Выборочные исследования в аудиторских процедурах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Покивайлова, Екатерина Александровна |
| Место защиты | Красноярск |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Выборочные исследования в аудиторских процедурах"
На правах рукописи
ПОКИВАЙЛОВА Екатерина Александровна
ВЫБОРОЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ В АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУРАХ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2005
На правах
ПОКИВАЙЛОВА Екатерина Александровна
ВЫБОРОЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ В АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУРАХ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Красноярского государственного торгово - экономического института
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Петрова Аида Талятовна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Шапошников Александр Арсеньевич
кандидат экономических наук, доцент Шарапанова Фаина Никандровна
Ведущая организация: Красноярский государственный уни-
верситет
Защита состоится 22 июня в 13.00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск - 87, пр. К.Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан 20 мая 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного сове та, доктор экономических наук,
профессор / /_ С. Д. Надеждина
I И>С. НАЦИОНАЛЬНА^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России обусловливает возникновение новых взаимоотношений, сопровождающихся возросшим документооборотом между хозяйствующими субъектами, при аудите которого требуется пересмотр действующих и разработка новых методик, используемых в аудиторских процедурах. Важным направлением в развитии данной области является использование методик выборочных исследований. Однако, отсутствие дожным образом сформированной нормативной и методической базы, не позволяет российским аудиторским организациям вести в данной области разработки и применять их на практике.
Российские аудиторские организации не в поной мере понимают значение и сущность выборочных исследований. Для сплошной проверки объектов аудита требуются значительные временные, трудовые и финансовые ресурсы, поэтому с целью их экономии целесообразно использование выборочных методов в аудиторских процедурах.
Среди наиболее известных зарубежных авторов, специализирующихся в данной области, можно назвать Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека, Р. Монтгомери и др. В имеющихся научных разработках описывается проведение аудиторских проверок по выборкам различного типа, называемым компьютерными выборками, базирующимися на теоретически обоснованном и многократно проверенном на практике программном обеспечении. За рубежом авторами данное обстоятельство признается естественным, неотъемлемым свойством аудита. При таком подходе снижается себестоимость затрат и времени, оптимизируется соотношение цена-качество в аудите. Разработка и внедрение технологий выборки в аудите в практику российских аудиторских организаций позволит повысить их конкурентоспособность.
Среди отечественных исследователей в данной области можно отметить С. М. Бычкову, Н. Е. Васильеву, А. В. Газаряна, Ю. А. Данилевского, И. И. Елисееву, Ю. Ю. Кочинева, В. В. Остапо-ву, А. А. Терехова, В. А. Терехова, Е. М. Четыркина, А. А. Шапошникова, Ф. Н. Шарапанову и др. В России основные методические руководства по проведению выборочных исследований в аудите ре-
гулируюгся правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторская выборка, в тексте которого отсутствуют конкретные указания относительно порядка действий аудитора при подготовке и проведении выборочной проверки. В этой связи перед каждой аудиторской организацией возникает проблема разработки и внедрения внутрифирменных методик выборочных исследований. Такие методики необходимы еще и потому, что трактование сути и практического применения выборки в аудиторских процедурах неоднозначно. Организации, располагающие собственной методикой выборочных исследований в аудиторских процедурах, не стремятся тиражировать разработанные ими технологии, считая их своим достоянием, позволяющим выживать в условиях жесткой конкуренции. Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель исследования - обобщение теоретических подходов и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию выборочных исследований в аудиторских процедурах, в соответствии с требованиями международных и отечественных стандартов.
Задачи исследования:
- выявить место и роль выборочных исследований в аудиторских процедурах;
- критически оценить практику организации и способы применения выборочных исследований в аудиторских процедурах с позиции требований действующего законодательства;
- допонить классификацию выборки в аудиторских процедурах;
- предложить и апробировать методику выборочных исследований в аудиторских процедурах;
- сформировать внутренний стандарт, обеспечивающий практическое применение предлагаемой методики выборочных исследований для аудиторских организаций;
- внедрить разработанные рекомендации и сформировать основные положения агоритма автоматизации выборочных исследований в аудиторских процедурах;
Данные задачи решены в ходе диссертационного исследования.
Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты выборочных исследований в аудиторских процедурах.
Объектом исследования выступает организационно-методическое обеспечение проверок хозяйственно-финансовой деятельности аудируемых организаций.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика области исследования - п. 2.3 Бухгатерская и статистическая природа аудиторских доказательств Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки)
Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных ученых; нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие условия функционирования аудиторских организаций в области применения выборочных методов, а также материалы аудиторских проверок.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также экономико-статистические сбора и обработки информации: наблюдение, группировки, графический и др. Для обработки информации и формирования результатов использована программа обработки электронных таблиц лMicrosoft Excel.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- обоснована роль и место выборочных исследований в аудиторских процедурах в условиях интеграции отечественных и международных стандартов; допонена их классификация, что позволяет дать точную характеристику сущности и роли данного метода при получении аудиторских доказательств;
- разработана и реализована на практике методика применения выборочных исследований в аудиторских процедурах, позволяющая получать аудиторские доказательства при сохранении качества аудита;
- сформирован внутренний стандарт Аудиторская выборка и порядок ее применения, в рамках которого при принятии решения о применении выборки аудитор организует соответствующим образом процедуры получения доказательств, что повышает уровень качества документального сопровождения аудита;
- экспериментально подтверждена состоятельность разработанной автором методики использования выборочных исследований в аудиторских процедурах, позволяющая оценить правильность от-
ражения результатов хозяйственной деятельности в бухгатерском и налоговом учете на основе единого методического подхода;
- сформированы и реализованы на практике основные положения автоматизации выборочных исследований в аудиторских процедурах, что позволяет снизить их трудоемкость и повысить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг в условиях жесткой конкуренции.
Эти положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертационном исследовании, можно использовать:
- в практической деятельности аудиторских организаций;
- в системе подготовки и повышения квалификации аудиторов и бухгатеров. Теоретические положения диссертационного исследования используются в учебном процессе, в рамках дисциплины Аудит.
