Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Тарасова, Татьяна Федоровна |
| Место защиты | Бегород |
| Год | 1997 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации"
>;-П ОЛ ,Л0Г
На правах рукописи
Тарасова Т*а ^ьяна Федоровна
УПРАВЛЕНИЕ ТЕКУЩИМИ ЗАТРАТАМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность 08.00.05. - "Экономика и управление народным хозяйством"
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Бегород - 1997
Диссертация выпонена на кафедре экономики Бегородского университета потребительской кооперации.
Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор Лебедев А.Н.
Официальные оппоненты: Доктор экономических наук, профессор Слабинский В.Т. Кандидат экономических наук, доцент Прокушев Е.Ф. Ведущая организация:
Московский институт делового администрирования Защита состоится .1998 года в часов на
заседании диссертационного Совета К 148.05.01 в Бегородском университете потребительской кооперации по присуждению ученой степени кандидата экономических наук по адресу: 308023, г. Бегород, ул. Садовая, д.116А, зал заседаний ученого Совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.
Автореферат разослан -/йА^Ы 997 г.
Ученый секретарь диссертационного Совета, кандидат экономических
наук, профессор $(.'11 ^ ..Еникеева Х.Ш.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования В новых экономических условиях шжнейшим направлением научных исследований является поиск путей пре-доления убытков и увеличения прибыли. Переход к новым условиям хозяй--твования вызвал новые проблемы, к решению которых многие предприятия )казались не готовы. Кризис охватил все отрасли экономики и наиболее остро [фоявися в аграрных регионах. В системе потребительской кооперации причины кризиса кроются с одной стороны в проявлении общеэкономических негативных тенденций (стагнация, инфляция, кризис неплатежей, падение реальных доходов населения). С другой стороны - в несоответствии действующей системы управления новьм экономическим условиям, инертности руководителей, низком уровне экономической подготовки специалистов. Важную роль в формировании конечных результатов деятельности организаций потребительской кооперации играют текущие затраты.
Эффективность использования ресурсов предприятия, экономическое обоснование всех видов затрат, постановка управленческих задач, ориентированных на минимизацию затрат становятся важнейшими условиями выхода их кризиса. Формирование новой системы взглядов на издержки обращения необходимо в связи с новыми задачами, поставленными перед потребительской кооперацией. Принятие новой редакции Закона о потребительской кооперации требует принципиального реформирования отношений собственности, системы управления, контроля, методов стимулирования и т.д. В связи с этим преодоление убыточности является важнейшей стратегической и тактической задачей, решение которой во многом зависит от организации экономически обоснованного управления затратами.
Вопросы анализа и планирования издержек обращения в розничной торговле нашли отражение в работах отечественных экономистов (Абдукаримов И.Т., Аксененко А.Ф., Баконов М.И., Балабанов И.Т., Безруких П.С., Бернвальд А.Р., Жигалов В.Т., Зудилин А.П., Кодацкий В.П., Николаева С.А., Патров В.В., Раицкий К.А., Сергеев И.В., Слабинский В.Т., Стоянова Е., Фридман А.М.,), а также зарубежных ученых (Андерсон X., Брю C.JI., Друри К., Макконнел Н.Р., Нидз Б., Самуэльсон П., Сигел Джоэл Г., Хорнгрен Ч., Шим Джей К., Шмален Г. и др.).
Однако в большинстве исследований приоритет отдан собственно из держкам обращения без взаимосвязи их с комплексом всех затрат в рознич ной торговле и системой показателей деятельности торговой организации Комплексный подход к управлению затратами и результатами хозяйственно] деятельности в новых экономических условиях пока не находит реализации.
Это определяет актуальность и обосновывает выбор темы диссерта ционной работы.
Научная гипотеза состоит в том, что значительная сумма убытков 1 розничной торговле потребительской кооперации является следствием неаде кватной системы управления затратами в результате чего имеет место высо кий уровень издержек обращения.
Дели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является выявление основных тенденций изменения затрат кооперативной розничной торговли, совершенствование системы управления затратами и поиск направлений их экономии.
Для реализации этой цели в диссертации поставлены следующие задачи:
-уточнить экономическое содержание и взаимосвязь показателей затрат;
-выделить основные принципы классификации издержек обращения и других затрат;
-обосновать необходимость управления затратами, как важнейшего элемента управления хозяйственной деятельностью; -оценить влияние основных факторов, обусловливающих динамику издержек обращения в розничной торговле потребительских обществ и кооперативных союзов;
-обосновать рекомендации по совершенствованию системы управления текущими затратами;
-разработать методические подходы оценки взаимосвязи издержек обращения с основными объёмными и качественным показателями деятельности торговых предприятий.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являют-;я объёмные и качественные показатели розничной торговли кооперативных >рганизаций. Объектом исследования избраны союзы потребительских об-цеств Российской Федерации, в частности Бегородской, Воронежской, Кур-жой, Липецкой, Тамбовской и Ростовской областей, а также отдельные роз-шчные предприятия.
Теоретической и методологической основой работы явились: диа-гектический и системный подходы, объективные экономические законы, методы дедукции и индукции. В процессе исследования изучены законодательное и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правления Дентросоюза Российской Федерации, материалы собраний представителей ютребительских обществ, а также научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме. Информационной основой исследования ;лужили данные Госкомстата Российской Федерации, статистическая и бухгатерская отчётность областных и районных потребсоюзов, результаты вы-эорочного статистического обследования кооперативных организаций, полученные автором в процессе выпонения научного исследования по заданию Правления Центросоюза Российской Федерации.
В процессе анализа и обобщения информации применялись различные методы: кластерный анализ, сравнения, группировок, индексный, средних и предельных величин, корреляционно регрессионный и другие.
Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке качественно нового подхода к управлению текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации:
Х уточнено определение понятия "издержки обращения в розничной торговле";
Х представлена авторская классификация затрат розничной торговли;
Х разработана система показателей издержек обращения во взаимосвязи с их детерминантами,
Х выявлены основные тенденции изменения издержек обращения и факторов их обусловивших;
предложены мероприятия, направленные на преодоление убытков в роз-
ничной кооперативной торговле;
Х предложена методика использования адаптированной системы "директ-костинг";
Х разработана система показателей оценки эффективности текущих затрат на основе детерминированного подхода;
разработана программа подготовки специалистов по управлению затрата-
Х обоснована необходимость и предложена схема реализации системы контролинга в потребительской кооперации.
Практическая значимость исследования. Реализация содержащегося в диссертации комплекса рекомендаций по совершенствованию управления текущими затратами позволит вывести предприятия потребительской кооперации из кризиса и приблизить систему управления текущими затратами розничной торговли к международным нормам и требованиям рыночной экономики, что будет способствовать повышению эффективности кооперативной торговли.
Предлагаемая система показателей издержек обращения и оценки затрат в торговой деятельности, а также методика экономического обоснования объёма товарооборота в системе директ-костинг позволят повысить уровень экономического обоснования управленческих решений, направленных на минимизацию затрат и повышение общего экономического эффекта.
Предложенный показатель себестоимости торговой деятельности может быть применен для оценки эффективности используемого капитала и выявления степени влияния всех факторов на её динамику.
Разработанная методика расчётов затрат на оплату труда во взаимной связи с расходами по остальным статьям издержек обращения обеспечит стимулирование экономии их на уровне всех предприятий потребительской кооперации.
Результаты проведенных расчётов индексов инфляции по отдельным видам издержек обращения и по всей совокупности затрат могут быть использованы для анализа степени воздействия инфляционных процессов на конечные результаты деятельности потребительских обществ.
Результаты корреляционно-регрессионного анализа издержек обращения и факторов, их формирующих, представляют собой информационную основу для аналитической и прогнозной работы на разных уровнях управления кооперативным хозяйством.
Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертации рекомендации по совершенствованию управления текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации рекомендованы Правлением Центросоюза Российской Федерации для внедрения в практику экономической работы организаций системы потребительской кооперации России (акт внедрения от 10.07.1997 г.), системы Бегородского, Ростовского и Курского обпспребсоюзов (акты внедрения от 15.09.96; 05.10.97; 25.10.96г., соответственно), торговых предприятий, входящих в состав торгово-промышленной палаты Бегородской области (акт внедрения от 26.03.97г.), а также Чернянского райпо Бегородского обпотребсоюза (акт внедрения от 20.08.1997г.)
Основные результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях в Бегородском университете потребительской кооперации, Московском университете потребительской кооперации, на международной научно-практической конференции в Потавском кооперативном институте в 1994 - 1997 годах.
Опубликованные автором рекомендации по управлению затратами и преодолению убытков в потребительской кооперации вошли в состав рекомендаций пятого собрания представителей потребительских обществ России
по совершенствованию экономической работы в кооперативных организациях Российской Федерации.
Результаты исследования, представленные в методических разработках, используются в учебном процессе в Бегородском университете потребительской кооперации (акт внедрения от 20 октября 1997г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 13 работ, общим объёмом 6,6 печатных листов.
Структура диссертационной работы обусловлена целью исследования и задачами, решенными в процессе ее реализации. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, выпоненных на 162 страницах, библиографического списка использованной литературы, включающего 165 источников и 47 приложений.
Во введении обосновывается выбор темы диссертационного исследования, её актуальность, сформулированы цель и задачи работы, отражены научная новизна и практическая значимость.
В первой главе. "Управление затратами с позиции обеспечения конкурентоспособности предприятия" рассмотрены основные методические подходы к управлению текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации, приведены принципы классификации затрат и сформирована система показателей во взаимосвязи с детерминантами их определяющими.
Во второй главе "Выявление тенденций изменения текущих затрат розничной торговли потребительской кооперации" проведен анализ основных тенденций изменения объемных и качественных показателей деятельности потребительских обществ и кооперативных союзов, оценена степень влияния различных факторов на динамику текущих затрат розничной торговли, определено влияние их изменения на результаты хозяйственной деятельности.
