Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Тарасова, Татьяна Федоровна
Место защиты	Бегород
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации"

На правах рукописи

003450923

ТАРАСОВА ТАТЬЯНА ФЕДОРОВНА

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ: ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГИЯ, СТРАТЕГИЯ

Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: сфера услуг)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Я О О ИТ 2008

Бегород - 2008

003450923

Работа выпонена на кафедре экономики Бегородского университета потребительской кооперации

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Дорошенко Юрий Анатольевич

доктор экономических наук, профессор

Богомолова Ирина Петровна

доктор экономических наук, доцент

Паршин Николай Михайлович

Ведущая организация: Курский государственный

университет

Защита состоится 21 ноября 2008 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 513.001.01 в Бегородском университете потребительской кооперации по адресу: 308023, г. Бегород, ул. Садовая, 116а, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Бегородского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан л17 октября 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

' Е.Е. Тарасова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Изменения в политической и общественной жизни России требуют кардинальных преобразований в российской экономике. Реформы последних лет, породившие новые ориентиры в деятельности хозяйствующих субъектов, предопределяют необходимость развития теории и методологии управления затратами и результатами, качественного видоизменения функций, методов и рычагов управления на основе согласования экономических и социальных интересов субъектов рынка.

Для обеспечения эффективного развития экономики необходим концептуальный подход к управлению затратами и результатами на уровне хозяйствующих субъектов.

Важным институциональным элементом национальной экономики является потребительская кооперация, обладающая организационной целостностью, многоуровневым управлением и особенностями формирования затрат и результатов. Деятельность потребительской кооперации признана обществом и государством. Перспективными направлениями развития системы дожны стать устойчивое экономическое развитие, реализация социальной миссии, гармонизация общественных отношений.

Особенности деятельности, специфика организационной структуры, современные тенденции развития и социальная роль системы потребительской кооперации свидетельствуют о необходимости совершенствования управления затратами и результатами деятельности всех отраслей кооперативного хозяйства. В связи с этим развитие теории и методологии, разработка и обоснование направлений совершенствования управления затратами и результатами организаций потребительской кооперации являются важной теоретической, методологической и практической задачей.

Однако теоретическое обоснование механизмов и методов принятия управленческих решений в современных условиях недостаточно, оно не в поной мере соответствует темпам реформирования, реструктуризации и адаптации организаций к новым условиям хозяйствования. В основе развития экономики лежат затраты, которые направлены на получение целевых результатов. При этом собственно минимизация затрат не всегда является единственной целью. На практике существует много вариантов принятия оптимальных управленческих решений, основанных на увеличении затрат, обеспечивающих получение позитивных результатов. Актуальность темы исследования обусловлена также необходимостью разработки новых механизмов и методов обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйственной

деятельности и реализацию социальной миссии организаций потребительской кооперации.

Степень разработанности проблемы. В процессе выпонения диссертации автором изучены труды отечественных и зарубежных экономистов, социологов и политологов, результаты фундаментальных и прикладных исследований в сфере социально-экономических отношений. На этой основе изучена эволюция взглядов на различные аспекты формирования затрат и результатов и развития системы управления ими.

В работе нашли отражение идеи и теоретические концепции классиков экономической науки, результаты исследований ведущих ученых, таких, как И. Ансофф, JI. Брю, М. Вебер, Д.Ч. Гаррисон, Дж. Кейнс, Р. Коуз, Т. Дауни, К. Друри, В.И. Кнорринг, В.Б. Ивашкевич,

B. Леонтьев, Р. Макконнел, Р. Манн, Э. Майер, К. Маркс, Л. Мизес, Д.С. Миль, Б. Нидз, В. Петти, М. Портер, Б.А. Райзберг, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, А. Смит, Т. Скоун, H.A. Туган-Барановский, А. Файоль, Дж. Чампи, С. Чоудхари, М. Хаммер, Ч.Т. Хорнгерн, Дж. Фостер, Х.И. Фольмут, В. Чаянов, З.С. Чемберлин, Д. Хан, П.П. Шеннон, Г. Шмален, И. Шумпетер, Л. Эрхард и др.

Значительный вклад в исследование концептуальных основ управления затратами и результатами внесли ученые: Л.И. Абакин, А.Ф. Аксененко, М.И. Баканов, П.С. Безруких, Л. Боссиди, П. Вельфенс, А.П. Градов, О.В. Ефимова, Э.А. Короткое, С.А. Котляров, Г.А. Краюхин, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Е.С. Стоянова, В.И. Ткач, М.В. Ткач, С.Г. Фалько, P.A. Фатхутдинов, М.А. Федотова, Х.Й. Фольмут, Д. Хан, Р. Чаран, Д.Г. Черник, Н.Г, Чумаченко,

A.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, У.Р. Эшби, А. Яругова и др.

Среди исследований по проблеме построения систем управления затратами и результатами, необходимо отметить работы следующих ученых: М.М. Алексеевой, Е.А. Ананькиной, В.В. Бурцева,

C.М. Бухоновой, О.Н. Воковой, Н.Г. Данилочкиной, Ю.А. Дорошенко,

B.Б. Ивашкевича, В.П. Попкова, В.В. Патрова, М.А. Бахрушиной, Т.П. Карповой, И.А. Либермана, И.С. Мацкевичюса, А. Мовинского, Н.Е. Павленко, Р. Вандер Вил, Х.К. Рамперсада, Е.С. Савченко, В.П. Савчука, С.С. Сатубадина, Сигела Джоэла Г., Я.В. Соколова,

A.Н. Соломатина, Р. Каплана, Д. Нортона, К.К. Сио, Ф. Умаха,

B.Е. Хруцкого, Д. Хейвуда, Шима Джей К.и др.

Исследованию отдельных аспектов управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации посвящены работы Н.Ф. Байдакова, Л.Г. Гакина Е.В. Исаенко, О.И. Клименко, Л.П. Наговициной, Т.Н. Прижигалинской, К.А. Раицкого, И.В. Роздольской, Л.А. Сипко, И.В. Сергеева, В.Т. Слабинского,

Л.Т. Снитко, В.И. Теплова, JI.E. Тепловой, Е.Е. Тарасовой, A.M. Фридмана, Г.Р. Хамидулиной и др.

Высоко оценивая вклад ученых в разработку данной проблемы, следует отметить, что недостаточно внимания уделяется комплексному подходу к управлению затратами и результатами и вопросам его использования при формировании и реализации стратегии развития организаций потребительской кооперации как специфических некоммерческих хозяйствующих субъектов.

В современных условиях появилась необходимость расширения формата научных исследований этой проблемы. Возникает потребность идентификации обстоятельств, влияющих на связь между затратами и результатами в процессе функционирования системы и обоснования возможности реализации социальной миссии потребительской кооперации.

Важность и дискуссионность исследуемой проблемы, недостаточность разработки концептуальных и методологических подходов и необходимость совершенствования управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации в новых экономических условиях обусловили выбор темы, постановку цели, формулировку задач, а также основные направления исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических основ, методических подходов и практических рекомендаций по совершенствованию управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

Для реализации поставленной цели проведены теоретические и практические исследования, направленные на решение следующих задач:

- конкретизация и развитие понятийного аппарата теории правления затратами и результатами деятельности организаций;

- теоретическое обоснование необходимости управления затратами 1 результатами на основе комплексного подхода;

- формирование методологии управления затратами и результатами рганизаций, определение ее особенностей применительно к рганизациям потребительской кооперации;

- оценка современного состояния и тенденций развития экономики ак императивов развития кооперативных организаций;

- оценка важнейших тенденций развития организаций системы ютребительской кооперации и определение влияния внешних и нутренних факторов на происходящие изменения;

- исследование современного состояния и организации управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации;

- разработка методического инструментария оценки затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации с позиции обеспечения их устойчивого развития;

- формирование концепции управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации и обоснование необходимости стратегического управления ими;

- разработка концепции системы контролинга в организациях потребительской кооперации и направлений ее реализации;

- обоснование методики бюджетирования на основе комплексного подхода к управлению кооперативными организациями.

Предметом исследования является управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

Объектом исследования являются организации системы потребительской кооперации Российской Федерации различных уровней управления.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 15.103 Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) - совершенствование организации, управления в сфере услуг в условиях рынка.

Методологической основой диссертационного исследования является диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических и социальных явлений в их развитии и взаимосвязи.

В основу диссертационного исследования положен методологический принцип единства теории и практики, при его выпонении реализованы также системный, комплексный, функциональный, процессный и другие подходы.

В процессе исследования использованы общенаучные методы теоретического и эмпирического познания: анализ, синтез, индукция и дедукция, абстрагирование, аналогия и др. Для решения прикладных задач использованы методы сравнения, группировок, корреляционного, регрессионного и дисперсионного анализа, индексный метод, метод экспертных оценок, выборочного наблюдения, экономико-математические методы и модели.

Обработка статистической информации проводилась с использованием современных компьютерных технологий.

Информационную базу исследования составили федеральные законы; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ;

официальные данные Федеральной службы государственной статистики, статистической отчетности Центросоюза Российской Федерации, бухгатерской и статистической отчетности потребительских союзов и потребительских обществ; публикации в периодической печати; материалы специальных обследований кооперативных организаций, проведенных автором.

Научная новизна диссертации заключается в том, что в ней поставлена и решена проблема разработки теоретических, методологических основ и конкретных рекомендаций по управлению затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации, имеющая важное значение для эффективного развития системы как социально ориентированного хозяйствующего субъекта.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором и составляющие научную новизну исследования, состоят в следующем:

- выявлена семантическая, диалектическая и экономическая сущность понятий расходы, затраты, лиздержки, результаты и раскрыто их содержание с позиций причинно-следственных взаимосвязей и взаимообусловленности, а также влияния факторов и экстерналий в процессе развития социально-экономических систем;

- выделены производственно-функциональный, нормативный, дифференцированный, стратегический подходы к управлению затратами и результатами деятельности организаций, базирующиеся на обобщении теоретических концепций управления затратами и результатами с позиций их эволюции в контексте организационных изменений рыночной экономики;

- систематизированы подходы к классификации затрат и результатов, определены особенности их формирования в организациях потребительской кооперации; предложена авторская трактовка затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации; выделены основные виды затрат и компоненты результатов - социальные и экономические, дано их обоснование;

- сформирована методология управления затратами и результатами, в рамках которой определены: принципы и методы управления по выделенным классификационным признакам; осуществлена группировка управленческих воздействий, исходя из задач, стоящих перед субъектами управления, позволившая конкретизировать функции управления затратами и результатами и инструменты их реализации; предложены модели комплексной оценки затрат и результатов деятельности организаций; систематизированы виды технологий управления затратами

и результатами, доказана необходимость использования программно-целевого подхода к их формированию;

- дано методологическое обоснование условий и факторов формирования затрат и результатов - уточнены и допонены принципы: импаритета (соблюдение которого позволит избежать рисков в хозяйственной деятельности), сочетания функционального и территориального структурирования системы (позволяющего выделять центры ответственности в соответствии с определенными функциями этих центров) и оптимизации налогообложения (направленного на обеспечение сбалансированности экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов);

- разработаны методологические основы формирования хозрасчетных отношений, сформулированы принципы внутреннего хозрасчета для организаций потребительской кооперации как метода управления хозяйственным процессом, обеспечивающего оптимальное соотношение централизованной и децентрализованной систем управления затратами и результатами; предложен комбинированный подход к распределению расходов по группам товаров и по центрам затрат, позволяющий учитывать их для каждой позиции и на этой основе формировать управленческие решения в области оплаты труда, ценообразования, планирования прибыли; разработана модель мотивационного механизма, позволяющая осуществлять дифференцирование оплаты труда на основе соизмерения планируемых и фактически осуществленных затрат и тем самым обеспечивающая повышение эффективности затрат и достижение целевых результатов деятельности организаций потребительской кооперации;

- выявлены тенденции изменения величины затрат и результатов организаций потребительской кооперации, определены и оценены факторы, их формирующие; предложен интегральный подход к сравнительной оценке затрат и результатов и методика расчета коэффициента концентрации затрат и результатов по видам деятельности, учитывающего долю каждого вида в совокупных затратах и результатах; разработана и апробирована методика семантической оценки социальных результатов деятельности организаций потребительской кооперации с учетом значимости оцениваемых параметров и их интегрированного представления, что явилось основой разработки доказательной базы наличия устойчивой взаимосвязи между затратами, экономическими и социальными результатами деятельности субъектов системы;

- предложены и апробированы методические подходы к бюджетированию как инструменту управления затратами и результатами деятельности в организациях потребительской кооперации; разработано

Примерное положение по бюджетному управлению, включающее: характеристику основных принципов бюджетирования, регламент бюджетного процесса, модель процесса бюджетирования; предложена технология бюджетирования в организациях потребительской кооперации, в основу которой положена итерационная процедура с использованием рекомендуемой схемы взаимосвязанных бюджетов кооперативных организаций;

- предложена и апробирована модель оптимизации затрат и результатов, построенная на основе использования целевой функции, критериев, обеспечивающих ее экстремум, и системы ограничений, позволяющих осуществить ее реализацию посредством формирования рациональной структуры прогнозируемого оборота при максимизации прибыли от реализации продукции и маржинального дохода и минимизацию переменных затрат;

- обоснована и разработана стратегия управления затратами и результатами, в рамках которой определены ее концептуальные основы и предложен агоритм разработки, включающий концептуальный, экспертный, аналитический и эмпирический этапы; определены элементы стратегии (контролинг, индикативное планирование, бюджетирование); разработана модель организационной структуры системы потребительской кооперации, позволяющая оптимизировать налоговые платежи;

- обоснована концепция контролинга как технологии управления затратами и результатами в разрезе качественно и количественно ориентированной направленности, разработаны его методологические основы, включающие: определение целей, их декомпозицию и формализацию посредством системы показателей и инструментария, обеспечивающего реализацию выделенных целей и оценку операционного риска; планирование мероприятий и составление бюджетов для достижения целей; испонение плановых мероприятий; контроль фактических значений показателей и анализ отклонений с целью обоснования управленческих решений;

- разработан механизм управления затратами и результатами, определяющий объект, субъекты, функции управления, их содержание и направления взаимодействия, основанный на логической взаимосвязи результаты-затраты-ресурсы, что позволило доказать целесообразность использования целевого подхода к управлению затратами и необходимость реализации его принципов в процессе ценообразования;

- разработана система сбалансированных показателей, включающая финансовые, производственные, маркетинговые и инновационные проекции, позволяющая осуществлять оценку затрат и результатов и

последующие комплексные управленческие воздействия на базе использования предложенного механизма взаимосвязи ключевых индикаторов эффективности деятельности организаций потребительской кооперации; предложен инструментарий решения многокомпонентной задачи оценки взаимосвязи различных групп показателей деятельности организаций, представленный орграфами динамических показателей финансовой и хозяйственной деятельности организаций.

Теоретическое значение диссертации заключается в дальнейшем развитии теории и методологии управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации, оказывающих существенное влияние на достижение поставленных целей, решение социально-экономических задач. Основной результат - стратегия управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации и механизм ее реализации.

Практическая значимость работы состоит в том, что полученные в ходе ее выпонения результаты могут быть использованы в хозяйственной практике организаций потребительской кооперации для разработки стратегии управления затратами и результатами в современных условиях, с учетом различных императивов.

Оценка затрат, результатов деятельности, эффективности использования экономического потенциала организаций потребительской кооперации по предложенным автором методикам позволит проводить комплексный анализ и использовать полученные результаты для экономического обоснования управленческих решений.

Результаты оценки уровня затрат и результатов представляют собой информационную базу развития бюджетирования в потребительских обществах и потребительских союзах.

Использование предложенных в диссертации инструментов и методических подходов позволит совершенствовать управление затратами и результатами и осуществлять стратегическое управление ими, что повысит социально-экономическую эффективность деятельности кооперативных организаций и их конкурентоспособность.

Достоверность результатов и обоснованность выводов диссертационного исследования обусловлена использованием апробированных отечественными и зарубежными учеными методических подходов, методов сбора и обработки информации, корректностью применения методов и моделей в анализе статистических данных, соответствием основным положениям экономической теории и теории управления, а также применением их в практической деятельности организаций потребительской кооперации России.

Апробация результатов исследования. Диссертация является результатом многолетних исследований автора за 1990-2008 гг., основанных на развитии теории управления, особенностях функционирования хозяйствующих субъектов в период реформирования российской экономики, комплексном подходе к изучению затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации.

Материалы диссертации приняты к внедрению Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации в процессе разработки законотворческих проектов развития кооперативного сектора экономики (справка о внедрении от 15.05.06 г.), департаментом экономического развития правительства Бегородской области при разработке социально-экономической программы развития Бегородской области (акт о внедрении от 15.03.04 г.).

Результаты исследования внедрены в практическую деятельность союзов потребительских обществ субъектов Российской Федерации, в числе которых Бегородский (акты о внедрении от 30.03.01 г., 25.03.08 г.), Воронежский (акт о внедрении от 03.12.03г.), Липецкий (акт о внедрении от 21.07.05г.), Ростовский (акт о внедрении от 25.12.04 г.), Тамбовский (справка о внедрении от 19.09.05 г.) областные союзы потребительских обществ.

Автор принимал участие в подготовке методических разработок, принятых к внедрению в организациях потребительской кооперации: Положения о кооперативном Доме быта (2004 г.), Методических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования (2005 г.) и др.

Теоретические и методологические разработки автора по теме диссертации используются в учебном процессе Бегородского университета потребительской кооперации по дисциплинам Управление затратами, Актуальные проблемы экономики потребительской кооперации (акт о внедрении от 04.04.2007 г.).

Основные положения диссертации докладывались на заседаниях Межвузовского ученого совета Центросоюза Российской Федерации (2000-2005 годы), международных и российских научно-практических конференциях в городах: Бегороде, Воронеже, Гомеле, Екатеринбурге, Калининграде, Кемерово, Краснодаре, Курске, Липецке, Москве, Пензе, Пскове, Потаве, Ростове-на-Дону, Саратове, Ставрополе, Тамбове, Чебоксарах и др.

Апробация результатов диссертационного исследования показала их научную и практическую значимость для совершенствования управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации в современных условиях.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Теоретические основы управления затратами и результатами деятельности организации.

2. Методология управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

3. Инструментарий управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

4. Результаты исследования динамики затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации.

5. Стратегия управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

6. Концепция контролинга в организациях, потребительской кооперации.

7. Методические подходы к бюджетированию как инструменту управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

Публикации. Основные теоретические и методологические положения диссертации нашли отражение в 95 опубликованных работах общим объемом 321,05 п.л., из них 184,15 п.л. авторских; среди них 8 монографий, 7 учебных пособий, 9 статей в журналах, рекомендованных ВАК.