Апробация результатов. Результаты диссертационной работы нашли практическое применение в деятельности аудиторских организаций ЗАО Сибирская аудиторская компания (акт о внедрении от 10 марта 2005 № 8), ООО Центр аудита и налогового консультирования (акт о внедрении от 09 марта 2005 № 09), ООО Аудит -Стандарт (акт о внедрении от 26 марта 2005 № 05).
Материалы исследования применяются в учебном процессе Красноярского государственного торгово-экономического института (справка о внедрении от 03 мая 2005г. № 502).
Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на Всероссийской научно-практической конференции Достижения науки и техники - развитию сибирских регионов (г. Красноярск, 2003г.); Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (г. Орел, 2004г.); Материалы региональной научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики (г. Красноярск, 2005г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 печатных работ, общим объемом 8 п. л. (авторские 5, 3 п. л.), в т. ч. одна мо-
нография (объемом 6,4 п.л., авторские - 4,0), пять научных статей (объемом 1,6 п.л,, авторские - 1,3 п.л.)
Объем и структура и работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 122 наименования. Основной текст изложен на 150 страницах, содержит 9 рисунков, 22 таблицы и 2 приложения. Ниже приводится содержание исследования.
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты применения выборочных исследований в аудиторских процедурах
1.1. Сущность выборочных исследований в аудиторских процедурах
1.2. Виды выборок в аудите
1.3. Риски в аудиторских исследованиях
Глава 2. Методические аспекты использования выборочных исследований в аудиторских процедурах
2.1. Методы определения объема выборки и факторы его определяющие
2.2. Анализ результатов выборочных исследований в зависимости от видов выборки
2.3. Методика выборочных исследований в аудиторских процедурах
Глава 3. Совершенствование практики использования выборочных исследований в аудиторских процедурах
3.1. Формирование внутреннего стандарта Аудиторская выборка и порядок ее применения
3.2. Апробация методики выборочных исследований в аудиторских процедурах
3.3. Автоматизация выборочных исследований в аудиторских процедурах
Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Роль и место выборочных исследований в аудиторских процедурах в условиях интеграции отечественных и международных стандартов
Выборочные исследования в аудиторских процедурах являются инструментарием для аудитора с целью получения аудиторских доказательств (рис. 1).
Так, на принятие решения аудитором об использовании выборочных исследований в аудите оказывают влияние внутренние и внешние факторы, а доказательства, полученные в результате реализации аудиторских процедур, служат основой аудиторского заключения - все это образует причинно-следственную цепь влияния факторов на результат.
Автор отождествляет выборочные исследования в аудите с применением аудиторских процедур менее, чем 100 % совокупности проверяемых однотипных элементов с учетом аудиторских рисков и требований репрезентативности.
Автором допонена классификация видов выборки в аудиторских процедурах - по характеру проверяемых объектов (стоимостные и не стоимостные) (рис. 2).
Рис. 2. Классификация выборочных исследований в аудиторских процедурах
Кроме того, внесены уточнения в классификацию с введенного в действие отечественного стандарта № 16 Аудиторская выборка, согласно которому выборка подразделяется на: случайную, систематическую и бессистемную.
По мнению автора, выборку в аудите можно классифицировать по трем основным признакам: влиянию на генеральную совокупность, методу проведения, характеру проверяемого объекта.
В разрезе предложенной классификации в работе систематизированы методы осуществления аудиторской выборки.
Методические аспекты выборочных исследований в аудиторских процедурах и их реализация в практике аудиторских организаций
Усовершенствование существующих подходов и разработка методики использования выборочных исследований в аудиторских процедурах, по мнению автора, включает четыре этапа действий аудитора с целью получения аудиторских доказательств (табл.!).
Таблица 1
Методика использования выборочных исследований в аудиторских процедурах
Этапы Показатели Формула расчета
I Доля средней ошибки в средней величине выборки -(ф, средняя величина ошибки - (т), средняя по генеральной совокупности ($), $
Прогнозное значение ошибки в генеральной совокупности - ( М ) , учетная стоимость генеральной совокупности - (8),
Абсолютная ошибка прогноза - (Ао), истинное значение ошибки в генеральной совокупности - (М), Ао = МЧ М .
Относительная ошибка прогноза -(Оо); л Ло М
11 Среднее значение долей -{2)*; - л-*-" п
Прогнозное значение средней ошибки в генеральной совокупности - ( т ),
III Дисперсия (а'), ф) , в-1
Стандартное отклонение (а), а = _ сг а~7'
Усредненное стандартное отклонение (а ),
Стандартная точность прогноза (Т), Т=т *а
IV Нижняя граница точности ( Т:) Тгт - Г,
Верхняя граница точности (Г1) Т'=т + Т,
Абсолютная ошибка прогноза (Ао ) Ао - М Ч т ;
Относительная ошибка прогноза (Ор) Ао Ор = Ч; М
* Выборки могут быть повторными, число повторов - п выборок - 30 и 50 единиц В качестве изучаемого показателя выбраны величины соответствующих долей </;
В диссертации обоснована целесообразность и экспериментально подтверждена (на материалах хозяйствующих субъектов Красноярского края) практика применения аудиторскими организациями выборочных исследований в аудиторских процедурах, что позволяет достигать результатов, довольно близких к действительным, при значительном сокращении временных, трудовых, финансовых и других ресурсов. В рамках выборочного исследования, отклонение прогнозной величины от истинной составило 2 112 руб., что в относительном выражении - 0,18 %. Безусловно, такой результат можно считать лидеальным (рис.3).
2500000 -
^2000000 - Прогнозная N
:1600000
1000000
Точное . значение ошибки "
Верхний предел точности
предел точности
10 20 30 40
Количество выборок
Рис. 3. Результаты дисперсионного анализа по выборкам объемом 50
элементов
Кроме того, в ходе проведенного исследования выявлена закономерность между точностью прогноза и величиной выборочной совокупности. Так, независимо от объема генеральной совокупности и массива исследуемых данных, оптимальная величина ошибки прогноза обнаружена при случайном отборе 20 совокупностей одинакового объема.
