Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Воздействие налоговых ставок и механизма налогового администирования на деятельность организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Бородачев, Алексей Андреевич
Место защиты Москва
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Воздействие налоговых ставок и механизма налогового администирования на деятельность организаций"

На правах рукописи

БОРОДАЧЕВ АЛЕКСЕЙ АНДРЕЕВИЧ

ВОЗДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ СТАВОК И МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Работа выпонена на кафедре экономики и финансов Факультета руко-кодшцих работников органов государственной власти и местного самоуправления Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель - доктор экономических наук

Синельников-Мурылев Сергей Германович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Цакаев Ахозур Харонович

доктор экономических наук, профессор Кирова Елена Александровна

Ведущая организация - Российская академия государственной службы

при Президенте Российской Федерации

Защита состоится 17 ноября 2006 года в 13-00 час. в зале заседаний Ученого совета на заседании диссертационного совета К 504.001.01 в ГОУ ВПО Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации по адресу: 119571, Москва, проспект Вернадского, 82.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации.

Автореферат разослан 16 сентября 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук

С.Н. Капустин

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Опыт первого этапа российских экономических реформ 1992-1999 годов показал, что несовершенство налоговой системы может стать тормозом экономического развития предприятий, экономики и государства в целом. Налоговая реформа 2000-2003 годов, напротив, продемонстрировала возможность улучшения общей экономической ситуации и инвестиционного климата в стране за счет построения более эффективной, стабильной и справедливой налоговой системы. Отказ от многочисленных частных изменений налогового законодательства в пользу догосрочной политики сокращения числа налогов и снижения ставок на практике подтвердил свою экономическую целесообразность, улучшил баланс интересов государства и предприятий - налогоплательщиков. Однако потенциал совершенствования российский налоговой системы и процедур налогового администрирования далеко не исчерпан. Налоговая система пока не в поной мере соответствует целям договременного устойчивого экономического роста и финансовой стабильности, что, в частности, регулярно отмечается главой государства в ежегодных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию. Несовершенство процедур налогового администрирования, а также построения планов и последовательности снижения элементов налоговой нагрузки приводит к неэффективному расходу ресурсов, а также недобору налогов, формирующих доходную часть госбюджета. Между тем научно-обоснованные (количественные) методы оценки реакции предприятий-налогоплательщиков на изменение налогового режима и налоговых процедур позволяют сократить неэффективные издержки как предприятий, так и самих налоговых органов.

Проблемам организации налогообложения, теории и методологии построения систем налогового аминнстриравания посвящено немало научных и научно-практических работ и исследований. Однако в структуре научных исследований и публикаций по вопросам налогообложения преобладают работы, содержащие комментарии, разъяснения и расчеты, касающиеся в основном особенностей наиболее актуальных проблем налогового законодательства.

Между тем на фоне постоянного и активного изменения, совершенствования налогового законодательства заметен определенный дефицит работ, посвященных оценкам экономических последствий возможных вариантов предстоящих налоговых изменений. Руководители предприятий (или налоговых органов) нуждаются в научно-обоснованных количественных методах для оценки влияния изменений налоговой системы и налоговых процедур на экономические результаты деятельности предприятий-налогоплательщиков. В связи с этим возникает потребность в разработке комплекса мер по созданию инструментов для планирования деятельности предприятий в условиях вероятного пересмотра ставок и механизмов взимания отдельных видов налогов.

Таким образом, актуальной является задача разработки методов прогнозирования возможной реакции предприятий на изменение режима налогообложения, а также методов сокращения издержек предприятий при взаимодействии с территориальными налоговыми органами. Это подтверждается также постоянной деятельностью правительства, законодательных органов, бизнес-союзов по совершенствованию налоговых процедур с учетом прогнозов реакции предприятий-налогоплательщиков на возможное изменение налогового режима.

Недостаточная теоретическая и методическая проработка проблем планирования деятельности предприятий с учетом изменений хозяйственных условий в связи с пересмотром режима налогообложения определили выбор темы, объекта и цели диссертационного исследования, а также сформировали его исходные позиции.

Цель работы состоит в научном обосновании и разработке методов оценки влияния изменений налогового режима на деятельность предприятий, а также в сокращении издержек предприятий за счет оптимизации налогового администрирования.

