало, что анализ и оценка оперативной обстановки дожны носить поисковый характер, что позволит путем обнаружения соответствующих признаков обеспечить выявление налоговых преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем. По итогам дожны быть сформулированы предложения по перспективному планированию и совершенствованию тактики борьбы с подобными преступлениями.
В диссертации в качестве мер, направленных на совершенствование методического обеспечения деятельности правоохранительных органов по выявлению преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем, предлагается:
Х проведение анализа нормативно-правовых актов, регулирующих хозяйственное поведение субъектов, а также актов, регулирующих вексельное обращение на предмет выявления таких характеристик, как неоднозначность трактовок, противоречивость, запутанность, сложность
устанавливаемых норм с целью выявления возможных лазеек для уклонения от уплаты налогов;
Х организация оценки прямых и обратных связей хозяйствующих субъектов с совокупностью других хозяйствующих субъектов, уделяя при этом особое внимание структурам, имеющим причастность к теневой экономике, договорным отношениям, владениям акциями, учредительству фирм-спутников в оффшорных зонах, осуществляющих при этом расчеты векселями. Результат такого анализа - выявление направлений и возможных способов увода активов, путей укрывательства прибыли;
Х сравнительное исследование оперативно-служебной деятельности органов, подразделений, действующих в сходных условиях, но имеющих разные результаты, что позволит выявить положительный опыт выявления и пресечения использования вексельных схем уклонения от налогообложения, а также недостатки и причины, их обусловившие.
Кроме того, при рассмотрении вопросов разработки крупных межрегиональных дел необходимо выявлять сложные цепочки взаимосвязей хозяйствующих субъектов, а также осуществлять контроль деятельности многоотраслевых ходингов.
В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы основные положения и рекомендации по совершенствованию механизмов выявления и пресечения налоговых преступлений в сфере вексельного обращения в системе обеспечения экономической безопасности.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:
1. Васильева И.А. Операции с векселями в российской экономике //Экономика и финансы. - 2003.- № 3. - 0,3 п.л.
2. Васильева И.А. Вексельный рынок, его место и роль в системе финансового рынка //Экономика и финансы. - 2003.- №3. - 0,2 пл.
3. Васильева И.А. Новое качество российского вексельного рынка //Экономика и финансы. - 2003. - №8. - 0,1 п.л.
4. Васильева И.А. Современное состояние вексельного рынка РФ. /Сборник Экономико-правовое развитие России. Выпуск 2 (под научной ред. д.э.н., проф. И.Н.Шапкина). - М.: МИЭМП, 2004. - 0,3 п.л.
5. Васильева И.А. Злоупотребления в сфере вексельного обращения. /Сборник Актуальные проблемы экономического и правового развития России - тезисы межвузовской научно-практической студенческой конференции (под научной ред. д.э.н., проф. И.Н.Шапкина). - М.: МИЭМП, 2004. - 0,2 п.л.
6. Рынок ценных бумаг: Учебно-методические материалы (Сост.: Л.В.Астафьев, И.А.Васильева). - М.: МИЭМП, 2004. - 1,4 п.л.
КОПИ-ЦЕНТРсв 7. 07 10429 Тираж 100 экз. 1еп. 185-79-54 г Москва, ул Енисейская д 36
л2-8 4 з з
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Васильева, Ирина Анатольевна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ 10 ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ КАК УГРОЗА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
1.1. Угрозы экономической безопасности, связанной с 10 функционированием вексельного рынка и обращением векселей
1.2. Идентификация налоговых преступлений в сфере 23 вексельного обращения
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЫЯВЛЕНИЯ 46 НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СОВЕРШАЕМЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЬНЫХ СХЕМ
2.1. Определение границ налоговой оптимизации при анализе 46 схем выявления налоговых преступлений с использованием векселей
2.2. Классификация налоговых преступлений в сфере 57 вексельного обращения
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ ВЫЯВ- 87 ЛЕНИЯ И ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ
3.1. Информационно-аналитическое обеспечение безопасности 87 вексельного рынка
3.2. Совершенствование механизмов взаимодействия 95 правоохранительных и налоговых органов по выявлению и предупреждению уклонения от налогообложения с использованием вексельных схем
Диссертация: введение по экономике, на тему "Выявление и предупреждение налоговых преступлений как механизм обеспечения экономической безопасности в сфере вексельного обращения"
Актуальность темы исследования. Экономическая безопасность России в значительной степени связана с применением превентивных мер против налоговых правонарушений и преступлений. Налоговые преступления как объект деятельности правоохранительных органов представляют собой очень сложное явление, поскольку уклонение от налогообложения совершается в основном скрыто, многочисленными и изощренными способами, зачастую с участием специально организованных финансово-экономических и криминальных структур. Нередко криминальные процессы охватывают целые отрасли экономики, представляя прямую угрозу экономической безопасности государства. В последние годы отмечается изменение криминогенной среды в экономической сфере, проникновение криминальных структур в новые рыночные институты и механизмы, что, несомненно, предполагает изменения методов и способов борьбы с преступлениями экономической направленности в целях обеспечения экономической безопасности.
Важнейшее значение имеет анализ структуры и способов совершения экономических и налоговых преступлений и правонарушений. Это позволит выявить региональные, отраслевые и проблемные приоритеты в работе правоохранительных органов. На основе распределения нарушений налогового законодательства по способам уклонения от налогообложения выявляются наиболее часто применяемые недобросовестные способы и схемы, что позволяет определить недостатки действующего налогового законодательства.