Результаты эксперимента несут в себе высокую практическую значимость, поскольку имеют в своей основе композицию реализации механизма выборочных наблюдений по отношению к аудиторским процедурам.
Формирование внутреннего стандарта Аудиторская выборка и порядок ее применения
Автором критически оценена действующая нормативная база (отечественные и международные стандарты) регулирования вопросов использования выборочных исследований в аудиторских процедурах, в результате - сформирован внутренний стандарт Аудиторская выборка и порядок ее применения, в котором закреплена разработанная автором методика.
Отечественный стандарт имеет ряд недоста!ков, которые автор предлагает учитывать при разработке внутреннего стандарта:
- стандарт не имеет четко выраженной структуры по главам, при которой в первой главе дожна содержаться информация общего характера (общие положения, цель и задачи, решаемые в данном нормативном документе, распределение обязанностей при работе в аудиторской группе, внесение изменений в стандарт и др.); во второй главе целесообразно представить основные термины и определения; в третьей главе необходимо рассмотрение вопросов методического характера, связанных с самой процедурой проведения выборочного тестирования; в четвертой главе, преимущественно, - описание информации, носящей характер приложений (рабочие таблицы, формы документов и т.д.);
- стандарт не рассматривает применение различных вариантов методик использования выборочных исследований в аудите, с указанием конкретного статистического аппарата; в связи с этим, не дает четких указаний по процедуре и необходимым критериальным значениям.
Таким образом, в отечественном стандарте № 16 Аудиторская выборка содержатся методы и процедуры применения выборки в аудите, однако, они носят общий характер, в связи с чем автор предлагает адаптацию и закрепление во внутреннем стандарте разработанной автором методики выборочных исследований в аудите.
В основу внутреннего стандарта автором положены требования стандарта Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций.
Предлагаемый проект документа, по мнению автора, дожен включать:
1. Общие положения
1.1. Нормативная база (взаимосвязь с другими стандартами, в т. ч. с международными)
1.2. Цель разработки
1.3. Задачи ее реализации
1.4. Регулирование срока действия и внесения допонений
1.5. Обязательства к испонению
2. Основные понятия и определения
3. Сущность внутреннего стандарта
3 1 Требования к процедуре 3.2. Методика выборочных исследований 3.2 1 Порядок построения выборки 3.2.2. Оценка результатов выборки
4. Приложения
4.1. Методические рекомендации
4.2 Отражение аудиторских процедур выборочного аудита в рабочих документах.
Положенная в основу внутреннего стандарта авторская методика не противоречит допущениям отечественного стандарта № 16 Аудиторская выборка и международного стандарта № 530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования (табл. 2).
Таблица 2
Требования отечественного и международного стандартов к применению процедур выборочного тестирования
В соответствии с
№ п/п Требования отечественным стандартом № 16 Аудиторская выборка международным стандартом №530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования
1 Использование статистического подхода к выборочной проверке п 18 п 10
2 Признание надлежащей генеральной совокупности, с точки зрения цели и поноты для формирования выборки п 25 п 35
3 Определение объема выборки с применением специальных формул полученных на основе теории вероятностей и математической статистики п 31 п 43
4. Экстраполяция (распространение) ошибок соответствует стандарту п 41 п 54
Предлагаемый автором внутренний стандарт позволит повысить качество аудита, поскольку содержит основные принципы, приемы и конкретную методику проведения выборочных исследований в аудиторских процедурах, а также отражение ее результатов в рабочих документах аудитора в процессе получения аудиторских доказательств.
Автоматизация выборочных исследований в аудиторских процедурах
Автоматизированная система имеет модульный состав, а ряд модулей представлен по принципу открытой архитектуры, т. е. содержание модуля может редактироваться и меняться пользователем в соответствии с задачами, решаемыми на каждом этапе данной системой. Этот подход позволит допонять функциональные воз-
можности системы, не меняя при этом программное обеспечение. Автором сформирован агоритм автоматизации выборочных исследований в аудите (рис.4).
Ввод данных в автоматизированную систему
Ч Формулировка задач
Выборка данных для анализа но заданным критериям
Выбор агоритма обработки информации
Организация выпонения решения
Получение информации пользователем
Рис. 4. Агоритм информационного управления в автоматизированной
системе
Решение вопросов автоматизации выборочных исследований в аудите позволяет более рационально осуществлять аудиторские процедуры и способствовать повышению уровня конкурентоспособности на рынке аудиторских услуг, поскольку экономит трудовые, временные и финансовые ресурсы аудиторских организаций при сохранении качества аудита.
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:
1. Покивайлова Е. А. Устранение ошибок - средство снижения информационного риска аудируемых предприятий // Достижения науки и техники - развитию сибирских регионов: Материалы Всероссийской научно Ч практической конференции 3Ч6 июня 2003 г. Ч. 1. Ч Красноярск: ИПЦ КГТУ, 2003,- 0,2 п.л.
2. Покивайлова Е. А. Применение статистических методов в обработке данных, полученных по результатам аудиторских проверок // Вестник Красноярского государственного технического университета Математические методы и моделирование. Вып. 33. -Красноярск: ИПЦ КГТУ, 2004 Ч 0,2 пл.;
3. Покивайлова Е. А. Проблемы проверки предприятий, подлежащих обязательному аудиту // Формирование учетноЧаналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения: Материалы международной научно-практической конференции. - Орел: ОГТУ, 2004. -0,2 п.л.;
4. Петрова А. Т., Покивайлова Е. А. Апробация методики выборочных исследований в аудите // Экономика. Психология. Бизнес. -2005. Ч № 6. - 0,6 п.л. ( авторские - 0,3 п. л.);
5. Петрова А. Т., Покивайлова Е. А. Выборочные совокупности в аудите: теория, методология, практика агрегирования.- Красноярск: КГТЭИ, 2005. - 6,4 п. л., ( авторские - 4,0 п. л.);
6. Покивайлова Е. А. Методические аспекты использования выборочных исследований в аудите // Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики: Материалы II региональной научно - практической конференции. - Красноярск: Гротеск, 2005. -0,4 пл.;
Подписано в печать 19.05.2005. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Печ.л. 1,25. Уч.- издл. 1,16. Заказ № 338._
Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.