Достижение названной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

Х выявить современные тенденции и ограничения в развитии взаимоотношений отечественных предприятий и налоговых органов, препятствующие достиже-

нгао баланса интересов общества и бизнеса в процессе продожающегося совершенствования налогового режима и налоговых процедур;

Х исследовать современные научные подходы к анализу последствий налоговых изменений! связанных с расширением инвестиций, увеличением прибыли или уклонением от налогообложения;

Х разработать концептуальные направления и методы оценки последствий влияния налоговых изменений на отдельные предприятия (а также группы предприятий), основанные на партнерстве предприятий и финансовых органов, с учетом анонимных опросов руководителей предприятий данного региона (района); предложить методы количественной оценки возможного изменения прибыли предприятий, уплачиваемых налогов и инвестиций, в случае пересмотра ставок отдельных видов налогов;

Х разработать методы анализа и оценки сокращения издержек предприятий-налогоплательщиков, возникающего при совершенствовании процедур налогового администрирования, с учетом вероятности технических ошибок при представлении отчетности и количества занятых на предприятии сотрудников;

Х сформулировать рекомендации по практической реализации предложенных методов становления партнерства предприятий и финансовых органов и совершенствования процедур налогового администрирования.

Объект и предмет исследования - механизм и проблемы взаимоотношений предприятий-налогоплательщиков, нуждающиеся в сокращении налоговой нагрузки, а также в снижении издержек на выпонение формальных процедур, связанных с налоговым администрированием.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам налогообложения, финансов и налогового планирования. Использовались методы теории управления, системного анализа и экономико-математического моделирования. Информационной базой исследования являются данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, а также ряда промышленных предприятий.

Основные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем.

1. Обоснованы и разработаны научно-методические положения и методы, позволяющие оценивать воздействие изменения налоговых ставок на финансово-экономические результаты деятельности организаций и на этой основе определять их предельные и наиболее эффективные значения, с точки зрения получения устойчивой прибыли и стабильных налоговых поступлений. В этих целях предложена модель, позволяющая получать количественную оценку ожидаемой прибыли и налоговых поступлений при изменении налоговых ставок по схеме ставки налогов - прибыль Ч платежи в бюджет. Для повышения точности и достоверности исходной информации и оценок последствий изменения налогового режима предлагается использовать разработки и рекомендации постоянно действующих на основе партнерский отношений консультационных групп из представителей территориальных налоговых органов, организаций- налогоплательщиков, научных экспертов.

2. Выявлены особенности и новые тенденции, определяющие характер и перспективы взаимодействия организаций-налогоплательщиков в рамках налогового администрирования. При этом определены причины, обуславливающие высокий уровень издержек налогового администрирования, как у организаций, так и у налоговых органов. Предложен взаимосвязанный комплекс организационно-экономических мер, обеспечивающих снижение издержек администрирования за счет;

Х оценки величины издержек, сопровождающих изменение режима налогообложения и налоговых ставок с использованием методов экономико-математического моделирования;

Х минимизации влияния человеческого фактора;

Х перехода к системе Оп line в работе с налогоплательщиками.

3. Сформирована методическая база и предложен агоритм комплексной оценки влияния налоговых ставок на ожидаемую прибыль с учетом особенностей предприятий машиностроительного комплекса (на примере ОАО Коломенский завод, ОАО КЗ-РТИ, ОАО Текстильмаш и др.). По результатам

исследований сформированы некоторые предложения, в частности предложен нормативно-правовой механизм устранения причин опережающей динамики возврата НДС над темпами роста производства; в целях оживления инвестиционной активности, ускорения отдачи капитала и увеличения ожидаемой в среднесрочном периоде прибыли доказана экономическая целесообразность введения дифференцированных по срокам ставок налога на имущество предприятий на период освоения новых мощностей а также инвестиционных льгот на прибыль предприятий, внедряющих высокотехнологическое оборудование.

4. Разработана анкета и процедура опроса руководителей организаций-налогоплательщиков, обеспечивающие получение допонительной информации, использование которой совместно с данными бухгатерской и налоговой отчетности позволяет получить более достоверный прогноз прибыли и уплаченных налогов по величине эффективных (с учетом баланса интересов бизнеса и бюджета) налоговых ставок. В этих целях предложено использовать линейную модель, формализующую эти зависимости путем определения и оценки производных будущей прибыли и налогов.

Практическая значимость и апробация работы заключается в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации используются в практике планирования и деловых переговоров по организации представления налоговой и бухгатерской отчетности ряда предприятий-налогоплательщиков Московской области, в частности ОАО Коломенский завод, ОАО Канат, ОАО КЗ-РТИ, ОАО ЩуровскиЙ цемент, ОАО Илиос и др. Кроме того, методика прогнозирования изменения объемов собираемых налогов используется Межрайонной инспекции ФНС РФ №7 и на обслуживаемых этой инспекцией предприятиях. Результаты диссертационного исследования носят типовой характер и могут быть полезны, как для предприятий, так и для налоговых органов, заинтересованных в получении опережающей информации и оценок возможных последствий для объема уплаченных налогов и получаемой прибыли при изменении налогового режима.