В настоящее время увеличивается количество усложненных схем сокрытия реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов, что ведет к существенному росту налоговых преступлений. Несмотря на то, что за последние десять лет выявлено и раскрыто свыше 110 тысяч налоговых и связанных с ними иных преступлений и возвращено государству более 400 мрд. руб., подавляющее большинство общественно опасных деяний в этой сфере осталось без внимания со стороны соответствующих правоохранительных органов.
Особое распространение среди налоговых правонарушений получили преступления с применением векселей, которые используются в различных схемах уклонения от уплаты налогов. Разработка механизмов противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов в бюджет представляется весьма актуальной задачей, решение которой будет способствовать снижению уровня экономической безопасности и созданию основы для преодоления налоговых преступлений.
Выявление налоговых правонарушений и преступлений осуществляется в условиях значительной неопределенности. Отсутствие или непонота официальных сведений о налогоплательщиках, их хозяйственной или финансовой деятельности предполагают привлечение допонительных косвенных информационных источников, а также координацию работы правоохранительных и налоговых органов по выявлению фактов уклонения от уплаты налогов, различных недобросовестных схем, в том числе с использованием векселей.
В настоящее время исследования, проводимые в области вексельного обращения, не отражают аспекты обеспечения экономической безопасности, противодействия налоговой преступности. В связи с эти возникла необходимость в решении проблемы повышения экономической безопасности в сфере вексельного обращения и разработки практических рекомендаций по своевременному выявлению и пресечению налоговых преступлений в этой важной финансовой сфере экономики. Актуальность и недостаточная изученность указанной проблемы предопределили выбор темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы. В последние годы в официальных документах, научной литературе, в средствах массовой информации активно обсуждаются проблемы угроз экономической безопасности, в том числе и угроз со стороны налоговых преступлений.
Однако в научном аспекте проблема выявления налоговых преступлений в сфере вексельного обращения в частности, как фактора обеспечения экономической безопасности России, остается малоизученной.
Исследованию различных аспектов проблемы обеспечения экономической безопасности государства посвящены труды Л.И. Абакина,
A.B. Брызгалина, Н.П. Ващекина, С.Ю. Глазьева, А.Е. Городецкого,
B.А. Дворянкова, В.А. Зайцева, А.И. Иларионова, Р.В. Илюхиной, В.М. Крашенинникова, Н.П. Купрещенко, В.М. Мирошниченко,
B.К. Сенчагова, C.B. Степашина и ряда других.
Проблема противодействия экономической и налоговой преступности с применением правоохранительных механизмов нашла отражение в работах А.Т. Алиева, В.В. Бобырева, В.П. Васильева, Л.Д. Гаухмана, А.П. Зрелова, М.В. Краснова, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева,
C.B. Максимова, Т.Л. Маркелова, Мочанова A.B., П.Н. Панченко, Р.Ю. Потехина, Н.С. Решетняка, В.В. Устинова.
В Академии экономической безопасности МВД России ведутся фундаментальные и прикладные исследования в области обеспечения экономической безопасности, имеются разработки по развитию институтов и механизмов противодействия преступности экономической направленности.
Теории вексельного рынка и права, практике применения векселей в условиях российской экономики, совершенствованию вексельного обращения посвящены труды Р.Т. Акчурина, В.А. Белова, М.К. Беляева, М.М. Белякова, A.B. Виленского, C.B. Вокова, Ф.А. Гудкова, A.B. Давыдова, В.П. Едроновой, A.A. Ефремовой, A.B. Макеева, Е.А. Мизиковского, Я.М. Миркина, В. Никокина, Л.А. Новоселовой, С.А. Чекунова, В.В. Янова и др.
В то же время, экономическая безопасность вексельного обращения слабо изучена, за рамками исследований остается проблема предупреждения и выявления налоговых преступлений в сфере вексельного обращения в контексте обеспечения экономической безопасности государства.
Цель и задачи исследования. Цель работы заключалась в обосновании способов выявления и предупреждения налоговых преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем, в качестве механизма обеспечения экономической безопасности в сфере вексельного обращения. Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:
Х выявить особенности и угрозы экономической безопасности в сфере вексельного обращения и функционирования вексельного российского рынка;
Х уточнить содержание механизмов выявления и предупреждения налоговых преступлений на основе обобщения и обоснования характерных признаков налоговых преступлений с использованием векселей;
Х провести систематизацию налоговых преступлений в сфере вексельного обращения;
Х определить направления совершенствования механизмов выявления и предупреждения преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем;
Х разработать предложения по совершенствованию механизмов выявления и противодействия налоговым преступлениям в сфере вексельного обращения.
Объект исследования: экономическая безопасность и процессы выявлении и предупреждения налоговых преступлений, совершаемых с использованием векселей.
Предмет исследования: экономические отношения и организационно-управленческие механизмы по поводу выявления и предупреждения налоговых преступлений в сфере вексельного обращения и вексельного рынка.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретическая база исследования основывается на работах ученых-экономистов и правоведов, посвященных вопросам экономической безопасности, вексельному обращению, выявлению и предупреждению налоговых преступлений, взаимодействию правоохранительных и контрольных органов.
Методологической базой исследования послужили концептуальные положения о механизмах выявления и противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием вексельной формы расчетов.
Диссертационное исследование основывается на диалектическом методе познания, принципах факторного и системного подходов. В процессе исследования использовались абстрактно-логический, аналитический, экономико-статистические методы исследования.
Информационную базу исследования составили отчетные и статистические данные о деятельности банков-векселедателей, правоохранительных органов по борьбе с налоговыми преступлениями, собранная автором информация коммерческих банков и органов внутренних дел, материалы, опубликованные в глобальной компьютерной сети Internet, нормативные правовые акты, регулирующие вексельное обращение.