Объем и структура диссертации. Структура, логическое построение и последовательность изложения материала в диссертации определены целью и задачами исследования, отражают взаимосвязь и взаимодействие факторов, влияющих на управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка, приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, сформулированы ее цели, задачи, указаны предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретические аспекты формирования затрат и результатов в экономических системах исследованы сущность, значение и специфика затрат и результатов деятельности хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики; рассмотрены классификация затрат и факторы, определяющие затраты и результаты деятельности различных хозяйствующих субъектов; выявлены современные проблемы регулирования затрат и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Во второй главе Методологические основы системы управления затратами и результатами деятельности хозяйствующих субъектов рассмотрена эволюция концепций управления и методология управления затратами и результатами деятельности; определены принципы системного подхода к управлению и бюджетированию; изложены методические подходы к оценке затрат и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

В третьей главе Потребительская кооперация как социально ориентированный субъект в хозяйственном комплексе России рассмотрены современные проблемы развития экономики России, реализация аграрной политики как императивы внешней среды, особенности деятельности системы потребительской кооперации в современных условиях, проблемы развития кооперативного движения и функционирования организаций потребительской кооперации.

В четвертой главе Исследование затрат и результатов деятельности организации потребительской кооперации оценена динамика объемных показателей, текущих затрат, финансовых результатов и эффективность хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации; проанализированы результаты их социальной деятельности; исследована система управления затратами организаций потребительской кооперации.

В пятой главе Стратегия управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации обоснованы и раскрыты основные положения стратегии управления затратами и результатами; определены направления повышения эффективности управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации; разработаны пути формирования и развития информационного обеспечения системы управления, организационные и методологические принципы управленческого учета; обоснована концепция контролинга; сформулированы методологические основы системы бюджетирования и методические подходы к ее использованию в оперативном, тактическом и стратегическом управлении затратами и результатами.

В заключении сформулированы выводы и предложения по использованию результатов диссертационной работы.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

1. Теоретические основы управления затратами и результатами деятельности организации

Управление затратами и результатами требует однозначной детерминации меры потребления ресурсов, выражающейся в их диалектическом единстве, органической связи между собой. Взаимосвязь затрат и результатов дожна быть количественно измерена, как минимум, на двух уровнях: на уровне народного хозяйства в целом с точки зрения формирования ВВП и национального дохода; на уровне хозяйствующих субъектов с учетом проблем распределения добавленной стоимости. С этих позиций возникает необходимость определения не только затрат хозяйствующего субъекта, но и результатов его деятельности. Осуществление затрат, как правило, имеет целевой характер и направлено на получение определенного результата.

Автор считает, что результаты - это последствия функционирования хозяйствующего субъекта, формируемые на основе произведенных затрат путем использования и/или поной (частичной) трансформации ресурсов, при этом для дифференциации качественного содержания данной категории выделяется понятие эффект как характеристика целевых (или позитивных) результатов. Исходя из этого эффективность деятельности хозяйствующего субъекта (осуществленных затрат) целесообразно определять путем соизмерения затрат с полученным эффектом, а результативность рассматривать как более широкое понятие, которое характеризует относительную величину полученного результата.

По мнению автора, под результатом следует понимать итог социально-экономической деятельности организации для ее участников. В хозяйственную деятельность вовлечено множество субъектов, которые преследуют разнообразные и порой противоречивые цели. Многовариантность ожидаемых результатов предопределяет возникновение множества направлений деятельности организации, в которых отдельные частные результаты рассматриваются в качестве приоритетных и определяют поведение организации как системы.

Двойственный характер результатов деятельности организаций потребительской кооперации связан с выпонением ими социальных и экономических функций. В таком контексте особый интерес представляет, во-первых, механизм взаимосвязи затрат и результатов деятельности, который не нашел детального отражения в экономической литературе, во-вторых, качественный характер связи между структурой оборота и финансовыми результатами деятельности. Затраты и результаты являются взаимообусловленными категориями. Результаты деятельности

организации, как правило, определяются ее целями, произведенными затратами и характером принимаемых управленческих решений.

В этой связи важную роль играет экономическая интерпретация категории затрат. Основные термины экономики, такие, как затраты, расходы, издержки, текущие затраты, единовременные затраты, себестоимость имеют дискуссионные аспекты, хотя экономическая связь между ними и результатами хозяйственной деятельности является очевидной.

Рассмотренные в диссертации подходы позволяют предположить, что затраты представляют собой часть совокупных ресурсов, выраженных в денежном измерении и использованных в течение определенного периода времени для осуществления хозяйственной деятельности. Расходы - их часть, перенесенная на себестоимость, обеспечивающая получение дохода и достижение поставленных целей.

Позиция автора состоит в том, что затраты целесообразно рассматривать как одну из категорий, влияющую на выбор оптимальной стратегии развития организации и обеспечивающую формирование целевого результата.

Согласование целей подразумевает соотнесение ожиданий и сглаживание противоречий в отношениях между субъектами управления. Удовлетворение результатами (сатисфакция) является важным условием успешного функционирования организации потребительской кооперации, именно от этого зависит результативность оперативного управления затратами и результатами.

На основе исследования различных подходов в работе в качестве группировочных признаков для классификации затрат выделены отдельные функции и процессы управления. Классификация затрат и результатов систематизирована и приведена в соответствие с требованиями к их нормированию, планированию и учету.

Рассматривая результаты как следствие определенной деятельности, автор выделяет экономические и социальные результаты деятельности хозяйствующих субъектов. Экономический результат - это определенный, точно измеряемый итог хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Социальный результат - это сложное, комплексное следствие функционирования хозяйственной структуры, имеющее значение для отдельного человека, группы людей, общества в целом, затрагивающее социум, а также отношения личности и общества. Социальные результаты деятельности организаций потребительской кооперации характеризуются автором по основным направлениям реализации социальной миссии системы.

2. Методология управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации

В диссертации отмечено, что методология управления затратами и результатами определяет содержание и характер всех управленческих процессов и формируется на основе развития теории и практики управления. Методология рассматривается автором как совокупность принципов, методов и средств управления в четкой логической соподчиненности.

Максимизация результатов и оптимизация затрат представляют суть рационального экономического поведения хозяйствующих субъектов. Поэтому в центр исследования автором поставлена проблема достижения максимальных результатов от произведенных затрат.

Управление в широком смысле рассматривается автором как наука, искусство, функция, процесс и аппарат. Автор считает, что применение методов системного анализа значительно расширит возможности управления и обусловит комплексный, многоцелевой подход к нему, широкое применение принципов формальной логики, приведет к большей кибернетизации процессов управления.

Современная парадигма управления акцентирует внимание на миссии, целеполагании, разработке стратегии. Взаимосвязь понятий план, стратегический план, политика и стратегия представлена

Концепция

Стратегия,

Поймяцса^

Стратегический - план,

Позиция Идея, видение Намерения

Перспектива Направление Цели

Совокупность способов, мер, механизмов Правила достижения страте! ических целей Правила принятия управленческих решений

Модель догосрочных действий Совокупность путей достижения догосрочных целей Программа (генеральный курс)

Программа (производственная) Плановые задания Взаимосвязанные управленческие решения

Рис. 1. Соотношение основных элементов концепции, стратегии,

политики, плана

Задачей стратегии является обеспечение адаптивности, направленности на достижение целей, увязка затрат и результатов, формирование критериев и ограничений деятельности отдельных элементов и системы в целом.

На содержание современной методологии управления затратами и результатами значительное влияние оказывает сложившаяся система

взглядов на данную проблему в ее историческом развитии. С этой целью автором исследована эволюция концепций управления затратами и результатами, выделены функционально-производственная, нормативная, дифференцированная, стратегическая концепции (табл. 1).

Таблица

Эволюция концепций управления затратами и результатами

Ученые Годы Основные идеи Концепция

Джон Матер Фес, Эмиль Гарке 1887 г Создание системы обеспечения информативности о затраченных средствах для контроля их использования Все затраты делились на фиксированные (сейчас их принято называть постоянными) и переменные Установлена связь между затратами на производство изделия и его себестоимостью В f г s S I s 5

Джордж Пеплер Нортон 1889 г Нормирование производственных процессов, определение эффективности каждого процесса, оценка соответствия нормам Нормирование и оценка эффективности по участкам производства Нормативна*

Джон Манн 1891 г Выделение расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на единицу продукции, расходов, связанных с зак>пкой сырья, реализацией готовых издетий, непосредственно с процессом производства

Гаррингтон Эмерсон Чартер Гаррнсон начало XX в Стандарт-кост - первая управленческая система, в которой первоочередными функциями являются контроль и регулирование затрат

Александр Гамильтон Черч 1925 г Разделение производственных участков на несколько производственных центров и распределение расходов между ними на основе отработанною времени Дифференцированная

Шмаленбах Эй ген 1930 г Введены термины Teilkostenrechnung (учет частичных затрат) и Grenzkosten-rechnung (учет граничных затрат)

Джонатан Харрисон 1936 г В основу себестоимости закладываются только условно-переменные издержки, а косвенные не включаются в себестоимость, так как они зависят не от процесса производства, а в большей степени от времени

Джон А Хиггннс 1952 г Концепция центров ответственности, учение, направленное на научную организацию поведения администраторе б

Г Форд, А Хауэл, С Р Соуси середина XX в Изменение системы учета, направленное на повышение его роли в обосновании управленческих решений В основу управленческих решений положены отклонения от графика работ и стандартов (норм) "Just- in -time" (точно во время) 5 1 X А 1

Р Каплан, Д Нортон М Портер конец XX в Учет затрат по функциям, функционально-стоимостной анализ и бюджетирование на нулевом базисе, анализ цепочки ценностей, система сбалансированных показателей

Дальнейшее развитие методологии управления затратами и результатами, по мнению автора, связано с использованием системного подхода, рыночных принципов и автоматизации процесса управления, что приобретает особую значимость в условиях необходимости формирования таких свойств системы, как эквифинальность, устойчивость, надежность, эмерджментность, самосовершенствование и др. С учетом критического осмысления имеющихся в литературе подходов к управлению автором сформулировано понятие управления затратами и результатами как системы взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на размер и структуру затрат и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Управление затратами и результатами

рассматривается как функциональная область менеджмента и как самостоятельная область в системе управления организацией. Взаимодействие субъектов, объектов, функций, инструментов и методов управления дожно обеспечивать сохранение, функционирование и развитие этой системы, повышение эффективности произведенных затрат и максимизации результатов.

В процессе исследования автором систематизированы, конкретизированы и допонены основные принципы и методы управления затратами и результатами. Наряду с основополагающими принципами управления затратами и результатами (системность, оптимальность, комплексность и др.) ведущим, по мнению автора, дожен стать принцип лимпаритета, обеспечивающий предупреяедение возможных последствий негативных изменений внешней среды.

На принципе соизмерения фактических и плановых показателей по центрам ответственности и структурным подразделениям автором обоснована система внутрихозяйственного расчета. На основе проведенного исследования использовано сочетание функционального и территориального принципов структурирования системы при выделении центров ответственности в кооперативных организациях. Это позволит улучшить координацию по уровням иерархии, исключить дублирование функций управления, повысить ответственность и мотивацию.

Важным элементом методологии являются методы управления, под которыми понимаются способы воздействия субъекта управления на объект управления для достижения поставленной цели.

Авторская позиция состоит в том, что функция управления - это способ испонения, осуществления, достижения поставленных целей путем разработки и реализации субъектом управления управленческих решений. Исходя из этого автором выделяются следующие функции управления затратами и результатами: планирование, организация, координация, мотивация, контроль, а такие виды экономической работы, как учет и анализ, рассматриваются как инструменты обеспечения реализации функций.

В методологическом аспекте важную роль имеет определение причинно-следственных связей. В диссертации отмечено, что на затраты и результаты оказывают влияние факторы прямого воздействия, носителями которых являются: государство, покупатели, партнеры, конкуренты и факторы косвенного воздействия: политические, экономические, социальные, инновационные (рис. 2).

В диссертации отмечено, что важной проблемой в управлении затратами и результатами хозяйственной деятельности являются экстерналии. В целях формирования системы управления затратами и

результатами автором выделяются и характеризуются темпоральные и межсекторальные экстерналии.

1 Рис. 2. Модель воздействия факторов прямого и косвенного воздействия на затраты и результаты деятельности организаций потребительской кооперации

в конкурентной среде

Управление затратами и результатами, являясь сложной социально-I экономической процедурой, дожно соответствовать множеству требований, важнейшими из которых являются экономическая обоснованность и легитимность.

3. Инструментарий управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации

Методическое единство управления на разных уровнях предполагает ! единые требования к информационному обеспечению, планированию, | учету, анализу затрат и результатов хозяйствующего субъекта.

Соблюдение принципов управления затратами и результатами требует 1 определенного инструментария.

В составе инструментария системы управления затратами результатами деятельности хозяйствующего субъекта автором выделены 1 показатели затрат и результатов, методы составления калькуляционных ) расчетов, различные методы экономического анализа.

С -> - факторы прямого воздействия

Инновационные

.................;<Ч*Х

.......

- факторы косвенного воздействия

Социальные

Экономические

Системный подход к управлению затратами и результатами, составляет основу процесса управления, он реализуется путем разработки определенной технологии управления, соответствующей поставленным целям и задачам. Технология управления затратами и результатами рассматривается автором как совокупность приемов и порядок реализации функций управления. Она представляет собой совокупность операций (информационных, вычислительных, организационных, логических), выпоняемых субъектами управления. Автором разработана классификация технологий управления и выделены: линейная технология управления, управление по отклонениям, управление по исключениям, управление по результатам, управление по ситуации, целевое управление, включающее простое целевое, программно-целевое, регламентное.

В процессе управления затратами и результатами могут формулироваться и решаться многокомпонентные задачи. Основой решения многокомпонентных задач являются ориентированные графы (орграфы), структура которых представлена в диссертации.

Важное условие обеспечения формирования научно обоснованной и реальной концепции управления затратами и результатами - всесторонняя диагностика, под которой автором понимается определение состояния объекта управления посредством комплекса исследовательских процедур, осуществляемых систематически. Результаты диагностики являются информационной основой осуществления процесса управления, поэтому автор считает, что эта процедура дожна быть аутентичной и объективной, а результаты обладать высокой точностью.

Для правильной оценки объекта диагностики (затрат и результатов) необходимы критерии, адекватно отражающие специфику объекта и факторов, влияющих на него. Для оценки состояния объектов необходимо построение системы показателей, конкретизация качественных характеристик, разработка шкалы измерения определенных значений, полученных расчетным путем. Автором конкретизированы принципы формирования системы показателей затрат и результатов хозяйствующих субъектов.

Управление затратами и результатами требует наличия широкого круга информации, которая дожна быть определенным образом обработана и обобщена. Исходя из этого автор рассматривает систему показателей и факторов, их формирующих, как инструменты, посредством которых можно выявлять тенденции изменения затрат и оказывать влияние на результаты деятельности предприятия.

Автором систематизированы, модифицированы и допонены показатели оценки затрат и результатов на уровне организации. В работе

выделены следующие группы показателей: абсолютные, относительные, структурные, предельные, индексные.

С целью систематизации информации о структуре результатов и затрат по видам экономической деятельности автором, на основе методики Герфинделя, предлагается показатель концентрации затрат и результатов по видам деятельности в рамках кооперативной организации.

Кк = Д,2 , (1)

где Кк - коэффициент концентрации показателей по видам деятельности кооперативной организации;

Д, - доля затрат (результатов) -го вида деятельности в совокупном показателе кооперативной организации;

1 - вид деятельности организации

Для целей управления большое значение имеет оценка соотношения (Кс) коэффициентов концентрации, прежде всего, по затратам и результатам деятельности организации.

КсА (2)

где Ккр - коэффициент концентрации результатов по видам деятельности;

Ккз - коэффициент концентрации затрат по видам деятельности.

В настоящее время для оценки уровня специализации кооперативной организации используется показатель доли определенного вида деятельности в совокупном объеме деятельности, однако данный подход позволяет сделать односторонний вывод по полученному объемному результату. На основе проведенного исследования для оценки уровня специализации видов деятельности в организациях потребительской кооперации автор предлагает использовать интегрированный подход, учитывающий объемные и качественные результаты, а также величину ресурсов, использованных для их получения:

к - л* ^ *

S ЧД ПД

где КосДд - интегральный коэффициент специализации вида деятельности, Авд- активы, используемые в конкретном виде деятельности, тыс. руб.; А0 - совокупные активы организации, тыс. руб ; Ввд - выручка от продаж по конкретному виду деятельности, тыс. руб.; ВД - совокупная выручка от продаж по организации тыс руб.,; Чвд - численность работников, занятых в конкретном виде деятельности, чел.; ЧД - общая численность работников организации, чел.;

ned - прибыль до налогообложения конкретного вида деятельности, тыс руб.; П0 - прибыль до налогообложения организации, тыс. руб.

Для оценки вклада определенного вида деятельности кооперативной организации в экономическое развитие региона автор предлагает методический подход, позволяющий оценить вклад потребительской

кооперации с учетом экономической компоненты (доля в обороте) и с учетом социальной компоненты (доля в общей численности населения).

где Кувд - интегральный коэффициент участия вида деятельности кооперативной организации в формировании результата деятельности региона;

Вкооп - выручка от продаж по конкретному виду деятельности кооперативной организации, тыс. руб.,

Вр - совокупная выручка от продаж по конкретному виду деятельности в регионе, тыс руб.;

ЧНК00П - численность населения, обслуживаемого данным видом деятельности кооперативной организации, чел.;

ЧНР - общая численность населения региона, обслуживаемого данным видом деятельности, чел.

Автор предлагает использовать сравнительный подход к оценке вклада отдельного вида деятельности в затраты и результаты, что позволит принимать управленческие решения по выбору и развитию стратегических зон хозяйствования.

где Ксв1 - коэффициент соотношения вкладов 1 -го вида деятельности в результаты и затраты организации;

П, - прибыль, полученная от -го вида деятельности;

П0 - совокупная прибыль организации;

3, - затраты конкретного 1-го вида деятельности;

3Д - совокупные затраты организации;

Коэффициент соотношения, превышающий единицу, будет свидетельствовать о доминировании данного вида деятельности в формировании результата и о его более высокой эффективности.

В диссертации отмечается, что социальная деятельность организаций потребительской кооперации имеет исключительное значение, так как она обеспечивает реализацию социальной миссии.

В связи со сложностью измерения результатов социальной деятельности организаций потребительской кооперации возникают проблемы их адекватной оценки и формирования последующих управленческих решений. Для социологической оценки результатов социальной деятельности автором разработан метод семантической оценки (МСО) - метод количественного и качественного исследования с помощью набора шкал, задаваемых определенными вербальными понятиями.

Главной задачей метода, на взгляд автора, является построение семантического пространства, структура которого может служить моделью того, как индивид воспринимает социальную деятельность кооперативной организации или ее отдельные направления. В связи с

этим следует отметить неравьюзначность оцениваемых категорий и необходимость установления их доли в общей оценке. Для этого в процессе обследования независимым экспертом устанавливается значимость (3,) каждого направления социальной деятельности в кооперативной организации. Для обеспечения сопоставимости в процессе последующей обработки результатов обследования дожно быть установлено ограничение на данный параметр:

3, =1, (6)

где 3, - значимость направления социальной деятельности для пайщиков, работников системы и обслуживаемого населения

На основе заданной экспертом шкалы определяется интегральная оценка социальной деятельности организации потребительской кооперации (ИосД):

иД = 1:з1Ч51, (7)

где Б, - бальная оценка -го направления социальной деятельности организации потребительской кооперации.