Основные концептуальные, методологические положения и выводы диссертационного исследования опубликованы и обсуждались на научно-практических конференциях, семинарах, совещаниях в налоговых органах, а также использованы в учебном процессе в ГОУ ВПО Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, Московском налоговом институте. Всего по теме диссертации опубликовано 5 научных работ,

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во. введении обоснована актуальность темы диссертации и дана общая характеристика работы. Определены цель и задачи диссертационного исследования. Обоснована научная новизна и практическая значимость.

В первой главе исследуются налоговые преобразования последнего десятилетия, а также их влияние на экономический рост, производственную, и инвестиционную активность российских предприятий.

Важным направлением экономических реформ в Российской Федерации остается уменьшение налоговой нагрузки на предприятия несырьевого и, особенно, машиностроительного сектора, и совершенствование процедур налогового администрирования. Упрощение налоговых процедур и сокращение ставок некоторых налогов может стать главным стимулом для повышения инвестиционной активности предприятий и достижения, в конечном счете, устойчивых и высоких темпов экономического роста в Российской Федерации. Совершенствование налогового режима и процедур налогового администрирования является, по существу, одним из способов повышения обеспечения национальной конкурентоспособности отечественной экономики.

Комплексный анализ статистических данных о финансовом состоянии предприятий (и уплачиваемых ими налогах) в процессе реформирования налоговой системы позволил автору сделать некоторые выводы об особенностях современного этапа российской налоговой реформы и последствиях сокращения числа налогов, упрощения процедур их начисления и отмены широко распространенных до 2000 года налоговых исключений и льгот.

Решение частных проблем без изменения основ системы путем внесения частых изменений в законодательство в период начала середины девяностых годов не изменили к лучшему ни положение предприятий, ни состояние доходной части государственного бюджета. Попытки улучшения собираемости налогов и системы налогового администрирования сводились, главным образом, к корректировке действующего законодательства и ограничивались попытками приспособить его к складывающимся условиям в ущерб догосрочным задачам построения стабильной и эффективной налоговой системы. Большинство предпринимавшихся мер давали ограниченный и краткосрочный результат, вслед за чем собираемость налогов и таможенных платежей вновь падала до прежнего уровня или даже ниже. Действовавшая в этот период налоговая система характеризовалась как "бессмысленное соревнование" между предприятиями - налогоплательщиками и налоговыми органами (государством, порождавшим законы), оставляющими для бизнеса лишь возможности их несоблюдения.

Начавшийся в 2000 году новый этап налоговой реформы был нацелен не столько на больший сбор налогов, сколько на снижение уровня налоговой нагрузки. Кроме того, была сформулирована новая цель налоговой реформы - сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, создать условия устойчивого экономического роста, повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям предприятий. Для достижения этих целей второго этапа налоговой реформы потребовалась ликвидация налоговых льгот, урегулирование задоженности предприятий по налогам и совершенствование процедур налогового администрирования.

Вступление в действие первой части Налогового кодекса ознаменовало начало кардинального упорядочения отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами, а также процесса администрирования сбора налогов, Кодекс более четко определил права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентировал процесс испонения обязанностей по уплате налогов, правила в отношении налогового контроля, установил ответственность за налоговые правонарушения. Введение в действие глав второй части Налоге-

вого кодекса урегулировало порядок взимания НДС, акцизов, налога иа прибыль, на доходы физических лиц и единого социального налога с одновременным снижением налоговой нагрузки (за счет фиксации единой ставки налога на доходы физических лиц, введения единого соцналога, упразднения выплат в Фонд занятости, отменены налога на содержание жилищного фонда, снижения и отмены оборотных налогов, налогов на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на приобретение автотранспортных средств и др.). Благодаря этому одновременно увеличися объем легальных средств в распоряжении предприятий, и увеличились сборы налогов в госбюджет. То есть снижение эффективных (реально действующих) ставок отдельных налогов привело к росту прибылей предприятий и их инвестиционной активности.

В диссертационном исследовании автор предлагает аналитическую модель и агоритмы позволяющие прогнозировать финансовые результаты организаций в зависимости от изменения налоговых ставок, определять их наиболее эффективные значения с точки зрения получения устойчивой прибыли и стабильных налоговых поступлений (рис.1).

Между тем не любые, проведенные в последние годы, налоговые изменения можно трактовать столь однозначно положительно. Например, с точки зрения прибыли и инвестиционной активности предприятий отмена инвестицон-ных льгот (одновременно со снижением ставки налога на прибыль) привела скорее к отрицательным последствиям, и в частности, к некоторому сокращению инвестиций предприятий. То есть снижение номинальной ставки (с одновременным изменением порядка начисления) фактически сократило прибыль отдельных предприятий и их инвестиционные ресурсы.