Эмпирической основой исследования являются данные из материалов уголовных дел, возбужденных по ст. 199, 198 УК РФ, статистические данные по количествам выявленных налоговых преступлений и суммам материального ущерба, периодические экономические и специализированные издания, материалы научно-практических конференций по проблемам обеспечения экономической безопасности и выявления налоговых преступлений.
В процессе исследования автором проанализирован и обобщен первичный материал, в том числе полученный путем электронной обработки статистической отчетности правоохранительных структур и налоговых служб.
Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
- уточнены концептуальные положения по совершенствованию механизмов выявления и противодействия налоговым преступлениям, совершаемых с использованием вексельных схем, с позиций обеспечения экономической безопасности государства;
- выявлены угрозы экономической безопасности в сфере вексельного обращения на макро- и микроэкономическом уровнях, а также установлены факторы, представляющие угрозу для вексельного рынка;
- предложена классификация налоговых преступлений в сфере вексельного обращения, основанная на описании способов и схем их совершения, а также выделены характерные признаки нарушений, позволяющие своевременно и эффективно выявлять и пресекать преступления, связанные с использованием векселей;
- проведена группировка способов использования векселей для совершения налоговых преступлений на основе обоснования границ налоговой оптимизации, анализа факторов и схем выявления налоговых преступлений с использованием векселей;
- предложена модель механизма взаимодействия правоохранительных и контрольных органов, связанных с противодействием вексельным схемам уклонения от уплаты налогов;
- разработаны предложения по совершенствованию механизмов информационно-аналитического и методического обеспечения правоохранительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем уклонения от налогообложения.
Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений по обеспечению экономической безопасности страны посредством механизмов противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов. Это позволит повысить эффективность работы правоохранительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений в сфере вексельного обращения; увеличить налоговые поступления в бюджет государства. Рекомендации и предложения, представленные в диссертации, могут найти практическое применение в работе правоохранительных и налоговых органов. Материалы исследования использованы в учебном процессе при преподавании таких дисциплин как Налогообложение операций с ценными бумагами, Рынок ценных бумаг.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертации, ее выводы и рекомендации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях Криминальная и иная общественно опасная деятельность организованных преступных формирований в сфере экономики (г. Москва, 2004 г.), Актуальные проблемы экономического и правового развития России (г. Москва, 2004 г.).
На основе положений диссертации подготовлены методические рекомендации для сотрудников групп документальных проверок ГУВД г. Москвы и Московской области.
Основные положения диссертации докладывались на методических совещаниях работников ГУВД г. Москвы и Московской области, занимающихся выявлением налоговых преступлений, а также используются в практической деятельности ОНП УВД Зеленоградского АО.
Результаты исследования использовались в учебном процессе на кафедре Финансы и кредит в Московском институте экономики, менеджмента и права, а также в публикациях автора.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Васильева, Ирина Анатольевна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Векселя выпоняют в экономике ряд важных функций, что делает вексельный оборот одной из важнейших составляющих денежно-кредитной системы. Специфика функционирования вексельного рынка состоит в том, что он строится на основе саморегулирования и является быстрорастущим. Ежегодно при посредстве векселей выдается банковских и коммерческих кредитов на милионы рублей, через механизм переучета вексель выпоняет функцию рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России. В то же время, целый ряд отрицательных последствий обращения векселей может представлять угрозу экономической безопасности как для экономики государства в целом, так и для хозяйствующих субъектов. Кроме того, ряд проблем, таких как недостаточная вексельная дисциплина, информационная закрытость рынка, мошенничество и т.д., представляют угрозу для вексельного обращения.
2. В числе угроз экономической безопасности, связанных с вексельным обращением, следует выделить рост числа налоговых преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем. Причинами, обусловившими возможность использования векселей для уклонения от уплаты налогов, являются отсутствие контроля со стороны государства за выпуском векселей; отсутствие законодательного закрепления требований к соответствию сумм выпущенных векселей размерам материальных активов, реально находящихся в распоряжении векселедателей; возможностью осуществлять расчеты с использованием векселей без использования банковских счетов.
3. Отдельного статистического учета налоговых преступлений, совершаемых с помощью различных схем уклонения от уплаты налогов, в настоящее время не ведется. По оценкам автора, доля налоговых преступлений, совершаемых с использованием векселей, может составлять до трети всех налоговых преступлений, что обусловливает необходимость выделения этого вида преступлений в структуре налоговой преступности.
4. В диссертационном исследовании предлагается определять налоговое преступление в сфере вексельного обращение как совершенное в налоговой сфере умышленное общественно опасное противоправное деяние, реализованное при помощи построения схемы расчетов с использованием векселей, конечной целью, которой является невыпонение налоговых обязательств перед бюджетом.
5. Для выявления и пресечения налоговых преступлений в. сфере вексельного обращения необходимо четко определить признаки, отграничивающие правомерную налоговую оптимизацию от уклонения от налогообложения. Способы минимизации налогообложения можно разделить на три основные группы: способы, использующие нормы и требования действующего законодательства; способы, использующие неточности и недоработки, противоречия между отдельными законодательными нормами; нелегитимные способы.
6. Наибольшую сложность для правоохранительных и налоговых органов представляют серые (или пограничные) схемы, поскольку в них каждое отдельно взятое правоотношение является формально законным, и лишь доказанная охваченность деяний участников единым умыслом -уклонением от уплаты налогов - позволяет обнаружить уголовно-правовой состав в действиях участников. Но для этого в поле зрения дожна оказаться вся схема в целом. В связи с этим, для правоохранительных и налоговых органов принципиально важно получать информацию о том, как замыкаются товарно-финансовые потоки.