РНБ Русский фонд
2006-4 7359
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Покивайлова, Екатерина Александровна
Введение.
1. Теоретические аспекты применения выборочных исследований в аудиторских процедурах.
1.1. Сущность выборочных исследований в аудиторских процедурах.
1.2. Виды выборок в аудите.
1.3. Риски в аудиторских исследованиях.
2. Методические аспекты использования выборочных исследований в аудиторских процедурах.
2.1. Методы определения объема выборки и факторы его определяющие.
2.2. Анализ результатов выборочных исследований в зависимости от видов выборки.
2.3. Методика выборочных исследований в аудиторских процедурах.
3. Совершенствование практики использования выборочных исследований в аудиторских процедурах.
3.1. Формирование внутреннего стандарта Аудиторская выборка и порядок ее применения.
3.2. Апробация методики выборочных исследований в аудиторских процедурах.
3.3. Автоматизация выборочных исследований в аудиторских процедурах.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Выборочные исследования в аудиторских процедурах"
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России обусловливает возникновение новых взаимоотношений, сопровождающихся возросшим документооборотом между хозяйствующими субъектами, при аудите которого требуется пересмотр действующих и разработка новых методик, используемых в аудиторских процедурах. Важным направлением в развитии данной области является использование методик выборочных исследований. Однако, отсутствие дожным образом сформированной нормативной и методической базы, не позволяет российским аудиторским организациям вести в данной области разработки и применять их на практике.
Российские аудиторские организации не в поной мере понимают значение и сущность выборочных исследований. Для сплошной проверки объектов аудита требуются значительные временные, трудовые и финансовые ресурсы, поэтому с целью их экономии целесообразно использование выборочных методов в аудиторских процедурах.
Среди наиболее известных зарубежных авторов, специализирующихся в данной области, можно назвать Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека, Р. Монтгомери и др. В имеющихся научных разработках описывается проведение аудиторских проверок по выборкам различного типа, называемым компьютерными вы5орками, базирующимися на теоретически обоснованном и многократно проверенном на практике программном обеспечении. За рубежом авторами данное обстоятельство признается естественным, неотъемлемым свойством аудита. При таком подходе снижается себестоимость затрат и времени, оптимизируется соотношение цена-качество в аудите. Разработка и внедрение технологий выборки в аудите в практику российских аудиторских организаций позволит повысить их конкурентоспособность.
Среди отечественных исследователей в данной области можно отметить С. М. Бычкову, Н. Е. Васильеву, А. В. Газаряна, Ю. А. Данилевского, И. И. Елисееву, Ю. Ю. Кочинева, В. В. Остапову, А. А. Терехова, В. А. Терехова, Е. М. Четыркина, А. А. Шапошникова, и Ф. Н. Шарапанову др. В России основные методические руководства по проведению выборочных исследований в аудите регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторская выборка, в тексте которого отсутствуют конкретные указания относительно порядка действий аудитора при подготовке и проведении выборочной проверки. В этой связи перед каждой аудиторской организацией возникает проблема разработки и внедрения внутрифирменных методик выборочных исследований. Такие методики необходимы еще и потому, что трактование сути и практического применения выборки в аудиторских процедурах неоднозначно. Организации, располагающие собственной методикой выборочных исследований в аудиторских процедурах, не стремятся тиражировать разработанные ими технологии, считая их своим достоянием, позволяющим выживать в условиях жесткой конкуренции. Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель исследования Ч обобщение теоретических подходов и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию выборочных исследований в аудиторских процедурах, в соответствии с требованиями международных и отечественных стандартов.
Задачи исследования:
- выявить место и роль выборочных исследований в аудиторских процедурах;
- критически оценить практику организации и способы применения выборочных исследований в аудиторских процедурах с позиции требований действующего законодательства;
- допонить классификацию выборки в аудиторских процедурах;
- предложить и апробировать методику выборочных исследований в аудиторских процедурах;
- сформировать внутренний стандарт, обеспечивающий практическое применение предлагаемой методики выборочных исследований - для аудиторских организаций;
- внедрить разработанные рекомендации и сформировать основные положения агоритма автоматизации выборочных исследований в аудиторских процедурах;
Данные задачи решены в ходе диссертационного исследования.
Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты выборочных исследований в аудиторских процедурах.
Объектом исследования выступает организационно-методическое обеспечение проверок хозяйственно-финансовой деятельности аудируемых организаций.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика области исследования - п. 2.3 Бухгатерская и статистическая природа аудиторских доказательств Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки)
Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных ученых; нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие условия функционирования аудиторских организаций в области применения выборочных методов, а также материалы аудиторских проверок.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также экономико-статистические сбора и обработки информации: наблюдение, группировки, графический и др. Для обработки информации и формирования результатов использована программа обработки электронных таблиц лMicrosoft Excel.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- обоснована роль и место выборочных исследований в аудиторских процедурах в условиях интеграции отечественных и международных стандартов; допонена их классификация, что позволяет дать точную характеристику сущности и роли данного метода при получении аудиторских доказательств;
- разработана и реализована на практике методика применения выборочных исследований в аудиторских процедурах, позволяющая получать аудиторские доказательства при сохранении качества аудита;
- сформирован внутренний стандарт Аудиторская выборка и порядок ее применения, в рамках которого при принятии решения о применении выборки аудитор организует соответствующим образом процедуры получения доказательств, что повышает уровень качества документального сопровождения аудита;
- экспериментально подтверждена состоятельность разработанной автором методики использования выборочных исследований в аудиторских процедурах, позволяющая оценить правильность отражения результатов хозяйственной деятельности в бухгатерском и налоговом учете на основе единого методического подхода;
- сформированы и реализованы на практике основные положения автоматизации выборочных исследований в аудиторских процедурах, что позволяет снизить их трудоемкость и повысить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг в условиях жесткой конкуренции.