Одной из важнейших проблем экономического развития остается масштабное недофинансирование основного капитала предприятий, особенно в машиностроении. Как показывают расчеты, для решения задачи обеспечения устойчивого роста экономики России в среднесрочной перспективе уровень инвестиций дожен быть повышен не менее чем в 2-3 раза.

При этом соотношение скорости вводов и выбытия оборудования абсолютно не соответствует задаче повышения конкурентоспособности отечест-

Модель реакции предприятий на изменение режима

налогообложения

Количественные оценки производных будущей прибыли и налогов по величинам эффективных налоговых ставок Обработка данных добровольного анонимного анкетирования руководителей предприятий

Предприятие 1

ПРИБЫЛЬ, НАЛОГИ

Предприятие К

ПРИБЫЛЬ, НАЛОГИ

Организационные меры:

постоянные консультационные рабочие группы

Выявление и

сокращение

неоправданных

расходов при

налоговом

администрировании

о и о

а о з X

<8 ф з-

п ф X л

а то X

с (X о

Оценка снижения издержек предприятия при совершенствовании процедуры представления бухгатерской и налоговой отчетности и налоговых деклараций в налоговые органы

Рис.1. Мероприятия по прогнозированию реакции предприятий на изменение режима налогообложения и по сокращению расходов предприятий при взаимодействии с территориальными налоговыми органами

венного производства, так как консервирует средний срок службы производственных мощностей на уровне 20 лет и более (табл. 1).

Таблица 1

Параметры обновления производственных мощностей в отдельных отраслях промышленности

коэффициент ввода новых мощностей, % коэффициент выбытия изношенных мощностей

к имеющимся мощностям к необходимым мощностям*

Промышленность (как сумма отраслей) 3.3 4.9 1.5

Нефтеперерабатывающая промышленность 2.6 2.9 2.0

Угольная промышленность 5.4 4.8 3.0

Химическая и нефтехимическая промышленность 0.5 0.7 1.3

Машиностроение 0.9 2.0 1.6

Лесобумажная промышленность 1.5 1.9 1.9

Промышленность стройматериалов 1.0 1.9 1.8

Легкая промышленность 2.8 5.6 5.2

Пищевая промышленность 9.2 15.3 1.4

* к уровню конкурентоспособных мощностей, необходимых для обеспечения текущего уровня выпуска

Необходим структурный маневр инвестициями в сторону их ускоренного роста в обрабатывающий сектор промышленности (особенно в машиностроение, где масштабы недофинансирования основного капитала особенно велики - разрыв между потребностью в инвестициях и фактическим уровнем составляет не менее 5-6 раз).

В настоящее время в сфере налогообложения предприятий сложилась новая система взаимодейсгвия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых и финансовых органов). Современная система взаимодействия предприятий-налогоплательщиков и заинтересованных в сборе налогов органов отличается несколькими нижеуказанными фундаментальными особенностями, которые выходят за рамки известного антагонизма налогоплательщик - налоговый орган. Отличительной чертой этой новой системы взаимодействия является признание необходимости сокращения издержек налогового администрирования, как со стороны предприятий-налогоплательщиков, так и бюджета.

1. Система взаимодействия предприятий-налогоплательщиков с финансовыми и налоговыми органами базируется на фундаментальном согласии относительно необходимости снижения налогового бремени для предприятий в целях стимулирования их инвестиционной активности и экономического роста.

2. Существует также базовое согласие правительства и предприятий относительно необходимости сокращения масштабов налоговых уклонений, которое является обременительным для предприятий и дискредитирующим для финансовой и налоговой системы.

3. Базовое согласие предприятий и налоговых органов существует относительно необходимости снижения издержек, связанных с испонением процедур налогового администрирования и представления налоговой отчетности предприятиями-налогоплательщиками.

Другими словами, у предприятий и финансовых органов есть общее понимание того факта, что существующая налоговая система порождает неоправданные издержки предприятий (связанные с несовершенством налоговых процедур или уклонением от уплаты налогов), которые не обеспечивают роста налоговых доходов бюджетов всех уровней. У предприятий и финансовых органов есть также взаимная заинтересованность в совершенствовании налоговой системы с целью увеличения доходов предприятий, их инвестиционной активности и экономического роста.