7. При анализе схем с использованием векселей следует разграничивать схемы, реализуемые запрещенными законом способы, и схемы, формально соответствующие закону. Правоохранительным и налоговым органам следует с особым вниманием относиться к тем схемам, в которых отсутствует предпринимательский или социальный эффект (либо он представлен символическими цифрами), поскольку это может свидетельствовать о недобросовестной налоговой схеме.
8. Активность вексельного рынка и сложность выявления преступлений в вексельной сфере предопределило необходимость качественного исследования данного вопроса и разработки классификации налоговых преступлений в сфере вексельного обращения. В основу такой классификации могут быть положены различные критерии оценки преступлений, совершаемых с использованием векселей: 1) размер нанесенного ущерба; 2) состав участников; 3) сложность построения схемы расчетов; 4) вид налога; 5) способ совершению преступления. Наибольший практический интерес представляет группировка налоговых преступлений в сфере вексельного обращения по способу их совершения. По нашему мнению, можно выделить семь основных способов: 1) неотражение (ил непоное отражение) в бухгатерском учете операций с векселями;
2) использование векселей в качестве финансового инструмента, позволяющего проводить платежи через проблемные банки;
3) использование векселей предприятиями-недоимщиками; 4) использование векселей для обналичивания денежных средств; 5) использование векселей для занижения налогооблагаемой прибыли; 6) использование векселей для уклонения от уплаты ЕСН; 7) использование векселей для необоснованного зачета НДС. Выявление характерных признаков нарушений в схемах с использованием векселей позволят правоохранительным и налоговым органам своевременно выявлять преступления и минимизировать усилия и ущерб, выражающийся в неполучении государством тех денежных средств, которые оно дожно было получить в виде налоговых поступлений.
9. Эффективность противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов зависит от взаимодействия правоохранительных и налоговых государственных органов, профессиональных участников вексельного рынка при комплексном исследовании финансово-хозяйственной деятельности участников. Одной из форм такого взаимодействия могло бы послужить создание баз данных о видах и способах совершения преступлений в сфере вексельного обращения и сведения об участниках (налогоплательщиках) подозрительных сделок. Объединение в борьбе с налоговыми преступлениями позволяет сконцентрировать силы, средства и технические возможности, охватить поисковой работой большее число объектов, лучше использовать возможности каждого из этих органов для выявления и разоблачения преступников.
Пресечение налоговых преступлений, в том числе совершаемых с использованием вексельных схем, состоит, помимо всего прочего, в выявлении условий для их совершения, каналов и способов ухода от налогообложения, наличия потенциальных нарушителей закона.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Васильева, Ирина Анатольевна, Москва
1. Закон Российской Федерации О безопасности от 5 марта 1992г. №2446-1.
2. Конвенция от 7.06.30 №358 О единообразном Законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 7.06.1930 и вступила в силу для СССР 25.11.1936).
3. Конвенция от 7.06.30 № 359 О колизиях законов о переводных и простых векселях (заключена в Женеве 7.06.1930 и вступила в силу для СССР 25.06.1936).
4. Положение О межведомственной комиссии Совета Безопасности Российской Федерации по экономической безопасности, одобренное Указом Президента Российской Федерации от 19 сентября 1997г. № 1037.
5. Указ Президента Российской Федерации О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации от 29 апреля 1996г. № 608.
6. Указ Президента Российской Федерации О концепции национальной безопасности Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 24.
7. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-Ф3 (с изм. и доп. от 4 марта 2002 г.) //Информационная система Консультант Плюс.
8. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР от 27 октября 1960 г. (действующая редакция до 01.07.02)//Информационная система Консультант Плюс.
9. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. N 174-ФЗ (с 01.07.02) //Информационная система Консультант Плюс.
10. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.98г. №146-ФЗ (с изменениями и допонениями) //Информационная система Консультант Плюс.
11. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.00г. №146-ФЗ (с изменениями и допонениями)//Информационная система Консультант Плюс.
12. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1005 О допонительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве (с изм. и доп. 21 ноября 1995 г.) //Информационная система Консультант Плюс
13. Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. N 1662 Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение (с изм. и доп. от 15 августа 1997 г.) //Информационная система Консультант Плюс.
14. Закон РСФСР от 21.03.91 г. №943-1 О Государственной налоговой службе РСФСР (с изменениями и допонениями) //Информационная система Консультант Плюс.
15. Закон РФ от 27.12.91 г. №2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изменениями и допонениями) //Информационная система Консультант Плюс.
16. Абакин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение //Вопросы экономики. 1994. - № 12. С. 4-13.
17. Агеева С., Анохин Н. Проблемы и инфраструктура вексельного рынка //Финансы в Сибири. 1997. - № 3. С. 27-29.
18. Адекенов Т. Банки и фондовый рынок. М.: Издательство Ось-89, 1997.
19. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом. М., 1992.
20. Аксенов В.Г., Веремеенко Н.И., Стрельников С.С. Взаимодействие органов внутренних дел. М., 1995.
21. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. М., 2003.
22. Акчурин Р.Т., Беляев М.К. Некоторые аспекты вексельного обращения в Российской Федерации в период становления рынка ценных бумаг. -Вогоград: ВогГАСА, 1997.
23. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. -М: Экспертный институт РСППД, 1992. С.24-37.
24. Амуржуев О.В., Дорогавцев А.Е. Неплатежи: способы предотвращения и сокращения. М.: Производств.-творч. фирма Аркаир, 1994.
25. Анохин В. Применение вексельного законодательства в арбитражном судопроизводстве //Хозяйство и право. -2005. -№ 4. С. 128-142.
26. Архипов А., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения //Вопросы экономики. 1994. - № 12. С. 36-44.