Эти положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертационном исследовании, можно использовать:
- в практической деятельности аудиторских организаций;
- в системе подготовки и повышения квалификации аудиторов и бухгатеров. Теоретические положения диссертационного исследования используются в учебном процессе, в рамках дисциплины Аудит.
Апробация результатов. Результаты диссертационной работы нашли практическое применение в деятельности аудиторских организаций ЗАО Сибирская аудиторская компания (акт о внедрении от 10 марта 2005 № 8), ООО Центр аудита и налогового консультирования (акт о внедрении Ът 09 марта 2005 № 09), ООО Аудит - Стандарт (акт о внедрении от 26 марта 2005 № 05).
Материалы исследования применяются в учебном процессе Красноярского государственного торгово-экономического института (справка о внедрении от 03 мая 2005г. № 502).
Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на Всероссийской научно-практической конференции Достижения науки и техники - развитию сибирских регионов (г. Красноярск, 2003 г.); Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (г. Орел, 2004г.); Материалы региональной научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики (г. Красноярск, 2005г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 печатных работ, общим объемом 8 п. л. (авторские 5, 3 п. л.), в т. ч. одна монография (объемом 6,4 п.л., авторские - 4,0), пять научных статей (объемом 1,6 пл., авторские - 1,3 п.л.)
Объем и структура и работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 122 наименования. Основной текст изложен на 150 страницах, содержит 9 рисунков, 22 таблицы и 2 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Покивайлова, Екатерина Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ с
Проведенное диссертационное исследование позволило ф сформулировать следующие выводы и предложения.
1. В настоящее время положения Правила (стандарта) № 16 Аудиторская выборка, международного стандарта аудита № 530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования практически идентичны. Это связано с процессами интеграции в международное сообщество и принятой программой реформирования с ' стандартов.
По мнению автора, сущность выборочных исследований в аудиторских процедурах заключается в том, что они являются инструментарием для аудитора с целью получения аудиторских доказательств.
Роль выборочных исследований в аудиторских процедурах, безусловно, велика, поскольку при аудите крупных организаций возникает необходимость в применении выборочных методов в аудите, позволяющих оценить результаты близкие к тем, если бы объект был подвержен 100 % - ой проверке. Вместе с тем, имеются недостатки, описанные в тексте настоящего исследования, в связи с чем, возникает потребность использования методики выборочных исследований в аудите не повышающей трудоемкость работы аудитора и дающей максимальную точность процедур проверки.
Автор отождествляет выборочные исследования в аудите как применение аудиторских процедур менее чем к 100 % совокупности проверяемых однотипных элементов с учетом аудиторских рисков и ф) требования репре- ентативности.
2. Исследованы и систематизированы действующие теоретические и практические подходы к применению выборочных исследований в аудите в с зависимости от видов выборки. Допонена классификация видов выборки в аудите: по характеру проверяемых объектов на стоимостные и нестоимостные выборки. Кроме этого, внесены изменения в классификацию, с учетом ввода в действие отечественного стандарта № 16 Аудиторская выборка, согласно которого выборка подразделяется на случайную, систематическую и бессистемную. По мнению автора, выборку в аудите можно представить в разрезе трех основных классификационных признаков: по влиянию на генеральную совокупность, по методу проведения, по характеру проверяемого объекта.
Таким образом, применение выборочных исследований в аудиторских процедурах - неотъемлемый метод получения аудиторских доказательств, однако важным моментом здесь является сохранение качества аудита.
3. Усовершенствованы существующие подходы, разработана методика использования выборочных исследований в аудите.
Характерные черты авторской методики:
- повторный характер испытаний;
- использование точечной оценки результатов выборки;
- адекватный механизм определения объема выборки, не зависящий от объема генеральной совокупности;
- базирование доказательств на постулатах математической статистики.
Методика осуществления проверки представляет собой четыре этапа, осуществляемых аудитором и представлена в виде многоступенчатой вертикальной системы расчетных показателей, основанных, Х на использовании относительных величин (долей), рассчитанных в рамках эксперимента (на материалах хозяйствующих субъектов, предоставленных аудиторскими организациями Красноярского края).
Апробация разработанной автором методики выборочных исследований в аудите подтвердила ее состоятельность и целесообразность использования в практике аудиторских организаций при сохранении качества аудита.
Выявленные результаты свидетельствую!: выборочные методы в аудите позволяют достигать результатов, довольно близких к действительным, при значительном сокращении временных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов. Подтверждением этому являются итоги проведенных экспериментов. Так, в ходе первого выборочного исследования, отклонение прогнозной величины от истинной составило 2 112 руб., или в относительном выражении - 0,18 %. Безусловно, такой результат в рамках выборочного исследования можно считать лидеальным.
Кроме того, в результате проведенного исследования выявлена закономерность между точностью прогноза и величиной выборочной совокупности. Так, независимо от объема генеральной совокупности и массива исследуемых данных, оптимальная величина ошибки прогноза обнаружена при случайном отборе 20 совокупностей одинакового объема. Выявленная тенденция, может быть также учтена при автоматизации выборочного процесса.
Таким обраюм, в процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также экономико-статистические сбора и обработки информации: наблюдение, группировки, графический, экономико-математического моделирования.
Эмпирическим образом удалось получить общенаучные результаты практического внедрения методики, разработанной автором.
Результаты эксперимента несут в себе высокую практическую значимость, поскольку имеют в своей основе композицию реализации механизма выборочных наблюдений по отношению к аудиторским процедурам.
Все вышеизложенное, безусловно, подтверждает целесообразность применения выбо.жи в аудите и позволяет использовать полученные данные при разработке гнутреннего стандарта и закрепления основ методики в информационном обеспечении автоматизации выборочных исследований в аудите.
4. Критический анализ нормативной базы отечественных и международных стандартов, регулирующих выборочные исследования в аудиторских процедурах позволил обосновать необходимость разработки внутреннего стандарта, закрепив в нем авторскую методику выборочных исследований в практике аудиторских организаций. Внутренний стандарт Аудиторская выборка и порядок ее применения сформирован автором в соответствии с требованиями действующего в настоящее время отечественного и международного стандартов аудита. В основу внутреннего стандарта автором положены требования стандарта Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций.
Предлагаемый автором внутренний стандарт - практическое руководство для аудитора, осуществляющего выборочную проверку, его использование позволит повысить качество аудита, поскольку он содержит основные принципы, приемы и конкретную методику проведения выборочных исследований в аудиторских процедурах, а также отражение ее результатов в рабочих документах аудитора в процессе получения аудиторских доказательств.
5. Сформированы основные положения агоритма автоматизации выборочных исследований в аудиторских процедурах. . Х
Автоматизированная система имеет модульный состав, а ряд модулей представлен по принципу открытой архитектуры, т. е. содержание модуля может редактироваться и меняться пользователем в соответствии с задачами, решаемыми на каждом этапе данной системой. Этот подход позволит допонять функциональные возможности системы, не меняя при этом программное обеспечение.
Использование сформированного автором агоритма автоматизированной системы выборочных исследований в аудите позволяет значительно снизить трудоемкость достаточно сложных операций, предусмотренных разработанной методикой расчета показателей анализа выборки. При этом использование данной методики в автоматизированном варианте снижает трудоемкость аудиторской проверки. При традиционном же аудите данные достаточно громоздки, особенно если учесть, что аудиторская организация во время проверки имеет дело со многими выборками.
Автоматизация выборочных исследований в аудиторских процедурах усиливает маневренность, что имеет большое значение для проведения проверок аудиторскими организациями, а применение разработанной автором методики как в рамках внешнего, так и внутреннего аудита позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Покивайлова, Екатерина Александровна, Красноярск
1. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119 ФЗ Об аудиторской деятельности (с учетом изменений и допонений).
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторская выборка (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 с учетом изменений и допонений).
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 с учетом изменений и допонений).
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность в аудите (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 с учетом изменений и допонений).
5. Правило ^стандарт) аудиторской деятельности Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций (утверждено Постановлением Правительства от 06.02.2002 г. № 80)
6. Правило (стандарт) Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696 с учетом изменений и допонений).
7. Новые стандарты аудиторской деятельности М.: Гелиос АРВ, 2004. Ч 160 с.
8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: Бухгатерский учет, 1997- 160 с.
9. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с анг. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1995.-398 с.
10. Арене Э. А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с анг. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
11. Аудит Мон тгомери: Пер. с анг. С. М. Бычковой / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
12. Баранов П. П., Овчинников А. А. Проблемы оценки уровня существенности в аудите и пути их решения // Аудитор. 2003. - № 1. -С. 11-17.
13. И.Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита М.: Филинъ, 1998. - 528 с.
14. Бондаренко В. И. Зависимость между оценкой риска при планировании аудиторской проверки и ее качеством // Аудитор. Ч 2002. -№ 9.-С. 31-34.
15. Бондаренко В. И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. 2002. - № 10. - С. 33-37.
16. Бурцев В. В. Сопутствующие аудиту услуги: Управленческий аудит корпоративных финансов // Аудитор. 2002. - № 11. - С. 19-22.
17. Бычкова С. М. Доказательства в аудите. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.- 176 с.
18. Бычкова С. М., Газарян А. В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.
19. Бычкова С. М. Понятие существенности в аудите // Бухгатерский учет. 2002. - № 5. - С. 46-50.
20. Бычкова С. М. Применение выборочного метода при аудиторских проверках // Аудиторские ведомости. 1997. - № 12. - С. 8-15. .
21. Бычкова С. М., Растамханова JI. Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
22. Бычкова С. М., Газарян А. В., Козлова Г. И. и др. Основы аудита / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 456 с.
23. Веденеев Д. С. Маркетинг аудиторских услуг // Маркетинг в России и за рубежом. 1999.-№ 1.-С. 60- 65.
24. Вентцель Е. С. Теория вероятностей- М.: Высшая школа, 2001. -575 с.
25. Газарян А. В. Аудиторская выборка в процессе аудите // Бухгатерский учет. 1998. Ч № 4. - С. 40-45.
26. Газарян А. В., Ширкина Е. Н. Аудиторская проверка бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2001. - № 13. Ч С. 71-75.
27. Газарян А. В. Аудиторская проверка годовой бухгатерской отчетности, связанной с определенной степенью риска // Бухгатерский учёт. -2001.-№ 19.-С. 67-69.
28. Гмурман В. Е. Теория вероятностей и математическая статистика. -М.: Высшая школа, 1999. 479 с.
29. Гольдберг Е. Я. Аудитору о работе на компьютере // Аудит и финансовый анализ. Ч 2000. № 3. - С. 173-182.
30. Гутер Р. С., Овчинский Б. В. Элементы численного анализа и математической обработки результатов опыта. М.: Наука, 1970. Ч 432 с.
31. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. Ч М.: Совр. экономика и право, 2000. Ч 80 с.
32. Гутцайт Е. М. Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условиях неопределённости // Аудиторские ведомости. Ч 2001.-№8-9.-С. 62-67.
33. Гутцайт Е. М. Внешний контроль за качеством аудита // Аудиторские ведомости.-2004.-№4.-С. 71-74; №5.-С. 62-66.
34. Гутцайт Е. М. Выборочный метод при проверке аудита с помощью компьютеров // Аудиторские ведомости. 2001. - № 6. - С. 57-63.
35. Гутцайт Е. М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости.- 2002. -№ 1. С. 47-50; № 2. - С. 69-74; №3.-С. 69-71; № 4. - С. 69-72; № 5. - С. 60-65; № 6 - С. 69-76; № 7. - С. 66-72; № 8. - С. 61-65; № 10. - С. 73-84.
36. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А. и др. Аудит-М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 544 с.
37. Дейнега В. Н. Миссия аудита и процесс формирования отношений между аудитором и аудируемым лицом // Аудитор. 2003. - № 11 - С. 25-30.
38. Джессен Р. Методы выборочных исследований. М.: Финансы и статистика, 1985.Ч 162 с.
39. Добина JI. Н. Организация аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. -- 2002. № 6. - С. 77-82.
40. Елисеева И. И., Терехов А. А. Аудиторская статистика: Учебное пособие. СПб., 1998. - 90 с.
41. Елисеева И. И., Соколов В. Я. Выборочный метод в аудите //Вестник статистики. -1993. -№ 9. С. 25-29.
42. Елисеева И. И., Юзбашев И. И. Общая теория статистики: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1995. 365 с.
43. Елисеева И. И., Терехов И. И. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.
44. Замятин П. А. Организационно-экономический механизм управления аудиторской деятельностью // Аудиторские ведомости. Ч 2003. № 3. -С.38-43.
45. Золотарева В. И. Особенности построения выборки при проведении аудита // Аудиторские ведомости. 2001. - № 1. - С. 72-76.
46. Кизь В. В. Качество аудита и аудиторские стандарты // Аудитор. -2001.-№ 12.-С. 20-33.
47. Кизь В. В. Организационные мероприятия по контролю качества аудита // Аудитор. 2002. - № 5. - С. 22-26.
48. Коваленко И. Н., Филиппов А. А. Теория вероятностей и математическая статистика. -М.: Высш. шк., 1982. 180 с.
49. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и международные стандарты аудита.-М.: МЦРСБУ, 2002.- 804 с.
50. Кокрен У. Методы выборочных исследований. М.: Статистика, 1976. -180 с.
51. Колемаев В. А. Теория вероятностей и математическая статистика. Ч М.: Высш. шк. 1991. 180 с.
52. Королюк В. С. Справочник по теории вероятностей и математической статистике. М.: Наука, 1985. - 266 с.
53. Костылев А. А. Статистическая обработка результатов экспериментов. Ч JL: Энергоатомиздат, 1991. -210 с.
54. Костылева Ю. Ю. Особенности управления персоналом аудиторской организации // Аудиторские ведомости. 2003. - № 12. - С. 56-68.
55. Костылева Ю. Ю., Костылев В. А. Управленческий аспект в деятельности аудиторской организации // Аудиторские ведомости. Ч 2003.-№7.-С. 32-35.
56. Кочинев Ю. Ю. Аудит. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004. - 304 с.
57. Кращенко JI. Н. Карта российского консатинга // Аудитор. 2004. Ч № 3. - С. 9-16.
58. Кращенко JI. Н. Российский аудит: итоги первого полугодия // Аудитор. 2003. - № 10. - С. 3-11.
59. Кремер Н. III. Теория вероятностей и математическая статистика. -М.: ЮНИТИ ДАНА, - 2001. - 543 с.
60. Крикунов А. В. Аудиторская профессия и современный этап развития // Аудиторские ведомости. Ч 2002. Ч № 7. С. 11-15.
61. Крикунов А. В. Динамика развития аудиторской профессии: баланс государствечного и общественного регулирования // Аудиторские ведомости. 2004. - № 5. - С. 61-70.
62. Крикунов А. В. Качество подготовки аудиторов: основы качества аудита // Аудиторские ведомости. 2001. - № 4. - С. 3-8.
63. Крикунов А. В. Организация российского аудита: итоги и перспективы //Аудиторские ведомости. 2001. - № 2. - С. 13-24.
64. Лабынцев Н. Т. Шведский опыт подготовки аудиторских кадров // Аудитор. 2002. - № 5. - С. 54-57.
65. Ланцов А. В. Аудит по новым стандартам // Учет. Налоги. Право. Ч 2002.-№37.-С. 5.
66. Максимова Г. В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования. Иркутск: ИГЭА, 1998. Ч 144 с.
67. Массарыгина В. Ф. Проблемы применения принципа существенности в аудите // Аудитор. 2003. - № 4. - С. 25-33.
68. Морозова Ж. А. Внутрифирменный стандарт Аудиторская выборка // Аудиторские ведомости. 2004. - № 6. - С. 70-72.
69. Нитецкий В. В., Курявцев Н. Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. -М.: Дело, 1996.-192 с.
70. Панкова С. В., Иванникова И. В. Влияние на качество услуг аудиторов // Аудиторские ведомости. 2003. - № 10. - С. 68-72.
71. Панкова С. В. Применение системного подхода к обеспечению качества аудита // Аудитор. Ч 2002. № 12. - С. 26-32.
72. Петрова А. Т., Покивайлова Е. А. Выборочные совокупности в аудите: теория, методология, практика агрегирования. Красноярск: КГТЭИ, 2005. - 130 с.
73. Письменная Д. П. Формирование пакета внутри фирменных стандартов аудита // Аудиторские ведомости. Ч 2001. Ч № 6 Ч С. 64Ч71.
74. Покивайлова Е. А. Апробация методики выборочных исследований в аудите // Экономика. Психология. Бизнес: региональный научно-практический журнал. Красноярск: КГТЭИ, 2005. Ч № 6-7. Ч С. 201-208.
75. Подольский В. И., Савин А. А., Согникова JI. В. Основные направления деятельности аудиторских фирм // Бухгатерский учет. -1995. -№ 8. -С. 35-38.
76. Подольский В. И. Стандарты аудиторской деятельности, регулирующие применение компьютеров проведение аудита // Аудиторские ведомости. Ч 2001. Ч № 3. Ч С. 10-20.
77. Подшивалов Г. К. Экономико-математические методы и модели в бухгатерском учете и аудите: теоретический курс в авторец. изложении. М.: Моск. экспер. гуман. ун-т. Ч 1994. - 156 с.
78. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с фр. М.: ЮНИТИ, 1995. - 358 с.
79. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: Контакт, 1993. - 496 с.
80. Романова О. Оптимизация поведения предприятия в современных условиях // Проблемы теории и практики управления. 2002. - № 3. Ч С. 116-120.
81. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и Сервис, 1998. -576 с.
82. Слатецкая Н. Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости. 2004. - № 4. - С. 75-80.
83. Соколов Б. Н. Рынок аудиторских услуг: современные тенденции /с '
84. Аудиторские ведомости. 2003. - № 12. - С. 74-78.
85. Соколов В. Я. Принцип существенности в аудите // Бухгатерский учет. 1998.-№ 11.-С. 50-52.
86. Сухарева О. А. Планирование аудиторских выборок // Вестник МГУ. Ч Сер. 6. Экономика. 2002.-№ 2. - С. 104-119.
87. Терехов А. А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
88. Федоренко И. В. Исследование аудиторского риска. Красноярск: Кларетианум, 2000. - 86 с.
89. Федорова Г. В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита. М.: ОМЕГА-JI, 2004. - 188с.
90. Хорохордин Д. Н. Актуальные вопросы оценки рисков в ходе планирования внутреннего аудита // Аудитор. 2002. - № 8. Ч С. 27Ч29.
91. Хоружий Л. И. Подготовка и аттестация бухгатерско-аудиторских кадров: проблемы и пути их решения // Аудиторские ведомости. -2001.-№3.- С. 21-25.
92. Четыркин Е. М., Васильева Н. Е. Выборочные методы в аудите. М.: Дело, 2003. - 144 с.
93. Шапошников А. А., Лутов Д. С. Границы достоверности в аудите //с
94. Аудиторские ведомости. 2003. - № 4 - С. 63-71.
95. Шешукова Т. Г., Городилова М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.-160 с.
96. Экономико-математический энциклопедический словарь / гл. ред. В. И. Данилов-Данилян. М.: Большая Рос. энциклопедия: ИНФРА-М, 2003-688 с.
97. ACCA. Audit Framework: Examination Text- AT Foulks Lynch Ltd., 1993.- 183 p.
98. Aldersley S. J. Discussion on achieved audit risk and the outcome space // Auditing: A Joumsu of Practice and Theory. Supplement 1990. - P. 8597.
99. American Institute of Certified Public Accountants. Codification of Statements cn Auditing Standards. American Institute of Certified Public Accountants, 1991. -№ 1-64.
100. Audit Manual 4 vol. London: Coopers and Lybrand, Deloitte. - 266 p.
101. Brown С. E., Solomon I. Auditor configural information processing in controi risk assessment // Auditing: A Journal of Practice and Theory -1990.- Fall. P. 17-38.
102. Coopers arid Lybrand. Manual of auditing. Gee 5 th ed- 1992. Ч 150 p.
103. DRT International. DRT International Audit Approach- N.Y., 1990. -525 p.
104. Giliberti A. Bank Internal Auditing Manual. N.Y.: Warren, Gorham & Lamont, 1997.-355 p.
105. Jenrins В., Coore P. An audit approach to computers London: Coopers and Lybrand; The Institute of Chartered Accountant in England and Wales; Chartered Accountants Hall, 1992- 320 p.
106. Lee T. Corporate auditing Theory. London: Clays Ltd., 1993. - 206 p.
107. Loebbecke J., Neter J. Statistikal samping in confirmibg receivables // The Journal of Accountancy. 1973. - June. - P. 25-31.1 lO.Macrevicius J. Audito pradmenys. Ч V.: Mintis, 1994- 101 p.
108. Managing computer Audit (guidance for audit managers) Ч London: The Chartered Institute of public finance and accountancy, 1991. Ч 138 p.
109. Manual of auditing (The Coopers and Lybrand) London: Bookcraft (Bath) Ltd., 1992.- 155 p.
110. Maytz K., Sharaf H. The philosophy of auditing- American Accounting Association, 1993. 299 p.
111. Mitchell A., Sirra P., Pixty T. A better future for auditing. London. -Willmott H University of East London, 1992. 182 p.
112. Montgomeri R. H. Auditing Theory and Practice. N. Y.: Ronald Press, 1912.-380 p.
113. The Instituiion of Internal Auditors : standards for Professional Practice of Internal Auditing. 1998. - 803 p.
114. Tuche Ross international. The Tuche Ross Audit Sampling Manual. U.K. 1982; DRT International. Audit Sampling. A Guide to Applying the DRT Audit Approach. N.Y., 1991. - 800 p.
115. Whelen T. L., Whelen T. L., Hunger. J. D. Strategic Management and Business Policy. 5 th ed. - Addison-Wesley Publishing Company, 1995. -1218 p.
116. Авдеев В. Ю. Применение выборочных методов в аудите // Ссыка на домен более не работаетviborka.php# Тос440182575. 38 с.
117. Аудиторская выборка : метод, рекомендации // Аудит в соответствии с МСА: науч.-метод. конф. в рамках проекта ТАСИС Реформа Российского Аудита // Ссыка на домен более не работаетbiblio/audit/tasis/007.htm -3 с.
118. Аудиторская выборка: Правило (стандарт) аудиторской деятельности // Ссыка на домен более не работаетmodules/news/artikle.php?storyid=185. 3 с.
119. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности // Ссыка на домен более не работаетprivate 1 / audit/25129610.htm. 11 с.161
Похожие диссертации
- Повышение качества оказания аудиторских услуг
- Аудиторская проверка запасов товарно-материальных ценностей
- Организация и методика проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства
- Статистические выборочные исследования в аудите: теоретический и методический аспекты
- Методика планирования аудиторской деятельности с применением информационных технологий