Одним из методов совершенствования налоговой системы может стать комплекс мер, направленных на снижение неоправданных издержек (в которых не заинтересованы ни предприятия, ни государство), и также направленных на увеличение доходов и инвестиционной активности предприятий, обеспечивающий увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Этот комплекс мер, по мнению автора, может состоять в следующих организационных и методических мероприятиях:

- в прогнозировании (на уровне предприятия) результатов их хозяйственной деятельности в условиях снижающихся ставок налогов и совершенствования налогового администрирования;

- в участии предприятия в предлагаемых правительством каналах обсуждения экономических последствий вариантов изменения налоговых ставок при условии формирования аргументированной позиции на базе количественных оценок последствий налоговых изменений;

- в выработке механизмов и предложений по сокращению издержек налогоплательщиков на этапе непосредственной подготовки и представления налоговой, бухгатерской отчетности и внедрение их на практике совместно с налоговыми органами.

- в создании и применении научно - обоснованных методов прогнозирования реакции предприятия на возможные варианты изменений действующей налоговой системы.

Данная диссертационная работа представляет собой попытку практической разработки механизма реализации этих мероприятий.

Во второй главе исследуется реакция предприятий на изменение налоговой нагрузки и снижение издержек, связанных с налоговым администрированием, исследуются особенности поведения предприятий в условиях изменения налогового режима по отдельным видам налогов. В частности анализируются влияние на прибыль предприятия и общий уровень сбора налогов на отдельной территории снижения ставок налога на добавленную стоимость. Исследуется также влияние снижения эффективных ставок единого социального налога на общий уровень сбора налогов от нескольких предприятий, их прибыль и инвестиционную активность. Специально выделен анализ потенциала снижения издержек предприятия, связанных с технологическими процедурами представления отчетности и налоговым администрированием.

Основным показателем качества налоговой политики является общий уровень налоговой нагрузки. Именно по нему обычно судят о прогрессе в проведении налоговой реформы, с его снижением связывают ускорение экономического роста и притока прямых инвестиций в промышленность. Важнейшим промежуточным результатом уже реализованных в Российской Федерации мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним

из важных факторов поддержания экономического роста в стране. Динамика изменения налоговой нагрузки приведена в табл. 2.

Таблица 2

Объем налоговых доходов к ВВП в Российской Федерации

Показатель 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.

Отношение объема налоговых доходов к ВВП (в %) 33,6 34,0 33,0 32,5 33,9 32,0

то же без учета роста цен на нефть 31,7 32,0 30,9 29,8 28,4 27,4

Общая структура сложившейся к настоящему времени российской системы налогообложения типична для стран с переходной экономикой; основной вклад вносят налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и социальные начисления.

Для оценки последствий различных вариантов налоговых инициатив в диссертации исследованы количественные оценки увеличения объема инвестиционных ресурсов (в % к объему инвестиций в основной капитал) и повышения отдачи капитала (увеличения рентабельности с учетом скорости оборота капитала). В качестве возможных вариантов рассматривались несколько различных схем снижения налога на прибыль. В частности, исследовалось применение инвестиционной премии в виде отнесения на расходы сразу после ввода в действие 25% стоимости введенных основных средств со сроком полезного использования свыше 5 лет. Рассматривались также восстановление инвестиционной льготы в виде отнесения на расходы затрат по произведенным капитальным вложениям (при условии сокращения налоговой базы не более, чем на 50%), а также снижение налоговой ставки до 20%. Согласно проведенным расчетам, наибольший эффект (в смысле роста прибыли предприятий и их инвестиционной активности) может дать восстановление инвестиционной льготы. В результате ее введения в целом по промышленности рост инвестиционного потенциала может составить более 20%, причем в конечных отраслях он несколько выше (машиностроение и легкая промышленность - +24.0%, пищевая промышленность -

+22.8%). Одновременно, возрастет отдача от вложенного капитала, что означает повышение инвестиционной привлекательности.

Возможность активизации инвестиционного процесса при снижении ставки ЕСН определяется, в основном, двумя факторами. Первый - это соотношение выплат социального характера с прибылью предприятий. Снижение социального налога более эффективно для трудоемких отраслей с высокой долей оплаты труда в добавленной стоимости и низкой рентабельностью (что характерно для ряда сырьевых и обрабатывающих отраслей). Второй фактор - это уровень оплаты труда в отраслях, определяющий возможности предприятий использовать регрессивную налоговую шкалу. Как показывают расчеты наибольший эффект может принести переход к единой ставке ЕСН в 11%. Вероятно резкое расширение потенциала инвестиций в основной капитал, причем, прежде всего, в обрабатывающей промышленности (легкая промышленность - +35.7%, машиностроение -+20.8%).