В третьей главе "Направления совершенствования управления текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации" предложены некоторые направления совершенствования системы управления текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации, пред-
ложены основные пути их снижения, обоснованы рекомендации по реализации системы директ-костинг в кооперативной розничной торговле.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
Преодоление убыточности является важнейшей стратегической и тактической задачей, решение которой во многом зависит от организации экономически обоснованного управления затратами.
Издержки обращения являются важнейшей экономической категорией. Однако, в настоящее время в сфере обращения используются тайге понятия, как затраты и издержки обращения. Их следует, по нашему мнению, разграничивать по содержанию и экономической природе. Понятие затраты более широкое, чем издержки обращения. Под издержками обращения по нашему мнению следует понимать затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов торговых предприятий по доведению товаров от производителей до потребителей, которые в соответствии с действующим законодательством вычитаются из валового дохода при определении налогооблагаемой прибыли. Введение понятия себестоимость торговой деятельности (включающего все виды затрат торговли) обеспечит максимальную приближенность к мировым нормам и стандартам учета, а также обеспечит внутреннюю сопоставимость результатов учета и экономического анализа в многоотраслевой системе потребительской кооперации.
В диссертации содержится предлагаемая автором классификация затрат розничной торговли, в которой конкретизированы все виды затрат с позиции их значимости в процессе принятия управленческих решений.
Управление затратами - понятие весьма широкое. Для определения реальных управленческих воздействий нами конкретизированы: объект, субъект управления и методы управления (рис.1).
В настоящее время в отечественной экономической практике не существует четкой стратегии управления затратами, и в частности затратами розничной торговли. В связи с этим необходимо решить ряд задач, важней-
шими среди которых являются: систематизация инструментария управления и формализация причинно-следственных связей.
Управление затратами требует наличия широкого круга информации, которая дожна быть определенным образом обработана и обобщена. Исходя из этого мы рассматриваем предлагаемую систему показателей затрат и факторов их формирующих, как инструменты, посредством которых можно выявлять тенденции их изменения и оказывать влияние на конечные результаты деятельности предприятия. Издержки обращения, представляя собой обособившуюся часть стоимости, создаваемой в торгово-производственном процессе - категория объективная. Они включают в себя затраты живого и овеществленного труда. Поэтому, при анализе надо использовать взаимосвязь живого и овеществленного труда, в соответствии с предлагаемой в диссертации методикой.
Рис. 1. Управление затратами розничной торговли
В ходе анализа нашла подтверждение основная гипотеза исследования. Нами установлено, что доля убыточных организаций непосредственно связана с уровнем издержек обращения. Рассчитанный коэффициент парной корреляции равный 0,813, подтверждает это предположение, установлено также, что уровень издержек обращения оказывает влияние на сумму убытков. По результатам проведенного анализа построено уравнение регрессии:
УЧ57,306+4,961X1 (где: У-доля убыточных организаций; XI-уровень издержек в % к товарообороту). На основе этого уравнения можно сделать вывод о том, что с ростом уровня издержек обращения на 1 % удельный вес убыточных организаций увеличивается на 4,961 процентных пункта. Существенным фактором, оказывающим влияние на уровень издержек обращения, как было нами установлено, является количество хозрасчетных предприятий. Как показал опыт, это приводит к увеличению управленческих расходов и лишает систему управляемости.
Существенный интерес представляет оценка тенденций изменения прибыли (убытка), сформировавшихся как результат принимаемых решений по управлению товарооборотом и издержками обращения.
Рис.2 Цепные темпы роста товарооборота, издержек обращения и прибыли по системе Бегородского обпотребсоюза за 1991-1996 годы.
В 1991 - 1992 годах темпы роста товарооборота опережали темпы роста суммы издержек обращения, сумма прибыли росла. В 1993 году инфляция привела к существенному росту издержек обращения, при отставании темпов роста товарооборота и прибыли. В1994-1996 годах проявляется отрицательный эффект снижения масштабов деятельности (рис.2).
Особое место в диссертации уделено изучению степени влияния инфляционных процессов на динамику объема деятельности и показателей затрат. Для оценки соотношения индекса инфляции издержек и спроса нами предлагается использование коэффициента опережения инфляции издержек.
Л ОП ~ I ' Р
где К.0ц - коэффициент опережения инфляции издержек,
1и - средневзвешенный индекс инфляции издержек,
Iр - средневзвешенный индекс цен на потребительские товары.
На основе расчета коэффициента опережения инфляции издержек можно сделать заключение, что тяжесть инфляции все ощутимее смещается из области спроса в область издержек производства и обращения. В экономической литературе достаточно широко обсуждаются проблемы инфляции спроса, но значительно реже проблемы инфляции издержек. В практике экономической работы инфляция издержек не оценивается, ввиду определенной сложности в информационном обеспечении этих расчетов. В процессе исследования нами рассчитаны индексы инфляции издержек обращения на основе индивидуальных индексов инфляции отдельных видов затрат и на их основе оценена динамика суммы и уровня издержек обращения Бегородского обл-потребсоюза в сопоставимом с 1991 годом виде. Затратность товарооборота значительно превышает уровень 1991 года. Товарооборот в сопоставимых ценах в 1996 году составил только 10,86 % от объема 1991, а сумма издержек обращения 35,86 % от соответствующего показателя 1991 года.
-Х-ДОЭЭ-Ь
ищж сфи^+я в дасшу ЮЦКЦК1
Рис.3 Динамика реального и физического уровня издержек обращения розничной торговли системы Бегородского обпотребсоюза
за 1991-1996 годы.
С целью элиминирования размерности (товарооборота) нами осуществлены расчеты уровня издержек обращения за 1991 - 1996 годы в ценах 1991 года, таким образом, оценен физический уровень затратности и его динамика за анализируемый период (рис.3).
В результате анализа выявлено, что этот показатель значительно возрос в 1992 - 1993 года, что явилось следствием резкого падения объемов деятельности (при сохранении всех постоянных затрат), отсутствия навыков работы в условиях рынка, существенного изменения условий внешней среды. В последние годы несколько замедлились темпы падения объемов деятельности и физический уровень издержек обращения начал снижаться.
С целью углубления анализа районные кооперативные организации Бегородского обпотребсоюза по объему розничного оборота были объединены в 3 группы. Самый низкий групповой уровень издержек обращения характерен для самых крупных организаций - 19,83 . Убытки характерны для всех групп торговых предприятий обпотребсоюза, но первая группа имеет самый существенный вклад в их величину, оцениваемый в 3627 мн. руб., что составляет 6,96 % к товарообороту, тогда как совокупные убытки круп-
ных предприятий оцениваются в 70 мн. руб., что составляет 0,11 % к товарообороту. Основным фактором значительных убытков в меких организациях является высокая затратность, так как доходность во всех группах достаточно близка и колеблется от 18,73 до 19,74 % к товарообороту.
В ходе исследования нами были изучены все виды затрат по всем кооперативным организациям, результаты представлены в сводных статистических показателях. Более глубокому анализу была подвергнута динамика основных видов затрат в период 1994 - 1996 года по торговле в разрезе районных кооперативных организаций. Применение различных методов анализа позволило выявить степень влияния конкретных факторов на их динамику.
По результатам исследования нами осуществлена тенденциозная выборка атипичных кооперативных организаций. В ходе анкетирования выявлены причины внешнего и внутреннего характера, которые затрудняют хозяйственную деятельность предприятий потребительской кооперации. Среди причин внутреннего характера в первую очередь следует назвать: бесхозяйственность и отсутствие у руководителей предприятий ответственности за решение возложенных на них задач. Особые проблемы испытывают в настоящее время предприятия, которые по разным причинам не сумели сохранить свой экономический потенциал (продали основные фонды, сдали в аренду магазины и т.д.) или потеряли целостность структуры управления (выделились, акционировались и т.д.). Большое влияние оказывает наличие высокого уровня кредиторской задоженности. В процессе анкетирования руководители прибыльных организаций среди основных проблем, требующих незамедлительного решения, называли проблемы внутреннего характера, а руководители убыточных - внешнего. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в предприятиях, где отлажена система управления и выработана концепция стратегического развития, результаты розничной торговли значительно превышают среднеобластные. Однако в настоящее время система управления затратами розничной торговли потребительской кооперации далеко не совершенна. В настоящее время по-прежнему продожается спад роз-
ничного товарооборота, материально-техническая база кооперативной торговли используется не с поной нагрузкой.
В ходе исследования выявлено, что во многих организациях потребительской кооперации балансовая стоимость основных средств завышена. Большинство торговых организаций является убыточным, а суммы убытков значительно превышают сумму амортизации, уменьшающей налогооблагаемую прибыль. Поэтому повышение стоимости основных фондов не уменьшает налог на прибыль, но зато приводит к существенному росту затрат по налогу на имущество, усугубляя тем самым финансовое положение этих предприятий. Считаем целесообразным обеспечить прямую, экспертную переоценку объектов, расположенных в сельской местности, оценщиками типовых объектов данного региона с распространением фактических коэффициентов пересчета на все объекты данного типа в регионе, что позволит существенно снизить налоги на имущество.
Значительное влияние на сумму затрат и в итоге на финансовые результаты предприятий оказывают местные налоги и платежи. Налоговая система России в настоящее время не стимулирует экономический рост. Изменения требуют чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения, применяемые сегодня при отсутствии ясного законодательства, чёткости формулирования составов налоговых нарушений и каких-либо процессуальных норм как в отношении производства по делам о налоговых нарушениях, так и в отношении применения "силовых мер" (списания средств со счетов, обращения взыскания на имущество и т. п.). Считаем, что многие из действующих в настоящее время налогов, в первую очередь те, которые выплачиваются с выручки (налог на пользователей автомобильными дорогами, налог на содержание социально-культурной сферы) дожны быть отменены и это необходимо предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Важнейшим направлением снижения текущих затрат и повышения эффективности розничной торговли потребительской кооперации является развитие маркетинговой службы. Вытесняемая с городских рынков кооперативная торговля дожна большее внимание акцентировать на потребностях
сельского населения. В связи с этим необходимо всем организациям, численность обслуживаемого населения у которых снижается, принять меры по совершенствованию службы изучения спроса, расширить торговлю по предварительным заказам населения, активизировать продажу товаров в периоды роста денежных доходов сельского населения (сдача урожая сельскохозяйственными предприятиями, продажа сельхозпродукции, выращенной в личных хозяйствах и т. д.).