В диссертации управление затратами и результатами рассматривается как система, которая дожна обеспечивать их оптимальное соотношение.

Автор считает, что использование метода экономико-математического моделирования дает возможность формировать обоснованные управленческие решения, опираясь на прочный фундамент научного анализа и предвидения.

На основе критерия оптимальности может быть принят определенный вариант, при этом, по мнению автора, он не всегда дожен соответствовать экстремуму функции. Допустимо получение сатисфакции субъекта управления на основе соизмерения нескольких критериев. При этом автор считает, что для получения объективного результата в процессе экономического моделирования необходимо руководствоваться принципом Оккама, то есть стремиться к минимуму допущений.

Разработанная автором модель оптимизации состава выручки от реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности организаций потребительской кооперации основывается на принципе разграничения текущих затрат на постоянные и переменные составляющие, то есть построена на основе маржинального анализа. Исходя из поставленных задач и предложенных критериев целевые функции разработанной модели оптимизации имеют вид, представленный в таблице 2 .

Таблица 2

Функции оптимизации состава выручки от реализации продукции (работ, услуг) по видам __деятельности организаций потребительской кооперации__

Формула целевой функции Параметры целевой функции Критерий оптимизации

Ч> шах 1=1 г, -- коэффициент рентабельности 1-го вида деятельности, х, - выручка от реализации продукции (работ, услуг) 1-го вида деятельности, руб , Максимизация прибыли от реализации продукции (работ, услуг) кооперативной организации (оптимум 1)

Zmixi - max i-i т, - коэффициент маржинального дохода 1-го вида деятельности, х, - выручка от реализации продукции (работ, услуг) 1-го вида деятельности, руб , Максимизация маржинального дохода кооперативной организации (оптимум 2)

n с,х, -> mm i=I с, - коэффициент переменных затрат 1-го вида деятельности, х, - выручка от реализации продукции (работ, услуг) 1-го вида деятельности, руб , Минимизация переменных затрат кооперативной организации (оптимум 3)

В связи с тем, что континуум является основой процесса развития организации, при формировании оптимизационной модели автор стремися к наиболее поному использованию ресурсов и реализации позитивных тенденций социально-экономического роста.

Оптимальная структура совокупного объема деятельности, обеспечивающая реализацию целей управления затратами и результатами, определяется при допонительных условиях, выступающих в форме ограничений (табл. 3).

Таблица 3

Ограничения реализации целевой функции оптимизации состава выручки от реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности организаций потребительской

кооперации

Вид ограничения Формула Параметры

1 Ограничение по использованию основных средств fASF i-i - коэффициент, характеризующий использование основных средств 1-м видом деятельности, 1: - имеющиеся в распоряжении кооперативной организации совокупные основные средства, руб

2 Ограничение по использованию оборотных средств Zv.x.sV i-i V, - коэффициент, характеризующий использование оборотных средств 1-м видом деятельности, V - имеющиеся совокупные оборотные средства организации, руб

3 Ограничение по трудовым ресурсам ЬИ i=l 1, - коэффициент, характеризующий использование трудовых ресурсов 1-м видом деятельноеЩ, 1. -совокупный объем трудовых ресурсов организации, руб

4 Ограничение по безубыточности *i * Х.-Ы X, ,Д -безубыточный объем выручки 1-го вида деятельности, руб.

5 Ограничение по спросу 0<:Хр< ПФ ПФ - совокупные покупательные фонды населения, руб , Хр - выручка от реализации товаров и услуг розничной торговлей, руб

6 Ограничение по объему деятельности п п Z *i * Z 1.1 1.1 Х,о - фактическая выручка от реализации продукции (работ, услуг) 1-го вида деятельности, руб

Исходной информацией для формирования целевой функции является совокупность значений хД г= 0, 1, 2, ..., п, определенных на соответствующий период. Системный подход к оптимизации затрат и

результатов не исключает использования при формировании значений х, различных методов прогнозирования.

Апробация предлагаемой модели проведена автором по данным хозяйственной деятельности Ракитянского райпо Бегородского обпотребсоюза за 2007 год.

Автор считает, что разработанная модель служит инструментом, позволяющим с определенной степенью детализации оценивать и прогнозировать процесс функционирования хозяйствующего субьекта, осуществлять декомпозицию функций управления затратами и результатами.

4. Результаты исследования динамики затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации

В диссертации оценено современное состояние организаций потребительской кооперации. Отмечены основные тенденции их изменения в целом по системе и по отдельным хозяйствующим субъектам. Дана оценка императивам социально-экономического развития системы потребительской кооперации, под которыми автором понимаются категорические, безусловные требования, или абсолюты, диктуемые объективными экономическими законами, тенденциями и противоречиями применительно к определенной конкретно-исторической ситуации.

Проведенный анализ позволил установить позитивную динамику объемных результатов деятельности по всем обследованным потребсоюзам Центрального федерального округа.

Повышение экономического обоснования управленческих решений в области налогового планирования, актуализация организационной функции управления способствовали улучшению результатов деятельности системы потребительской кооперации в целом.

Совокупный объем хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации России в 2007 году составил 173,4 мрд. руб., в течение года он возрос в сопоставимых ценах на 9,1%.

Как показало исследование, структура объемных показателей деятельности организаций потребительской кооперации России достаточно стабильна. В совокупном объеме деятельности преобладает объем оборота розничной торговли (более 60%), при этом в 2007 году отмечено снижение удельного веса оптового оборота на 1,91 п.п. и объема промышленной продукции на 3,29 п.п., что свидетельствует об усилении специализации деятельности системы. Эта тенденция подтверждается также динамикой коэффициента концентрации (табл. 4).

Таблица 4

Динамика структуры совокупного объема деятельности организаций __потребительской кооперации РФ за 2003-2007 гг.___

Показатели Структура совокупного объема деятельности по годам, % Отклонение (+,-) п.п.

2003 2004 2005 2006 2007 2007 от 2006 2007 от 2003

Оборот розничной торговли 64,25 64,23 64,93 68,12 68,98 0.86 4,73

Оборот общественного питания 5,54 5,72 5,77 6,00 6,15 0,14 0,61

Оптовый оборот 6,83 6,56 6,26 5,07 Г 4,92 -0,15 -1,91

Объем закупок сельхозпродуктов и сырья 8,24 8,09 8,37 8,18 8,41 0,22 0,17

Объем промышленной продукции 12,93 12,84 11,40 10,47 9,64 -0,83 -3,29

Объем платных услуг населению 2,22 2,56 3,27 2,15 1,90 -0,25 -0,32

Совокупный объем деятельности 100 [00 100 100 100 _

Коэффициент концентрации видов деятельности (Кк) 4445,41 4438.П 4499,09 4882,83 4986,91

Индекс роста коэффициента концентрации 0,9984 1,0137 1,0853 1,0213

Розничная торговля потребительской кооперации является ведущей отраслью ее хозяйственной деятельности. Однако в результате интенсивного развития торговой деятельности другими хозяйствующими ) субъектами национальной экономики произошла существенная потеря доли рынка кооперативной торговли (с 27,3% в 1990 г. до 1,5% в 2007 г.)(рис. 3). I

Рис. 3. Удельный вес оборота розничной торговли потребительской кооперации в общем объеме оборота розничной торговли Российской Федерации за 1990-2007 гг.

В структуре оборота розничной торговли потребительской кооперации преобладают продовольственные товары. В 2004 году доля продовольственных товаров в процентах к обороту составляла 78%, а в 2007 г. - 74,2% , что является позитивной тенденцией в развитии данного вида деятельности.

В диссертации отражены тенденции изменения объемов по всем видам деятельности, определены проблемы развития оптовой торговли, заготовительной деятельности, промышленного производства.

Как показало исследование, результаты различных видов деятельности организаций потребительской кооперации имеют тесную корреляционную связь (табл. 5). Следовательно, в процессе управления многоотраслевым хозяйственным комплексом организаций потребительской кооперации необходимо принятие сбалансированных управленческих решений по всем видам деятельности, что будет способствовать достижению целевых результатов.

Таблица 5

Коэффициенты парной корреляции объемов по видам деятельности организаций __потребительской кооперации РФ за 1998-2007 гг____

Показатели Совокупный объем деятельности, тыс руб Оборот розничной торговли, тыс руб Оборот обществен ного питания, тыс руб Объем производства промышлен ной продукции, тыс руб Объем закупок сельхоз продукции, тыс руб Объем тлатных услуг, тыс руб

Совокупный объем деятельности, тыс руб 1,00

Оборот розничной торговли, тыс руб 0,998 1,00

Оборот общественного питания, тыс руб 0,998 1,00 1,00

Объем производства промышленной продукции, тыс руб 0,932 0,940 0,938 1,00

Объем закупок сельхозпродукции, тыс руб 0,971 0,966 0,970 0,877 1,00

Объем платных услуг населению, тыс руб 0,979 0,976 0,974 0,876 0,921 1,00

Современное состояние потребительской кооперации характеризуется определенной стабилизацией деятельности ее организаций, обусловливающей рост объемных и качественных показателей. Оценивая финансовый результат в динамике, автор отмечает, что начиная с 2003 года имеет место устойчивая тенденция его роста (рис. 4).

Автором проведена группировка организаций потребительской кооперации России по показателям экономической эффективности, в соответствии с которой 28 организаций оценены как высокоэффективные, 29 как эффективные, 13 организаций находятся на грани безубыточности, а 4 являются наиболее проблемными и охарактеризованы как аутсайдеры системы.

* Конечный финансовый результат

"Линейный (Конечный финансовый результат)

Рис. 4. Динамика финансового результата организаций потребительской кооперации РФ за 1998-2007 гг.

Проведенный анализ причинно-следственных связей позволил установить зависимость между совокупным объемом и финансовыми результатами деятельности организаций потребительской кооперации (рис. 5).

Рис. 5. Взаимосвязь финансового результата и совокупного объема деятельности организаций потребительской кооперации РФ в 2007 г.

На формирование финансового результата существенное влияние оказывает величина произведенных затрат. Высокая затратность деятельности кооперативных организаций обусловлена их особенностями, связанными с работой предприятий в сельской местности

(в отдаленных районах), с содержанием и обслуживанием имеющейся материально-технической базы, с затратами на развитие социальной сферы потребительской кооперации.

Существенным фактором, определяющим динамику затратоемкости, является структура затрат и ее динамика. В общей структуре издержек обращения наибольший удельный вес приходится на расходы по оплате труда и расходы на содержание помещений и транспорта. Так, в целом по системе потребительской кооперации доля расходов на оплату труда составляет: в розничной торговле - 48,1%, в общественном питании -50,64%, в заготовках - 39,02%, в промышленности - 15,13%.

Тенденции, выявленные в процессе анализа свидетельствуют, что отсутствие дожной мотивации труда с одной стороны, является следствием низкой эффективности деятельности организаций, а с другой - не способствует повышению эффективности использования ресурсов и результатов труда.

С точки зрения управления представляет интерес проведенная в работе детализация анализа затрат и результатов деятельности отдельных потребсоюзов Центрального федерального округа.

В диссертации по авторской методике, основанной на данных социологического обследования, проведена оценка результатов социальной деятельности районных организаций Бегородского обпотребсоюза. Автором осуществлен корреляционный анализ, в ходе которого установлено, что самая тесная связь существует между уровнем оценки результатов социальной деятельности и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (Я = 0,99), коммерческими расходами (Я = 0,982) а также выручкой от продажи товаров, работ, услуг (Я = 0,877) (табл. 5).

Таблица 5

Коэффициенты парной корреляции основных показателей деятельности районных организаций потребительской кооперации Бегородской области за 1998-2007 гг.

Показателя Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, V слуг Себестои мость проданных товаров, продукции, работ, услуг Коммерчес хне расходы Прибыль (убыток) до напогообло жения Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Бальная оценка результатов социальной деятельное ти

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг 1

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 0,999 1

Коммерческие расходы 0,982 0,977 I

Прибыль(убыток) до налогообложения 0,0198 0,0228 0,0067 1

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода -0 241 -0,236 -0,25В 0,931 1

Бальная оценка результатов социальной деятельности 0,877 0,8756 0,861 -0,249 -0,469 1

Оценка системы управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации выявила, что ее основой является нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, применение которого выступает в качестве главного средства контроля за результатами. Управленческая информация используется руководителями соответствующих уровней для постановки задач отдельным подразделениям. Однако объем и содержание этой информации, методы реализации функций управления не всегда соответствуют целям и задачам управления затратами и результатами.

5. Стратегия управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации

Результаты проведенного исследования позволили обосновать необходимость совершенствования управления затратами и результатами на основе концепции стратегического управления. Авторская позиция состоит в том, что стратегия управления затратами и результатами организации основывается на разработке генеральной программы действий на перспективу, выявляющей проблемы и ресурсы для достижения основной цели, максимизации приоритетных результатов на основе оптимального размера затрат.

Современные тенденции развития потребительской кооперации свидетельствуют о необходимости формирования инновационного подхода к управлению затратами и результатами. Это является базовой концепцией предлагаемой стратегии управления затратами и результатами, требующей изменения стиля мышления и поведения руководителей всех организаций и структурных подразделений. Эволюционные изменения, основанные на повышении роли личности в процессе управления затратами и результатами, позволили автору разработать методологические основы концепции развития организаций потребительской кооперации, ориентированной на повышение их конкурентоспособности и эффективности деятельности (рис. 6).

Концепция развития организации потребительской кооперации

максимизация позитивных результатов деятельности, оптимизация затрат, реализация социальной миссии (удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков)

Задачи:

систематические изменения на основе позитивных управляемых

-в с к а х я о, С

Концентрация на пайщиках и обслуживаемом населении

Непрерывные изменения на основе инноваций

Выявление, признание и устранение внутренних и внешних проблем

Формирование службы контролинга, создание рабочих групп по решаемым задачам

Управление деятельностью при помощи межфункциональных команд цепочки ценностей

(интегрированный подход в системе заготовки - переработка - торговля)

Формирование поддерживающих взаимоотношений с предприятиями агропромышленного комплекса в рамках решения приоритетных национальных программ

Развитие общественных институтов контроля и повышение самодисциплины

Информационная открытость для всех заинтересованных субъектов

Развитие внутренних хозрасчетных отношений, мотивация и стимулирование

Рис. 6. Методологические основы концепции развития деятельности

организаций потребительской кооперации, базирующиеся на инновационном стиле мышления и поведения (кайзен-концепция)

Проведенное исследование позволило разработать агоритм формирования стратегии управления затратами и результатами, под которым понимается определенный порядок выработки стратегических управленческих решений, включающий четыре последовательных этапа: концептуальный, экспертный, аналитический, эмпирический (рис. 7).

Рис. 7. Агоритм формирования стратегии управления затратами и

результатами деятельности организации

Стратегия управления затратами и результатами представляет собой ( совокупность действий и подходов, направленных на максимизацию результатов и оптимизацию затрат различных видов деятельности. Она ' нацелена на установление и укрепление догосрочной конкурентоспособной позиции организации на рынке.

Предлагаемая автором стратегия управления затратами и I результатами деятельности организации основана на анализе цепочек ценностей, стратегическом позиционировании, управлении факторами, определяющими затраты, по существу предполагает реализацию системы управления затратами и результатами, включающую три основных блока: , организационный блок, блок оптимизации и инструментально-аналитический блок (рис. 8).

В работе раскрыты сущность и содержание каждого блока разработанной стратегии. Особое внимание автором уделено инструментально-аналитическому блоку стратегии управления затратами и результатами, включающему методы и механизмы ее реализации: контролингу, индикативному планированию, бюджетированию, директ-костингу, таргет-костингу, бенчмаркингу.

Рис. 8. Элементы стратегии управления затратами и результатами организаций потребительской кооперации

Предлагаемая автором методика обоснования затрат основана на использовании механизма бенчмаркинга посредством аппарата теории линейных уравнений, матриц и определителей.

Эта методика применима в случае, если число отобранных организаций на единицу превышает число затратоформирующих факторов, то есть выпоняется условие:

п = к + 1 , (8)

где п Ч количество объектов-организаций;

к Ч количество затратоформирующих факторов

Оценка затрат организации с использованием информации о-затратах 1-й организации может быть осуществлена следующим образом:

30 =3, + (9)

где: Зо Ч затраты управляемой организации (на 100 рублей выручки от реализации),

3, Ч затраты -й организации(на 100 рублей выручки от реализации),

ДЗи- Ч корректировка затрат -й организации(на 100 рублей выручки от реализации) на различие с управляемой организацией по]-му затратоформирующему фактору

Последовательное сравнение управляемой организации с каждой из отобранных организаций позволяет сформировать систему уравнении:

~30 =3, +Д3Д +дз12 + ... + дз1к з0=з2+дз2,+дз22+...+дз2к

зД = зД +дзД, +дзД, +...+дзДь

Так как изменение затрат ДЗЦ зависит от величины различия по _)-му затратоформирующему фактору между управляемой организацией и -й организацией, то целесообразно определять её следующим образом:

ДЗ,,=(Х0,-Х,)ГЗе)=ДХ,|*ДЗе1 , (11)

где: х^ Ч значение.)-го затратоформирующего фактора управляемой организации, хч Ч значение J-гo затратоформирующего фактора 1-й организации; Д3е; Ч вклад в затраты единицы J-го затратоформирующего фактора.

Систему линейных уравнений можно записать в следующем виде: = 3, + ДхДДЗе, + ДХ12ДЗе2 +...+ ДХаЗк

30 = 3, +Дх21ДЗе, +ДХ22ДЗе2 + ...+ ДХ,кДЗк -< * (12)

}0 = 3П + Дхп,ДЗе, + ДХп2ДЗе2 + ... +ДХДЗкп

Неизвестными в полученной системе линейных уравнений являются величины Зо и ДЗе,- (/' -- 1 ... к). Система может быть представлена в следующем виде:

- ДхиДЗе, - ДХ12ДЗе2 -...- ДХ1кДЗк =3, -Дх^ДЗе, - ДХ,,ДЗе, -...-ДХ,кДЗк =3,

- АхД, ДЗе, - ДХДгДЗе, -... - ДХЛ Д3к = 3Д Тогда ДХ*ДЗе = 3,

1-ДхД -дхД-. .-дх,к Зо з,

ДХ = 1-Дх21 -ДХг2-. ..-ДХ1к дЗе = ДЗе, 3 = 32

-АХ.:"- ХХ-АХ^ А3екД 3. .

Решение системы существует, если определитель матрицы ДХ не равен нулю. В этом случае система имеет единственное решение:

ДЗе = ДХ"'*3, (16)

где АХ'1 - матрица, обратная матрице ДХ.

Реализация предлагаемого методического подхода к планированию затрат позволит учесть тенденции развития организаций, объективно оценить затратообразующие факторы на специфическом сегменте рынка и устранить субъективизм в планировании затрат и результатов.

Для экономического обоснования максимизации результатов и оптимизации затрат автором предлагается прием обратной калькуляции, основанный на концепции таргет-костинг, которая позволяет по-новому оценить взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости.