В качестве возможных направлений снижения налоговой нагрузки со стороны налога на добавленную стоимость, по мнению авторы, дожно рассматриваться снижение основной ставки до 15% при сохранении круга товаров, облагаемых по льготной ставке (10%), а также изменение порядка зачета НДС по объектам капитального строительства. Допонительно может рассматриваться также использование зачета налога, уплаченного налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), при осуществлении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию, а также расширение круга потребительских товаров, облагаемых по льготной ставке в 10%. Результатом снижения основной ставки НДС до 15%, при умеренном общем расширении инвестиционных ресурсов (в среднем по промышленности - на 2.0%), может стать благоприятный структурный сдвиг в распределении налоговой нагрузки. Большее воздействие эта мера оказывает на обрабатывающую промышленность (машиностроение - +5.8%, легкая промышленность - +6.7%, пищевая промышленность - +3.2%).

В условиях налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизиро-

вать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства, В связи с этим многие руководители предприятий считают, что важнейшим принципом налоговой системы России дожен быть приоритет развития производства над интересами бюджета. Сформировавшаяся система налогообложения блокирует важнейшие источники внутренних инвестиций, в результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный поток иностранного капитала. Поэтому целесообразно смещение основного акцента в формировании налоговых доходов бюджетов с фискальных интересов на стимулирование роста производства, его структурную перестройку и развитие предпринимательской активности.

Как показывает сравнение правительственных планов снижения налогового бремени и предложений со стороны предприятий (выраженные в виде позиции предпринимательских союзов), в настоящее время существует определенное расхождение относительно оптимальных вариантов изменения тех или иных налоговых ставок или механизмов налогового администрирования. Характерно, что аргументы предприятий и финансовых органов обычно не оспариваются или не ставятся под сомнение. Однако, как правило, отсутствует база или механизм для сопоставления аргументов предприятий-налогоплательщиков и финансовых органов. Эта ситуация, во-первых, затрудняет выработку общей позиции относительно возможных и желательных вариантов изменения налогового режима, и, во-вторых, не позволяет предприятиям осуществлять среднесрочное планирование своей хозяйственной деятельности в рамках нескольких оптимальных (или рациональных) сценариев изменения налоговых ставок и процедур. Таким образом, в настоящее время существует необходимость формирования некоторого механизма обсуждения и согласования позиции предприятий и финансовых органов относительно оптимальных вариантов изменения налоговых ставок, которые одновременно в максимальной степени удовлетворяли бы как интересы предприятий (в части увеличения ресурсов для развития и расширения производства), так и интересы финансовых и налоговых органов (в части увеличения налоговых доходов, сокращения масштабов уклонения и увеличения темпов экономического роста). Другими словами, возникает необходимость в создании

организационного механизма для выработки рекомендаций по выбору оптимальных параметров налоговой системы. Ввиду наличия известного противоречия в интересах предприятий (стремящихся сократить налоговые платежи и увеличить прибыль) и финансовых органов (стремящихся увеличить налоговые платежи и доходы бюджета) под термином лоптимальных параметров налоговой системы, оптимальность в настоящей работе понимается в смысле двух критериев - суммарной прибыли предприятий и суммарных налоговых платежей (решение этой задачи многокритериальной оптимизации приведено в главе 3). Заметим, что решение названной задачи многокритериальной оптимизации не является тривиальным, поскольку требует:

- формирования адекватных моделей, учитывающих связь ставки налогов - прибыль предприятий и ставки налогов - платежи в бюджет;

- определения множества допустимых изменений налоговых ставок, при которых происходит одновременное увеличение легальной прибыли предприятий и увеличение суммарных налоговых платежей предприятий (за счет сокращения масштабов уклонения и уменьшения масштабов серой экономики).

Важным результатом второй главы диссертации является предложенный автором организационно-экономический подход к оптимизации взаимодействия предприятий-налогоплательщиков и соответствующих территориальных налоговых органов, предполагающий партнерское взаимодействие предприятий и финансовых органов, в том числе, создание постоянно действующих консультационных рабочих групп из представителей предприятий и территориальных налоговых органов. Деятельность названных рабочих групп дожна быть направлена, прежде всего, на совместное решение двух задач: прогнозирования последствий законодательного изменения налогового режима и формирования предложений по сокращению издержек предприятий (и самих налоговых органов) на техническое обеспечение и испонение налоговых процедур. Прогноз последствий изменения налогового режима позволяет руководителям более адекватно (точно) планировать деятельность предприятий, оценивая возможное изменение чистой прибыли предприятий и начисленных налогов. В свою очередь для налоговых органов прогноз последствий изменения налогового режима станет ориентиром

для выработки более адекватной политики в отношении предприятий-налогоплательщиков, поскольку налоговым органам станут известны ориентиры изменений начисленных и уплаченных налогов со стороны обслуживаемых ими предприятий-налогоплательщиков. Во второй главе сделан также вывод о необходимости разработки методов и моделей для количественной оценки влияния налоговых ставок на будущую прибыль и начисленные налоги, как для отдельного предприятия, так и для совокупности предприятий, обслуживаемых данным территориальным налоговым органом. Сделан также вывод о необходимости оценки и разработки мер по снижению издержек предприятий, связанных с налоговым администрированием.