Существенным направлением снижения издержек обращения и повышения конкурентоспособности торговых предприятий потребительской кооперации является диверсификация хозяйственной деятельности. Во многих предприятиях этот процесс развивается на основе интуиции их руководителей.
Рис.4 Взаимосвязь доли рынка и затратоотдачи по районным организациям Бегородского обпотребсоюза в 1996 году.
Маркетинговые исследования убеждают, что малые предприятия (к которым относятся многие в системе потребительской кооперации) не могут претендовать на большую долю рынка, все же имеют шанс на высокую эффективность затрат за счет концентрированных маркетинговых усилий (научная организация товародвижения, повышение уровня сервиса, индиви-
дуальная работа с покупателями, грамотная ценовая полигика и т.д.). Эмпирические данные подтверждают закономерности, описанные моделью Портера (рис.4).
Проведенное исследование взаимосвязи затратоотдачи и доли рынка по данным районных кооперативных организаций подтверждают вывод о том, что самая высокая затратоотдача имеет место в предприятиях, осуществляющих диверсифицированную или сконцентрированную стратегию. Повысить эффективность затрат в розничной торговле возможно в том случае, если рассматривать её как важную и необходимую часть всего кооперативного хозяйства. Эффективность функционирования предприятий производства и заготовок во многом определяются тем, насколько эффективно торговля способна довести их продукцию до потребителя. Диверсификация требует координации деятельности отраслей в едином центре, поэтому мы пришли к выводу о целесообразности обеспечения единой структуры управления отраслями на уровне районного потребительского общества на основе единого расчетного счета. Также следует способствовать всемерному повышению эффективности использования имеющейся материально-технической базы; стремиться к сохранению собственности потребительской кооперации, рассматривать аренду освободившихся объектов как временную, вынужденную, экстраординарную меру.
Важнейшим направлением минимизации текущих затрат розничной торговли, как показали результаты наших исследований является их экономическое обоснование на стадии принятия управленческих решений. В настоящее время существенно изменились взгляды на планирование и методические подходы к нему. Возрастает роль методов, учитывающих специфику отдельных видов затрат и факторов, оказывающих на них влияние. Осуществление анализа и прогнозирования затрат в новых экономических условиях чрезвычайно трудоёмко, требует расширения информационного обеспечения и его дожны осуществлять специалисты высокой квалификации, обладающие опытом практической работы в кооперативной торговле, знающие её специфику и владеющие современными методами прогнозирования, в том
числе с использованием компьютерной техники. С целью совершенствования подготовки специалистов по осуществлению управленческого учета, анализа и планирования затрат необходимо ввести их специализацию и аттестацию. В диссертации предлагается программа подготовки специалистов по управлению затратами.
Рассматривая планирование затрат, как элемент планирования конечных результатов деятельности предприятия, мы выделили основные факторы, оказывающие влияние на издержки обращения (доля продтоваров, средняя заработная плата, товарооборот, производительность труда) и через них опосредованно на уровень рентабельности. Проведенный корреляционный анализ, позволил установить, что между факторными и результативным признаками (у) существует тесная взаимосвязь (коэффициент множественной корреляции равен 0,95), на основании этого нами построена модель для прогнозирования уровня рентабельности.
С целью повышения мотивации экономии затрат предлагаем использовать новый подход к их прогнозированию. Для его реализации магазины надо перевести на внутренний хозрасчёт и обеспечить ведение материально ответственными лицами учёта затрат. Планирование затрат необходимо осуществлять для каждого магазина по всем статьям, используя наиболее приемлемый, с точки зрения разработчика, метод планирования. Расходы на оплату труда в общей сумме издержек обращения являются в этом случае самым подвижным элементом и определяются как разность между плановой суммой издержек обращения, скорректированной с учётом фактического объёма товарооборота и фактической суммой всех затрат предприятия (кроме расходов по оплате труда). В обобщённом виде предлагаемый метод может быть представлен следующей формулой:
гит = п ф -р ф 100
где СОТф - сумма расходов на оплату труда продавцов конкретного магазина;
Уп - уровень расходов данного магазина по плану;
Тф - товарооборот фактический;
Рф - фактические расходы отчётного периода данного магазина, кроме расходов на оплату труда.
В случае положительной разницы между расходами на оплату труда (рассчитанными по данной методике) и фактически начисленной продавцам заработной платой, разница дожна быть выплачена им как премия за экономию текущих затрат. Обязательными условиями для действенности этого метода являются, во-первых: поная информированность испонителей о его содержании, во-вторых: безусловное выпонение сторонами его условий.
Одним из основных недостатков действующей системы управления затратами является то, что она построена на усреднённых показателях. В связи с этим считаем целесообразным обеспечить способы получения информации о потоварных издержках обращения, что обеспечит проведение анализа их издержкоёмкости и ляжет в основу управления затратами через структуру товарооборота. Предлагаем использовать комбинированный метод распределения фактических расходов по группам товаров. На основе расчётной издержкоёмкости по товарным группам необходимо рассчитывать среднюю из-держкоёмкость по всем товарам, реализуемым в организации (по средневзвешенной с учётом структуры товарооборота). Средняя издержкоёмкость всех товаров дожна равняться фактическому уровню издержек обращения организации, однако этого достичь очень сложно. Поэтому предлагаем использовать для расчётов поправочный коэффициент:
ПК = ИЕ / Уф,
где ПК - поправочный коэффициент;
ИЕ - издержкоемкость расчетная;
Уф - фактический уровень издержек обращения.
Формирование и управление прибылью - основа любого бизнеса. Сравнение дохода с затратами характеризует эффективность работы предприятия. Одним из результативных методов такого управления является ди-
рект-костинг называемый также операционным анализом. В этой связи, по нашему мнению, необходимо более активно развивать систему управленческого учета, который обеспечит фиксирование расходов по местам их возникновения, по видам товаров, по степени полезности и т.д. В зарубежной практике широко распространен метод учета по системе "директ-костинг", который отечественными предприятиями применяется еще недостаточно, но его значение возрастает в связи с переходом к рыночной экономике. Разделение затрат на постоянные и переменные - необходимое условие реализации системы "директ-костинг". Считаем возможным в условиях растущей компьютеризации разделение затрат на постоянные и переменные осуществлять на основе коэффициентов парной корреляции отдельных видов расходов с розничным товарооборотом. При коэффициенте парной корреляции менее 0,25 затраты следует относить к постоянным, при коэффициенте от,026 до 0,50 их надо рассматривать как смешанные, а при коэффициенте свыше 0,51 можно учитывать как переменные.
Важнейшим моментом операционного анализа выступают пороговые показатели деятельности предприятия: критический объём реализации и запас финансовой прочности предприятия (запас надёжности). Предлагаем в допонение к существующей методике определения силы операционного (производственного) рычага ввести показатель коэффициента риска:
Пр=Щ = П+Иооп.=иИпост.=1+к
пи п г >
где ПР - сила операционного рычага;
ВМ - валовая маржа;
Ипост - постоянные издержки обращения;
К - коэффициент риска.
В работе нами исследованы различные варианты использования результатов операционного анализа по всем районным организациям Бегородского обпотребсоюза.
В сфере обращения традиционно все затраты анализируются обособлено, т. е. издержки обращения отдельно от затрат на приобретение товаров и эт затрат, относимых на чистую прибыль. Такой подход предопределён и действующими формами бухгатерской и статистической отчётности.
В настоящее время в отечественной экономической науке широко используется метод оценки эффективности используемого капитала (Рк), предложенный западной экономической школой и получивший название формулы Дюпона (с1и РошИ).Однако, учитывая все направления использования капитала, целесообразно даже в сфере обращения использовать следующий подход:
где П - прибыль;
С - себестоимость реализации;
К - используемый капитал.
Нами разработана и апробирована система показателей оценки текущих затрат и эффективности торговой деятельности, которая соответствует российской хозяйственной практике и достаточно обеспечена в информационном отношении действующей отчётностью. Детерминированный подход, использованный при разработке данной системы, позволяет оценить степень влияния отдельных факторов на уровень издержек обращения и на рентабельность затрат. В ходе экономического анализа вызывает интерес величина расходов на единицу использованных ресурсов, которая ранее практически не находила места в нём.
Новому направлению информационного обеспечения руководителя дожны соответствовать адекватные формы подготовки информации. Контролинг является новой областью в экономической теории и практике - это концепция информации и управления. Формирование структуры контролинга является внутренним делом каждого предприятия, В системе потребительской кооперации, по нашему мнению, она может быть сформирована под руководством заместителя председателя союза потребительских обществ по финансовым вопросам, который будет выпонять функции контролера, в его
непосредственном подчинении дожна находиться вся экономическая служба предприятия (рис.1). Главный бухгатер и руководители функциональных подразделений ему административно не подчиняются, хотя контролер по рангу выше и наделен правом давать рекомендации и принимать решения по более широкому кругу вопросов, чем каждый из них. Главная задача контролера дожна заключаться в выдвижении идей, формировании стратегии развития, поиске предложений, позволяющих предприятию увеличить экономический эффект от хозяйственной деятельности.
Постановка управленческого учета является первой ступенью реализации системы контролинга. Разработанная классификация затрат по различным признакам может бьгть принята за основу при формировании групп затрат в новой системе учета. Однако, мы склоняемся к тому, что следует выделять не более 10 наиболее существенных признаков для классификации затрат, эти признаки дожны быть выбраны по принципу наибольшей их значимости для конкретного предприятия или уровня управления.