Автором выделено и охарактеризовано три основных типа инноваций, непосредственно связанных с процессами реализации стратегического управления: технологические, экономические и организационные. Особое внимание уделено организационным

инновациям, которые оказывают непосредственное влияние на распределение затрат и результаты, создавая тем самым условия для повышения эффективности функционирования всей системы потребительской кооперации в перспективе. В рамках организационного типа инноваций автором предложена модель организационной структуры системы потребительской кооперации, позволяющая на легитимной основе использовать различные режимы налогообложения и оптимизировать налоговые платежи.

Предложения по совершенствованию организационной структуры кооперативных организаций в условиях применения различных режимов налогообложения носят многоплановый характер и дифференцированы в зависимости от действующей в организациях системы управления, масштабов деятельности кооперативной организации, отраслевой структуры и других факторов. Реализация предложенных мер позволит: сохранить целостность системы; снизить налоговое бремя кооперативных организаций; сохранить и увеличить социальный потенциал организаций потребительской кооперации - численность пайщиков; минимизировать допонительные затраты на содержание аппарата управления.

6. Концепции контролинга в организациях потребительской

кооперации

Контролинг является новой областью в экономической теории и практике. По мнению автора, это концепция информации и управления для обеспечения длительного устойчивого функционирования организации и ее структурных единиц. В работе обоснована концепция, определены функции, цели, задачи и инструментарий контролинга в организациях потребительской кооперации. Предлагаемая концепция контролинга обеспечит единство системы учета и управления затратами и результатами деятельности организации в целом.

Контролинг, по мнению автора, обеспечивает упреждающую реакцию, что является принципиальным в процессе управления затратами и результатами. На основе понимания контролинга как технологии управления автором предложена его методологическая основа, включающая: определение целей, их декомпозицию и формализацию, составление бюджетов для достижения поставленных целей, испонение плановых мероприятий, контроль фактических значений показателей и анализ отклонений, принятие решений по результатам анализа.

Автор считает, что использование в отечественной практике системы директ-костинг обеспечит повышение эффективности деятельности предприятий за счет выявления инструментов воздействия на хозяйственную деятельность в процессе анализа и прогнозирования.

Изученные и апробированные варианты системы директ-костинг (простой директ-костинг, развитой директ-костинг), являющиеся основой формирования системы контролинга, для обеспечения объективности разделения затрат на постоянные и переменные используют различные подходы: метод высшей и низшей точек объема деятельности; метод построения сметного уравнения; графический метод и т.д. Кроме этого, автор считает возможным в условиях растущей компьютеризации осуществлять разделение затрат на постоянные и переменные на основе коэффициентов парной корреляции отдельных видов расходов с объемом деятельности. При коэффициенте парной корреляции менее 0,25 затраты следует относить к постоянным, при коэффициенте от 0,26 до 0,50 их надо рассматривать как смешанные, а при коэффициенте более 0,51 можно учитывать как переменные.

Аналитические возможности системы директ-костинг наиболее поно проявляются именно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации и прибылью, которая в авторской интерпретации представлена в работе.

Важным моментом данного подхода являются пороговые показатели деятельности организации: критический объём деятельности и запас финансовой прочности предприятия (запас надёжности). Автор предлагает модернизировать методику расчета операционного рычага, связав ее с операционным риском, расчёт которого базируется на определении силы операционного (производственного) рычага:

ВМ П + И Итс_

= Ч = 1+Ч^=-=1 + КР, (17)

где ПР - сила воздействия производственного рычага; ВМ - валовая маржа, тыс. руб; П - прибыль организации, тыс. руб; И тст -постоянные издержки обращения, тыс. руб, Кр - коэффициент риска.

Управление затратами и результатами предполагает разработку управленческих решений и организацию мероприятий по их выпонению. Организация мероприятий возлагается на субъект управления, который в потребительской кооперации состоит из органов общественного самоуправления пайщиков и работников профессионального аппарата управления. Механизм управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации, разработанный на основе внедрения системы контролинга, представлен на рисунке 9.

Субъект 1

Обшее собрание пайщиков

Формирование стратегии

Функция организации

Функция координации

Субъект 3

Правление

Оперативное управление

Ревизионная комиссия

Индикативный контроль Оперативный контроль Заключительный контроль

Объекты управления

ресурсы процессы затраты

результаты

Системный анализ Бюджетирование Диспозитивное планирование

Функция планирования

Субъект 2

Совет потребительского общества

Реализация стратегии

Функция контроля

Функция мотивации

Субъект А

Служба контролинга

Рис. 9. Механизм управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации

До тех пор, пока организации потребительской кооперации не испытывали значительных трудностей, связанных с конкуренцией на рынке, традиционную систему управления можно было илюстрировать логической взаимосвязью: ресурсы-затраты-результаты. Сохранение этого подхода в новых условиях недостаточно адекватно сложившейся ситуации. В предлагаемой стратегии автор рекомендует систему управления представить в виде последовательности результаты-затраты-ресурсы, реализуемой в предлагаемой автором стратегии на основе целевых затрат. При этом важнейшим субъектом системы управления становится служба контролинга.

Формирование структуры контролинга является внутренним делом каждого хозяйствующего субъекта. Предлагаемая система контролинга позволяет реализовать качественно и количественно ориентированные концепции управления, что представляет интерес для социально ориентированных организаций потребительской кооперации (рис. 10).

Рис. 10. Контролинг общей цели и контролинг числовых показателей

Следует отметить, что концепция контролинга требует оперативного планирования объемов и результатов (квартального, месячного, подекадного) и управления прибылью на основе экономического обоснования маржинального дохода.

Для реализации задач контролинга автором рекомендуется использование системы БЭСТ-Контролинг, в которой широко применяется многомерный анализ, с использованием перекрестных таблиц и кластерных диаграмм; для контроля критичных показателей деятельности предприятия используются оценочные карты.

Расширение функций контролинга автор видит в реализации принципов внутрихозяйственного расчета. Внедрение внутреннего хозрасчета в организациях потребительской кооперации автор рассматривает как одно из направлений совершенствования управления затратами и результатами. Однако, как показали результаты исследования, для его эффективного функционирования необходимо расширение экономических прав, рыночной инициативы и социальной ответственности потребительского общества как основного звена системы потребительской кооперации.

Исходной методологической посыкой выбора системы индикаторов и нормативов планирования и оценки деятельности подразделений потребительского общества является выделение в его рамках относительно обособленных объектов управления, отличающихся специфическими чертами, и формулировка локальных целей функционирования данных объектов и глобальной цели потребительского общества. Через систему показателей реализуется примат интересов хозяйствующего субъекта в целом и в то же время определяется роль конкретного подразделения в реализации общих задач.

7. Методические подходы к бюджетированию как инструменту управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации

Автор рассматривает бюджетирование как инструмент комплексной системы управления деятельностью организации, включающий в себя процедуры планирования, учета и контроля ресурсов, затрат и результатов деятельности, а также показатели их формирующие.

Важнейшим направлением инструментальной поддержки реализации стратегии управления затратами и результатами организаций потребительской кооперации может быть предлагаемая модель бюджетирования, разработанные методологические основы которой представлены на рисунке 11.

Концептуальные основы бюджетирования

Целеполгание, целесогласование, приоритетность, причинность, комплексность, ответственность

Функции <( 5 Задами

Планирование операций, обеспечивающих достижение целей деятельности организации, 41 ' И Сведение в единый баланс множества финансовых потоков и связанных с ними затрат и результатов,

Координация деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений Закрепление бюджетов за подразделениями хозяйствующего субъекта,

Материальная заинтересованность работников Повышение ответственности за уровень затрат,

Контроль выпонения работ центрами ответственности Обеспечение материальной заинтересованности всего персонала.

Оценка текущей деятельности, контроль за соблюдением плановой дисциплины Реализации всех функций управления

Бюджет является стандартом, с которым могут сравниваться полученные результаты > .Ориентации экономической политики на решение ^конкретных задач

Принципы: соответствие организационной структуре, однозначность, целостность и непротиворечивость, унификация и методологическое единство, персональная ответственность, непрерывность и преемственность бюджетного процесса, наглядность и прозрачность, сбалансированность, осторожность, бездефицитность, итерационность бюджетного процесса

Рис. 11. Методологические основы бюджетирования в организациях потребительской кооперации

Главный бюджет организации интегрирует взаимосвязанные бюджеты и описывает в структурированной форме ожидания субъекта управления в планируемом периоде. По мнению автора, актуальность постановки системы бюджетирования (как инструмента комплексной системы управления) для организаций связана с рядом внутренних и внешних факторов, таких, как: повышение уровня конкуренции, необходимость выявления внутренних резервов снижения затрат, обоснования оптимального уровня расходов, оптимизации налогообложения и др.

В ходе исследования выявлены проблемы практики действующих систем бюджетирования, которые автором разделены на следующие группы: системные, организационные, психологические, временные и технические. Следует отметить, что на практике постановка системы бюджетирования сопряжена с рядом проблем. Используемый в организациях потребительской кооперации метод планирования от достигнутого не обеспечивает реализацию цели оптимизации. Автором рассмотрены различные схемы процесса бюджетирования, наиболее приемлемой признана итерационная процедура бюджетирования, предполагающая выпонение определенных последовательных этапов. В качестве основы бюджетного регламента рекомендовано использовать разработанное автором примерное положение о бюджетном управлении.

Процесс бюджетирования требует определения перечня и взаимовлияния бюджетов. Разработанная автором схема взаимосвязанных

бюджетов для организаций потребительской кооперации представлена на рисунке 12.

Бюджет остатков 1 Бюджет ч Бюджет Бюджет

продукции -> продаж -> коммерческих себестоимости

расходов продукции

\_

распределения продукции и услуг

Бюдже розничной Бюджет 1 Бюджет заготовительной я

торговли и общественноЩ промышленного прочих видов деятельности

тинин производства

Ч_

* * 1 1

Бюджет прямых затрат Бюджет вспомогательного пронгводства Бюджет общепронзводствен иных, расходов Бюджет общехозяйственных расходов

1 Г ^

Бюджет закупок

| Рис. 12. Взаимосвязь бюджетов организаций потребительской кооперации

Распределение ресурсов, которые всегда ограничены, производится с учетом уровня приоритетности задач, которые реализуют стратегию или ' создают рыночное преимущество организации. Для принятия I превентивных мер в процессе управления необходимо стратегическое ! видение реального положения организации в условиях сложившейся конъюнктуры. В связи с этим в процессе управления повышается роль целеориентированного планирования, мегапланирования.

В организациях потребительской кооперации, являющихся I многопрофильными, бюджетная система дожна иметь соответствующую иерархию и методологию, характерные конкретно для данного вида деятельности или отрасли. Проведенное исследование позволило сделать вывод о невозможности оптимизации одного показателя при прочих равных условиях. Поэтому автор считает, что в управлении затратами и результатами важно оптимизировать всю систему показателей, которые их формируют. В процессе управления затратами и результатами автором рекомендуется использование детерминированного подхода, который может применяться в процессе реализации различных функций 1 управления.

Детерминированный подход позволяет оценить степень влияния отдельных факторов на уровень затрат или на рентабельность капитала.

Наиболее четко параметры этих проблем во взаимной связи могут быть отражены в системе сбалансированных показателей, которая обеспечивает управление организацией на основе измерения и оценки ее затрат, результатов и их соотношения.

Автором предложена система сбалансированных показателей (ССП), отражающих особенности деятельности организаций потребительской кооперации объединенных в четыре группы (проекции) (финансы, маркетинг, внутренние производственные процессы, инновации и рост). Показатели по всем проекциям связаны друг с другом посредством цепочки причинно-следственных связей, они дожны обеспечивать, прежде всего, эффективную реализацию потенциала организации.

В основу логико-дедуктивной системы положен ключевой показатель (рентабельность продаж), который формируется под воздействием показателей, находящихся в логической связи с ним. Автором разработан механизм оценки взаимодействия ключевых индикаторов системы сбалансированных показателей в организациях потребительской кооперации.

Сбалансированная система показателей носит инструментальный характер и способствует реализации целей, обеспечивает связь стратегического и оперативного управления на основе наиболее значимых показателей и причинно-следственных связей между ними.

При этом система контролинга дожна обеспечить согласованность целевых значений показателей эффективности отдельных подразделений с общими целевыми установками организации.

В системе сбалансированных показателей эффективности центров ответственности используются запланированные в ходе процесса бюджетирования величины, что означает интеграцию инструментальных аспектов контролинга, бюджетирования и ССП.

Результаты, полученные в диссертационной работе, по мнению автора, вносят определенный вклад в теорию и методологию управления затратами и результатами деятельности хозяйствующих субъектов, создают необходимые предпосыки для реализации разработанной стратегии. Предложения по совершенствованию технологии управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации будут способствовать обеспечению их устойчивого развития в конкурентной среде и позволят решать проблемы повышения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов системы различных уровней иерархии управления.

ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ АВТОРОМ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ Монографин

1 Тарасова Т.Ф. Теоретические и методологические основы управления затратами и результатами деятельности организаций: Монография. - Бегород. Кооперативное образование, 2007. - 14,3 п.л.

2 Тарасова Т.Ф. Стратегия управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации: Монография. - Бегород: Кооперативное образование, 2007.-20,8 п.л.

3. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А., Шарков Н.С. Устойчивое развитие организаций потребительской кооперации на основе обеспечения экономической безопасности: Монография. - Бегород: Кооперативное образование, 2007. - 7,9 п.л., авт. - 2,6 п.л.

4. Тарасова Т.Ф., Башкатова В.Я. Внутрихозяйственный расчет в организациях потребительской кооперации: Монография. - Бегород: Кооперативное образование, 2007. - 14,5 п л., авт. - 7,25 п.л.

5. Тарасова Т.Ф., Контролинг в условиях риска и кризиса: Монография. -Бегород: Кооперативное образование, 2005. - 16,4 п.л.

6. Тарасова Т.Ф., Попкова О.Н. Экономическая и социальная политика организаций потребительской кооперации: Монография. - Бегород: Кооперативное образование, 2004. - 18,0 п.л., авт. - 9,0 п.л.

7. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А. Управление текущими затратами организаций потребительской кооперации: Монография. - Бегород: Кооперативное образование, 2003. - 13,7 п.л., авт. - 6,85 п.л.

8. Тарасова Т.Ф., Дейнека A.B. Экономические аспекты управления организациями потребительской кооперации: региональный подход: Монография. -Краснодар. КГАУ 2002. - 10,5 п.л., авт. - 5,25 п л.

Учебные пособия

9. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие. В 2-х ч. - Бегород: Кооперативное образование, 2005. Ч Ч.1., 4.II.

- 25,3 п.л , авт. - 12,65 п.л.

Ю.Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А., Вереитинова Т.В. Актуальные проблемы мировой экономики: Учебное пособие - Бегород: Кооперативное образование, 2006. - 13,5 п.л., авт. - 4,5 п.л.

И.Тарасова Т.Ф., Фирсова A.A. Экономика потребительской кооперации: Учебно-методическое пособие. - Бегород: Кооперативное образование, 2004. - 8,8 пл., авт.-4,4 п.л.

12. Тарасова Т.Ф., Тедеева P.A., Белокопытова О.А и др. Доходы и расходы торговых предприятий: Учебное пособие (гриф УМО). - Бегород: Кооперативное образование, 2003. - 22,7 п.л., авт. - '6,0 п.л.

13. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А. Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации: Учебное пособие. - Бегород: Кооперативное образование, 2001. - 10,9 п.л., авт. - 5,45 п.л.

14. Тарасова Т.Ф., Верховенко Т.В. Международный бизнес: Учебное пособие.

- Бегород: Кооперативное образование, 2008. - 7,0 п.л., авт. - 3,5 п.л.

Публикации в журналах, рекомендованных ВАК

15. Тарасова Т.Ф. Концептуальные основы управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации // Российское предпринимательство. - 2008 - №6 (2). - 0,3 п.л.

16. Тарасова Т.Ф. Методические аспекты реализации принципов бенчмаркинга при планировании затрат // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2008. - № 2, - 0,4 п.л.

17. Тарасова Т.Ф. Методологические основы управления затратами и результатами: аспекты бюджетирования и контроля // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. - Выпуск I. - 2007. - 0,8 п.л.

18. Тарасова Т.Ф. Хозрасчетные отношения в системе управления организаций потребительской кооперации// Вестник Бегородского университета потребительской кооперации (спецвыпуск). - 2006. - 0,3 п.л

19. Тарасова Т.Ф. Системный подход к управлению затратами как инструмент максимизации результатов деятельности организаций потребительской кооперации // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2006. - № 1(1). - 0,6 п.л.

20. Тарасова Т.Ф. Управление результатами деятельности организаций потребительской кооперации на основе совершенствования организационной структуры // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. -Выпуск I. - 2006. - 0,6 п.л.

21. Тарасова Т.Ф. Анализ и индикативное планирование в системе управления затратами и результатами организаций потребительской кооперации // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. - Выпуск 1. - 2006. -0,7 п.л.

22. Тарасова Т.Ф. Стратегия управления затратами и результатами в системе стратегического управления // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации (спецвыпуск). - 2005. - 0,9 п.л.

23. Тарасова Т.Ф. Организационно-экономические предпосыки минимизации налоговых платежей организаций потребительской кооперации // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. - Выпуск II. - 2005 -0.7 п л.

Научные статьи и издания

24. Тарасова Т.Ф. Информационное и инструментальное обеспечение управления затратами и результатами // Теория и практика рыночных преобразований: экономический и социальный контекст: Сборник материалов всеукраинской научно-практической конференции. - Том II. - Винница: BIE THEY, 2008. - 0,4 пл.

25. Тарасова Т.Ф., Петренко Е.А. Формирование и инструментальное обеспечение концепции контролинга в организациях потребительской кооперации // Трансформационные процессы в торговле / Под ред.О.Э. Башиной, Ю.Н. Кпещевского; Кемеровский институт (филиал) ГОУ ВПО РГТЭУ. -Кемерово: Кузбассвузиздат, 2008. - (Серия Торговля в XXI веке). - 0,8 пл., авт. -0,4 п.л.

26. Тарасова Т.Ф. Приоритетные национальные проекты как императивы социально-экономического развития России // Экономические и правовые проблемы реализации национальных проектов в регионах: Материалы всероссийской научно-практической конференции VIII. Макаркин. науч. чтения / Мордов. гуманитар, ин-т, Северо-зап. гос. заоч. тех. ун-т; [под. ред. A.B. Захряпина, Н.П. Макаркина и др.]. - Саранск: Тип. Рузаевсий печатник, 2008. -0,4 пл.

27. Тарасова Т.Ф. Подходы к формированию стратегии управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации //

Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. Выпуск III. -2007. -0,5 п.л.

28. Тарасова Т.Ф. Теоретические и методологические аспекты оценки налоговой компоненты в системе управления затратами и результатами хозяйствующих субъектов // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. - Выпуск II. - 2007. - 0,9 п.л.