27. Бабаев В.К., Буренков А.П., Гущев В.Е., Кузнецов А.П. Экономика. Право. Финансы. Термины и определения. М., 1995.
28. Бабаев В.К. Понятие юридической нормы /Общая теория права: Курс лекций. Н.Новгород, 1993.
29. Белов В.А. Практика вексельного права. М.: ЮрИнфоР, 1998.
30. Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-практический комментарий. -М.: ЮрИнфоР, 1999.
31. Беляков М.М. Вексель как важнейшее платежное средство. М.: МП Трансферт, 1994.
32. Бобырев В.В. Организация и методы аналитической работы в федеральных органах налоговой полиции России. М.: Высшее образование и наука, 2003.
33. Богданов И.Я., Калинин А.П., Родионов Ю.Н. Экономическая безопасность России: Цифры и факты, 1992-1998. М., 1999.
34. Богданов И.Я. Россия. Экономика. Безопасность. М., 1996.
35. Брызгалин A.B., Берник В.Р. Векселя и взаимозачеты: налогообложение и бухгатерский учет. М.: Аналитик-Пресс, 2001.
36. Брызгалин A.B., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации. -М., 2001.
37. Будаков Д.Ю. У рынка коммерческих бумаг большое будущее //Рынок ценных бумаг. 2000. № 6. С. 68-69.
38. Бюлетень банковской статистики. 2006. - №1 (152).
39. Васильев В.П., Зайцев O.A. Расследование налоговых преступлений (криминалистические и уголовно-процессуальные проблемы). М.: Северный город-7, 2004.
40. Варшавский А. Неплатежи и бартер как проявление системных трансформаций// Вопросы экономики. -2000. -№6. С. 89-101.
41. Ващекин Н.П. Экономическая безопасность: институциональный подход. М.: МГУК., 2000.
42. Вексель: Закон, судебная практика, бухгатерский учет. М.: ИНФРА-М, 1997.
43. Вексель. Практическое пособие по применению /А.В.Макеев,
44. B.Н.Савенков. М.: Банковский деловой центр, 1997.
45. Вексельный рынок 2000 //Рынок ценных бумаг. - 2000. - № 7. С.18-19.
46. Вексельный рынок пик развития //Рынок ценных бумаг.- 2000. - № 13.1. C.23-25.
47. Веретенникова К.С. Влияние бартера и денежных суррогатов на эффективность производства //Налоговая оптимизация: Экономико-правовые проблемы: Материалы межвуз. круглого стола 2001 г. -М., 2003. С. 92-107.
48. Виленский А.В. Вексель как денежный суррогат в российском финансовом обращении //Проблемы прогнозирования. 1998. - № 4. СЛ 08117.
49. Вокова В. Качественный рост вексельного рынка в России //Рынок ценных бумаг. 1998. - № 7. С.24-26.
50. Вокова В., Ляпина С. Вексельный рынок: лидеры неизменны //Экономика и жизнь. 1997.-№39. С.8.
51. Воков С.В. Анализ состояния вексельного рынка России //Новые методы хозяйствования: Вопросы совершенствования финансово-кредитных и валютных отношений на современном этапе. -М., 2002. С.78-93.
52. Вочков Н.А., Максимов С.Н. Надо ли регулировать рынок? //Вестник ГУ. 1991.-№ 12. С.31-35.
53. Воронин Д.В. Вексельный рынок России: от состояния laissez-faire к государственному регулированию//Банковское дело. 1997. -№4. С. 11-13.
54. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998.
55. Гореничий С.С., Ефремова А.А. Вексельные операции. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
56. Городецкий А. Вопросы безопасности экономики России //Экономист.- 1995.-№10. С.44-50.
57. Городецкий А.Е., Хоминич И.И. Экономическая безопасность: новые вызовы и угрозы в условиях глобализации //Вестник Академии налоговой полиции: Выпуск 3. М.: АНП ФСНП России, 2003.
58. Горский И.В. Налоги в механизме стабилизации //Экономика и жизнь.- 1996.-№36. С.11.
59. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Общество Анкил, 1992.
60. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс: Учебное пособие /Под ред. Т.Г. Морозовой и А.В. Пикулькина. М.: Финстатинформ, 1997.
61. Государственно-правовые основы обеспечения безопасности в Российской Федерации. М.: Изд-во С.-Петербургского государственного ун-та, 1999.
62. Гудков Ф.А. Вексельные схемы минимизации налогообложения. 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2006. (Приложение к журналу Налоговые споры, №22006).
63. Гудков Ф.А. Вексель: Правила составления. Последствия оборота подделок. Правовые аспекты экспертизы. М.: МЦФЭР, 2005. (Приложение у журналу Налоговые споры, №3-2005).
64. Гудков Ф.А. Вексель. Дефекты формы. Методики выявления типичных ошибок. М.: Банковский Деловой Центр, 1998.
65. Гудков Ф.А. Возражения против оплаты векселя, или на что способен современный векселедатель //Рынок ценных бумаг. -2003. -№ 16. С. 38-42.
66. Давыдов А. Банки и векселя //Валютное регулирование и ВЭД. 2003. - №1. С.8-17.
67. Давыдов A.B. Вексель или облигация, как источник инвестиций //Финансы, учет, аудит. 1998. -№5. С.45-47.
68. Давыдов A.B. Вексельное обращение и тенденции его развития: Дис. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук (08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит). - Минск, 2003.
69. Давыдов A.B. Векселя: настоящее и будущее //Налоговый вестник. -2000. -№ 7(8). С.62-69.
70. Давыдов A.B. Проблема неплатежей и вексель //Банковский вестник. -1998. -№8. Август. С.3-5.