Новая редакция Закона о потребительской кооперации восстанавливает управленческую вертикаль в потребительской кооперации, что дает возможность и создает необходимые условия для формирования эффективной системы управления текущими затратами.
Основные положения и результаты исследования опубликованы в следующих работах:
1. Некоторые проблемы изучения уровня затрат труда в розничной торговле //Сборник тезисов докладов научно- практической конференции. - Бегород: БКИ, 1990 г., 0,1 п.л.
2. Оптимизация текущих затрат в торговле в условиях формирования рыночного механизма хозяйствования. //Сборник тезисов докладов студенческой научно-теоретической конференции. - Бегород: БКИ, 1992 г 0,2 п.л. (в соавторстве).
3. Проблемы совершенствования системы оценки и оплаты труда в условиях формирования рыночных отношений. // Потребительская кооперация в условиях рыночных отношений: итоги, проблемы, решения. Тезисы докла-
дов научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов. - Бегород: БКИ, 1994 г., 0,2 п.л. (в соавторстве).
4. Некоторые вопросы изучения эффективности труда в кооперативной торговле.// Потребкооперация в переходный период: проблемы и перспективы. Международная конференция, посвященная 75-летию Укоопсоюза. -Потава: ПКИ, 1995г., 0,1 п.л.
5. Анализ прибыли и рентабельности в современных условиях. //Сборник тезисов докладов научно-практической конференции. - Бегород: БКАПК, 1996 г. 0,2п.л. (в соавторстве).
6. Роль прибыли в обеспечении конкурентоспособности предприятий. //Сборник тезисов докладов научно-практической конференции. - Бегород: БКАПК, 1996 г. 0,2 п.л. (в соавторстве).
7. Экономическое обоснование единовременных затрат при осуществлении иностранных инвестиций. Деловая игра. - Бегород: БУПК, 1996 г., 1,2 п.л. (в соавторстве).
8. В поисках решения (происхождение убытков). - Бегород, Москва: БУПК, Центросоюз РФ, 1997 г., 2,0 п.л. (в соавторстве).
9. Опыт безубыточной работы Красногвардейского и Чернянского райпо Бегородской области. - Бегород, Москва: БУПК, Центросоюз Российской Федерации, 1997 г. 1,5 п.л. (в соавторстве).
10. Некоторые вопросы совершенствования анализа издержек обращения в кооперативной торговле. Н Сборник тезисов докладов научно-практической конференции. - Бегород: БУПК, 1997г. 0,2п.л.
11. Оптимизация издержек обращения в системе дирекг-костинг.// Сборник тезисов докладов научно-практической конференции. - Бегород: БУПК, 1997г. 0,2 п.л. (в соавторстве).
12. Оценка текущих затрат в системе показателей торгового предприятия.// Сборник тезисов докладов научно-практической конференции, БУПК 1997г. , 0,2п.л.
13. Оптимизация структуры издержек как фактор максимизации прибыли. //Сборник тезисов докладов научно-практической конференции. - Бегород: БУПК 1997г., 0,2п.л. (в соавторстве).
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Тарасова, Татьяна Федоровна
Введение
Содержание
Глава 1. Управление затратами с позиции обеспечения конкурентоспособности предприятия.
1.1. Текущие затраты розничной торговли, их экономическое содержание и классификация.
1.2. Управление затратами как подсистема управления предприятием, ее сущность и значение.
1.3.Система показателей издержек обращения и факторы их определяющие, как инструменты управления затратами.
Глава 2. Выявление тенденций изменения текущих затрат розничной торговли потребительской кооперации.
2.1.Изучение тенденций изменения показателей кооперативной розничной торговли.
2.2.Тенденции изменения текущих затрат розничной торговли системы Бегородского обпотребсоюза.
2.3.Сравнительный анализ показателей хозяйственной деятельности убыточных и устойчиво развивающихся организаций Бегородского обпотребсоюза.
Глава 3. Направления совершенствования управления текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации.
3.1.Основные пути минимизации текущих затрат розничной торговли в современных условиях и их экономическое обоснование.
3.2.Применение операционного анализа и формирование системы контролинга в кооперативной розничной торговле.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации"
В новых экономических условиях важнейшим направлением научного поиска является поиск путей преодоления убытков и увеличения прибыли. Переход к новым условиям хозяйствования вызвал новые проблемы, к решению которых многие руководители оказались не готовы. Кризис охватил все отрасли экономики и наиболее остро проявися в аграрных регионах. В системе потребительской кооперации причины кризиса кроются в проявлении общеэкономических негативных тенденций (стагнация, инфляция, кризис неплатежей, падение реальных доходов населения). С другой стороны в несоответствии действующей системы управления новым экономическим условиям, инертности руководителей, низком уровне экономической подготовки специалистов. Важное значение в формировании конечных результатов деятельности организаций потребительской кооперации имеют текущие затраты.
Эффективность использования ресурсов предприятия, экономическое обоснование всех видов затрат, постановка управленческих задач, ориентированных на минимизацию затрат становится важнейшим условием выхода их кризиса. Формирование новой системы взглядов на издержки обращения необходимо в связи с новыми задачами, поставленными перед потребительской кооперацией Правительством РФ. Принятие новой редакции Закона о потребительской кооперации требует принципиального реформирования отношений собственности, системы управления, контроля, методов стимулирования и т.д. В связи с этим преодоление убыточности является важнейшей стратегической и тактической задачей, решение которой во многом зависит от организации экономически обоснованного управления затратами.
Вопросы анализа и планирования издержек обращения в розничной торговле нашли отражение в работах отечественных экономистов (Абдукаримов И.Т., Гребнев А. И., Аксененко А.Ф., Фридман A.M., Балабанов И.Т., Николаева С.А., Баканов М.И., Стоянова Е.И, Бернвальд А.Р., Раицкий К А., Кодацкий В.П., Безруких П.С., Зудилин А.П., Иваницкий В.И., Патров В.В. и др.), а также зарубежных ученых (Самуэльсон П., Макконнел Н.Р., Брю С.Л., Нидз Б., Андерсон X., Друри К , Хорн-грен Ч., Шим Джей К., Сигел Джоэл Г., Шмален Г. и др.).
Однако в большинстве исследований приоритет отдан собственно издержкам обращения без взаимосвязи их с комплексом всех затрат в розничной торговле и системой показателей деятельности торговой организации. Комплексный подход к управлению затратами и результатами в новых экономических условиях пока не находит реализации. Это определяет актуальность и обосновывает выбор темы диссертационной работы.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является выявление основных тенденций изменения затрат кооперативной розничной торговли и поиск направлений их экономии.
Для реализации этой цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи:
-уточнить экономическое содержание и взаимосвязь показателей затрат; -выделить основные принципы классификации издержек обращения и других затрат;
-обосновать необходимость управления затратами как важнейшего элемента управления хозяйственной деятельностью;
-оценить влияние основных факторов, обусловливающих динамику издержек обращения в розничной торговле потребительских обществ и кооперативных союзов;
-обосновать рекомендации по совершенствованию системы управления текущими затратами;
-разработать рекомендации по оценке взаимосвязи издержек обращения с основными объёмными и качественными показателями деятельности торговых предприятий.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются объёмные и качественные показатели розничной торговли кооперативных организаций. Объектом исследования избраны союзы потребительских обществ Российской Федерации, в частности Бегородской, Воронежской, Курской, Липецкой, Тамбовской и Ростовской областей, также отдельные розничные торговые предприятия.
Теоретической и методологической основой работы являлись: диалектический и системный подходы и метод дедукции, объективные экономические законы, отдельные элементы микроэкономики и финансового анализа. В процессе исследования изучены законодательные и нормативные акты Российской Федерации, решения Правительства, постановления Правления Центросоюза Российской Федерации, материалы собраний представителей потребительских обществ, а также научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме. Информационной основой исследования служили данные Госкомстата РФ, статистическая и бухгатерская отчётность областных и районных потребсоюзов, результаты выборочного статистического обследования кооперативных организаций, полученные автором в процессе выпонения научного исследования по заданию Правления Центросоюза Российской Федерации.
В процессе анализа и обобщения информации применялись различные методы: кластерный анализ, сравнения, индексный, средних и предельных величин, корреляционно-регрессионный и другие.
Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке качественно нового подхода к управлению текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации:
Х уточнено определение понятия "издержки обращения в розничной торговле";
Х представлена уточненная классификация затрат розничной торговли;
Х разработана система показателей издержек обращения во взаимосвязи с детерминантами, их определяющими;
Х выявлены основные тенденции изменения издержек обращения и факторов, оказывающих на них влияние;
Х оценена теснота связи и степень влияния издержек обращения на динамику финансовых результатов кооперативных организаций;
Х предложены мероприятия, направленные на преодоление убытков в розничной кооперативной торговле;
Х разработана система показателей оценки эффективности текущих затрат на основе детерминированного подхода;
Х разработана программа подготовки специалистов по управлению затратами.
Х обоснована необходимость и предложена схема реализации системы контролинга в системе потребительской кооперации.
Практическая значимость исследования. Реализация содержащегося в диссертации комплекса рекомендаций по совершенствованию управления текущими затратами позволит приблизить систему управления затратами к международным нормам и требованиям рыночной экономики, что будет способствовать повышению эффективности кооперативной торговли.
Предлагаемые системы показателей издержек обращения и оценки затрат в системе показателей торговой деятельности, а также методика экономического обоснования объёма товарооборота в системе директ-костинг позволят повысить уровень экономического обоснования управленческих решений, направленных на минимизацию затрат и повышение общего экономического эффекта. Предложенный показатель себестоимости торговой деятельности может быть применен для оценки эффективности используемого капитала и выявления степени влияния всех факторов на её динамику.
Результаты корреляционно-регрессионного анализа издержек обращения и факторов, их формирующих, представляют собой информационную основу для аналитической и прогнозной работы на разных уровнях управления кооперативным хозяйством.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Содержащиеся в диссертации рекомендации по совершенствованию управления текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации Российской Федерации рекомендованы Правлением Центросоюза для внедрения в практику экономической работы организаций системы потребительской кооперации России (акт внедрения от 10 июля 1997 г.), системы Бегородского Ростовского и Курского обпотребсоюзов (акты внедрения от 15.09.96; 05.10.97; 25.10.96г., соответственно), торговых предприятий, входящих в состав торгово-промышленной палаты Бегородской области (акт внедрения от 26.03.97г.), а также Чернянского райпо Бегородского обпотребсоюза (акт внедрения от 20.07.1997г.)
Основные результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях в Бегородском университете потребительской кооперации, Московском университете потребительской кооперации, на международной научно-практической конференции в Потавском кооперативном институте в 1994 -1997 годах.
Опубликованные автором рекомендации по управлению затратами и направления преодоления убытков в потребительской кооперации вошли в состав рекомендаций пятого собрания представителей потребительских обществ России по совершенствованию экономической работы в кооперативных организациях России.
Результаты исследования, представленные в методических разработках, используются в учебном процессе в Бегородском университете потребительской кооперации (акт внедрения от 20 октября 1997г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 13 работ, общим объёмом 6,6 печатных листов.
Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, решенными в процессе исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Тарасова, Татьяна Федоровна
Заключение
Проведенное исследование позволило сделать ряд выводов и рекомендаций:
1. Преодоление убыточности является важнейшей стратегической и тактической задачей, решение которой во многом зависит от организации экономически обоснованного управления затратами. Эффективность использования всех видов ресурсов предприятия, экономическое обоснование затрат, постановка управленческих задач, ориентированных на минимизацию затрат становится важнейшим условием выхода системы потребительской кооперации из кризиса.
2. Издержки обращения являются важнейшей экономической категорией. Однако, в настоящее время в сфере обращения используются такие понятия, как "затраты" и "издержки обращения". Их следует, по нашему мнению, разграничивать по содержанию и экономической природе. Введение понятия "себестоимость торговой деятельности" обеспечит максимальную приближенность к мировым нормам и стандартам учета, а также обеспечит внутреннюю сопоставимость результатов учета и экономического анализа в многоотраслевой системе потребительской кооперации. Понятие "затраты" более широкое, чем издержки обращения Под издержками обращения по нашему мнению следует понимать затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов торговых предприятий по доведению товаров от производителей до потребителей, которые в соответствии с действующим законодательством вычитаются из валового дохода при определении налогооблагаемой прибыли В диссертации содержится предлагаемая автором классификация затрат розничной торговли, в которой конкретизированы все виды затрат с точки зрения их значимости в процессе принятия управленческих решений.
3. Управление затратами - понятие весьма широкое. Для определения реальных управленческих воздействий нами конкретизированы: объект управления (чем управлять); субъект управления (кто дожен управлять); методы управления (каким образом управлять). В настоящее время в отечественной экономической практике не существует четкой стратегии управления затратами и в частности затратами розничной торговли, в связи с этим необходимо решить ряд задач, важнейшими среди которых являются: систематизация инструментария управления и формализация причинно-следственных связей.
4. Управление затратами требует наличия широкого круга информации, которая дожна быть определенным образом обработана и обобщена. Исходя из этого, мы рассматриваем предлагаемую систему показателей затрат и факторов их формирующих, как инструменты, посредством которых можно выявлять тенденции их изменения и оказывать влияние на конечные результаты деятельности предприятия. Издержки обращения, представляя собой обособившуюся часть стоимости, создаваемую в торгово-производственном процессе - категория объективная. Они включают в себя затраты живого и овеществленного труда. Поэтому, при анализе надо использовать взаимосвязь живого и овеществленного труда, в соответствии с предлагаемой нами методикой.
5. В ходе анализа нашла подтверждение основная гипотеза исследования. Нами установлено, что доля убыточных организаций непосредственно связана с уровнем издержек обращения. Рассчитанный коэффициент парной корреляции равный 0,813114 подтверждает это предположение, установлено также, что уровень издержек обращения оказывает влияние на сумму убытков. По результатам проведенного регрессионного анализа построено уравнение регрессии: У=-57,30678524 + 4,961790544X1 (где: У-доля убыточных организаций Х1-уровень издержек обращения). Существенным фактором, оказывающим влияние на уровень издержек обращения, как было нами установлено, является количество хозрасчетных предприятий. Как показал опыт, это приводит к увеличению управленческих расходов и лишает систему управляемости.
6. В рамках нашего исследования существенный интерес представляла оценка тенденций изменения конечного результата (прибыли), сформировавшегося как результат принимаемых решений по управлению товарооборотом и издержками обращения. В 1991 - 1992 годах темпы роста товарооборота опережали темпы роста суммы издержек обращения, сумма прибыли росла. В 1993 году инфляция привела к существенному росту сумм издержек обращения, при отставании темпов роста товарооборота и прибыли. В 94-96 годах проявляется отрицательный эффект снижения масштабов деятельности.
7. Особое место в диссертации уделено изучению степени влияния инфляционных процессов на динамику объема деятельности и показателей затрат. Для оценки соотношение индекса инфляции издержек и спроса нами предлагается использование коэффициента опережения инфляции издержек. На основе проведенного в работе расчета коэффициента опережения инфляции издержек можно сделать заключение, что тяжесть инфляции все ощутимее смещается из области спроса в область издержек производства и обращения. В экономической литературе достаточно широко обсуждаются проблемы инфляции спроса, но значительно реже проблемы инфляции издержек. В практике экономической работы инфляция издержек практически не оценивается ввиду определенной сложности в информационном обеспечении этих расчетов. Нами в процессе рассчитаны индексы инфляции издержек обращения на основе индивидуальных индексов инфляции отдельных видов затрат и на их основе оценена динамика суммы и уровня издержек обращения Бегородского обпотребсоюза в сопоставимом с 1991 годом виде. Затратность товарооборота значительно превышает уровень 1991 года, о чем можно судить по тому факту, что товарооборот в сопоставимых ценах в 1996 году составил только 10,86 % от объема 1991, а издержки обращения 35,86 %. С целью элиминирования размерности (товарооборота) нами осуществлены расчеты уровня издержек обращения за 1991 - 1996 годы в ценах 1991 года, таким образом, нами оценен физический уровень затратности и его динамика за анализируемый период. В результате анализа выявлено, что этот показатель значительно возрос в 1992 - 1993 годах, что явилось следствием резкого падения объемов деятельности (при сохранении всех постоянных затрат) отсутствием навыков работы в условиях рынка, существенного изменения условий внешней среды. В последние годы несколько замедлились темпы падения объемов деятельности и физический уровень издержек обращения начал снижаться, однако, шок 1993 года до конца не преодолен.
8. С целью углубления анализа уровня издержек районные кооперативные организации по объему розничного оборота были разделены на 3 группы. Самый низкий групповой уровень издержек обращения характерен для самых крупных организаций - 19,83 . Убытки характерны для всех групп торговых предприятий обпотребсоюза, но первая группа имеет самый существенный вклад в их величину, оцениваемый в 3627 мн. руб., что составляет 6,96 % к товарообороту, тогда как совокупные убытки крупных предприятий оцениваются в 70 мн. руб, что составляет 0,11 % к товарообороту. Основным фактором значительных убытков в меких организациях является высокая затратность, так как доходность во всех группах достаточно близка и колеблется от 18,73 до 19,74 % к товарообороту.
9. В ходе исследования нами были изучены все виды затрат по всем кооперативным организациям Бегородского обпотребсоюза за период 1991-1996г.г., результаты представлены в сводных статистических показателях. Более глубокому анализу была подвергнута динамика основных видов затрат в период 1994 - 1996 г.г. по торговле в разрезе районных кооперативных организаций. Применение различных методов анализа позволило выявить степень влияния конкретных факторов на их динамику.
10.С целью углубления анализа как инструмента поиска выхода из сложной экономической ситуации нами по результатам исследования осуществлена тенденциозная выборка атипичных кооперативных организаций. Выявлены причины внешнего и внутреннего характера, которые затрудняют хозяйственную деятельность предприятий потребительской кооперации. Среди причин внутреннего характера в первую очередь следует назвать: бесхозяйственность и отсутствие у руководителей предприятий ответственности за решение задач, которые возложила на себя потребительская кооперация. Особые проблемы испытывают в настоящее время предприятия, которые по разным причинам не сумели сохранить свой экономический потенциал (продали основные фонды, сдали в аренду магазины, внесли в счет погашения догов) или потеряли целостность структуры управления (выделились, акционировались и т.д.). Большое влияние оказывает наличие высокого уровня кредиторской задоженности. В процессе анкетирования руководители прибыльных организаций среди основных проблем, требующих незамедлительного решения, называли проблемы внутреннего характера, а руководители убыточных - внешнего. Проведенное анкетирование руководителей районных кооперативных организаций позволило выявить основные условия необходимые для эффективного функционирования розничной торговли потребительской кооперации. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в предприятиях, где отлажена система управления и выработана концепция стратегического развития результаты розничной торговли значительно превышают среднеобластные. Однако, в настоящее время система управления затратами розничной торговли потребительской кооперации далека от совершенства.
11.В ходе исследования выявлено, что во многих организациях потребительской кооперации балансовая стоимость основных средств завышена. Практически все торговые организации являются убыточными, а суммы убытков значительно превышают сумму амортизации, уменьшающей налогооблагаемую прибыль, поэтому повышение стоимости основных фондов не приносит экономии на затратах по налогу на прибыль, но зато приводит к существенному росту издержек по налогу на имущество, усугубляя тем самым финансовое положение этих предприятий. Необходимо обеспечить прямую экспертную переоценку объектов, расположенных в сельской местности, оценщиками типовых объектов данного региона с распространением фактических коэффициентов пересчета на все объекты данного типа в регионе, что позволит существенно снизить налоги на имущество.
12.Значительное влияние на сумму затрат и в итоге на финансовые результаты предприятий оказывают местные налоги и платежи. Налоговая система России в настоящее время не стимулирует экономический рост. Изменения требуют чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения, применяемые сегодня при отсутствии ясного законодательства, чёткости формулирования составов налоговых нарушений и каких-либо процессуальных норм как в отношении производства по делам о налоговых нарушениях , так и в отношении применения "силовых мер" (списания средств со счетов, обращения взыскания на имущество и т. п.). Считаем, что многие из действующих в настоящее время налогов, в первую очередь те, которые выплачиваются с выручки (налог на пользователей автомобильными дорогами, налог на содержание социально-культурной сферы) дожны быть отменены и это необходимо предусмотреть в Налоговом кодексе России.
13.Важнейшим направлением снижения текущих затрат и повышения эффективности розничной торговли потребительской кооперации является развитие маркетинговой службы. Вытесняемая с городских рынков кооперативная торговля дожна больше внимания акцентировать на потребностях сельского населения. В связи с этим необходимо всем организациям, численность обслуживаемого населения у которых снижается, принять меры по совершенствованию службы изучения спроса, расширить торговлю по предварительным заказам населения, активизировать продажу товаров в периоды роста денежных доходов сельского населения (сдача урожая сельскохозяйственными предприятиями, продажа сельхозпродукции, выращенной в личных хозяйствах и т. д.).
14. Существенным направлением снижения издержек обращения и повышения конкурентоспособности торговых предприятий потребительской кооперации является диверсификация хозяйственной деятельности. Во многих предприятиях этот процесс развивается на основе интуитивных выборов их руководителей. Как правило, эти действия продиктованы особенностями воздействия экзогенных факторов и стремлением сохранения определенного качественного уровня хозяйственной деятельности. Маркетинговые исследования убеждают, что малые предприятия (к которым относятся многие в системе потребительской кооперации) не могут претендовать на большую долю рынка, все же имеют шанс на высокую эффективность затрат за счет концентрированных маркетинговых усилий (научная организация товародвижения, повышение уровня сервиса, индивидуальная работа с покупателями, грамотная ценовая политика и т.д.). Это подтверждает модель Портера. Проведенные исследования взаимосвязи затратоотдачи и доли рынка по данным районных кооперативных организаций подтверждают вывод о том, что самая высокая затратоотдача имеет место в предприятиях, имеющих диверсифицированную или сконцентрированную стратегию. Повысить эффективность затрат в розничной торговле возможно в том случае, если рассматривать её как важную и необходимую часть всего кооперативного хозяйства. Эффективность функционирования производства и заготовок во многом определяются тем, насколько эффективно торговля способна довести их продукцию до потребителя. По результатам проведенных исследований, мы пришли к выводу о необходимости с целью снижения текущих затрат и обеспечения безубыточной деятельности обеспечить единую структуру управления отраслями на уровне районного потребительского общества на основе единого расчетного счета. Также следует способствовать всемерному повышению эффективности использования имеющейся материально-технической базы; стремиться к сохранению собственности потребительской кооперации, рассматривать аренду освободившихся объектов как временную, вынужденную, экстраординарную меру.
15.Важнейшим направлением минимизации текущих затрат розничной торговли, как показали результаты наших исследований является их экономическое обоснование на стадии принятия управленческих решений. В настоящее время существенно изменились взгляды на планирование и методические подходы к нему. Возрастает роль методов, учитывающих специфику отдельных видов затрат и факторов, оказывающих на них влияние. Нами представлена система методов, которая может быть использована при осуществлении этой работы. Осуществление анализа и прогнозирование затрат в новых экономических условиях чрезвычайно трудоёмко, требует расширения информационного обеспечения, и его дожны осуществлять специалисты высокой квалификации, обладающие опытом практической работы в кооперативной торговле, знающие её специфику и владеющие современными методами прогнозирования, в том числе с использованием компьютерной техники. С целью совершенствования подготовки специалистов по осуществлению управленческого учета, анализа и планирования затрат необходимо ввести их специализацию и аттестацию. В диссертации предлагается программа этой подготовки
16.Рассматривая планирование затрат, как элемент планирования конечных результатов деятельности предприятия, мы выделили основные факторы, оказывающие влияние на издержки обращения (доля продтоваров, средняя заработная плата, товарооборот, производительность труда) и через них опосредовано на уровень рентабельности. Проведенный корреляционный анализ позволил установить, что между ними и конечным результатом (у) существует тесная взаимосвязь (коэффициент множественной корреляции равен 0,95), нами построена модель, которая может быть использована при прогнозировании уровня рентабельности торговой деятельности и величины текущих расходов.
17.С целью повышения мотивации экономии затрат предлагаем использовать новый подход к их прогнозированию Все магазины надо перевести на внутренний хозрасчёт и обеспечить ведение материально ответственными лицами учёта затрат. Планирование затрат необходимо осуществлять для каждого магазина по всем статьям, используя наиболее приемлемый с точки зрения разработчика планирования. Расходы на оплату труда в общей сумме издержек обращения являются в этом случае самым подвижным элементом и определяются как разность между плановой суммой издержек обращения, скорректированной с учётом фактического объёма товарооборота и фактической суммой всех затрат предприятия (кроме расходов по оплате труда). В случае положительной разницы между расходами на оплату труда (рассчитанными по данной методике) и фактически начисленной продавцам заработной платой, разница дожна быть выплачена им как премия за экономию текущих затрат.
18.Одним из основных недостатков действующей системы управления затратами является то, что она построена на усреднённых показателях. В связи с этим считаем целесообразным обеспечить способы получения информации о потоварных издержках обращения, что обеспечит проведение анализа их издержкоёмкости и ляжет в основу управления затратами через структуру товарооборота. Предлагаем использовать комбинированный метод распределения фактических расходов по группам товаров. На основе расчётной издержкоёмкости по товарным группам необходимо рассчитывать среднюю издержкоёмкость по всем товарам, реализуемым в организации (по средневзвешенной с учётом структуры товарооборота). Средняя издержкоёмкость всех товаров дожна равняться фактическому уровню издержек обращения организации, однако, этого достичь очень сложно. Поэтому предлагаем использовать для расчётов поправочный коэффициент: ПК = НЕ / Уф .
Формирование и управление прибылью - основа любого бизнеса. Сравнение дохода с затратами характеризует эффективность работы предприятия. Одним из результативных методов такого управления является директ-костинг, называемый так же операционным анализом. В этой связи, по нашему мнению, необходимо более активно развивать систему управленческого учета, который обеспечит фиксирование расходов по местам их возникновения, по видам товаров, по степени полезности и т.д. В зарубежной практике широко распространен метод учета по системе "директ-костинг", который отечественными предприятиями применяется еще недостаточно широко, но его значение возрастает в связи с переходом к рыночной экономике. Разделение затрат на постоянные и переменные, необходимое условие реализации системы - "директ-костинг". Считаем возможным в условиях растущей компьютеризации разделение затрат на постоянные и переменные осуществлять на основе коэффициентов парной корреляции отдельных видов расходов с розничным товарооборотом. При коэффициенте парной корреляции менее 0,25 затраты следует относить к постоянным, при коэффициенте от 0,26 до 0,50 их надо рассматривать как смешанные, а при коэффициенте свыше 0,51 можно учитывать как переменные.
20. Важнейшим моментам операционного анализа выступают пороговые показатели деятельности предприятия: критический объём реализации и запас финансовой прочности предприятия (запас надёжности). Предлагаем допонения в методике определения силы операционного (производственного) рычага: вм п+ипост ипост п~ п п р , где: К р-следует рассматривать как коэффициент риска. В работе нами исследованы различные варианты использования результатов операционного анализа по изучаемым объектам.
21.В сфере обращения традиционно все затраты анализируются обособлено, т. е. издержки обращения отдельно от затрат на приобретение товаров и от затрат, относимых на чистую прибыль. Таков подход предопределён и действующими формами бухгатерской и статистической отчётности. В настоящее время в отечественной экономической науке широко используется метод оценки эффективности используемого капитала, предложенный западной экономической школой и получивший название формулы Дюпона (du Роип^.Однако, учитывая все сферы использования капитала, целесообразно даже в сфере обращения использовать следующий подход: рк="''f, где з - рентабельность торговой деятельности;! - оборачиваемость капитала. Нами разработана и апробирована, предлагаемая для использования в управленческом учёте, система показателей оценки издержек обращения и эффективности торговли через издержки обращения, которая соответствует российской хозяйственной практике и достаточно обеспечена в информационном отношении действующей отчётностью. Детерминированный подход, использованный при разработке данной системы, позволяет оценить степень влияния отдельных факторов на уровень издержек обращения и на рентабельность затрат.
22.Новому направлению информационного обеспечения руководителя дожны соответствовать адекватные формы подготовки информации. Контролинг является новой областью в экономической теории и практике - это концепция информации и управления. Формирование структуры контролинга является внутренним делом каждого предприятия. В системе потребительской кооперации, по нашему мнению, она может быть сформирована под руководством заместителя председателя союза потребительских обществ по финансовым вопросам, который будет выпонять функции контролера, в его непосредственном подчинении дожна находиться вся экономическая служба предприятия. Главный бухгатер и руководители функциональных подразделений ему административно не подчиняются, хотя контролер по рангу выше и наделен правом давать рекомендации и принимать решения по более широкому кругу вопросов, чем каждый из них. Главная задача контролера дожна заключаться в выдвижении идей, поиске предложений, позволяющих предприятию увеличить экономический эффект от хозяйственной деятельности.
23.Постановка управленческого учета является первой ступенью реализации системы контролинга. Приведенная классификация затрат по различным признакам может быть принята за основу при формировании групп затрат в новой системе учета. Однако, мы склоняемся к тому, что следует выделять не более 10 наиболее существенных признаков для классификации затрат, эти признаки дожны быть выбраны по принципу наибольшей их значимости для конкретного предприятия или уровня управления.
В настоящее время система потребительской кооперации России переживает переломный период в истории своего развития, происходит преобразование самой концепции хозяйственной деятельности, ее основных целей и задач. Одним из направлений повышения экономической эффективности является минимизация издержек обращения на основе формирования экономически грамотной системы управления ими. Президент МКА господин Г. Мельмот выразил убеждение, "что российские кооператоры успешно преодолеют огромные трудности, связанные с переходом к рыночной экономике, так же, как им удалось защитить потребительскую кооперацию от разрушения" [Крестьянские ведомости, 1997, Курьер №131]. Автор надеется, что его исследования внесут скромный вклад в решение этих проблем.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Тарасова, Татьяна Федоровна, Бегород
1. Аксененко А. Ф., Шеремет А. Д. Учёт, калькулирование и анализ себестоимости продукции М.: МГУ, 1984.-269 с.
2. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 1997.-248 с.
3. Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятий и объединений./ Под ред. В. И. Рыбкина - М.: Финансы и статистика, 1989.
4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.: Учебник./ под ред. Стражева В.И. Минск: Высшая школа, 1996. - 363 с.
5. Ансофф. Стратегическое управление. М.: Экономика 1989.
6. Анташов В.,Уварова Г. Экономический советник менеджера. Пособие по управлению предприятием. Минск: "Финансы, статистика, аудит" 1996.-320 с.
7. Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению / под ред. Г. Н. Иванова. М.: ЮНИТИ, 1995.
8. Антони Р. Основы бухгатерского учёта М.: СП "Триада НТТ",1996.
9. Баканов М. И. , Шеремет А. Д. Теория экономического анализа, М.: Финансы и статистика, 1993.
10. Ю.Баканов М. И. Рентабельность торговли и резервы её повышения. М.: Экономика 1978.
11. Баканов М. И., Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле. -М.: Экономика, 1987.-207с.
12. Балабанов И. П. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?-М.: Финансы и статистика, 1995.
13. Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 1994.
14. Безрукин П. С., Катаев А. Н., Комиссарова И. П. Учёт затрат и калькулирование в промышленности М.: Финансы и статистика, 1989.
15. Бернвальд А. Р., Цихотский А. В. Потребительская кооперация в условиях перехода к рыночной экономике. Новосибирск: Наука, 1993.
16. Брызгалин А. В., Бершек В. Р. Себестоимость и проценты за пользование кредитом. // Бухгатерский учет, 1996, №6. с. 31-34.
17. Бургер А. Содержание и методы управления расходами. // Бухгатерский учет, 1996, №5. с. 6Ф-66.
18. Бычкова С. М. , Лебедева Н. В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран. // Бухгатерский учет, 1996, №5. с. 67-70.
19. Васильева Н. Э., Кореова JI. Н. Формирование цены в рыночных условиях. М.: Интел-Синтез, 1995.
20. Воков Н. Т. Учёт расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей. // Бухгатерский учет, 1996, №4. с. 30-39.
21. Галушка И. Управление экономикой. М.: Политиздат, 1985.
22. Герчикова И. Н. Менеджмент. М.: ЮНИТИ "Банки и биржи", 1994.
23. Глушецкий А. А. Кооперативная политика: итоги, противоречия, направления оптимизации // Экономические науки, 1990, №6, с 65.
24. Глушков И. Е. Бухгатерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому учету.-Новосибирск: фирма Экор 1996 -670с.
25. Гоголев А. С. Амортизация: Альтернативные методы расчёта. // Бухгатерский учет, 1996, № 3.
26. Гоголев А. С. Проблемы амортизации в условиях инфляции. // Бухгатерский учет, 1996,. № 10.
27. Гордановская В. Нормативные методы управления себестоимостью. // Плановое хозяйство, 1991, №6,стр.79.
28. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть I М.: Юриздат, 1994
29. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть II М.: Юриздат, 1996
30. Гребнев А. И. АСУ в торговле. М.: Экономика, 1983.
31. Гребнев А.И. и др. Экономика торгового предприятия. М.:Экономика, 1996.-237с.
32. Грузилов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство.- М.: СОФИТ, 1994 196 с.
33. Демкович И., Бовкун С. Убытки и рынок несовместимы. // Советская потребительская кооперация. 1990, № 12.
34. Джессен Р. Методы статистических исследований. М.: Финансы и статистика, 1985.
35. Долан Э. Дж, Линдсей Д. Рынок: микроэкономическая модель./Под рук. Б. Лисовича, В. Лукашевича С.-Пб.: 1992.
36. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт./ Под ред. С. А. Табалиной. М.:, ЮНИТИ., 1994. - 560 с.
37. Енюков И. С. Методы, агоритмы, программы статистического анализа. М.: Финансы и статистика, 1986.
38. Ефимова О.В. Анализ безубыточности предприятия // Бухгатерский учёт, 1993, №6 с. 18-22.
39. Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. / Практическое пособие. М.: Экономика, 1994.
40. Жигалов В. Т. Основы менеджмента и управленческой деятельности. Учебное пособие для кооперативных учебных заведений. Ч 1. М.: ЦУМК, 1992.
41. Жигалов В. Т. Проблемы теории и анализа эффективности торговли. Киев: Вшца школа, 1984.
42. Иваницкий В. И., Бланк И. А. Резервы экономии материальных затрат в торговле. Киев: Вшца школа, 1984.
43. Иванов Г. П. и др. Банкротство: стратегия и тактика выживания. М.: МСЕ,1993.
44. Ивашневич В. Б., Ивашневич А. И. Контролинг: экзотика или необходимость. // Бухгатерский учет, 1996, №7.
45. Кабушкин Н. Основы менеджмента. -Минск: БГЭУ, 1996.-283 с.
46. Каражтян С. Теория экономического интереса // Вопросы экономики, 1993, № 11.
47. Клиланд Д. Стратегическое планирование и хозяйственная практика: Пер с анг. / под ред. Кочеткова Г. В. М.: Прогресс, 1982.
48. Ковалёв В. В. Методы ситуационного анализа. // Бухгатерский учет, 1996г №3. -с. 57-61.
49. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.
50. Кодацкий В. П. Анализ прибыли предприятия. // Финансы, 1996, №12, с. 16.
51. Кодацкий В. П. Ваша прибыль в условиях рынка. М.: Финансы и статистика,1994.
52. Коммерческий словарь / Под общ. ред. А. Н. Азримсяна. М.: Фонд "Правовая культура", 1992.
53. Корчагина Jl. М. Управленческие аспекты бухгатерского учёта на предприятии. // Бухгатерский учет, 1996г №7.
54. Котлер Ф. Основы маркетинга. Пер. с анг. / общ. ред. Е. М. Пеньковой. М.: Прогресс, 1990.
55. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Минск: "Вышэйшая школа", 1995.-350 с
56. Луговой В.А. Организация учёта затрат на производстве. // Бухгатерский учет, 1996, № 7, № 8.
57. Луговой В.А. Учёт операций по оплате труда. // Бухгатерский учет, 1996, №11.
58. Лушии С.И. Инфляция: общий подход. // Финансы, 1996, №11,стр.3.
59. Львов В. А. Основы экономики и организации бизнеса. С.-Пб.: ГАМ "Формика", 1992.
60. Макконел Н. Р., Брю С. Л. Экономика, принципы, проблемы и политика. М.: Республика, 1992 Т. 1.-420с.
61. Макконел Н. Р., Брю С. Л. Экономика, принципы, проблемы и политика. М.: Республика, 1992 Т.2.- 400с.
62. Маркс К. Капитал. Соч. Т.23
63. Матлин А. М. Размышления экономиста о торговле. М.: Экономика 1990.
64. Мацкевичус И. С. Калькулирование себестоимости продукции: Исторический аспект. -Вильнюс: Издательство Вильнюсского университета, 1974.
65. Мексон М.Х.,Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента.:Пер.с англ.- М.: Дело, 1995. 704 с.
66. Менсиц И. В., Носсов В. В. Инвестиционный проект. М.: БЕК, 1996.
67. Методы финансово и коммерческих расчётов. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дело ТД, 1995. - 320 с.
68. Миреновский Е. А. Нормативная база в управленческом учёте. // Бухгатерский учет, 1996, №5, с. 61-63.
69. Мосько Г. Н., Безруких П. С. Состав и учёт издержек производства и обращения. // Бухгатерский учет, 1996, №6.
70. Мстиславский В. А., Воков. В. С. Финансовый контроль: проблемы и перспективы. // Бухгатерский учет, 1996, №7.
71. Мухин А. Ф., Лихачёв О. С., Пучкова С. И. и др. Учёт в капиталистических странах. М.: МГИМО, 1981.
72. Надь Я., Масалимов Ю. А. Учётная система на службе венгерской экономической реформы. // Бухгатерский учёт, 1989, №5
73. Нидз Б., Андерсон Г., Нодвел Дж. Основные принципы управленческого учёта. // Бухгатерский учёт.-1991, №6, 9, 11, 12.
74. Николаева С. А. Особенности учёта и затрат в условиях рынка. Система "Директ костинг". М.: Финансы и статистика, 1993.
75. Николаева С. А. Управленческий учёт: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгатерский учет, 1996, № 1, 2, 3. с. 16-22.
76. Новиков Д.Т. Лебебдев Е.И. Организация управления материальными ресурсами при переходе к рыночным отношениям. // Пищевая промышленность, 1991, №8, стр. 14
77. Новодворский В. Д., Хорин А. Н. О новых подходах к методам амортизации основных средств. // Бухгатерский учет, 1996, №7.
78. Палий В. Ф. Новая бухгатерская отчётность. Содержание и методика анализа // Контролинг, 1991. 64 с.
79. Палий В. Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
80. Палий В. Ф. Хозрасчётный доход и самофинансирование: вопросы учёта и анализа. М.: Финансы и статистика, 1990.
81. Палий В. Ф. Хозяйственный доход и самофинансирование: Вопросы учёта и анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.
82. Патров В. В., Костюк Г. И. Учёт издержек обращения. // Бухгатерский учет, 1996, №1.-с. 7-14.
83. Патров В. В., Парафилова Л. В. Учёт продаж товаров со скидкой и их переоценка. // Бухгатерский учет, 1996, №12.
84. Пиндайк Р., Рубенфельд Д. Микроэкономика. М.: Экономика, 1992.
85. Положение о Фонде развития потребительской кооперации Российской Федерации. Утверждено постановлением правления Центросоюза РФ от 15. 12. 94 г. № 74.
86. ЮО.Полякова С. И., Злобина т. Б., Рыбин В. И., Стуков С. А. Бухгатерский учёт и экономический анализ: Опыт СССР и зарубежная практика. М.: Финансы и статистика, 1983.
87. Ю4.Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. Организация систем. М.: Радио и связь, 1991.
88. Ю5.Самуэльсон П., Экономика. М.: НТО "Агон" ВНИИСП, 1992. Т. 1, Т. 2. Юб.Сатубадин С. С. Учёт затрат на производство в промышленности США. - М.: Финансы, 1980. - 141 с.
89. Ю7.Система управления базами данных ДИСОД/ под ред. В.И. Дранина.-М. :Финансы и статистика, 1987.-264с.
90. Ю8.Соколов Я. В., Патров В. В. Учёт издержек обращения на остаток товаров. // Бухгатерский учет, 1996, №12. с. 40Ч45.
91. Социально-экономическое положение потребительской кооперации Российской Федерации в 1995 году. М.: Центросоюз, 1996. - 185 с.
92. Социально-экономическое положение потребительской кооперации Российской Федерации. М.: Центросоюз, 1997. - 215 с.
93. Ш.Спандарьян В. Б. Деловая Япония. -М.: Мысль, 1991.
94. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ. / пер. с англ. -СПб.: АОЗТ "Литера плюс", 1994. 272 с.
95. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. М.: Перспектива, 1995. - 194с.
96. Стуков С. А. Новейшие тенденции в развитии производственного учёта: Курс лекций. Калинин: КГУ, 1983. - 48 с.
97. Стуков С. А. Учёт затрат на производство: современное состояние. // Бухгатерский учет, 1996, №1. с. 22-23.
98. Стуков С. А. Учёт, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учёт, 199, № 2. с. 20 25.
99. П.Терехова В. А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учёте. // Бухгатерский учет, 1996, №11.
100. Тимо Санталайнен и др. Управление по результатам. М.: Прогресс, 1993.
101. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учёта и отчётности. М.: Финансы и статистика, 1992.-160 с.
102. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994-144 с.
103. Тру сов А. Д. Методы учёта и локализации попродуктовых затрат в комплексных производствах. // Бухгатерский учет, 1996,. №6.
104. Фабричное А. М. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве. М.: Экономика, 1979.
105. Фатхутдинов Р. Менеджмент как инструмент достижения конкурентоспособности. // Вопросы экономики, 1997,- №5с. 118
106. Фатхутдинов.Р. Система менеджмента. Учебно-практическое пособие. М.: АО "Бизнес школа Интел-Синтез", 1996.-368 с.
107. Финансовое планирование и контроль. :Пер. с англ./ под ред. М.А.Поукока и А.Х.Тейлора. М.:ИНФРА-М, 1996. - 480 с.
108. Финансовое управление компанией. / Под ред. Е. В. Кузнецовой. М.: Фонд "Правовая культура" 1995.
109. Финансовый анализ деятельности фирмы. М.: "Инст - Сервис", 1994.
110. Финансы в управлении предприятием. / под. ред. А. М. Ковалёвой. М.: Финансы и статистика, 1995. - с. 157.
111. Фишер С., Дорнбуш Г., Шмалензи Р. Экономика. М.: "Дело ТД", 1993.
112. Хоскинг А. Курс предпринимательства. М.: Международные отношения. 134.Четыркин Финансово-экономические расчёты: Справочное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1990 - 302 с.
113. Чмель А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 176 с.
114. Чумаченко Н. Г. Методы учёта и калькуляции себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965.
115. Чумаченко Н. Г. Учёт и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.
116. Шеремет А. Д. Учёт, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учёт, 1991, № 1, с. 15-22.
117. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА - М, 1995.
118. Шим Джей К., Сиге л Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат,- М. :Информационно-издательский дом "ФИЛИН", 1996 344. с.
119. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент / пер. с анг.- М. :Информационно-издательский дом "ФИЛИН", 1996. 400 с.
120. Шишкова Т. В. Управленческий и финансовый учёт: Сравнительный аспект. // Бухгатерский учет, 1996, №3.
121. Шмален Г .Основы и проблемы экономики предприятия. Пер. с нем. / под ред. Поршнева А.Г. М. : Финансы и статистика, 1996.-512 с.
122. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник/Под ред. С. Б. Барнгольц и Г.М. Тация. 3^ издержки., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 407 с.
123. Эрроу К. Возможности и пределы рынка как механизма распределения ресурсов. THESIS, Весна, 1993. - т. 1, вып. 2, с 66
124. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. М.: Финансы и статистика, 1992.-259 с.
125. Agthe К. Stufenweise Fixkostendeckung im System des Direct Costing / ZfB, 1959. S. 404-418.
126. Antony R. N. Planning and Control Systems: St. Famework for Analysis. Boston, Massachusets, Harvard University Press, 1965. - P. 42.
127. Becker H. P. Einsatz der Kostenrechnung in mittelgroBen Industrieuntemehmen -eine empirische Untersuchung // ZfBF. 37, 1985. 7/8. - S. 601-617.
128. Bell A. L. Breakeven charts versus marginal graphs. Managment Accounting (USA)? February, 1969/
129. Cibert A. Comptabilite analytique et question. Paris: Dunod, 1986.
130. Courcelle-Seneuil I. C. Theorie und Praxis des Geschaftsbetiebes in Ackerbau. Gewerbe und Handel. Stuttgart, 1869.
131. Court H., Leurion J. Comptabilite analytique et question. Т. 1. - Paris: Foucher, 1985.
132. Court H., Leurion J. Comptabilite analytique et question. T. 2. - Paris: Foucher, 1981.
133. Court H., Leurion J. Comptabilite analytique et question. T. 2. - Paris: Foucher, 1985.
134. Davidson S., Michael V. V. Managerial accounting. Chicago: Dryden press, cop, 1985.
135. De Bodt C. La maitrise des couts et des marges dans l'entreprise. Direct costing, profit planning. Paris: Dunod, 1980.
136. De Narbonn M. Prix de revient et comptabilite de gestion. Paris: Dunod, 1975.
137. Federal Energy Regulatory Commission. Uniform systems of accounts prescribed for public utilities and licensees. Washington: U. S. Government printing office, 1980.
138. Gray I., Ricletts D. Cost and managerial accounting. Canada: McGraw-Hill, 1982.
139. Hese H. Manufactoring. Capital Cost, Profits und Dividends. The Ingeneering Magazine. - Vol. 26. - № 3. - 1903. - P. 367.
140. International auditing. A comparative Study of Proffessional Reguirements in Australia, Canada, France, Germany, Japan, the Netherlands. UKK and USA, London: MacMillan, 1984.у
141. Kuppers H.-U. Der Bedarf an Kosten- und Leistungsiformationen in Industrieunternehmungen Ergebnisse einer empirschen Erhebung//Kostenrechnung -Praxis 4 1983.
142. Khemakhen A. La dinamique du controle de gestion. Paris: Dunod, 1976.
143. Klipstein Th. E. Lehre von der Auseinanderstzung im Rechnungswesen. Leipzig, 1781.
144. Link J. Verbreinung und Einsatzformen der Decungsbeitrags Flufiechnung in der industrie//DBW 6, 1988. - S. 751-760.
145. Pasdermadjan H. Principes de comptabilite industrielle. Paris: Delachaux et Nieste S. A., 1947.
146. Plaut H. G. Entwicklungsformen der Plankostenrechnung. Vom Standard-Cost-Accounting zur Grenzplankostenrechnung//Neuere Entwicklugen in der Kostenrechnung II. Bd. 22 der Schriften zur Unternehmensfuhrung/Hrsg. H. Jacob. - Wiesbaden, 1976. - S. 5-24.
147. Schmalenbach E. Grundlagen der selbstkostenrechnung und Preispolitik. Leipzig, 1928.
148. Seicht G. Modme Kosten- und Leistungrechnung. Grunladen und praktische
149. Gestaltung. Industrieverlag Peter Linde, GmbH. 1990.
150. Titard Pierre L. Managerial accounting. Chicago: Dryden press, 1987.
151. Налог на пользователей автомобильных дорог
152. Налог с владельца транспортных средств
153. Налог на приобретение транспортных средств1. Земельный налог1. Транспортный налог1. Таможенная пошлина
154. Налог на имущество предприятия
155. Целевые сборы на содержание милиции, уборку и благоустройство населенных пунктов
156. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
157. Сборы на нужды образовательных учреждений1. Налог на рекламу
158. Сборы за парковку автотранспорта1. Сбор за право торговли
159. Сбор за использование местной символики
160. Сбор за использование наименований "Россия", "РФ" и образованных на их основе словосочетаний
161. Рис. 7Структура налогов, сборов и платежей
Похожие диссертации
- Повышение эффективности использования инфраструктуры розничной торговли потребительской кооперации
- Управление текущими затратами организаций потребительской кооперации
- Коммерческая деятельность розничной торговли потребительской кооперации и направления ее развития
- Эффективность оптово-розничной торговли потребительской кооперации
- Развитие розничной торговли потребительской кооперации в условиях изменения внешней среды