29. Тарасова Т.Ф. Управление затратами и результатами хозяйствующих субъектов потребительской кооперации // Российский экономический Интернет-журнал [Электронный ресурс]: Интернет-журнал АтиСО / Акад. Труда и социал. Отношений Ч Электрон. Журн. Ч М.: АтиСО, 2007. Ч № гос. Регистрации 0420800008. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетArticles/2007/Tarasova. pdf, свободный Ч Загл С экрана. - 1,0 п.л.

30. Тарасова Т.Ф. Совершенствование инструментов управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации //Актуальные проблемы и перспективы развития российской кооперации: Материалы региональной научно-практической конференции. В 7ч. - Бегород: Кооперативное образование, 2007. - Ч. 7. - 0,7 п.л.

31. Тарасова Т.Ф. О приоритетных направлениях развития потребительской кооперации в Российской Федерации // Эколого-экономические и социальные проблемы развития регионов России // Сб. науч. тр. - М.: ГОУ ВПО МГУЛ, 2007. -0,8 п.л.

32. Тарасова Т.Ф. Эволюция теории и методологии управления затратами и результатами деятельности хозяйствующих субъектов // Закон и право. - 2006. -№5.-0,4 п.л.

33. Тарасова Т.Ф. Контролинг - современная концепция управления затратами и результатами // Закон и право. - 2006. - № 6- 0,6 п.л.

34. Тарасова Т.Ф. Сбалансированная система управления хозяйствующим субъектом // Интеграция науки, практики и образования потребительской кооперации: Материалы региональной научно-практической конференции: В 7 ч. -Бегород: Кооперативное образование, 2006. - Ч. 4. - 0,5 п.л.

35. Тарасова Т.Ф. Комплексный подход к управлению организациями на основе бюджетирования и системы сбалансированных показателей // Социально-экономические и правовые проблемы и перспективы развития российской кооперации в современных условиях: Материалы докладов и выступлений на 6-й Межрегиналыюй научно-практической конференции: В 3 ч. - Ставрополь: СКИ БУШ, 2006.-Ч. 1.-0,2 п.л.

36. Тарасова Т.Ф. Детерминированный подход к управлению затратами и результатами деятельности хозяйствующего субъекта // Роль потребительской кооперации в реализации приоритетных национальных проектов: Сборник статей и докладов. - Липецк: Изд-во Липецкого кооперативного института, 2006. - 0,4 п.л.

37. Тарасова Т.Ф. Методологические основы стратегического управления затратами организации // Новые тенденции в экономике и управлении организацией: Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции с международным участием. - Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2006. - Т.2. -0,2 п.л.

38. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А.Совершенствование комплексного экономического анализа текущих затрат организаций потребительской кооперации // Экономика. Общество. Человек: Сборник научных трудов кафедры экономической теории БГТУ им. Шухова. - М.: Мобилизация и развитие 2004. -0,6 п.л., авт. - 0,3 п.л.

39. Тарасова Т.Ф. Совершенствование управления деятельностью организаций потребительской кооперации на основе реализации ее системных особенностей и преимуществ // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. - Выпуск I - 2003. - 1,0 п.л.

40. Тарасова Т.Ф. Управление затратами: цели, функции и принципы // Стратегия и социальная миссия потребительской кооперации: Сборник научных докладов профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета: В 4 ч. - Бегород: Кооперативное образование, 2003. - Ч. 4. - 0,5 п.л

41. Тарасова Т.Ф. Затраты и результаты в системе управления // Бегородский экономический вестник. _ Бегород: Российская академия естественных наук (Секция Экономика и социология), - 2002. - № 1. - 0,6 п.л.

42. Тарасова Т.Ф. Сотворение налогового климата. Об экономических аспектах перехода на новый порядок налогообложения // Деловой вестник Российской кооперации. - 2002. - Ks 12. -1,0 п.л.

43. Тарасова Т Ф. Себестоимость и методы ее учета в процессе экономического обоснования управленческих решений // Информационные технологии в естественных науках, экономике и образовании / Труды международной научной конференции. - Саратов-Энгельс. - 2002. - 0,4 п.л.

44. Тарасова Т.Ф. Стратегический менеджмент как ключевое звено системы управления результатами организаций потребительской кооперации // Стратегия и социальная миссия потребительской кооперации: Сборник научных докладов профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета. - Бегород: Кооперативное образование, 2002. - Ч.З. - 0,5 п.л.

45. Тарасова Т.Ф. Материальное стимулирование как инструмент повышения эффективности хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации // Обеспечение прогрессивного развития хозяйственных структур в транзитивной экономике: Межвузовский сборник научных трудов: В 2ч -Воронеж: ЦИКИ, 2002,- 4.1 - 0,25 п.л.

46. Тарасова Т.Ф., Макринова Е.И. Кадровый потенциал - основа эффективной деятельности организаций потербительской кооперации. - Бегород: Кооперативное образование 2001. - 2,7 п.л., - авт. - 1,35 пл.

47. Тарасова Т.Ф. Эффективная экономика - основа развития потребительской кооперации // Кооперативная самобытность в новом тысячелетии: Материалы Российской научно-практической конференции. - Бегород: Кооперативное образование, 2001. -1,0 п.л.

48. Тарасова Т.Ф. Савкин O.A. Диагностика экономического состояния организаций потребительской кооперации. - Бегород: Кооперативное образование 2001.-3,5 п.л.,-авт.- 1,75 п.л.

49. Сергеев И.В., Чернышева 3 Д., Тарасова Т.Ф. Методические рекомендации по внедрению внутрихозяйственного расчета в системе потребительской кооперации в условиях рыночных отношений. - Бегород: Изд-во Бегородского университета потребительской кооперации, 1999. - 4,25 п.л., авт.-

1,4 п.л.

50. Тарасова Т.Ф. Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации // Состояние правового обеспечения потребительской кооперации на этапе перехода к рыночной экономике. Совершенствование отраслей деятельности потребительской кооперации: Материалы докладов и выступлений на межвузовской научно-практической конференции. - Бегород: БУПК, 1998. -0,2 п.л.

Сдано в набор 13.10.2008. Подписано в печать 14.10.2008.

Форма! 60 х К4 1/16. Бумага офсетпаи. Гарнитура Times New Roman. Ршография. Усл. печ. л. 2,1. Тираж 100 экз. Заказ 1438.

Издательство Бегородского университета потребительокои кооперации "Кооперативное образование" 3015023, г. Бегород, ул. Садовая, 116а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Тарасова, Татьяна Федоровна

Введение.

Глава 1 . Теоретические аспекты формирования затрат и результатов в экономических системах.

1.1. Сущность, значение и специфика затрат и результатов деятельности хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики.

1.2. Классификация затрат и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

1.3. Факторы, определяющие затраты и результаты деятельности хозяйствующих субъектов.

1.4 Информационное обеспечение управления затратами и результатами деятельности хозяйствующих субъектов.

Глава 2. Методология управления затратами и результатами деятельности хозяйствующих субъектов.

2.1. Эволюция концепций управления как следствие изменений рыночной экономики.

2.2. Методологические основы управления затратами и результатами деятельности хозяйствующих субъектов.

2.3. Инструменты системного подхода к управлению затратами и результатами деятельности организации.

2.4. Методические подходы к оценке затрат и результатов как критериев оценки действенности системы управления.

Глава 3. Потребительская кооперация как социально ориентированный субъект в хозяйственном комплексе России.

3.1. Потребительская кооперация как институциональная единица национальной экономики и императивы ее социально-экономического развития.

3.2. Хозрасчетные отношения в системе управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

3.3. Регулирование затрат и результатов в современных условиях, его особенности в системе потребительской кооперации.

Глава 4. Исследование затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации.

4.1. Динамика объемных результатов деятельности организаций потребительской кооперации.

4.2. Оценка текущих затрат, финансовых результатов и эффективности хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

4.3. Социальные результаты деятельности организаций потребительской кооперации.

4.4. Действующая система управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

Глава 5. Стратегия управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

5.1. Концептуальные основы формирования стратегии управления затратами и результатами деятельности организаций и механизм ее реализации.

5.2. Организационно-инновационный аспект управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

5.3. Информационное обеспечение управления затратами и результатами деятельности посредством моделирования экономических процессов.

5.4. Формирование и развитие концепции контролинга в организациях потребительской кооперации.

5.5. Система бюджетирования и механизм ее использования в управлении затратами и результатами деятельности организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации"

Актуальность темы диссертационного исследования. Изменения в политической и общественной жизни России требуют кардинальных преобразований в российской экономике. Реформы последних лет, породившие новые ориентиры в деятельности хозяйствующих субъектов, предопределяют необходимость развития теории и методологии управления затратами и результатами, качественного видоизменения функций, методов и рычагов управления на основе согласования экономических и социальных интересов субъектов рынка.

Для обеспечения эффективного развития экономики необходим концептуальный подход к управлению затратами и результатами на уровне хозяйствующих субъектов.

Важным институциональным элементом национальной экономики является потребительская кооперация, обладающая организационной целостностью, многоуровневым управлением и особенностями формирования затрат и результатов. Деятельность потребительской кооперации признана обществом и государством. Перспективными направлениями развития системы дожны стать устойчивое экономическое развитие, реализация социальной миссии, гармонизация общественных отношений.

Особенности деятельности, специфика организационной структуры, современные тенденции развития и социальная роль системы потребительской кооперации свидетельствуют о необходимости совершенствования управления затратами и результатами деятельности всех отраслей кооперативного хозяйства. В связи с этим развитие теории и методологии, разработка и обоснование направлений совершенствования управления затратами и результатами организаций потребительской кооперации являются важной теоретической, методологической и практической задачей.

Однако теоретическое обоснование механизмов и методов принятия управленческих решений в современных условиях недостаточно, оно не в поной мере соответствует темпам реформирования, реструктуризации и адаптации организаций к новым условиям хозяйствования. В основе развития экономики лежат затраты, которые направлены на получение целевых результатов. При этом собственно минимизация затрат не всегда является единственной целью. На практике существует много вариантов принятия оптимальных управленческих решений, основанных на увеличении затрат, обеспечивающих получение позитивных результатов. Актуальность темы исследования обусловлена также необходимостью разработки новых механизмов и методов обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйственной деятельности и реализацию социальной миссии организаций потребительской кооперации.

Степень разработанности проблемы. В процессе выпонения диссертации автором изучены труды отечественных и зарубежных экономистов, социологов и политологов, результаты фундаментальных и прикладных исследований в сфере социально-экономических отношений. На этой основе изучена эволюция взглядов на различные аспекты формирования затрат и результатов и развития системы управления ими.

В работе нашли отражение идеи и теоретические концепции классиков экономической науки, результаты исследований ведущих ученых, таких, как И. Ансофф, JI. Брю, М. Вебер, Д.Ч. Гаррисон, Дж. Кейнс, Р. Коуз, Т. Дауни, К. Друри, В.И. Кнорринг, В.Б.Ивашкевич, В.Леонтьев, Р. Макконнел, Р.Манн, Э. Майер, К. Маркс, JL Мизес, Д.С. Миль, Б. Нидз, В. Петти, М. Портер, Б.А. Райзберг, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, А. Смит, Т. Скоун, H.A. Туган-Барановский, А. Файоль, Дж. Чампи, С. Чоудхари, М. Хаммер, Ч.Т. Хорнгерн, Дж. Фостер, Х.И. Фольмут, В. Чаянов, З.С. Чемберлин, Д. Хан, П.П. Шеннон, Г. Шмален, Й. Шумпетер, J1. Эрхард и др.

Значительный вклад в исследование концептуальных основ управления затратами и результатами внесли ученые: Л.И. Абакин, А.Ф. Аксененко, М.И. Баканов, П.С. Безруких, Л. Боссиди, П. Вельфенс, А.П. Градов, О.В. Ефимова, Э.А. Короткое, С.А. Котляров, Г.А. Краюхин, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Е.С. Стоянова, В.И. Ткач, М.В. Ткач, С.Г. Фалько, P.A. Фатхутдинов, М.А. Федотова, Х.Й. Фольмут, Д. Хан, Р. Чаран, Д.Г. Черник, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, У.Р. Эшби, А. Яругова и др.

Среди исследований по проблеме построения систем управления затратами и результатами, необходимо отметить работы следующих ученых: М.М. Алексеевой, Е.А. Ананькиной, В.В. Бурцева, С.М. Бухоновой, О.Н. Воковой, Н.Г. Данилочкиной, Ю.А.Дорошенко, В.Б.Ивашкевича, В.П.Попкова,

В.В. Патрова, М.А. Бахрушиной, Т.П. Карповой, И.А. Либермана, И.С. Мацкевичюса, А. Мовинского, Н.Е. Павленко, Р. Вандер Вил, Х.К. Рамперсада, Е.С. Савченко, В.П. Савчука, С.С. Сатубадина, Сигела Джоэла Г., Я.В. Соколова, А.Н. Соломатина, Р. Каплана, Д. Нортона, К.К. Сио, Ф. Умаха, В.Е. Хруцкого, Д. Хейвуда, Шима Джей К.и др.

Исследованию отдельных аспектов управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации посвящены работы Н.Ф. Байдакова, Л.Г. Гакина Е.В. Исаенко, О.И. Клименко, Л.П. Наговициной, Т.Н. Прижигалинской, К.А. Раицкого, И.В. Роздольской, Л.А. Сипко, И.В.Сергеева, В.Т. Слабинского, Л.Т. Снитко, В.И. Теплова, Л.Е. Тепловой, Е.Е. Тарасовой, A.M. Фридмана, Г.Р. Хамидулиной и др.

Высоко оценивая вклад ученых в разработку данной проблемы, следует отметить, что недостаточно внимания уделяется комплексному подходу к управлению затратами и результатами и вопросам его использования при формировании и реализации стратегии развития организаций потребительской кооперации как специфических некоммерческих хозяйствующих субъектов.

В современных условиях появилась необходимость расширения формата научных исследований этой проблемы. Возникает потребность идентификации обстоятельств, влияющих на связь между затратами и результатами в процессе функционирования системы и обоснования возможности реализации социальной миссии потребительской кооперации.

Важность и дискуссионность исследуемой проблемы, недостаточность разработки концептуальных и методологических подходов и необходимость совершенствования управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации в новых экономических условиях обусловили выбор темы, постановку цели, формулировку задач, а также основные направления исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических основ, методических подходов и практических рекомендаций по совершенствованию управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

Для реализации поставленной цели проведены теоретические и практические исследования, направленные на решение следующих задач:

- конкретизация и развитие понятийного аппарата теории управления затратами и результатами деятельности организаций;

- теоретическое обоснование необходимости управления затратами и результатами на основе комплексного подхода;

- формирование методологии управления затратами и результатами организаций, определение ее особенностей применительно к организациям потребительской кооперации;

- оценка современного состояния и тенденций развития экономики как императивов развития кооперативных организаций;

- оценка важнейших тенденций развития организаций системы потребительской кооперации и определение влияния внешних и внутренних факторов на происходящие изменения;

- исследование современного состояния и организации управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации;

- разработка методического инструментария оценки затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации с позиции обеспечения их устойчивого развития;

- формирование концепции управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации и обоснование необходимости стратегического управления ими;

- разработка концепции системы контролинга в организациях потребительской кооперации и направлений ее реализации;

- обоснование методики бюджетирования на основе комплексного подхода к управлению кооперативными организациями.

Предметом исследования является управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

Объектом исследования являются организации системы потребительской кооперации Российской Федерации различных уровней управления.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 15.103 Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) -совершенствование организации, управления в сфере услуг в условиях рынка.

Методологической основой диссертационного исследования является диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических и социальных явлений в их развитии и взаимосвязи.

В основу диссертационного исследования положен методологический принцип единства теории и практики, при его выпонении реализованы также системный, комплексный, функциональный, процессный и другие подходы.

В процессе исследования использованы общенаучные методы теоретического и эмпирического познания: анализ, синтез, индукция и дедукция, абстрагирование, аналогия и др. Для решения прикладных задач использованы методы сравнения, группировок, корреляционного, регрессионного и дисперсионного анализа, индексный метод, метод экспертных оценок, выборочного наблюдения, экономико-математические методы и модели.

Обработка статистической информации проводилась с использованием современных компьютерных технологий.

Информационную базу исследования составили федеральные законы; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ; официальные данные Федеральной службы государственной статистики, статистической отчетности Центросоюза Российской Федерации, бухгатерской и статистической отчетности потребительских союзов и потребительских обществ; публикации в периодической печати; материалы специальных обследований кооперативных организаций, проведенных автором.