Третья глава посвящена вопросам экономико-математического моделирования реакции предприятий на изменение эффективных налоговых ставок (в координатах "чистая прибыль", "уплаченные налоги"), а также оценке сокращения издержек предприятия, возникающего при совершенствовании процедуры представления налоговой и бухгатерской отчетности в территориальные налоговые органы. В этой главе разработаны модели оценки сокращения издержек предприятий, представляющих отчетность по телекоммуникационным каналам связи, а также модели влияния изменения налогового режима на совокупный сбор налогов от нескольких предприятий. Приведены также примеры оценки последствий изменения налогового режима на совокупный сбор налогов от нескольких предприятий и снижение издержек самих предприятий.

Точный прогноз изменения объемов сбора налогов, изменения активности предприятий, в том числе изменения их прибыли и уплаченных налогов, по мнению автора, представляется принципиально невозможным. Для оценки налоговых новаций необходимо использовать оценочные или расчетные модели. Такие расчетные модели для оценки изменения объемов сбора налогов, изменения прибылей предприятий и уплаченных налогов могут быть построены по следующей общей схеме. Исходная информация - это меняющиеся ставки налогов, а выход - оценка чистой прибыли предприятия и уплаченных налогов. В частности, в качестве исходной информации можно рассматривать совокупность меняющихся эффективных налоговых ставок {Ст;,Ст^}, здесь N - количество

меняющихся налоговых ставок. В качестве выходных данных в этом случае целесообразно рассматривать такие меняющиеся величины как совокупность уплаченных налогов {УН1,..., УН*} и чистой прибыли {ЧП',Д.> ЧПК) каждого из К предприятий (здесь К - количество предприятий, зарегистрированных и уплачивающих налоги на данной территории). Под чистой прибылью понимается разность балансовой прибыли предприятия (за год или другой фиксированный период) и уплаченных за тот же период налогов.

Для учета особенностей влияния налоговых изменений на отдельные группы предприятий выделяется вклад каждого предприятия на изменение выходных данных. Такой учет обеспечивает благодаря оценке разной степени влияния изменения налоговых ставок на уплачиваемые налоги и чистую прибыль отдельных предприятий. Схема модели оценки влияния налоговых изменений с учетом индивидуальных особенностей предприятий представлена на рис.2.

Предприятие 1

Предприятие 2

Предприятие К

Чистая прибыль предприятий

Рис. 2. Схема построения модели для оценки влияния налоговых

изменений

Для описания изменений суммы уплаченных налогов УН}] - ым предприятием используется известная формула Тейлора, позволяющая в первом приближении описать поведение функции нескольких переменных. Под функцией

нескольких переменных здесь понимается зависимость величины уплаченных отдельным предприятием налогов в зависимости от действующих ставок различных налогов {Ст}, Ст2, ..., Стц.}, Стц}>

Если существуют частные производные суммы уплаченных налогов по величинам действующих ставок налогов, то в первом приближении сумму уплаченных налогов УН* ] - ым предприятием можно представить в виде следующей суммы:

где под АСт понимается изменение эффективной (т.е. фактически действующей) ставки I -го налога,

ДО, Он;-О? , (2)

Ст 1" - измененная, новая, ставка /-го налога, Ст

Аналогично функции уплаченных налогов УН у( 1) чистая прибыль ЧП' каждого предприятия также может быть представлена в первом приближении в

виде следующей суммы

4111-- (3)

где ЧПо } - чистая прибыль) - го предприятия, полученная при действующих ставках налогов {Ст!

Суммарный объем налоговых платежей от группы из К различных предприятий, действующих на одной территории можно представить в виде следующей суммы

УЯ,=У#'. (4)

Совокупность выражений (1 - 4 ) представляет собой линейную модель, описывающую возможное изменение налоговых платежей и прибылей предприятий при изменениях эффективных налоговых ставок. Как видно из структуры математической модели главной проблемой при прогнозировании последствий налоговых изменений является определение производных

ЬЧП} ЪУН* , _ ч

-и--( 5 )

дСт, дСт,

для различных предприятий. Для оценки производных могут быть использованы как оценки экспертов, так и данные специальных опросов (анкетирования) руководителей предприятий.