71. Давыдов А. Проведение банками операций с векселями: взгляд изнутри //Валютное регулирование и ВЭД 2002. - №3. С.14-19.
72. Дворянков В.А. Экономическая безопасность теория и реальная угроза.-М.: МАНРО, 2000.
73. Дробышев П. Традиции и парадоксы вексельного обращения //Рынок ценных бумаг. 1996. - № 10. С. 34-35
74. Евстигнеев В.Р. Финансовый рынок в переходной экономике. Инвестиционные стратегии. Структурная организация. Перспективы международной интеграции. М.: УРСС, 2000.
75. Едронова В.П., Мизиковский Е.А. Регулирование и учет операций с векселями. М.: Финансы и статистика, 1996.
76. Есаукова Т. Выпуск и размещение корпоративных облигаций на примере компании ЛУКОЙЛ //Рынок ценных бумаг. 2000. - № 8. С.76-79.
77. Ефремова A.A., Гореничий С.С. Векселя и варранты: Практика использования и учета. М.: Экономика, 2000.
78. Зарубежный опыт обеспечения федеральной конституционной безопасности: Аналитическая записка //Научные проблемы национальной безопасности Российской Федерации.-1998. Выпуск 2. С.136-155.
79. Загалова З.А. Современные вексельные рынки: зарубежная и российская практика. Владикавказ: Изд-во Сев.-Осет. гос. ун-та им.К.Л.Хетагурова, 2000.
80. Захарьин В.Р. Все о векселе. Практика применения. М.: Издательство ДИС, 1998.
81. Заяц Н.Е. и др. Теория финансов. Мн.: Высш. Шк., 1998.
82. Зернин Э., Никокин В. Вексельный рынок в посткризисный период. Итоги уходящего года //Рынок ценных бумаг. 1999. - № 23. С.15-18.
83. Звирбуль В.К. Одно из средств повышения эффективности борьбы с преступностью //Советская юстиция. 1968. - №24. С.25.
84. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления /Под ред. К.К.Саркисова. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004.
85. Иванов В. Социальная защита населения и национальная безопасность. //Наука. Политика. Предпринимательство. 1998. - № 1-2. С.43-48.
86. Иванченко В. Общность критериев экономической и государственной безопасности //Экономист. 1996. - № 5. С.З.
87. Иларионов А. Критерий экономической безопасности //Вопросы экономики. 1998. - №10. С.49.
88. Килячков A.A., Чаадаева JI.A. Практикум по российскому рынку ценных бумаг. М.: Издательство БЕК, 1997.
89. Клисторин В., Черкасский В. Денежные суррогаты: экономические и социальные последствия //Вопросы экономики. 1997. - № 10. С.52-57.
90. Козейкин Б. Энергетический вексель готовится к старту //Экономика и жизнь. 1996. - № 34. С.26.
91. Корчагин JI. Повышение ликвидности корпоративных ценных бумаг //Рынок ценных бумаг. 2000. - № 8. С. 83-85.
92. Краснопёрое С.В., Шевченко И.В. Изменение границ денежного обращения индикатор дефицита денег в экономике России //Финансы и кредит. -2000. -№7. С. 76-81.
93. Крашенинников В.М., Городецкий А.Е. Новые подходы в системе экономической безопасности и развитие института налоговой полиции в России //Вестник Академии налоговой полиции: Вып. 2. М.: АНП ФСНП России, 2001. С. 17-34.
94. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы. Н.Новгород, 1995.
95. Кузнецов М.В., Овчинников A.C. Технический анализ рынка ценных бумаг. М.: ИНФРА-М, 1996.
96. Кузнецов С. Рынок договых обязательств: от базара до супермаркета //Рынок ценных бумаг. 1999.-№ 9. С.17-18.
97. Кузьмицкий В. Что происходит на вексельном рынке? Обзор макроэкономической ситуации //Рынок ценных бумаг. 2000. -№13(172). С. 19-22.
98. Кулигин Е.В. Новые парадоксы вексельного обращения //ЭКО: Экономика и организация промышленного производства. 2003. -№ 5. С.38-45.
99. Криминология: учебник для юридических вузов /Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. СПб., 1998.
100. Кругликов В. О защите экономических интересов страны. //Экономист. 1995. -№ 10. С.51-53.
101. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000.
102. Кучеров И.И., Марков А.Я. Расследование налоговых преступлений. -М., 1995.
103. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. М, 1997.
104. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: научно-практический комментарий к УК РФ. М., 1999.
105. Кушлин В.И. Современные проблемы реформирования экономики России. М.: РАГС, 1996.
106. Ларичев В.Д. Мошенничество. М., 2000.
107. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М., 1998.
108. Лесков B.C., Кучеров И.И. Особенности расследования налоговых преступлений. Расследование новых видов экономических преступлений. -М., 1995.
109. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России //Российский экономический журнал. 1998. - № 5. С. 17-29.
110. Локашенко H.A. Уклонение гражданина от уплаты налога, уклонение от уплаты налогов с организаций //Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. -Саратов, 1997. С. 12-17.
111. Любимцев Ю., Логвина А. Концепция финансовой безопасности (общегосударственный и региональный аспекты) //Экономист. 1998. - №3. С.55-64.
112. Ляско А. Экономический кризис и его последствия для бюджетной системы российских регионов //Вопросы экономики. 1999. - № 3. С.21-32.
113. Майоров В. Операции с векселями в банковской сфере //Труды ФАЦ, 2002 2003. - М., 2004. С. 537-588.
114. Макеев A.B. Неэмиссионные ценные бумаги. Часть 1. Векселя. М.: Изд-во Финансовой Академии при Правительстве РФ, 2001.