Научная новизна диссертации заключается в том, что в ней поставлена и решена проблема разработки теоретических, методологических основ и конкретных рекомендаций по управлению затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации, имеющая важное значение для эффективного развития системы как социально ориентированного хозяйствующего субъекта.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором и составляющие научную новизну исследования, состоят в следующем; выявлена семантическая, диалектическая и экономическая сущность понятий расходы, затраты, лиздержки, результаты и раскрыто их содержание с позиций причинно-следственных взаимосвязей и взаимообусловленности, а также влияния факторов и экстерналий в процессе развития социально-экономических систем; выделены производственно-функциональный, нормативный, дифференцированный, стратегический подходы к управлению затратами и результатами деятельности организаций, базирующиеся на обобщении теоретических концепций управления затратами и результатами с позиций их эволюции в контексте организационных изменений рыночной экономики; систематизированы подходы к классификации затрат и результатов, определены особенности их формирования в организациях потребительской кооперации; предложена авторская трактовка затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации; выделены основные виды затрат и компоненты результатов - социальные и экономические, дано их обоснование; сформирована методология управления затратами и результатами, в рамках которой определены: принципы и методы управления по выделенным классификационным признакам; осуществлена группировка управленческих воздействий, исходя из задач, стоящих перед субъектами управления, позволившая конкретизировать функции управления затратами и результатами и инструменты их реализации; предложены модели комплексной оценки затрат и результатов деятельности организаций; систематизированы виды технологий управления затратами и результатами, доказана необходимость использования программно-целевого подхода к их формированию; дано методологическое обоснование условий и факторов формирования затрат и результатов - уточнены и допонены принципы: импаритета (соблюдение которого позволит избежать рисков в хозяйственной деятельности), сочетания функционального и территориального структурирования системы (позволяющего выделять центры ответственности в соответствии с определенными функциями этих центров) и оптимизации налогообложения (направленного на обеспечение сбалансированности экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов);

- разработаны методологические основы формирования хозрасчетных отношений, сформулированы принципы внутреннего хозрасчета для организаций потребительской кооперации как метода управления хозяйственным процессом, обеспечивающего оптимальное соотношение централизованной и децентрализованной систем управления затратами и результатами; предложен комбинированный подход к распределению расходов по группам товаров и по центрам затрат, позволяющий учитывать их для каждой позиции и на этой основе формировать управленческие решения в области оплаты труда, ценообразования, планирования прибыли; разработана модель мотивационного механизма, позволяющая осуществлять дифференцирование оплаты труда на основе соизмерения планируемых и фактически осуществленных затрат и тем самым обеспечивающая повышение эффективности затрат и достижение целевых результатов деятельности организаций потребительской кооперации; выявлены тенденции изменения величины затрат и результатов организаций потребительской кооперации, определены и оценены факторы, их формирующие; предложен интегральный подход к сравнительной оценке затрат и результатов и методика расчета коэффициента концентрации затрат и результатов по видам деятельности, учитывающего долю каждого вида в совокупных затратах и результатах; разработана и апробирована методика семантической оценки социальных результатов деятельности организаций потребительской кооперации с учетом значимости оцениваемых параметров и их интегрированного представления, что явилось основой разработки доказательной базы наличия устойчивой взаимосвязи между затратами, экономическими и социальными результатами деятельности субъектов системы; предложены и апробированы методические подходы к бюджетированию как инструменту управления затратами и результатами деятельности в организациях потребительской кооперации; разработано Примерное положение по бюджетному управлению, включающее: характеристику основных принципов бюджетирования, регламент бюджетного процесса, модель процесса бюджетирования; предложена технология бюджетирования в организациях потребительской кооперации, в основу которой положена итерационная процедура с использованием рекомендуемой схемы взаимосвязанных бюджетов кооперативных организаций; предложена и апробирована модель оптимизации затрат и результатов, построенная на основе использования целевой функции, критериев, обеспечивающих ее экстремум, и системы ограничений, позволяющих осуществить ее реализацию посредством формирования рациональной структуры и прогнозируемого оборота при максимизации прибыли от реализации продукции и маржинального дохода и минимизацию переменных затрат; обоснована и разработана стратегия управления затратами и результатами, в рамках которой определены ее концептуальные основы и предложен агоритм разработки, включающий концептуальный, экспертный, аналитический и эмпирический этапы; определены элементы стратегии (контролинг, индикативное планирование, бюджетирование); разработана модель организационной структуры системы потребительской кооперации, позволяющая оптимизировать налоговые платежи; обоснована концепция контролинга как технологии управления затратами и результатами в разрезе качественно и количественно ориентированной направленности, разработаны его методологические основы, включающие: определение целей, их декомпозицию и формализацию посредством системы показателей и инструментария, обеспечивающего реализацию выделенных целей и оценку операционного риска; планирование мероприятий и составление бюджетов для достижения целей; испонение плановых мероприятий; контроль фактических значений показателей и анализ отклонений с целью обоснования управленческих решений;

- разработан механизм управления затратами и результатами, определяющий объект, субъекты, функции управления, их содержание и направления взаимодействия, основанный на логической взаимосвязи результаты-затраты-ресурсы, что позволило доказать целесообразность использования целевого подхода к управлению затратами и необходимость реализации его принципов в процессе ценообразования; разработана система сбалансированных показателей, включающая финансовые, производственные, маркетинговые и инновационные проекции, позволяющая осуществлять оценку затрат и результатов и последующие комплексные управленческие воздействия на базе использования предложенного механизма взаимосвязи ключевых индикаторов эффективности деятельности организаций потребительской кооперации; предложен инструментарий решения многокомпонентной задачи оценки взаимосвязи различных групп показателей деятельности организаций, представленный орграфами динамических показателей финансовой и хозяйственной деятельности организаций.

Теоретическое значение диссертации заключается в дальнейшем развитии теории и методологии управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации, оказывающих существенное влияние на достижение поставленных целей, решение социально-экономических задач. Основной результат - стратегия управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации и механизм ее реализации.

Практическая значимость работы состоит в том, что полученные в ходе ее выпонения результаты могут быть использованы в хозяйственной практике организаций потребительской кооперации для разработки стратегии управления затратами и результатами в современных условиях, с учетом различных императивов.

Оценка затрат, результатов деятельности, эффективности использования экономического потенциала организаций потребительской кооперации по предложенным автором методикам позволит проводить комплексный анализ и использовать полученные результаты для экономического обоснования управленческих решений.

Результаты оценки уровня затрат и результатов представляют собой информационную базу развития бюджетирования в потребительских обществах и потребительских союзах.

Использование предложенных в диссертации инструментов и методических подходов позволит совершенствовать управление затратами и результатами и осуществлять стратегическое управление ими, что повысит социально-экономическую эффективность деятельности кооперативных организаций и их конкурентоспособность.

Достоверность результатов и обоснованность выводов диссертационного исследования обусловлена использованием апробированных отечественными и зарубежными учеными методических подходов, методов сбора и обработки информации, корректностью применения методов и моделей в анализе статистических данных, соответствием основным положениям экономической теории и теории управления, а также применением их в практической деятельности организаций потребительской кооперации России.

Апробация результатов исследования. Диссертация является результатом многолетних исследований автора за 1990-2008 гг., основанных на развитии теории управления, особенностях функционирования хозяйствующих субъектов в период реформирования российской экономики, комплексном подходе к изучению затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации.

Материалы диссертации приняты к внедрению Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации в процессе разработки законотворческих проектов развития кооперативного сектора экономики (справка о внедрении от 15.05.06 г.), департаментом экономического развития правительства Бегородской области при разработке социально-экономической программы развития Бегородской области (акт о внедрении от 15.03.04 г.).

Результаты исследования внедрены в практическую деятельность союзов потребительских обществ субъектов Российской Федерации, в числе которых Бегородский (акты о внедрении от 30.03.01 г., 25.03.08 г.), Воронежский (акт о внедрении от 03.12.03г.), Липецкий (акт о внедрении от 21.07.05г.), Ростовский (акт о внедрении от 25.12.04 г.), Тамбовский (справка о внедрении от 19.09.05 г.) областные союзы потребительских обществ.

Автор принимал участие в подготовке методических разработок, принятых к внедрению в организациях потребительской кооперации: Положения о кооперативном Доме быта (2004 г.), Методических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования (2005 г.) и др.

Теоретические и методологические разработки автора по теме диссертации используются в учебном процессе Бегородского университета потребительской кооперации по дисциплинам Управление затратами, Актуальные проблемы экономики потребительской кооперации (акт о внедрении от 04.04.2007 г.).

Основные положения диссертации докладывались на заседаниях Межвузовского ученого совета Центросоюза Российской Федерации (2000-2005 годы), международных и российских научно-практических конференциях в городах: Бегороде, Воронеже, Гомеле, Екатеринбурге, Калининграде, Кемерово, Краснодаре, Курске, Липецке, Москве, Пензе, Пскове, Потаве, Ростове-на-Дону, Саратове, Ставрополе, Тамбове, Чебоксарах и др.

Апробация результатов диссертационного исследования показала их научную и практическую значимость для совершенствования управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации в современных условиях.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Теоретические основы управления затратами и результатами деятельности организации.

2. Методология управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

3. Инструментарий управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

4. Результаты исследования динамики затрат и результатов деятельности организаций потребительской кооперации.

5. Стратегия управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

6. Концепция контролинга в организациях потребительской кооперации.

7. Методические подходы к бюджетированию как инструменту управления затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации.

Публикации. Основные теоретические и методологические положения диссертации нашли отражение в 95 опубликованных работах общим объемом 321,05 п.л., из них 184,15 п.л. авторских; среди них 8 монографий, 7 учебных пособий, 9 статей в журналах, рекомендованных ВАК.

Объем и структура диссертации. Структура, логическое построение и последовательность изложения материала в диссертации определены целью и задачами исследования, отражают взаимосвязь и взаимодействие факторов, влияющих на управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Тарасова, Татьяна Федоровна

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Тарасова, Татьяна Федоровна, Бегород

1. Абакин Л. И. Избранные труды: в 4-х тт. Т4: В поисках новой стратегии: К цели через кризис. - M.: ОАО НПО лэкономика, 2000. - 799 с.

2. Абова Т. Е. Производственные кооперативы в России. Правовые проблемы теории и практики // Государство и право. 1998. - № 8. - с. 71

3. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. -М.: Экономика, 1984, -167 с.

4. Аксенова Н. Бюджетирование затрат и управление по отклонениям на основе видов деятельности // Менеджмент №3, 2005, с. 33-40

5. Александров O.A. Некоторые проблемы методологии управленческого учета в современных условиях хозяйствования// Экономический анализ: теория и практика №17, 2004, с.45-47

6. Алексеев C.B. Технология бюджетирования в оценке эффекта корпоративной интеграции // Финансовый менеджмент, № 4, 2005, с. 10-25

7. Алексеева ММ. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 1997 -248с

8. Анализ финансовой отчетности. / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. -М.: Омега Л, 2004. - 408с.

9. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

10. Андрющенко А. Постановка бюджетирования: задачи и анализ ошибок // Консультант, 2005, №23

11. Аникин Б. А. Аутсорсинг: создание высокоэффективных и конкурентоспособных организаций.- М.: ИНФРА-М, 2003, 187 с.

12. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989, - 519 с.

13. Анфилатов B.C., Емельянов A.A., Кукушкин A.A. Системный анализ в управлении. / под ред. A.A. Емельянова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 368с.

14. Анциферов А.Н. Очерки по кооперации. М., 1912.- С.33.

15. Ассэль Г. Маркетинг: принципы и стратегия. М.: ИНФРА-М, 2001, 804 с.

16. Ашурлы 3., Кубарева Е. Внедрение матричной системы бюджетирования // Финансовый директор №1, 2006г., с. 22 30

17. Бабо А. Прибыль / Пер. с фр. 4-е изд., испр. - М.: Прогресс: Универс, 1993. -175 с.

18. Баканов М.И., Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле. М.: Экономика, 1987. - 207 с.

19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1994. - 288с.

20. Батрин Ю. Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий.- М.: Высшая школа, 2001,- 283с.

21. Баханькова Е.Р., Макальская M.JI. Некоммерческие организации в России: финансовое управление. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 336с.

22. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.

23. Белых JI. П., Федотова М. А. Реструктуризация предприятия. М.: ЮНИТИ, 2001,- 110с.

24. Бетглес Я. Экономное предприятие // Европейское качество № 2, 2004, с.36-39

25. Бизнес: Оксфордский токовый словарь.- М., 1995

26. Благодатен А. А., Лозовский JI. Ш., Райзберг Б. А. Финансовый словарь. -(Библиотека малых словарей "ИНФРА-М") -М.: ИНФРА-М, 2005, 378 с.

27. Бланк Г.Я. Основы теории и истории потребительской кооперации. М.: Издательство Центросоюза, 1963. -216с.

28. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев: ИТЕМ тд; АДЕФ-Украина, 1996. - 245с.

29. Блауг Марк Экономическая мысль в ретроспективе /' /Пер. с анг. 4-е изд. -М.: Дело ТД, 1994.

30. Блохин К. Проблемы организации бюджетного процесса в ходинге // Проблемы теории и практики управления, № 2, 2006, с. 5 65

31. Бобылева А.З.Финансовые управленческие технологии. М.: ИНФРА-М, 2004, 492 с.

32. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 2004. - 1376 с.

33. Боссиди Л., Чаран Р. Искусство результативного управления. М.: ООО Издательство л Добрая книга, 2004. Ч 288с.

34. Бражко Е.И., Серебрякова Г.В., Смирнов Э.А. Управленческие решения. -М.: ИНФРА-М, 2005, 237 с.

35. Брайан Дж. Хейвуд. Аутсорсинг. В поисках конкурентных преимуществ. : Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2002.

36. Бреслав Е. Бюджет стратегический и финансовый // ЖУК (Журнал управление компанией). 2005. - №1. - с. 25-29.

37. Бригхем Ю. Энциклопедия финансового менеджмента Сокр. пер. с англ. 5-е изд. М.: РАГС Экономика, 1998. - 823 с

38. Бровина Т.М. О влиянии факторов на себестоимость продукции // Бухгатерский учет. 1990. - № 13. - С. 29-31.

39. Бугаков С.Н. Философия хозяйства: Соч.: В 2 т. -М., 1993. Т. 1.

40. Бугакова C.B. Некоторые общеметодологические подходы к исследованию сущности управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика №11, 2004, с.41-47

41. Бурмистров Г. Затраты: от контроля к управлению .//Журнал управления компанией. 2006. - №8. - с.43-46.

42. Бурцев В. Бюджетирование в управлении магазином.//Управление магазином. 2006. - №7. - с.33-38.

43. Бурцев В. Контролинг финансов: варианты и направления // Менеджмент №5, 2003, с. 12-15

44. Бурцев В. Структура бюджетирования // Аудитор. 2005. - №9. - с. 33-37.

45. Бурцев В. В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту // Финансовый менеджмент. 2005. - №1. - с. 33-40.

46. Бухаков МИ. Внутрифирменное планирование: 2-е изд., испр. И доп. М.: ИНФРА-М, 2000. - 400 с

47. Бухонова C.B., Сыров М.В. Хочешь жить, умей.(возможности применения теории трансакционных издержек в управлении инновационной деятельностью). // Российское предпринимательство. 2006. - №7. - с.78-80.

48. Бухонова С.М., Дорошенко Ю.А., Гусев С.А. Особенности процессного подхода к управлению затратами предприятия. //Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №6. - с.28-32.

49. Бухонова С.М., Дорошенко Ю.А., Трунова Е.В. Применение систем показателей функционирования предприятий в целях управления // Экономический анализ: теория и практика. -2004. №10. с.3-9

50. Ваганов А. Процессно ориентированный подход.//Журнал управления компанией. - 2006. - №11. - с. 42-46.

51. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.

52. Васильев М. И. Прибыль как важнейший индикатор эффективного развития предприятия // Аспирант и соискатель. 2005. - №3. - с. 20-31.

53. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. 533 с.

54. Бахрушина М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры //Современный бухучет №12, 2004, с. 30-35

55. Бахрушина М.А. Управленческий анализ: объекты, методы, задачи // Современный бухучет №11, 2004, с.24-32

56. Вебер М. Коммерческие расходы от А до Я. Формулы, примеры расчетов, практические советы. / Пер. с нем. М.: Издательство Дело и сервис, 1999. -384с.

57. Вельфенс П. Основы экономической политики. СПб.: Институт социальной экономики, 2002, 478с.

58. Ветров A.A. и др. Анализ взаимосвязи затраты объем - прибыль как инструмент управления предприятием.//Молочная промышленность. - 2006. - №10. -с. 16-19.

59. Внедрение сбалансированной системы показателей \ Horvath & Partners; Пер. с нем. 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 478 с.

60. Воков A.C. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощения, порядок и особенности применения, формы документов М.: - РИОР, 2005, 65 с.

61. Вокова О.Н. Управление затратами на протяжении жизненного цикла продукта и компании. //Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №10. -с.66-72.

62. Вокова О.Н. Функциональный подход в управлении затратами. //Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №6. - с.33-37.

63. Волостнов Н.С., Ларичева З.М. Трансакционные издержки в деятельности государственных предприятий: виды и средства минимизации // Менеджмент в России и за рубежом май июнь, 2005, с.70-80

64. Воронова Е. Ю. Анализ соотношения затраты- объем- прибыль: графическое представление. // Аудитор. 2005. - №11 - с. 48-52.

65. Всемирная история экономической мысли: В 6 т. / МГУ им. Ломоносова; Гл. редкол.: В.Н. Черковец и др. М.: Мысль, 1988. - Т. 2. - 574 с.

66. Выборова E.H. Бюджетирование в системе финансовой диагностики субъекта хозяйствования // Экономический анализ: теория и практика №10, 2004, с.41-45

67. Гаврилов A.A., Руденко О.Н. Проблемы функционирования системы бюджетирования.//Финансы и кредит. 2006. - №32. - с. 62-67.

68. Гакин Л.Г. Социально-экономические и культурологические факторы и гарантии ресурсосбережения // строительные материалы. Бегород: Издательство технологического университета, 1996. № 3,- с. 23-25.

69. Гарретт Б., Дюссож П. Стратегические альянсы: Пер. с англ. (Серия "Менеджмент для лидера"). М.: ИНФРА-М, 2003, 332 с.

70. Гаррисон Д.Ч. Стандарт-кост: Система нормативного учета себестоимости: Пер. с англ. С.Ф. Иванова. М.: Спецконтора "Оргучет", 1933. - 302 с.

71. Гегель Г.Ф. Работы разных лет: В 2-х т. Ч М.: Мысль, 1974. ЧТ.1. Ч с. 12.

72. Генкин Д.М. Краткий курс кооперативного права.- М., 1929. С. 13.

73. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебн. 2-е изд.перераб.и доп. - М.: Банки биржи, ЮНИТИ, 1995. - 480с.

74. Гинзбург А.И. Экономический анализ. СПб.: Питер, 2003. - 176с.

75. Главный фактор экономического роста. /Под редакцией Б.Г. Владимирова. -М.: Экономика, 1988. -103с.

76. Голубев С. А. Метод начала с нуля в форме бюджетирования / С. А. Голубев, Е. Б. Козин, Т. А. Козина// Хлебопекарное производство. 2005. - №5. - с. 6-9.

77. Гончарова Л.Н. Кооперация в агропромышленном комплексе как основа социально-экономического развития. Бегород: Кооперативное образование, 2003. -218с.

78. Горохов Д. Как создать на предприятии систему управленческого учета // Менеджмент №5, 2003, с. 16-20

79. Горюнов А.Р., Кондратьева Е.А. Методика финансового анализа // Официальные материалы. Приложение к журналу Бухгатерский учет, №1. 2002.с.41-45.

80. Горюнов Е.В. К проблеме количественных оценок в экономическом анализе финансового состояния // Экономический анализ: теория и практика №12, 2004, с.52-53

81. Гражданский кодекс РФ- М: Норма-Инфра-М, 1999. 555 с.

82. Гриценко А. Рискованное бюджетирование // ЖУК (Журнал управления компанией). 2005. - №7. - с. 56-59.

83. Грюнинг X., Коэн М., Тагирбеков К.Р. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство на рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. - М.: ВЕСЬ МИР, 2004, 336 с.

84. Гужвина Н.С. Концепции и аналитический инструментарий метода затраты-результат. //Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №4. -с.42-50.

85. Гукова А. В. Расчет цены собственного капитала: теория и практика //Экономический анализ теория и практика. 2005. - №9. - с. 40-42.

86. Гусева И.Б. Управление затратами методом сравнения с лучшими показателями конкурентов.//Экономический анализ: теория и практика. 2006. -№14. - с.27-34.

87. Гусева И.Б. Управление целевыми затратами. //Финансы и кредит. 2005. -№34. - с.39-48.

88. Гутман Г.В., Чукин Н.И., Камыков В.В. Взаимосвязь экономической и социальной функций потребительской кооперации. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2002. - 176с.

89. Давыдова Л.В. Проблемы оценки финансовых результатов деятельности промышленных предприятий в условиях инфляции // Экономический анализ: теория и практика №18, 2004, с.22-26

90. Давыдянц Д.Е. Показатели оценки эффективности экономики в условиях рыночных отношений (макро- и микроуровни). Ставрополь: Кавказский край, 1998. 492 с.

91. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете: Пер. с англ. С.Ф. Иванова; Под ред. Ю.О. Любовича. М.: Гос. издательство "Стандартизация и рационализация", 1934. - 136 с.

92. Двугрошев Н.Д. Потребности пайщиков потребительской кооперации. -Бегород: Кооперативное образование, 2001. -180с.