Однако следует учесть, что получение достоверных данных в результате анкетирования налогоплательщиков, организованных с участием специалистов налоговых органов, представляет собой самостоятельную проблему. Для получения адекватных ответов со стороны руководителей предприятий о возможных налоговых платежах (в случае изменения ставок налогов) предлагается проводить только добровольное анкетирование на условиях анонимности. В этом случае оценки руководителями роста чистой прибыли (или увеличения начисленных налогов) предприятия будут менее подвержены влиянию известной тенденции искажения данных, которые представляются в налоговые органы. Анкеты для получения оценок производных (5) представляют собой таблицу, каждая строка которой содержит оценки изменения (увеличения или уменьшения) налоговых платежей и изменение чистой прибыли предприятия в случае определенного изменения ставки отдельного налога (на 0,5, 1, 1,5 и 2 процентных пункта) от действующей величины. По существу в анкете руководителю предприятия предлагается ответить на серию вопросов, каждый из которых формулируется следующим образом: как увеличится (или уменьшится) чистая прибыль предприятия и уплачиваемые им налоги в случае снижения ставки налога (например единого социального налога ) на 0,5,1,1,5 и 2 процентных пункта. Подобное анкетирование позволяет получить количественную оценку степени влияния налоговых ставок на величину официально регистрируемой прибыли и уплачиваемых налогов. На основе этих данных в рамках описанной выше модели осущест-

вляется прогноз (оценка) реакции предприятий на возможное изменение налогового режима (в виде вариантов изменения налоговых ставок).

Еще одним приложением количественных оценок, рассматриваемых в работе, является прогноз возможного сокращения издержек отдельного предприятия за счет упрощения технических процедур представления бухгатерской и налоговой отчетности в территориальные налоговые органы. На основе специальной модели для оценки сокращения издержек предприятий, представляющих отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи показана возможность существенного снижения постоянных издержек предприятия на этапе представления отчетности. В отличие от известных схем расчета сокращающихся издержек при переходе предприятия на представление отчетности в электронном виде, предложенная автором модель учитывает возможность появления арифметических ошибок, а также численность занятых в бухгатерии предприятия.

К важным результатам третьей главы диссертации относятся разработанные автором модели для оценки влияния изменения налогового режима на совокупный сбор налогов от нескольких предприятий и изменения чистой прибыли каждого предприятия-налогоплательщика на данной территории, а также модели для оценки сокращения издержек предприятий на этапе представления налоговой и бухгатерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Работоспособность указанных моделей подтверждена конкретными расчетами и оценками последствий изменения налогового режима на совокупный сбор налогов от нескольких предприятий и снижение издержек самих предприятий, находящихся на территории, обслуживаемой отдельной налоговой инспекцией (Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по налогам и сборам по Московской области). На основе специальной процедуры добровольного и анонимного анкетирования руководителей предприятий-налогоплательщиков получены оценки возможного изменения будущей прибыли и уплаченных налогов в случае различных вариантов изменения эффективных налоговых ставок.

На основании анкетирования руководителей предприятий-налогоплательщиков (и соответствующих расчетов) сделаны также рекоменда-

цин относительно способов сокращения издержек предприятий-налогоплательщиков на этапе представления отчетности в налоговые органы. Диссертационное исследование показало, что совершенствование процедуры представления налоговой и бухгатерской отчетности предприятий в территориальные налоговые органы (в том числе за счет использования документов в электронном виде с передачей их по телекоммуникационным каналам связи) может сократить до 60% издержек предприятия на данном этапе (особенно для предприятий с малой численностью сотрудников бухгатерии).

В заключении диссертация излагаются основные выводы, результаты и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.

' По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы:

1. Бородачев A.A. Изменение режима налогообложения предприятий : необходимость прогноза территориальных последствий . - М,: Российское предпринимательство, 2003 год, Xsl2. - 0,2 п.л.

2. Бородачев A.A. Метод анализа последствий изменения налогообложения предприятий : территориальный аспект. - М.: Российское предпринимательство, 2004 год, Ш 1.-0,25 п.л.

3. Бородачев A.A. Мы не можем жить ... без прогнозов. - М.: Российское предпринимательство, 2004 год, №12. - 0,2 п.л.

4. Бородачев A.A. Линейная модель для оценки последствий налоговых новаций. - в кн.: Стратегия и тактика управления предприятием в рыночной экономике. Сборник научных трудов. - М.: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, 2005. -0,5 пл.

5. Бородачев A.A. Вероятностная модель оценки эффективности передачи налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам. - в кн.: Сборник научных трудов. - М.: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, 2006. - 0,3 п.л.

Отпечатано в ООО Компания Спутник+ ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 12.10.06. Тираж 100 экз. Усл. пл. 1,5 Печать авторефератов (095) 730-47-74,778-45-60

Похожие диссертации