115. Макеев A.B. Организованный рынок векселей при АУВЕР на технической базе ММВБ //www.auver.ru/orgmarkt.htm
116. Макеев A.B. Применение векселя в финансово-хозяйственной деятельности. СПб.: Санкт-петербургский университет экономики и финансов, 1995.
117. Макеев А. России необходим организованный вексельный рынок //Рынок ценных бумаг. 2002. - 13.
118. Макин H.A., Лебедев Ю.А. Выявление налоговых преступлений. М., 1999.
119. Маневич В.Е. Борьба с инфляцией и пути выхода из кризиса //Бизнес и банки. 1998.-№51. С. 1-2.
120. Маневич В.Е. О подходах ЦБ РФ к преодолению кризиса финансово-банковской системы //Бизнес и банки. 1998. - № 44. С. 1-3.
121. Маневич В.Е. Спор об эмиссии //Бизнес и банки. 1998. - № 40. С. 1-2.
122. Маневич В.Е., Козлова Е.А. Опыт вексельного обращения и учета векселей в России и его применение в современной экономике //Финансы. -1999. -№ 1.С.11.
123. Маркелов T.JI. Проблемы координации в борьбе с правонарушениями //Вопросы борьбы с преступлениями. М., 1987. Вып.26. С.37-38.
124. Мельникова Е. Некоторые вопросы вексельного обращения //Рынок ценных бумаг. 1999. -№15(150). С.50-53.
125. Мельник А. Некоторые вопросы осуществления валютного контроля за внешнеторговыми операциями, предусматривающими расчеты векселями //Хозяйство и право. 2003. -№ 8. С.71-83.
126. Мирошниченко В.М. Организация управления и обеспечение национальной безопасности РФ. М.: Издательство Экзамен, 2002.
127. Михайловский И. Раздельный учет входного НДС при реализации векселей //Хозяйство и право. 2004. -№ 7. С.61-64.
128. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоги и налоговые преступления. М., 1999.
129. Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие. М., 1994.
130. Мурзин В.Е. Налогообложение ценных бумаг //Налоговый вестник. -2004.-№3. С.97-102.
131. Налоговая полиция: уголовные дела. М., 1996.
132. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. A.B. Брызгалина М.: Аналитика-Пресс, 1997.
133. Намозов О. О причинах денежного дефицита в переходной экономике //Деньги и кредит. 2000. - № 6. С.41-46.
134. Ненашев А. Некоторые аспекты вексельного обращения в России //ЭЖ-Юрист.- 1998.-№ 19.С.5.
135. Никокин В. Вексельный рынок России уверенное становление //Рынок ценных бумаг. - 2000. - № 7. С.20-22.
136. Никокин В., Ермак А. Вексельный рынок: текущее состояние и перспективы //Рынок ценных бумаг. 2003. - № 16. С.32-37.
137. Никокин В. Вексельный рынок удерживает лидирующие позиции по обороту //Рынок ценных бумаг. 2001. - №16.
138. Никокин В. Индикаторы вексельного рынка //Рынок ценных бумаг. -1999.-№19.
139. Никокин В. Векселя РАО Газпром как объект инвестиций //Рынок ценных бумаг. 1998. - №12. С.44-46.
140. Новиков A.B., Новикова И.Я. Фондовый рынок Сибири: особенности и перспективы развития //Регион. 1996. - № 3. С. 104-123.
141. Новоселова JI.A. Вексель в хозяйственном обороте. М.: Статут, 1999.
142. Новоселова J1. Вексель: проблемы правового регулирования и практического использования //Экономика и жизнь. 1995. - № 17. С.8.
143. Новоселова JI.A. Переводный вексель, выданный на самого векселедателя //Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2003. - № 3. С. 121-126.
144. Панченко П.Н., Кузнецов А.П. Налоговые и иные хозяйственные преступления: выявление, расследование, классификация. Н.Новгород, 1995.
145. Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова JI.B. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. М. 1995.
146. Петросян Э. К вопросу о межбанковском вексельном обращении //Хозяйство и право. 2004. - № 10. С.42-52.
147. Портная М., Новиков А. Вексельный кругооборот подстегивают неплатежи//Экономика и жизнь. 1995. -№52 (декабрь). С.39.
148. Потехин Р.Ю. Борьба с преступлениями, совершаемыми в сфере налогообложения: Криминологический и уголовно правовой аспекты: Дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук: Специальность 12.00.08. - М., 2002.
149. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Москва, 1990.
150. Паньков В. Экономическая безопасность: мирохозяйственный и внутренний аспекты //Внешнеэкономические связи. 1992. - Вып.8. С.9.
151. Панченко П.Н. Взаимодействие аппаратов уголовного розыска, иных правоохранительных органов и ответственности в борьбе с преступностью. -Омск, 1983.
152. Пепеляев С.Г. и др. Налоговое право: Учебное пособие. М, 2000.
153. Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова JI.B. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. М., 1995.
154. Правила допуска векселей и участников вексельного рынка в информационную систему организованного вексельного рынка АУВЕР //www.auver.ru
155. Присяжнюк А. Рынок векселей будет жить //Рынок ценных бумаг. -1998.-№12. С.42-43.
156. Проскурин A.M. Кумулятивный эффект расширения денежной базы и его роль в мониторинге экономики //Бизнес и банки. 1999. - № 8. С.2.
157. Пятов MJI. Вексель: вопросы учета, анализа и налогообложения. М: Финансы и статистика, 1997.
158. Рубцов Б.Б., Миркин Я.М., Зернин Э.П. Коммерческие бумаги. Мировой опыт. Возможности его применения в России //Рынок ценных бумаг. 1999.-№24. С.7-14.
159. Рубцов Б.Б. Зарубежные фондовые рынки: инструменты, структура, механизм функционирования. М.: ИНФРА-М, 1996.
160. Рубцов Б.Б. Рынок векселей и коммерческих бумаг за рубежом //Банковские услуги. 1998. -№ 1-4.
161. Рубанов В. Безопасность лозунги, теория и политическая практика //Свободная мысль. - 1991. - №17. С.14.
162. Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России //Вопросы экономики. 2000. - № 6. С.55-69.
163. Самаруха В.И. Экономика и финансы пореформенной России. -Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000.
164. Сафиулин И.Р., Алиев P.A. Вексельное законодательство с точки зрения банковских специалистов //Бизнес и банки. 1997. - № 25. С. 1-2.
165. Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений //Российская юстиция. 2000. - № 7. С. 71-75.
166. Семенов Б. Из обычаев делового вексельного обращения //Рынок ценных бумаг. 1997. - № 3. С.58-60.
167. Семенов С. Вексель как представитель действительных денег //Финансовый бизнес. 1998. - № 3. С.56-59.
168. Семернина Ю.В. Вексель как инструмент взаиморасчетов между хозяйствующими субъектами: Дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук (08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит). - Саратов, 2000.
169. Сенчагов В. О сущности и основах стратегии экономической безопасности России //Вопросы экономики. 1995. - № 1. С.98-99.
170. Сенчагов В. Денежная масса и факторы ее формирования //Вопросы экономики. 1997. -№ 10. С.21-40.
171. Сенчагов В. Стратегия государственной денежно-кредитной и бюджетно-налоговой политики в России //Вопросы экономики. 1997. - № 6. С.56-66.
172. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика, глобализация, самосохранение и развитие (книга четвертая) Институт экономики РАН. М., ЗАО Финстатинформ, 2002.
173. Симановский А.Ю. О взаимодействии реального и финансового секторов экономики //Вопросы экономики. 1999. - № 4. С. 116-126.
174. Симановский А.Ю. Финансово-банковский сектор российской экономики: вопросы формирования и функционирования. М.: СОМИНТЭК, 1995.
175. Смирнов А. Вексельный кредит для региональной администрации //Экономика и жизнь. 1996. - № 30. С.26.
176. Смирнов А. Вексельный кредит уменьшит неплатежи //Экономика и жизнь. 1995.-№48. С.39.
177. Соглашение между МНС России, МВД, ФСНП, ГТК о координации деятельности по обеспечению безопасности государства в сфере экономики и попонении доходной части бюджета всех уровней //Налоговая полиция.-2001.-№6.
178. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.
179. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М., 1998.
180. Сотаганов В.Ф. налоговая полиция: Вчера, сегодня, завтра. М.: AHO Изд. Дом НП. Изд. Дом Дашков и К, 2000.
181. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Уклонение от уплаты налогов и масштабы фискальных преступлений. М., 1998.
182. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М., 2002.
183. Универсальный справочник делового человека. Информационно-аналитическое издание, 1998. №2.
184. Уруков В. Вексель и денежное обязательство //Право и экономика. -2003. № 6. С.52-57.
185. Устинов В.В. Вопросы борьбы с преступностью //Российская газета. -30.04.02.
186. Фрадков М.Е. Важно взглянуть на себя со стороны //Налоговая полиция. 2002. - №3. С.З.
187. Хакамада И. Вексель и вексель //Рынок ценных бумаг. 1996. - №22. С.51.
188. Хинкин П. Саморегулирование на рынке ценных бумаг //Рынок ценных бумаг. 1997. - №17. С.27-31 .
189. Хурсевич С., Сибиряков С. Способы реорганизации механизмов неденежного испонения бюджетов //Рынок ценных бумаг. 1999. - №5. С.76-80.
190. Хурсевич С.Н. Перспективы денежного и неденежного испонения бюджетов в России //Финансы. 1998. № 5- 6.
191. Ценные бумаги /Под. ред. В.И. Колесникова, B.C. Торкановского. М.: Финансы и статистика, 2000.
192. Чекмарева E.H., Лакшина O.A., Меркурьев И.Л. Финансовый рынок Росси в послекризисный период //Деньги и кредит. 2000. - №3. С.52-56.
193. Чекунов С.А. Правовое регулирование вексельного обращения в России //Современное право . 2004. - № 12. С. 16-21.
194. Черник Д.Г. Финансовая система России. М.: ИНФРА-М. 1997.
195. Шадрин А. Перспективы трансформации российского финансового рынка//Рынок ценных бумаг. 1998. - № 1. С.32-36.
196. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1997.
197. Щербатюк Р. Опыт и проблемы использования векселей во взаиморасчетах юридических лиц и бюджета //Хозяйство и право. 1996. -№8. С.43-48.
198. Щербина Н., Кормилицина Е., Бычков К. Вексельный рынок -доходность снижается, круг участников растет //Рынок ценных бумаг. 2000. - № 7. С.23-26.
199. Экономическая безопасность РФ: Учебник для вузов. /Под общ.ред. С.В.Степашина. М., СПб.: Всероссийская государственная налоговая академия; Санкт-Петербургский университет МВД России; Изд-во Лань, 2001.
200. Янов В.В. Вексельное обращение в финансировании инвестиционной деятельности предприятий //Финансы. 2003. -№ 2. С.14-16.
Похожие диссертации
- Потребительская кооперация России в условиях трансформации экономических отношений
- Совершенствование управления оборотными средствами строительного предприятия с использованием оценочных технологий
- Совершенствование управления в таможенных органах Российской Федерации на основе контролинга
- Механизмы и институты обеспечения экономической безопасности рынка ценных бумаг
- Налоговое планирование в системе обеспечения финансовой безопасности