93. Делягин М. Промышленная доктрина для новой России // Антикризисное и внешнее управление № 1 (15), 2005г., 85-88с.

94. Денисов В. Д., Тинякова В.И. Современные методы анализа и прогнозирования в задачах обоснования маркетинговых решений // Маркетинг в России и за рубежом №2, 2006, с. 16 26

95. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование М.: Экспертное бюро, 1997.- 198 с.

96. Дж. М. Кейнс. Общая теория денег цен и занятости. М., 1966.

97. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. -СПб.: Азбука, 2001.-496 с.

98. Дмитерко Д.Я. Социальное планирование как аспект социальной политики. -М.: Издательство МГУ, 1984. 184 с.

99. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. -304 с.

100. Доунс Дж., Гудман Дж. Элиот Финансово-инвестиционный словарь. / Пер. 4-го перераб. и доп. англ. изд. (Библиотека словарей "ИНФРА-М")- М.: ИНФРА-М, 1997, 586 с.

101. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М : Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 367 с

102. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С .А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

103. Едронова В. Н. Особенности оценки финансовых результатов и финансового состояния субъектов бюджетирования // Экономический анализ: теория и практика. -2004. -№13.-с. 2-9.

104. Елиферов В.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы: Регламентация и управление. -М.: ИНФРА-М, 2005, 319 с.

105. Ендовицкий Д.А. Формирование и анализ показателей прибыли организации // Экономический анализ: теория и практика №11, 2004, с. 14-25

106. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости. //Менеджмент в России и за рубежом. 2003. -№6.-с. 113-115.

107. Ермакова H.A. Классификация методов управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика №13, 2004, с.52-55

108. Ермакова P.A. Бюджетирование по видам деятельности. //Финансы и кредит. 2005. - №17. - с.62-68.

109. Ефремова Г.М. Потребительская кооперация XXI века. Новосибирск: СибУПК, 1999. 240 с.

110. Жикина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. -М.: ИНФРА-М, 2005, 332 с.

111. Зимакова JI.A. Управление затратами. Как его осуществить // Экономический анализ: теория и практика №13, 2004, с.36-45

112. Золотогоров В.Г. Энциклопедический словарь по экономике. Минск, 1997

113. Иванов В.Н., Иванов A.B., Доронин А.О. Управленческая парадигма XXI века: Т. 1. М.: МГИУ, 2002. - 180 с.

114. Иванов И.Н. Менеджмент корпорации. М.: ИНФРА-М, 2004- 368 с.

115. Ивахник Д., Твердохлеб А. Выбор оптимального бюджета // Финансовый директор №6, 2005г., с. 19-27

116. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение // Бухгатерский учет. 1991.-№7.-С. 8-12.

117. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. 2000. - № 5. -С. 56-59.

118. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. -М.: Финансы, 1974. 159 с.

119. Ивашкевич В.Б. Что такое себестоимость продукции? М.: Экономика, 1972. -54 с.

120. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях ФРГ // Бухгатерский учет. 1996. - № 10. - С. 76-80.

121. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996. - № 12. - С. 34Ч35.

122. Ивлев В., Попова Т. Сравнительный анализ традиционного бюджетирования и бюджетирования, основанного на действиях// Менеджмент №5, 2003, с. 6 11

123. Идилов И.И. Кооперативный менеджмент: исторические традиции, идеология и опыт реформирования: Монография. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1999 - 199с.

124. Ильин А. Сущность и функции доходов/ А. Ильин.// Генеральный директор. -2005. -№10.-с. 40-46.

125. Исаенко Е.В., Белокопытова O.A., Тедеева P.A. Теоретические и практические аспекты обеспечения экономического роста розничной торговли потребительской кооперации Бегород: Кооперативное образование, 2004. -268с.

126. Исаенко Е.В., Прижигалинская Т.Н., Чернышева З.Д. Экономические методы управления в обеспечении стабилизации и развития потребительской кооперации: Монография. Бегород: Кооперативное образование, 2000. -250с.

127. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / В. А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989.-279с.

128. Калягин Г.В. Конкурентоспособность кооперации в переходной экономике: институциональный подход. -М.: ИНФРА-М, 2004, 160 с.

129. Кандалинцев В.Г. Сбалансированное управление предприятием / В.Г. Кандалинцев. М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.

130. Каплан Р., Нортон Д. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальные результаты / пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2005

131. Карлик А.Е., Шухгальтер M.JI. Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М,2003, 432 с.

132. Карпов А. Новый подход к автоматизации бюджетирования. // Журнал управления компанией. 2006. - №8. - с. 38-42.

133. Карпов А. Новый подход к автоматизации бюджетирования. // Журнал управления компанией. 2006. - №7. - с.34-38.

134. Карпова Т. П. Управленческий учет ЮНИТИ,- М.: Аудит, 1998.-350 с.

135. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: М ИНФРА-М, 1997. 392 с.

136. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Под ред. А.Г. Милейковского, И.М. Осадчей. М.: Прогресс, 1978. - 495 с.

137. Кемп Р. Бенчмаркинг обзор опыта достижения делового совершенства// Европейское качество № 2, 2004, с.48-56

138. Керимов В.Э., Адумукас С.И., Иванова Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. //Менеджмент в России и за рубежом. 2002. -№1. - с. 125-134.

139. Клименко О.И. Теория и практика социального управления в потребительской кооперации: Монография. Бегород: Изд-во БУПК Кооперативное образование, 2000. - 318 с.

140. Клименко О.И., Снитко JI.T., Тарасова Т.Ф. Оценка эффективности деятельности магазинов потребительской кооперации. Бегород, БУПК, 2002. -41с.

141. Клименко О.И., Христюк H.J1. Реструктуризация хозяйствующих субъектов: теория, практика, перспективы развития. Монография. Бегород: Кооперативное образование, 2003. - 217с.

142. Климова М.А. Налоги и налогообложение. М.: РИОР, 2005, 143 с.

143. Кнорринг В.И. Теория, практика и искусство управления. М.: ИНФРА-М,2004, 544 с.

144. Кобищан И.В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости //Экономический анализ: теория и практика №13, 2004, с.56-61

145. Ковалев Д. В. Проблемы и перспективы отечественного контролинга или неэффективность контролера вызывается менеджером // Контролинг, № 2, 2005, с. 24-37

146. Ковалев Д. Сага о контролинге.//Управление качеством. 2006. - №10. -с.63-69.

147. Колесников С. Концепция управленческого учета // Финансовая газета: региональный выпуск. 2000. - № 16. - С. 14.

148. Комментарий к закону Российской Федерации О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации. -М.: Центросоюз, 1998. 163 с.

149. Конституция Российской Федерации (с изменениями, внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679, от2507.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25.03.2004 N 1-ФКЗ)

150. Контролинг в бизнесе. Методические и практические основы построения контролинга в организациях/ А. М. Карминский, Н. И. Примак, С. Г. Фалько. -М.: Финансы и статистика, 1998. 256с.

151. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ, 2002. - 279 с.

152. Концепция контролинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование \ Horvath & Partners; Пер. с нем. 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 269 с.

153. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, приказ № 180 министра финансов от0107.2004 г.

154. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года. М.: Центросоюз Российской Федерации, 2001. - 126 с.

155. Кооперативы России: их роль в рыночной экономике: Авт. Кол. Под рук. Э. Парнела (По программе ТАСИС). Оксфорд (Великобритания): Планкет Фундейшн, 1997. - 32 с.

156. Королев В.И., Королев C.B. Стратегия повышения эффективности издержек производства фирмы: условия разработки, проблемы реализации. //Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - №6. - с. 11-18.

157. Коротков Э.М. Концепция менеджмента. М.: Инжиринго-Консатинговая Компания ДеКА, 1996. - 304 с.

158. Коряков И.А. Принципы кооперативного движения. Чита: Сибирский университет потребительской кооперации, 1998. - 235 с.

159. Костромина Д.В. Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности // Финансовый менеджмент №4, 2004, с.26-36

160. Кот А. Д., Филиппов В.Е., Якименко A.A. Организация процесса бюджетироания в крупных компаниях // Менеджмент в России и за рубежом, № 4, 2003,с. 83 89

161. Котляров С.А. Управление затратами. Спб.: Питер, 2001. - 160 с.

162. Коуз Р. Проблемы социальных издержек/ Фирма, рынок, права. Нью-Йорк: Телекс, 1991.

163. Краткий экономический словарь./ Под ред. Ю.А. Велика и др. / 2-е изд., доп. М.: Политиздат, 1989. - 399 с.

164. Крейнер С. Ключевые идеи менеджмента: Пер. с 3-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 2002, 347 с.

165. Кузнецов В.Г. Словарь философских терминов. (Серия "Библиотека словарей "ИНФРА-М"). М.: ИНФРА-М, 2005, 731 с.

166. Кузьбожев Э.Н., Световцева М.Г., Бабич Т.Н. Системный или комплексный анализ? // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №9. - с.9-16.

167. Кузьмин С. Альтернативные стратегии социально-экономического развития // Экономист, 1998. №9. - с.12-20.

168. Кундинус В., Гордеев К. Бюджетирование современная организация системы управления агропромышленным предприятием.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2006. - №8. - с. 16-42.

169. Кундиус В.А., Дьяков A.M. Организация бюджетного управления на сельскохозяйственных предприятиях.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - №10. - с. 55-57.

170. Курс экономической теории. Под ред. Поф. Чепурнина М.Н., проф. Киселевой Е.А. Киров: издательство АСА, 1999. - 624с.

171. Кэмпбел Р. Макконнел, Стенли Брю JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: В 2 т. / Пер. с англ. Т. 2. - Баку, Изд-во "Азербайджан", 1992. - 400 с.

172. Лабзунов П. Функции управления затратами на промышленных предприятиях. // Проблемы теории и практики управления. 2004. -№2. - с. 118122.

173. Лазарева Е.Г. Balanced Scorecard как инструмент стратегического контролинга // Финансовый менеджмент, № , 2005, с. 37 46

174. Ламперт X. Социальная рыночная экономика. Германский путь. Ч М: Дело, 1994. с.6-7.

175. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.

176. Левчаев П. А. Система финансовых ресурсов предприятия/ П. А. Левчаев// Экономический анализ: теория и практика. 2005. - №16. - с. 40-46.

177. Ленин В.И. О кооперации. // Поли. собр. соч.- т.45. М.: Политиздат, 1978. -с. 369-378.

178. Леонтьев В. Экономическое эссе. Теории, исследования, факты, политика: Пер. с англ. М.: Политиздат, 1990. -415 с.

179. Лесных В.В., Попов Е.В. Трансакционные издержки вообще и в российском АПК, в частности // ЭКО №5, 2005, с. 124 141

180. Либерман И.А. Управление затратами. М.: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2006. - 624с.

181. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов н/Д: Издательский центр "Март", 2000. - 354 с.

182. Лозовый А. Курс кооперации. М.: Коммунистическая академия, 1929. - С.7.

183. Луговой A.B. Попередельный метод учета затрат // Бухгатерский учет. -2000.-№24.-С. 36-39.

184. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96с.

185. Малова И.В. Влияние затрат на качество управления предприятием. //Все о качестве. Отечественные разработки. 2006. - №3. - с.22-37.

186. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. Ю. Г. Жукова/ Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В. Б. Ивашкевича,- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 1995.- 304 с.

187. Маркин Ю.П. Системный анализ деятельности экономических систем. //Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №1. - с.2-6.

188. Маркова В. Д., Кузнецова С. А. Стратегический менеджмент.- М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2001.- 288 с.

189. Маркова Г.В. Роль амортизации в формировании себестоимости сельскохозяйственной продукции и воспроизводстве фондов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - № 11. - С. 2931.

190. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 3. Кн. 3. Процесс капитального производства, взятый в целом. / Под ред. Ф. Энгельса. Ч. 1. - М.: Политиздат, 1985. - 508 с.

191. Материалы Международного кооперативного форума. Совершенствование кооперативного управления. Повышение эффективности деятельности и увеличение объема услуг, оказываемых членам кооперативов. 16-18 июня 1999 года. Бегород: Изд-во БУПК, 1999. - 119с.

192. Материалы международной конференции Взаимодействие государства и кооперативных организаций по осуществлению задач, вытекающих из 193 МОТ о содействии развитию кооперативов.- М: Пресс- служба МПА СНГ, 2003.

193. Матрусова Т.Н. Японская система управления персоналом с точки зрения мотивационной теории // Антикризисное и внешнее управление № 1 (15), 2005г., с.92-94

194. Мацкевичюс И.С., Кальчинкас Г.Л. Управление затратами в АСУП. М.: Финансы и статистика, 1989. - 221 с.196. 297. Машинистова Г.Е. Умей управлять будущим: особенности управленческого учета в торговле // Современная торговля, 2003 №10. - С.61-69.

195. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 67-74.

196. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика; перспективы трансформации зарубежного опыта. //Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - №6. - с. 106-112.

197. Менеджмент XXI века / Под ред. С. Чоудхари: Пер. с англ. (Серия "Менеджмент для лидера") - М.: ИНФРА-М, 2002, 448 с.

198. Менеджмент. 2-е изд. / В.П. Галенко, А.И. Рахманов, O.A. Страхова. -СПб.: Питер, 2003.-224 с.

199. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1999.

200. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987.-208 с.

201. Мешакин В.Налог на прибыль глазами налоговых органов // Новая бухгатерия, N 2, 2004

202. Мизес, Людвиг фон Человеческая деятельность: трактат по экономической теории/ пер. с 3-го испр. Англ. Изд. A.B. Куряева. Челябинск: Социум, 2005,- 878 с.

203. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественних предприятиях. -М.: Экономисть, 2006. -199с.

204. Миль Дою С. Основы политической экономии. М., 1980. -Т.2.-С.143.

205. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 3. - С. 75-84.

206. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. -М.: Издательство "Дело и Сервис", 2002. 176 с.

207. Модеров С. Стандарт костинг. //Экономический анализ: теория и практика. -2006. - №2. - с.34-37.

208. Мовинский А. Как сократить затраты //Финансовый директор №10, 2005г., с. 75-90

209. Мовинский А. Как сократить затраты.//Фннансовый директор. 2006. - №5. -с. 76-86.

210. Мовинский А. Учет затрат: на что обратить внимание // Финансовый директор №3, 2006г., с. 62 70

211. Мухин В.И. Основы теории управления. М.: Издательство Экзамен,2002.-256 с.

212. Мюлендорф Р., Карребауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение рациональной их структуры. / Пер. с нем. М.И. Корсакова. М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996. - 160 с.

213. Мясоедов С.П., Фединский Ю.И. Общество на паях. М.: Политиздат, 1991.- 160 с.

214. Налоговый кодекс Российской Федерации(Части I и II): Официальный текст.- М.: Издательство Элит, 2006 г., 472 с.

215. Неймер Ю.Л. Управление социальным развитием отрасли / Л.В. Предис, Н.И. Лапина. -М.: Экономика, 1986.

216. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.

217. Никитин В.А. Проблема разделения постоянных и переменных затрат и некоторые подходы к ее решению // Менеджмент в России и за рубежом, № 1,2003,с. 86-91

218. Никитина Н., Парамонова Л. Система управления затратами и ее роль в финансовом менеджменте.//Проблемы теории и практики управления. 2006. №11. -с. 51-56.

219. Николаев A.A. Теория и практика кооперативного движения: 2-е изд. -Петроград, 1919. Т.1.- С.22.

220. Николаева O.E., Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей // Бухгатерский учет. 2002. - № 9. - С. 74-78.

221. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "Директ-костинг": Теория и практика М.: Финансы и статистика, 1993.- 128 с.

222. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: Практика, теория, перспективы. -М.: Издательство "Аналитика-Пресс", 2000. 208 с.

223. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.- М.: Издательство "Аналитика-Пресс", 1997. 144 с.

224. Нортон Д., Каплан Р. Система сбалансированных показателей. От стратегии к действию. М.: Олимп-Бизнес, 2004, 320 с.

225. О бухгатерском учете: Федеральный закон (с последующими изменениями и допонениями) №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

226. О коммерциализации деятельности предприятий потребительской кооперации в Российской Федерации: Указ Президента России от 16 февраля 1992г. № 144. М.: Информреклама Центросоюза, 1992.

227. О кооперации в СССР: Закон СССР. М.: Юридическая литература, 1988. -64с.

228. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации (в ред. федеральных законов от 11.07.1997 № 97-ФЗ, от 28.04.2000 № 54-Фз, от 21.03.2002 № 31-фз)

229. О потребительской кооперации в Российской Федерации: Закон Российской Федерации. -М.: Экономика. 1997.-82с.

230. О системе и структуре Федеральных органов. Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 г. № 314 // Российская газета, № 50, 12.03.2004.

231. О фонде развития потребительской кооперации РФ: Положение. -Утверждено постановлением Правления ЦС РФ №74 от 15 декабря 1994 г.

232. Об утверждении форм ведомственной статистической отчетности: Постановление Совета Центросоюза № 212-Сп от 22 октября 1999 г. М.: Информреклама Центросоюза, 1999.

233. Одинцова Е. Классификация методов учета затрат и калькулирования. //Консультант директора. 2006. - №20. - с.31-34.

234. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М.: Русский язык, 1984 - С.258.

235. Основные изменения в налоговом законодательстве. Нововведения по налогу на прибыль, НДС, УСН, ЕНВД и акцизам, вступающие в силу с 1 января 2006г. // Финансовый директор №1, 2006г., с. 40 56.

236. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за 2006 год. М.: Центросоюз, 2007.

237. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за 2007 год. М.: Центросоюз, 2008.

238. Основные показатели социальной и хозяйственной деятельности потребительской кооперации России за 2001 год. М.: Центросоюз, 2002.

239. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за 2004 год. М.: Центросоюз, 2005.

240. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за январь-декабрь 2003 года. Оперативные данные. -М.: Центросоюз, 2004.

241. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за январь декабрь 2005 года. Оперативные данные. - М: Центросоюз, 2006.

242. Основные показатели хозяйственной деятельности потребительской кооперации России за январь-декабрь 1999г. М.: Центросоюз, 2000.

243. Отдельные финансовые показатели деятельности потребительской кооперации России за 2002 год Центросоюз Российской Федерации Управление методологии статистики, экономического анализа и прогнозирования Москва 2002 г.

244. Отдельные финансовые показатели деятельности потребительской кооперации России за 2003 год.- М.: Центросоюз, Управление финансово-экономического анализа, 2004, 75с.

245. Отдельные финансовые показатели деятельности потребительской кооперации России за 2003 год. М.: Центросоюз, 2004. -75 с.

246. Пажитнов К.А. Основы кооперативизма. 2-е изд.- М., 1918,- с.37.

247. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2006, 473 с.

248. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -215 с.

249. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного учета // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17. - С. 58-62.

250. Панорама экономической мысли конца XX столетия / под. Ред. Д. Гринэуэя, М Блини, И. Стюарта: в 2-хтт./ пер. с англ. Под ред. B.C. Автономова и С.А. Афонцева. СПб. : Экономическая школа, 2002 г., Т.2, 1054с.

251. Патров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. -2002. №2 (январь). - С. 25-32.

252. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы // Бухгатерский учет. 2000. - № 10. - С. 42-44.

253. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - С. 63-65.

254. Переверзев Н. Управление предприятием с помощью системы Balanced Scorecard. // Финансовый директор. 2003. - №3. - С. 15-21.

255. Переходов В.Н. Основы управления инновационной деятельностью,- М.: ИНФРА-М, 2005, 222 с.

256. Петров П.В., Соломатин А.Н. Экономика товарного обращения. (Серия "Высшее образование") М.: ИНФРА-М, 2002, 220 с.

257. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Шедевры мировой экономической мысли Т.2. М.: Петроком, 1993, 70 с.

258. Пивовар А.Г., Пирс Д.У., Автономов B.C. Словарь современной экономической теории Макмилана. (Серия "Библиотека словарей "ИНФРА-М"). -М.: ИНФРА-М, 2003, 608 с.

259. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - С. 60-62.

260. Писчасов П., Попов Е. Инструментарий контролинга предприятия. //Проблемы теории и практики управления. 2003. - №5. - с.92-98.

261. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости для целей налогообложения // Бухгатерский учет. 2000. - № 14. - С. 26-34.

262. Положение о фондах потребительской кооперации, утвержденное Постановлением 125-го общего Собрания представителей потребительских обществ Российской Федерации от 14 июля 2004г.// Деловой вестник Российской кооперации. 2004, № 9, с.40-51.

263. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации. Утверждено Приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г. (ПБУ 9/99).

264. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации. Утверждено Приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г. (ПБУ 10/99).

265. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств -Утверждено Приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001 г. (ПБУ 6/01).

266. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года. № 114н (ПБУ 18/02).

267. Полякова М.С. ПБУ 18/02: как учесть убыток по итогам года // Российский налоговый курьер. 2003. -№ 18. - С. 54-60.

268. Попков В.П., Варламов Б.А., Шароватов М.А. Стратегическое управление затратами в предпринимательских структурах. СПб: Издательство Нестор, 2005. 153с.

269. Попов Д.Е. Эволюция показателей стратегического контролинга /Д.Е. Попов, O.A. Романова. Екатеринбург, 2002. (Препр./ Ин-т экономики УрО РАН);

270. Попов Н.И. Теория кооперации. 2-е изд. М., 1928. - с. 156.

271. Попова J1.B., Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью // Финансовый менеджмент №1, 2004, с.44-59

272. Попова Т.Д., Шмелыдер Л.А., Черная A.A. Внутренний контроль и аудит издержек. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 224с.

273. Портер М. Международная конкуренция: пер. с анг./ под ред. И с предисловием В.Д. Щетинина. М.: Междунар. отношения, 1993. - 896 с.

274. Поршнев А.Г., Румянцева З.П., Саломатин H.A. Управление организацией. -М.: ИНФРА-М, 2005, 716 с.

275. Придачук М.П. Построение бюджетирования, ориентированного на результат. //Финансы и кредит. 2006. - №15. - с.64-66.

276. Прижигалинский В.П. Рынок: проблемы предпринимательства и кооперации. Ставрополь: Пресса, 1996,- 326с.

277. Программа развития потребительской кооперации Российской Федерации на 1998-2002 годы. М.: Центросоюз РФ, 1998.-174 с.

278. Пролева A.B. Преодоление сопротивления в организации // Актуальные проблемы управления 2000: Материалы Международной научно-практической конференции / ГУУ. - М., 2000. - Вып. 3 - С. 151.

279. Прохоровское райпо: путь к успеху / В.И. Теплов, М.В. Сероштан, Т.Ф. Тарасова.- Бегорд: Кооперативное образование, 2000. 48с.

280. Пудич В. Проблема системности менеджмента в России. // Менеджмент сегодня. 2003. - №2,-с.43-55.

281. Разработка сбалансированной системы показателей / под ред. A.M. Гершуна, Ю.С. Нефедьевой, М.: МАГ КОНСАТИНГ, Олимп-Бизнес, 2004

282. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1999. - 693 с.

283. Райзберг Б. А., Лобко А. Г. Программно-целевое планирование и управление. М.: ИНФРА-М, 2002, 428 с.

284. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М., 2003

285. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. - С. 58-59.

286. Раметов А.Х. Управленческий учет по центрам ответственности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. -№1,-С. 23-24.

287. Рамперсад Х.К. Универсальная система показателей деятельности. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004

288. Рафикова Н.Т., Бакирова P.P. О предпосыках индексного анализа прибыли и окупаемости затрат.//Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №14. -с.15-19.

289. Ревуцкий Л.Д. Потенциал и стоимость предприятия. М.: Перспектива, 1997.

290. Решетняк М., Шумакв В. Оценка издержек и эффективности функционирования логистической системы предприятия // РИСК (ресурсы, информация, снабжение, конкуренция)№ 1, 2005г., с.31 34

291. Ржаницина Л.С. Доходы: уровень, дифференциация, гарантии. М.: Профиздат, 1991.- 158с.

292. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Шедевры мировой экономической мысли Т.2. М.: Петроком, 1993, 90 с.

293. Робсон М., Умах Ф. Практическое руководство по реинжинирингу бизнес-процессов / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, 1997.

294. Родина Л.А. Институциональные аспекты менеджмента (классификация трансакционных издержек). // Вестник МГУ. Серия: Экономика. 2006. - №5. - с. 42-55.

295. Роздольская И.В. Инновационное развитие организацией потребительской кооперации: теория и практика управления: Монография. Бегород: Кооперативное образование, 2005. -430с.

296. Российская торговая энциклопедия: в 5-ти тт. М.: РООИиП за социальную защиту и справедливое налогообложение, 1999. - 480с.

297. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. М.: Госкомстат России.1999. -621 с.

298. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. М.: Госкомстат России. -2006. -680 с.

299. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. М.: Госкомстат России. -2003. -650 с.

300. Российский статистический ежегодник: Стат. сб.- М.: Госкомстат России.2000. 642 с.

301. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФРА-М, 2005, 724 с.

302. Румянцева З.П. Общее управление организацией. Теория и практика. М.: ИНФРА-М, 2005, 304 с.

303. Рыкова И.В. Порядок отнесения на себестоимость продукции управленческих и коммерческих расходов // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. -С. 10-13.

304. Савин В.В.Системный (комплексный) подход в экономических процессах // Экономика XXI века, №7, 2005, с. 43 -50

305. Савченко Е.С. О совершенствовании хозяйственного механизма в рыночных условиях. М.: Федеральное собрание, 1997. - 100с. - № 62.

306. Савченко Е.С., Павленко Н.Е. Экономика: противозатратная модель. -Старый Оскол: Издательство Тонкие наукоемкие технологии, 2002. 200с.

307. Савчук В.П. Стратегическое управление издержками // Антикризисное и внешнее управление № 1 (15), 2005г., С.78-84.

308. Самуэльсон П. Экономика: В 2-х т. Т. 2. - М.: НПО "АГОН", 1992. - 416 с.

309. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980.- 141 с.

310. Сафонова H.A. Знать бы где подстелили бы. бюджетирование как инструмент управления предприятием // Российское предпринимательство № 8, 2004, с 55-61

311. Седдон Джон Управление без принуждения //Европейское качество № 2, 2004, cl 1- 16

312. Сельскохозяйственная кооперация: Теория, мировой опыт, проблемы возрождения в России / Под ред. И.Н. Буздалова,- М., 1997. С. 19.

313. Сергеев И.В. Организация и финансирование инвестиций / И.В. Сергеев, И.А. Веретенникова , В.В. Яновский М.: Финансы и статистика, 2002.

314. Серегина Е.В., Попов Е.В. Трансакционные издержки формирования института бренда //Маркетинг в России и за рубежом №2, 2006, с.42-51

315. Сертаков A.C. От периодического к скользящему бюджетированию.//Финансовый менеджмент. 2006. - №6. - с. 15-28.

316. Сертаков A.C. Управление временем в проекте по внедрению системы сбалансированных показателей // Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2005,с. 70-78

317. Синева E.H. Совершенствование финансового контроля при бюджетировании, ориентированном на результат.//Дайджест финансы. - 2006. -№12.-с. 29-33.

318. Сио К. Управленческая экономика: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 671 с.

319. Сипко Л.А., Наговицина Л.П. Проблемы потребительской кооперации. Новосибирск, 1999, 86с.

320. Ситникова В.В. Методы экономического анализа и экономико-математическое моделирование в управлении предприятием. //Экономический анализ: теория и практика. 2005. - №13. - с.53-60.

321. Склярова М. Бенчмаркинг// Финансовый директор №2, 2003г., с. 36 40328. 471. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 179 с.

322. Славиков Д.В. TARGET COSTING как метод целевого стратегического управления затратами //Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2005,с. 64 69

323. Словарь аудитора и бухгатера / Л.Ш. Лозовский и др.-М., 2003

324. Словарь современной экономической теории Макмилана. M., 1997.

325. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Шедевры мировой экономической мысли. Т.1. М.: Петроком, 1993, 320с.

326. Снитко JI.Т. Оценка эффективности хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Бегород: Бегородский университет потребительской кооперации, 1998. 58с.

327. Снитко Л.Т. Теоретико методологические основы ресурсного обеспечения деятельности организаций потребительской кооперации и стратегия его развития: Монография. Бегород: Кооперативное образование, 2004. - 290с.

328. Советский энциклопедический словарь. Ч М.: Советская энциклопедия, 1984 Ч С. 1531.

329. Соколов А.Ю. Подготовительная работа к мероприятиям по сокращению затрат.//Экономический анализ. 2006. - №21. - с. 43-46.

330. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.-С. 50-52.

331. Соломатин А. Н. и др. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: /Под общ. ред. Соломатина А. Н. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003, 292 с.

332. Сотникова Л.В. Учет доходов и расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организаций" // Бухгатерский учет. 2000. - № 7. - С. 10-18.

333. Социально-экономическое положение потребительской кооперации Российской Федерации,- М.: Центросоюз, 2004, 220с.

334. Социально-экономическое положение потребительской кооперации. М. Центросоюз, 2003

335. Старовойтов М.К. Бюджетирование. Особенности управления финансовыми рисками пpeдпpиятия./Ссыка на домен более не работает/

336. Стерляжников А. Н. Система, созданная для получения прибыли // Методы менеджмента качества. 2005. - №5. - с. 7-12.

337. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. М.: Перспектива, 1993, 89с.

338. Суворова С. Трансакционные издержки: особенности признания в учетной системе для целей управления .//Проблемы теории и практики управления. 2006. -№10.-с. 45-54.

339. Суровцев Г. Целевое управление //Современная торговля, 2004 №7. - С.64-66.

340. Сухарев О.С. Социальная экономика: институты, инновации, экономическая политика. М.: Экономическая литература, 2004. - 292 с.

341. Танашеева О.Г., Рябова Т.С. Контроль и анализ в системе управления затратами // Экономический анализ: теория и практика №18, 2004, с.36-43

342. Тарасова Е.Е. Стратегия развития потребительской кооперации: Монография. Деп. В ВИНИТИ , №1575. - В№11,- 2002. - 60с.

343. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А. Управление текущими затратами организаций потребительской кооперации. Бегород: Кооперативное образование, 2003. - 236 с.

344. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А. Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации: Учеб. Бегород: Кооперативное образование, 2001. - 194 с.

345. Темирбулатов А.О. Социально-экономические проблемы управления деятельностью потребительской кооперации. М.: УНК ПК МКИ ЦС, 1992. 284с.

346. Теория и практика исчисления себестоимости в СССР и ГДР / Под ред. Г. Гола и А.Д. Шеремета. М.: Финансы, 1977. - 286 с.

347. Теплов В.И. Кооперативное движение в условиях рыночных преобразований: Монография. Бегород: Издательство БУПК, 1998. - 291с.

348. Теплов В.И. Социально-экономическая деятельность потребительской кооперации: Монография. Бегород: Издательство БУПК, 1999. - 206с.

349. Теплов В.И. Управление социально-экономическим развитием системы потребительской.кооперации: Монография. Бегород: Издательство БУПК, 1999. -295с.

350. Теплов В.И., Черникова Е.И. Исследование особенностей потребительской кооперации для выявления внутренних резервов повышения ее эффективности: Монография. Бегород: Кооперативное образование, 2002. - 211с.

351. Теплова Л.Е. Перспективы развития кооперативного движения в XXI веке. -Бегород: Кооперативное образование, 2000. 46с.

352. Теплова Л.Е., Исаенко Е.В. Сущность кооперации и особенности ее развития в современной России. Бегород: БУПК, 1998. - 185с.

353. Теплова Т.В. Динамика рисков на финансовых рынках и нестандартные модели обоснования затрат на собственный капитал // Финансовый менеджмент, № ,2005, с. 37-46 60

354. Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия. М., 1995

355. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994,- 144 с.

356. Ткаченко Д.В. Особенности калькулирования себестоимости на предприятиях винодельческой промышленности // Современный бухучет №10, 2004, с.23-25

357. Токаренко Г. С. Организация контроля результатов финансово хозяйственной деятельности // Финансовый менеджмент. 2005. - №1. - с. 3-18.

358. Тоффлер Б. Э., Имбер Дж. Словарь маркетинговых терминов. (Библиотека словарей "ИНФРА-М"). - М.: ИНФРА-М, 2000, 432 с.

359. Туган-Барановский М.И. Социальные основы кооперации. М.: Экономика, 1989.

360. Ульянов Д. Бюджетирование в позаказном производстве //Финансовый директор №5, 2005г., с. 30 41

361. Управление это наука и искусство: А. Файоль, Г. Эмерсон, Ф. Тэйлор, Г. Форд. - М.: Республика, 1992.-351 с.

362. Управление затратами на предприятии. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: "Издательский дом "Бизнес-пресса", 2000.-277 с.

363. Управление организацией: Энциклопедический словарь / Под ред. Поршнева А. Г, Кибанова А. Я., Гунина В. Н. -М.: ИНФРА-М, 2001, 822 с.

364. Управление по результатам: Пер. с финск. / Общ. ред. и предисл. Я.А. Леймана. -М.: Изд. группа "Прогресс", 1993. -320 с.

365. Управления затратами // Ваш партнер-консультант. 2005. - №14.

366. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М,1997.-480 с.

367. Управленческий учет издержек производства: теория и практика: Под ред. Врублевского Н.Д. М.: Финансы и статистика, 2002.

368. Фалько С. Г., Носов В. М. Контролинг на предприятии,- М.: Об-во "Знание России", 1995.-80 с.

369. Фатхутдинов P.A. Управленческие решения. М.: ИНФРА-М, 2005, 344 с.

370. Федоров Ю.В. Применение оптимизационных моделей в задаче повышения эффективности функционирования организации // Менеджмент в России и за рубежом №6, 2004, с.55-62

371. Фивейский С.А. Управление реформированием и реструктуризацией компаний // Антикризисное и внешнее управление, 2003 №4. С. 6 - 8.

372. Филатова Т.В. Управление издержками производства (в сфере материального производства) // Финансы и кредит. 1999. - № 5 (53). - С. 12-15.

373. Фишер С., Дорнбуш Г., Шмалензи Р. Экономика. -М.: "Дело ТД", 1993.

374. Фольмут X. И. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. М. Л. Лукашевича и Е. И. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика,1998.-288с.

375. Фридман А.М., Байдаков Н.Ф. Экономика и планирование кооперативной торговли: в 2-х т.: т.2. М.: Экономика, 1990. - 318с.

376. Хайрулин А.Г. Анализ финансового состояния организации в условиях бюджетирования. //Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №9. - с.43-47.

377. Халина Л.Н. Финансовое управление компаниями (бюджетирование, контроль, микроэкономика).//Консультант директора. 2006. - №18. - с. 8-12.

378. Хамидулина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения / Г.Р. Хамидулина. М.: Издательство Экзамен, 2004.-352с.

379. Хаммер М., Чампи Дж. Реинжиниринг корпорации: манифест революции в бизнесе: Пер. с англ. СПб.: СПбГУ, 1997. 142с.

380. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем.- М.: Финансы и статистика, 1997.- 800 с.

381. Харитонова Н. А. Комплексное управление расходами промышленного предприятия/ Н. А. Харитонова// Финансы и кредит. 2004. - №28. - с. 20-26.

382. Хачатуров А.Е. Интеграционный менеджмент: проблемы, которые необходимо решать // Менеджмент в России и за рубежом №2, 2004, с.9-20

383. Хмельницкий В.А., Гринь Т.А. Внутрихозяйственный контроль как функция управления и элемент системы контролинга. //Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №5. - с.38-42.

384. Хорнгерн Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

385. Хруцкий В. 12 главных проблем бюджетирования.//Главный директор. -2006.-№12.-с. 18-22.

386. Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутирифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финанасового планирования. 2-е изд, перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

387. Чаянов A.B. Избранные произведения. М.: Московский рабочий, 1989.

388. Чаянов A.B. Краткий курс кооперации. М.: Коопиздат, 1925.

389. Чемберлин З.С. Теория монополистической конкуренции. М., 1959. - С. 55.

390. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004, 328 с.

391. Шеннон П.П. Оценка бизнеса. М.: Институт экономического развития Мирового банка, 1995.

392. Шепель В.М. Эффективный менеджмент. Мыслить по-русски. М.: Финансы и статистика, 2005. - 384 с.

393. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. -М: ИНФРА-М, 2004. 538 с.

394. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1996. - 344 с.

395. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998. - № 7. - С. 25-27.

396. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия: пер с нем.; под ред. А.Г. Поршнева. М.: Финансы и статистика, 1996.390

397. Шумпетер И. Теория экономического развития / Пер. с нем. М.: Прогресс, 1982

398. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2-е изд.; перераб. и доп. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 592 с.

399. Эдвинссон JI. Корпоративная догота. Навигация в экономике, основанной на знаниях. М.: ИНФРА-М, 2005, 248 с.

400. Экономика предприятия: Пер. с нем./Под ред. Беа Ф.К., Дихтла Э., Швайтцера -М.: ИНФРА-М, 2001, 928 с.

401. Экономика фирмы. Словарь-справочник/Под ред. Скляренко В. К., Вокова О. И. (Библиотека словарей "ИНФРА-М") - М.: ИНФРА-М, 2000, 401 с.

402. Экономическая стратегия фирмы / под ред. Градова А.П. М.: Специальная литература, 2003. - 958 с.

403. Эрхард JI. Благосостояние для всех / Пер. с нем. М.: Начала-пресс, 1991.

404. Эшби У.Р. Принципы самоорганизации. М., 1996.

405. Якоб Э. Хозяйственная теория кооперации. Петроград, 1919. с. 121.

406. Янковский К.П., Музсарь И. Ф. Управленческий учет. СПб: Питер, 2001.128 с.

Похожие диссертации

• Экономические аспекты управления деятельностью организаций потребительской кооперации в условиях интеграции
• Управление затратами в торговой деятельности организаций потребительской кооперации
• Структура капитальных вложений и основного капитала, их взаимосвязь и влияние на результаты деятельности организаций потребительской кооперации
• Маркетинговые факторы управления жизненным циклом товара в организациях потребительской кооперации
• Развитие методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации