Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление пенсионными обязательствами предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Андреев, Алексей Вячеславович
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление пенсионными обязательствами предприятия"

На правах рукописи

АНДРЕЕВ Алексей Вячеславович

УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика труда

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Работа выпонена на кафедре Менеджмент в социальной сфере Государственного университета управления

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Сидоров Николай йсаевич

Официальные оппоненты:

Заслуженный экономист Российской Федерации. доктор экономических наук, профессор Зубкова Антонина Федоровна

кандидат экономических наук Гуров Григорий Александрович

Ведущая организация:

Всероссийский центр уровня жизни

Защита состоится л25 июня 2003 года в л14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.03 в Государственном университете управления по адресу: 109542 Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.

Автореферат разослан л_ мая 2002 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.049.03

кандидат экономических наук, доцент

Е.В.Каштанова

а_со?-д 82 г^

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Обеспечение достойного уровня жизни в старости - одна из важнейших целей социально-экономического развития в нашей стране. Совершенно очевидно, что без качественного скачка в развитии экономики страны и одновременного проведения глубокой реформы пенсионного обеспечения, государственная пенсионная система не в состоянии обеспечить людям достойную старость. Фактически, в 90-х годах имела место деформация основного принципа пенсионного обеспечения -зависимости размера пенсии от трудового вклада работника, а реальные размеры выплачиваемых пенсий обесценились. В этот период большинство специалистов сходилось во мнении, что действующая российская пенсионная система в правовом, организационном, экономическом и социальном отношениях нуждалась в принципиальных изменениях, которые сделали бы ее адекватной условиям переходного периода к социально ориентированной рыночной экономике. Соответствующими Постановлениями Правительства в 1995 и 1998 годах были утверждены Концепция и Программа пенсионной реформы, определяющие пути разрешения сложившейся проблемы. Концепция, в частности, предусматривала наряду с укреплением и усовершенствованием государственной пенсионной системы создание новых форм пенсионного обеспечения. Таким образом, возникли предпосыки для развития трехуровневой пенсионной системы, включающей в себя базовое, страховое и допонительное пенсионное обеспечение.

Ключевая роль в допонительном пенсионном обеспечении отводится новому для России социально-финансовому институту - институту негосударственных пенсионных фондов, история создания и развития которых берет свое начало с Указа Президента РФ, изданного в 1992 году. В отличие от государственных, пенсии, выплачиваемые негосударственными фондами, обладают большей гибкостью порядка их предоставления и определения размеров, а также возможностью адаптации к конкретным экономическим условиям. При разработке стимулирующих мер, в соответствии с Концепцией, предпочтение дожно отдаваться профессиональным пенсионным системам, действующим в рамках соответствующих корпораций. Поэтому создание пенсионных фондов на крупных предприятиях - один из возможных путей разрешения общей пенсионной проблемы. Пример нефтяной компании "ЛУКОЙЛ", а также ряда других крупнейших российских предприятий (таких как ГАЗПРОМ, Тюменская нефтяная компания, Ростелеком, Горьковский автомобильный завод) показывает, что работодатели добровольно пошли на финансирование допонительных пенсий своих работников, в одностороннем порядке взяв на себя разрешение одной из социальных проблем, с которой государство в настоящее время не

справляется в достаточной мере.

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

СПетербург 4 л А

оэ МУ.

Сегодня на многих крупных предприятиях существуют программы пенсионного обеспечения, накладывающие на работодателя определенные обязательства. Такой работодатель, как правило, закрепляет за работниками право на получение негосударственной пенсии либо в колективном договоре, либо в другом локальном нормативно-правовом акте. Но создавая таким образом пенсионную программу предприятия, анализируя ее стоимость, многие руководители оперируют лишь единовременными затратами в виде пенсионных взносов ближайшего периода. Стоимость же любой догосрочной социальной программы, очевидно, дожна иметь более сложную структуру и учитывать множество факторов. Не принимая этого во внимание, невозможно контролировать возникающие пенсионные обязательства предприятия, и, соответственно, управлять ими. В результате под угрозой может оказаться как платежеспособность предприятия, так и социальное благополучие его работников.

Кроме того, существует еще одна сторона, крайне заинтересованная в способности предприятия контролировать свои пенсионные обязательства - это его акционеры. Этот момент становится особенно актуальным в связи с необходимостью предоставлять отчетность по стандарту иЭ йААР, требующему четкой оценки и структурирования пенсионных обязательств предприятия.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических основ управления пенсионными обязательствами предприятия и научно-практических рекомендаций по совершенствованию процесса управления такими обязательствами.

Достижение поставленной цели обеспечивается последовательным решением следующих основных задач:

определение целей негосударственного пенсионного обеспечения работников предприятия;

выработка теоретических и методологических подходов к формированию основ управления пенсионными обязательствами предприятия;

анализ стандартов и методик актуарного оценивания как основы управления пенсионными обязательствами предприятия;

определение ключевых составляющих пенсионной программы предприятия с целью воздействия на нее в процессе управления пенсионными обязательствами предприятия;

выработка научно-практических рекомендаций по организации административного и кадрового обеспечения процессов управления;

моделирование расчетно-аналитической деятельности в процессе управления;

формирование базовых требований к информационно-технологическому обеспечению процессов управления.

Объект и предмет исследования. Объектом являются организации и предприятия, осуществляющие допонительное пенсионное обеспечение своих работников. При этом основное внимание уделяется пенсионным схемам с установленными выплатами. Предметом являются возникающие в этих организациях пенсионные обязательства и методика управления такими обязательствами.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов: Андреева В.А., Баканова М. И., Баскакова В.Н., Зурабова М.Ю., Кибанова А.Я., Ковалева В.В., Мудракова В.И., Ройка В.Д., Рябикина В.И., Фалина А.И., Фалина Г.И., Четыркина Е.М., Шеремета А. Д., Хинца Р. П., Якушева Л.П, Гербера X., Лорэтго В., Тэйлора С., Тэрри Н., Уайта Ф., посвященные вопросам реформирования пенсионной системы, организации негосударственного пенсионного обеспечения на предприятиях в России и за рубежом, основам актуарной математики и финансового анализа, а также общим вопросам организации социальной защиты и мотивации работников.

В основу исследования также легли стандарты оценивания пенсионных обязательств предприятий, разработанные Комитетом по стандартам бухгатерского учета (FASB) - FAS 87, FAS 88, FAS 112 и FAS 132.

При выпонении исследования учитывались особенности российского законодательства в области негосударственного пенсионного обеспечения, а также трудового законодательства РФ.

Научная новизна работы заключается в комплексном теоретическом исследовании и в разработке методологического подхода к оцениванию пенсионных обязательств предприятий и методики управления этими обязательствами на основе полученной оценки.

Основные научные результаты, полученные лично автором и обладающие новизной, состоят в следующем:

определены основные элементы процесса управления пенсионными обязательствами, среди которых основополагающим является актуарное оценивание;

установлен основной ограничительный принцип управления, заключающийся в обязательности сохранения ранее объявленных пенсионных обязательств;

разработана методика управления пенсионными обязательствами предприятия;

разработаны научно-практические рекомендации по корректировке пенсионной программы при управлении пенсионными обязательствами предприятия;

разработаны требования к организации административного и кадрового обеспечения

управления пенсионными обязательствами;

решена задача информационно-технологического обеспечения управления

пенсионными обязательствами.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования его научных результатов и разработанных практических рекомендаций для управления пенсионными обязательствами на предприятиях, разработки и совершенствования пенсионных программ предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, касающиеся методики управления пенсионными обязательствами, использовались негосударственным пенсионным фондом ЛУКОЙЛ-ГАРАНТ при разработке рекомендаций по корректировке пенсионной программы ОАО ЛУКОЙЛ и его дочерних обществ.

Определенные в настоящей работе методические основы актуарного оценивания применялись при проведении оценивания пенсионных обязательств ОАО ЛУКОЙЛ по итогам 2002 года. Полученные результаты вошли в ежегодную консолидированную финансовую отчетность по стандартам US GAAP.

Разработанные в ходе исследования требования к структуре глобальных информационных систем с точки зрения организации негосударственного пенсионного обеспечения были учтены специалистами компании SAP и ОАО ЛУКОЙЛ при внедрении системы mySAP HR (модуль Управление персоналом) на трех дочерних предприятиях ОАО ЛУКОЙЛ. Разработанная компьютерная модель исчисления пенсионных обязательств предприятия была внедрена более чем на 40 дочерних предприятиях ОАО ЛУКОЙЛ.

Основные положения диссертации использовались в подготовке лекций и преподавательской работе со студентами и аспирантами Государственного Университета Управления как в системе дневного образования, так и в системе допонительного профессионального образования.

Публикации. Основные положения диссертации и ее практические рекомендации нашли отражение в 4 научных статьях.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Краткое содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы цели и основные задачи, а также объект и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Экономическая и социальная сущность негосударственного пенсионного обеспечения и его история выпонен анализ деятельности зарубежных и отечественных негосударственных пенсионных фондов с целью выявления их социальной и экономической роли в государстве. Для того, чтобы перейти к рассмотрению методических основ управления пенсионными обязательствами, было необходимо ответить на следующие основные вопросы: что представляют из себя негосударственные пенсионные фонды и в чем их отличие от коммерческих институтов? Каковы исторические предпосыки возникновения негосударственного пенсионного обеспечения в России и в мире? Каково современное состояние негосударственного пенсионного обеспечения в развитых странах? На каких законодательных и нормативных актах основывается деятельность пенсионных фондов в России на сегодняшний день? И самый важный вопрос: каково экономическое и социальное содержание целей негосударственного пенсионного обеспечения работников предприятия?

Для ответа на эти вопросы в первом параграфе раскрывается экономическая и социальная сущность негосударственных пенсионных фондов и правовые основы их деятельности. Негосударственный пенсионный фонд (НПФ), являясь по своему юридическому статусу некоммерческой организацией, выпоняет, в первую очередь, социальные функции и имеет важное политическое значение. Особое внимание в диссертации обращено на то, что все доходы НПФ, за вычетом небольшой части, необходимой для содержания и совершенствования НПФ, принадлежат не учредителям, а Клиентам фонда: его Вкладчикам и Участникам. Целью создания НПФ является допонительное пенсионное обеспечение граждан. Поэтому НПФ могут заниматься предпринимательской деятельностью исключительно для выпонения социальных задач по допонительному пенсионному обеспечению. Следовательно, доходы, полученные в результате инвестиционной деятельности НПФ, дожны бьггь направлены на выпонение уставных задач НПФ. Самое важное, с точки зрения социальных гарантий для будущих пенсионеров, заключается в том, что НПФ не имеет права приостанавливать или сворачивать свою деятельность по допонительному пенсионному обеспечению самостоятельно или по желанию учредителей. Также необходимо еще раз подчеркнуть, что негосударственное пенсионное обеспечение является не только источником получения дохода, но и социально значимым благом.

Для анализа правовых основ негосударственного пенсионного обеспечения автор

исследования сначала обратися к международной практике. Принятая Генеральной Ассамблеей ООН в 1948 году Всеобщая декларация прав человека определила право каждого на социальное обеспечение. Минимальные нормы социальной защиты позднее были определены в Конвенции Международной организации труда (МОТ) № 102 в 1952 году. Эти идеи нашли широкое отражение в социальных законодательствах многих европейских стран (Великобритании, Германии, Скандинавских стран) и стали базой для формирования концепции социально ориентированной рыночной экономики.

Процессы создания, деятельности и реорганизации НПФ, а также других субъектов системы негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) в России регулируются федеральными законодательными и нормативными актами, а также актами субъектов федерации. Далее в исследовании проанализированы те документы, которые содержат наиболее общие нормы, относящиеся к субъектам системы НПФ, расположенным в разных регионах Российской Федерации: Конституция, Гражданский кодекс, Федеральный закон РФ "О негосударственных пенсионных фондах" и Положение об Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития РФ. Законодательно определенные функции Инспекции НПФ также подробно описаны в работе.

Во втором параграфе рассмотрены исторические предпосыки возникновения системы негосударственного пенсионного обеспечения как социального и финансового института, а также особенности современного состояния этой системы в развитых странах. В большинстве стран групповые или, иными словами, негосударственные пенсионные системы предшествовали созданию обязательных систем пенсионного страхования. Групповые пенсионные системы создавались главным образом предпринимателями, заинтересованными в том, чтобы удержать работников на своих предприятиях. Такие системы принимали форму либо обществ взаимопомощи, либо пенсионных систем отдельных предприятий или группы предприятий. Устанавливаемые законодательным путем государственные системы пенсионного обеспечения, которые постепенно появлялись в промышленно развитых странах, очень часто являлись следствием мер, предпринимавшихся с целью закрепления и стабилизации существовавших частных систем и, конечно, для расширения охвата населения такими системами.

Новые перспективы для развития профессиональных пенсионных систем открылись в связи с растущей потребностью в допонительном обеспечении в результате общего улучшения уровня жизни в промышленно развитых странах. Ограниченный в силу необходимости уровень государственных гарантий (особенно в отношении гарантируемой

государством степени возмещения утраченного дохода) уже не мог рассматриваться как достаточный для обеспечения желаемого размера пенсий.

Далее в диссертации отмечается, что в настоящее время частные (негосударственные) пенсионные системы, существующие в различных странах, сильно разнятся по своему характеру, размерам и охвату населения. Частные системы пенсионного обеспечения отличаются, кроме того, по другому признаку. С одной стороны, многие пенсионные системы с самого начала отражают в своих положениях или в страховых полисах права участников фондов относительно размеров пенсий при наступлении различных обстоятельств, оставляя за актуарными расчетами определение размеров взносов и соответственно форм финансовой организации. Такие системы называются системами с установленными размерами выплат. С другой стороны, имеются пенсионные системы, положениями о которых предусматриваются только размеры взносов, уплачиваемых самими участниками фондов или предпринимателями в их пользу. В тех случаях, когда наступают предусмотренные обстоятельства для осуществления выплат,

капитализированная сумма индивидуальных взносов превращается в частную пенсию, размер которой основывается на актуарных расчетах в соответствии с заранее принятыми условиями. Такие системы называются системами с установленными размерами взносов. Анализ мировой практики позволяет сделать следующие выводы о текущем состоянии НПО: во-первых, чрезвычайно высока вариабельность форм социального и, в частности, пенсионного обеспечения граждан различных стран; во-вторых, система негосударственного пенсионного обеспечения существует в большинстве развитых стран мира; в-третьих, значительная часть систем государственного пенсионного обеспечения основана на страховых принципах, практически все из них предполагают выпонение актуарных расчетов.

В России первые пенсионные фонды (или, как их называли, эмеритальные кассы) появились в середине XIX века. Первую попытку подготовки и обоснования проектов нормативных актов по внедрению системы частных пенсионных фондов и соответствующему реформированию государственной системы пенсионного обеспечения в СССР в инициативном порядке предприняли Международный центр исследований экономических реформ и Страховое общество "Наука". Следующим этапом создания негосударственных пенсионных фондов стало учреждение и регистрация в ноябре 1991 года Смешанного товарищества Ассоциации социальной защиты трудящихся "Российский страховой пенсионный фонд" (далее - РСПФ). РСПФ в течение двух лет провел большую работу по пропаганде идей допонительного пенсионного обеспечения и организовал в разных регионах России 18 отделений. Отделения создавались на правах юридических лиц с

51 процентом участия РСПФ в уставном капитале отделений.

В 1991 - 1992 гг. не было ни одного нормативного документа, непосредственно относящегося к деятельности НПФ. В условиях отсутствия нормативной базы, не обладая соответствующим разрешением, РСПФ так и не приступил к практической работе. Многочисленные отделения РСПФ, часть из которых начала активную работу по привлечению средств предприятия и граждан, после выхода Указа Президента РФ № 1077 от 16.09.1992 "О негосударственных пенсионных фондах" перерегистрировались на основании этого документа и стали самостоятельными НПФ. Инициативу в развитии этой отрасли взял на себя крупный бизнес, в первую очередь банки и экспортоориентированные предприятия. Корпоративные пенсионные фонды предоставляют материнским компаниям инструмент концентрации догосрочных активов в одном месте и с единым органом управления. Использование института НПФ позволяет диверсифицировать инвестиционную деятельность. Наконец, пенсионный фонд Ч удобный инструмент кадровой политики компании. И это понятно: повышать зарплату работникам до бесконечности нельзя. Остается добавить, что в большинстве развитых стран корпоративные пенсии Ч хорошо известный и отработанный инструмент ограничения роста заработной платы.

Характерной особенностью негосударственного пенсионного обеспечения в России является его корпоративный характер. Об этом говорят как безусловное доминирование корпоративных пенсионных фондов по суммарным активам и по объемам пенсионных резервов, так и статистика получения пенсионных взносов: в период с 1999-го по 2001-й годы объем поступлений от юридических лиц составил от 90 до 93 % от общей суммы взносов. Таким образом, автором была выявлена необходимость рассмотрения в качестве объекта исследования крупных предприятий, осуществляющих допонительное пенсионное обеспечение своих работников.

Именно с усилением роли крупных корпораций в негосударственном пенсионном обеспечении связан переход от восприятия исключительно социальной роли этой отрасли к роли экономической, финансовой. На сегодняшний день существуют предпосыки к рассмотрению пенсионной программы предприятия как инструмента инвестирования средств в собственный персонал.

Для более подробного раскрытия целей негосударственного пенсионного обеспечения работников предприятия в третьем параграфе введено понятие линвестиции в персонал и проведен анализ преимуществ, получаемых предприятием с развитой пенсионной системой. Несмотря на то, что сегодня большинство крупных предприятий уделяет значительное внимание развитию своих социальных программ, словосочетание линвестиции в персонал до сих пор встречается довольно редко. Более того, социальная защита работников, как

таковая, далеко не всегда увязывается с понятием инвестиций. Руководители подчас склонны рассматривать этот аспект своей деятельности как заботу о людях, которая, по сути, кажется им ближе к благотворительности, нежели к источнику получения дохода. В то же время не стоит забывать, что любой работник сам по себе есть постоянный источник дохода, и доход, который он приносит предприятию, очевидно, будет тем выше, чем выше мотивация труда этого работника. Можно взглянуть на это и с другой стороны - само по себе улучшение социальных условий, возможно, для некоторых категорий персонала и не даст ощутимой прибавки производительности, но при этом даст ощутимый выигрыш предприятию в условиях конкурентной борьбы за кадры на рынке труда. Это, в свою очередь, неминуемо приведет к получению допонительных доходов в будущем.

Кроме того, уже говорилось о применении негосударственного пенсионного обеспечения как средства ограничения роста заработной платы. В этой связи необходимо отметить, что эффективность финансовых затрат на социальное обеспечение, в том числе и пенсии, значительно выше эффективности затрат на повышение заработной платы. Это обусловлено, прежде всего, тем, что работник по собственной воле не будет тратить определенную часть дохода на так называемый социальный пакет - т.е. в данном случае увеличение его достатка будет носить исключительно количественный характер. В случае же введения социальных льгот, произойдет качественное повышение уровня жизни работника, повысится его социальный статус, что незамедлительно скажется на повышении мотивации и, как следствие, производительности труда.

Нельзя не упомянуть также о самом очевидном приобретении предприятия, построившего собственную пенсионную систему: об имиджевой составляющей. Крупная компания, заявляющая о предоставлении своим работникам собственных пенсий, фактически берет на себя часть социальных функций государства, подчеркивая этим свою значимость и финансовую состоятельность. Такая компания как бы сообщает о своем постоянном месте в экономике региона или даже целой страны. Разработанная на десятилетия вперед социальная программа подразумевает под собой как минимум благополучное положение в остальных сферах деятельности предприятия (развитая производственная система, наличие освоенного рынка). Кроме того, имиджевая составляющая приобретает особое значение в период негативных структурных изменений на предприятии, например, после значительного сокращения штатов. Повышение уровня социальной защищенности работников в такое время гораздо предпочтительнее, чем банальное увеличение заработной платы. В то же время, уже не требует доказательства тот факт, что имидж предприятия, или, иначе говоря, сложившееся о нем общественное мнение, сегодня представляет собой весьма ощутимый и даже подлежащий определенной

финансовой оценке актив, являющийся одним из важнейших направлений инвестиций в современной экономике. Таким образом, мы можем говорить о затратах на пенсионное обеспечение работников предприятия как о вложении денег с целью получения определенных дивидендов.

Во второй главе Научно-методические основы управления пенсионными обязательствами предприятия были раскрыты понятия Пенсионные обязательства предприятия и Управление пенсионными обязательствами предприятия, проведен анализ существующей практики такого управления, показано ее несовершенство и разработана новая методика управления, изучены стандарты проведения актуарного оценивания пенсионных обязательств и даны рекомендации по корректировке основных составляющих пенсионной программы предприятия.

Для решения этих задач в начале первого параграфа было рассмотрено понятие Пенсионные обязательства предприятия. Как правило, при создании системы негосударственного пенсионного обеспечения на предприятии права работников на льготы в рамках этой системы закрепляются внутренними нормативными актами предприятия, что ведет к возникновению гражданских правоотношений между работником и работодателем, регулируемых Гражданским и Трудовым кодексами РФ. Таким образом, возникает пока что не имеющее численной оценки юридическое обязательство, действие которого распространяется на весь будущий период службы работника, будь то обязательство по единовременной оплате стоимости пенсии при увольнении работника, либо обязательство по регулярным перечислениям пенсионных взносов в течение всего срока его службы. Следовательно, существует определенная, подлежащая вычислению, вероятность возникновения в будущем финансовых потоков, направленных на обеспечение установленных пенсионных льгот сотрудникам предприятия, и при наличии необходимой статистики и догосрочных демографических предположений представляется возможным рассчитать современную стоимость этих потоков. Итак, величиной (иначе Ч стоимостью) пенсионных обязательств предприятия следует называть современную стоимость ожидаемых финансовых потоков, направленных на обеспечение установленных пенсионных выплат действующим на текущий момент работникам предприятия. Разумеется, численная оценка такого обязательства перед каждым конкретным работником будет носить вероятностный характер, что никоим образом не отменяет его (обязательства) материальность.

Далее в диссертации рассмотрено понятие Управление пенсионными обязательствами предприятия. Чтобы понять природу самого термина луправление, был проведен анализ его традиционного понимания. При изложении сути процесса управления, большинство авторов указывает на необходимость деления этого процесса на обособленные,

но в то же время неразрывно связанные функции. Самый распространенный подход к их определению указывает на следующие основные функции управления: планирование, организация, стимулирование и контроль. Данный подход к пониманию управления широко распространен в Америке и Европе, а сегодня - и в России, о чем говорит одно из наиболее распространенных в современной российской экономической литературе определений: Управление - это процесс планирования, организации, мотивации и контроля, необходимый для того, чтобы сформулировать и достичь целей организации (Большой экономический словарь). Там же можно встретить определение, более близкое понятию луправление обязательствами, так как под обязательством понимаются будущие расходы: Управление расходами Ч управленческая деятельность, направленная на контроль затрат и обеспечение экономии. Синтезировав два приведенных определения и учтя специфику пенсионных обязательств, автор раскрыл понятие Управление пенсионными обязательствами предприятия следующим образом: Управление пенсионными обязательствами предприятия Ч это процесс планирования, организации и контроля финансовых потоков, направленных на обеспечение пенсионных выплат работникам предприятия, необходимый для экономии затрат и выпонения работодателем принятых на себя и количественно определенных социальных обязательств (раскрытию указанных функций управления, а именно: планирования, организации и контроля, посвящена вторая глава диссертации).

Далее в первом параграфе рассмотрена сложившаяся практика управления пенсионными обязательствами на предприятиях. На сегодняшний день при организации негосударственного пенсионного обеспечения в России руководитель предприятия, как правило, основывается лишь на задачах этой социальной льготы. Такие задачи, как правило, не отличаются многообразием и сводятся к абстрактной необходимости проявить заботу о людях, подразумевая конкретную социальную категорию - пожилые люди, ветераны отрасли/предприятия, инвалиды. Т.е. при постановке задачи руководитель указывает направление расходования финансовых средств и выделяет определенный объем этих средств, доступный в данный момент. В таком случае, как правило, подразумевается создание новой структуры - корпоративного негосударственного пенсионного фонда, де факто подконтрольного работодателю и выпоняющего исключительно поставленную задачу. Возможен также вариант, когда руководитель обращается к независимому фонду, хорошо зарекомендовавшему себя в работе с предприятиями родственной отрасли или просто работающему в данном регионе. В таком случае работодатель, как будущий вкладчик, обращается к фонду за разработкой пенсионной программы и определением ее стоимости. При этом пенсионный фонд, разумеется, может сообщить лишь относительную

стоимость такой программы, основанную на стоимости пенсии для некоего усредненного состава ожидаемых в ближайшем периоде пенсионеров. Решение же будет приниматься руководителем опять же исходя из текущего финансового положения предприятия и свободных средств, которыми оно располагает в данный момент. В дальнейшем же корректировка такой пенсионной программы будет осуществляться исходя из ответов на те же два вопроса: Кому платить пенсии? и Сколько на это можно потратить денег?. При этом ни пенсионный фонд, ни работники предприятия не застрахованы от внезапного >

уменьшения работодателем величины пенсионных взносов, и, как следствие, размеров выплачиваемых пенсий. ,

Ситуация в корне меняется, если работодатель принимает решение о создании пенсионной системы, поностью подкрепленной внутренними нормативными актами, и закреплении права на негосударственное пенсионное обеспечение за четко определенными категориями работников. Такой подход, заметим, несомненно, более предпочтителен, так как только он позволяет перевести пенсионное обеспечение в ранг социальных гарантий, и только в этом случае возможна реализация всех положительных эффектов, рассмотренных в третьем параграфе первой главы. Но, как показано выше, нормативное закрепление права на льготы за работником ведет к возникновению пенсионных обязательств предприятия. В таком случае, взяв на себя определенное обязательство, работодатель обеспечивает определенные гарантии работникам и определенные поступления пенсионному фонду, однако сам рискует оказаться неплатежеспособным, оперируя при принятии решений лишь объемами выплат на ближайший период. Необходимо учитывать догосрочную природу пенсионного обязательства, но, к сожалению, в большинстве случаев известной нам практики подобного не происходит. Руководитель предприятия часто не в состоянии оценить добровольно взятое на себя обязательство, и, как следствие, не в состоянии управлять им. Иными словами, главный недостаток сложившейся практики управления состоит в том, что работодатель не учитывает догосрочных финансовых последствий создаваемой им пенсионной программы, чем ставит под угрозу как социальное благополучие работников, так и финансовое благополучие самого предприятия.

В результате исследования были сформированы методические основы управления пенсионными обязательствами предприятия, при этом автор пришел к выводу, что основополагающим элементом процесса управления дожно являться актуарное оценивание как единственный способ получения достоверной финансовой оценки пенсионных обязательств. Основные составляющие процесса управления пенсионными обязательствами представлены ниже на функциональной схеме.

Функциональная схема процесса управления пенсионными обязательствами предприятия

Предприятие

Как показано на схеме, при создании (установке) пенсионной программы предприятия руководитель дожен основываться на целях ее функционирования. Таким образом, дожны быть определены основные составляющие пенсионной программы, которыми являются:

- основные принципы финансирования пенсионной программы (поностью за счет работодателя либо с возможностью долевого участия работников);

- нормативная база, определяющая право на получение пенсии (право на допонительное пенсионное обеспечение может предоставляться всем I работникам, их определенным категориям, либо работникам, обладающим необходимым минимальным стажем работы на предприятии / в отрасли); ^

- методика определения размера пенсии (здесь описывается возможная дифференциация пенсий за счет работодателя в зависимости от дожности, стажа работы, последнего оклада или иных индивидуальных показателей работников).

Установленная таким образом пенсионная программа, закрепленная на предприятии соответствующими внутренними нормативными актами, ведет к возникновению финансового обязательства работодателя по пенсионному обеспечению. Данное обязательство в соответствии с мировой практикой дожно являться неотъемлемой частью финансовой отчетности предприятия, так как представляет значительный интерес для акционеров и потенциальных инвесторов. Выявление численной оценки пенсионного обязательства происходит посредством актуарного оценивания, проводимого в соответствии с международными стандартами бухгатерского учета. На основании полученной оценки руководителем принимается решение о возможности допонить или видоизменить пенсионную программу предприятия и тем самым добиться осознанного увеличения либо реструктуризации пенсионных обязательств. Такое решение может быть принято на основании рекомендации колегиального органа, например, комиссии предприятия по вопросам пенсионного обеспечения (подробно организация административного и кадрового обеспечения управления пенсионными обязательствами рассмотрена в первом параграфе третьей главы).

Таким образом, если цели пенсионной программы предприятия остаются неизменными, результаты актуарного оценивания являются основной предпосыкой к корректировке пенсионной программы предприятия, определяющей будущие пенсионные обязательства.

Процедура актуарного оценивания дожна проводиться регулярно и сопутствовать подготовке периодической финансовой отчетности предприятия (например, в конце финансового года). Организовав пенсионную программу в каком-либо отдельно взятом подразделении предприятия, или (для крупных ходингов) в одном дочернем обществе,

руководитель с помощью полученной актуарной оценки может обоснованно принять решение о дальнейшем распространении пенсионной программы на другие подразделения или дочерние общества, имея в своем распоряжении прогноз последующего увеличения стоимости пенсионных обязательств.

Необходимо понимать, что размер пенсионных обязательств определяется не только пенсионной программой предприятия и составом ее участников, но и методикой расчета современной стоимости пенсии, используемой негосударственным пенсионным фондом. Именно эта методика определяет размер взносов, которые предприятие дожно осуществить для обеспечения пенсионных выплат своим работникам. Поступившие средства зачисляются на солидарные либо именные пенсионные счета, инвестируются фондом с целью их сохранения и приумножения. Деятельность фонда, в соответствии с российским законодательством, также подлежит актуарному оцениванию, и получение квалифицированного заключения специалиста дожно являться для руководителя предприятия непременным условием сотрудничества с фондом. В противном случае, даже расплатившись по своим обязательствам в части внесения пенсионных взносов, работодатель рискует не достичь конечной цели пенсионной программы - выплаты пенсий установленного размера. Также необходимо понимать, что результаты актуарного оценивания корпоративного пенсионного фонда напрямую влияют на величину пенсионных обязательств, так как только положительное заключение актуария позволяет исключить из обязательств предприятия стоимость уже оплаченных пенсий.

С другой стороны, целесообразно контролировать и применяемую фондом методику определения стоимости пенсий. В частности, используемая в расчетах норма доходности при работе по схемам с установленными выплатами существенно влияет на стоимость пенсий. Необходимо понимать, что заниженная норма доходности ведет к удорожанию пенсий для предприятия, в то время как необоснованно высокая - к необходимости более доходных, и, следовательно, более рискованных инвестиций, что может привести к неспособности фонда обеспечить гарантированный доход. Такой контроль представляется возможным осуществлять в том случае, если фонд является корпоративным и в его руководстве дожным образом представлены интересы предприятия.

Во втором параграфе главы П уточнены методические и нормативные основы актуарного оценивания пенсионных обязательств предприятия. Для этого в первой части параграфа рассматривается понятие актуарных расчетов. В самом общем виде под актуарными расчетами понимается система экономико-математических и статистических методов, определяющая финансовые взаимоотношения двух сторон в различных видах финансовой деятельности. Актуарные расчеты базируются на теории вероятностей,

демографической статистике и теории догосрочных финансовых исчислений, математическом анализе и линейной агебре, численных методах решения задач, прикладных статистических методах. Актуарные расчеты позволяют определить страховые тарифы - ставки платежей с единицы страховой суммы за определенный период, а в применении к пенсионному обеспечению - стоимость пенсии.

В области пенсионного обеспечения в последнее время математиками-актуариями все больше внимания уделяется проблемам актуарного оценивания обязательств негосударственных пенсионных фондов. Согласно Федеральному закону № 75-ФЗ от 07.05.98г. ежегодное актуарное оценивание НПФ признано обязательным, и в настоящее время уже стандартизирован порядок его проведения. Сегодня можно говорить о созданном в стране институте пенсионных актуариев, оформилась процедура лицензирования их деятельности. Все эти темы, безусловно, заслуживают пристального внимания и дальнейшей разработки, ибо затрагивают вопросы обязательств Фонда перед вкладчиками и участниками. Однако в нашем исследовании пенсионные обязательства рассмотрены с другой, еще пока что малоизученной стороны Ч со стороны вкладчика-предприятия. А точнее, со стороны работодателя будущих пенсионеров. Именно он, работодатель, в сегодняшней российской системе негосударственного пенсионного обеспечения часто несет наибольшую ответственность за будущее своих сотрудников. И ответственность эта не только моральная.

В исследовании речь идет не о тех предприятиях, которые просто обеспечивают избранных работников поощрительными пенсиями, а о тех, что имеют широко поставленную систему пенсионного обеспечения, финансируемую самим работодателем и охватывающую весь свой штат (разумеется, при выпонении определенных условий, например, при наличии минимального стажа). Такой работодатель, как правило, закрепляет за работниками право на получение пенсии либо в колективном договоре, либо в другом локальном нормативно-правовом акте. Можно было бы предположить, что сами по себе эти документы не имеют силы финансовых обязательств, а лишь "устанавливают порядок" пенсионного обеспечения. Но практика убеждает в обратном. В самом деле, отличие от прямых финансовых обязательств состоит лишь в вероятностном характере пенсии, т.к. работник может "уйти на покой" раньше или позже, может не дослужиться до пенсии вовсе, продожительность самих выплат (пожизненных) также не определена. Но все эти вероятностные характеристики, при наличии определенной статистики (такой, как показатели текучести кадров на предприятии и таблицы смертности), имеют численное выражение. Следовательно, мы можем утверждать, что с определенной вероятностью у предприятия возникнут финансовые обязательства по пенсионному обеспечению, что

позволит нам дать этим обязательствам четкую числовую оценку. При этом самые, что ни на есть реальные пенсионеры, т.е. те участники НПФ, современная стоимость будущей пенсии которых уже рассчитана и оплачена предприятием пенсионному фонду, для целей оценивания обязательств предприятия не дожны учитываться. О них теперь позаботится фонд. Те же, кто на пенсию еще не собирается, но, тем не менее, с определенной вероятностью рано или поздно её заработает, уже сегодня составляют реальные обязательства предприятия. Именно эти обязательства и дожны рассматриваться как пенсионные пассивы при составлении бухгатерской отчетности. В таком случае активами пенсионной программы дожны считаться средства, перечисленные в НПФ либо каким-то иным образом зарезервированные под пенсионную программу предприятия.

Таким образом, уже в момент найма персонала работодатель с действующей пенсионной программой берет на себя отложенные вероятностные обязательства по выплате пенсий, точнее - по перечислению необходимых средств корпоративному или иному негосударственному пенсионному фонду. Выяснение величины этих обязательств и есть главная задача актуарного оценивания пенсионных обязательств предприятия.

Разумеется, для определения точных или, по крайней мере, наиболее вероятных объемов обязательств по пенсионному обеспечению необходимо располагать довольно обширным набором статистических данных. Здесь мы затрагиваем очень важный вопрос -вопрос статистического изучения собственных кадров, который в применении к пенсионной программе приобретает особый смысл. В вопросах прогнозирования пенсионных обязательств такое знание меняет свой статус с полезного на необходимое. Конечно же, ведение персонифицированной базы данных по каждому сотруднику-участнику - задача не из легких. Поэтому допускается при проведении оценивания основываться на определенных гипотетических приближениях и допущениях, например, использовать деление сотрудников на усредненные группы по некоторым ключевым признакам. По итогам оценивания предприятие сможет получить не только детальную картину итогов года по пенсионной программе, но и определить современную стоимость всех взятых на себя обязательств по пенсионному обеспечению сотрудников в будущем. Кроме того, имеет смысл проанализировать влияние ряда ключевых допущений и предположений на итоговую оценку, выяснив тем самым чувствительность модели к их изменению. Полученные показатели уже сегодня незаменимы при планировании и управлении пенсионной системой в организации, где негосударственное пенсионное обеспечение является составной частью социальной политики, осуществляемой работодателем.

Таким образом, рассмотрев основные принципы проведения актуарного оценивания пенсионных обязательств предприятий, автор пришел к выводу, что эти принципы

существенно отличаются от подходов к актуарному оцениванию деятельности негосударственных пенсионных фондов.

Описанный выше подход предполагается принципами бухгатерского учета, принятыми в США (US GAAP). Ввиду фактического отсутствия в российской актуарной практике какой-либо устоявшейся методики либо утвержденных стандартов актуарного оценивания пенсионных обязательств предприятий, при выработке практических рекомендаций по проведению такого оценивания за основу были взяты стандарты,

разработанные Комитетом по стандартам бухгатерского учета (FASB).

В частности, применимыми стандартами в отношении пенсионного обеспечения являются Стандарты финансового учета (FAS) №87 и № 132. Первое положение - FAS № 87, лEmployers' Accounting for Pensions - посвящено учету пенсионных обязательств работодателя, второе - FAS № 132, лEmployers' Disclosures about Pensions and other Postretirement Benefits - описывает правила раскрытия в финансовой отчетности информации о пенсионных и социальных выплатах работникам. Последний стандарт особенно важен тем, что одной из главных целей оценивания пенсионных обязательств предприятия является подготовка годового Баланса и Отчета о прибылях и убытках в соответствии с US GAAP. Далее в работе подробно рассмотрены основные положения и особенности этих стандартов. Эта часть исследования представляет особую важность, учитывая перспективы перехода России к международным стандартам финансовой отчетности. Применение этих стандартов сегодня позволит в будущем оперировать известными понятиями при составлении отчетности и оценивании пенсионных обязательств.

Западные стандарты финансового и бухгатерского учета, несмотря на некоторую идентичность итоговой формы представления информации, имеют некоторые очень существенные, можно даже сказать, идеологические отличия от российских. Для лучшего понимания механики учета в работе рассмотрены основные принципы, на которых базируются US GAAP. Основополагающим принципом здесь является соотносимость расходов и доходов. Иными словами, все расходы, сопутствующие доходам периода, дожны признаваться как расходы этого же периода. В данном случае, применительно к пенсиям, речь идет о том, что расходы на пенсионное, как, впрочем, и на любое другое социальное обеспечение работника, дожны соответствовать тому периоду, в котором этот работник приносит доход предприятию, т.е. периоду его службы.

Но основная характеристика, отличающая US GAAP, как, впрочем, и другие западные стандарты финансовой отчетности, от применявшихся до сегодняшнего дня в России -использование метода начисления (accruals method), а не метода оплаты. Данный метод является ключевым в понимании того, каким образом обязательства, подобные пенсионным,

признаются работодателем. В основе метода начисления лежит правило, согласно которому все доходы и расходы дожны признаваться по мере их фактического возникновения, то есть, возможно, задого до их реальной оплаты. Иными словами, будет крайне неверно признавать обязательства по выплате пенсий лишь в момент увольнения работника. Как уже упоминалось, любые расходы по пенсионному обеспечению работника дожны относиться непосредственно на период его службы, ибо именно в это время работник вносит свою лепту в деятельность предприятия, принося тем самым ему доход. Только такой подход позволит работодателю управлять своими пенсионными обязательствами уже по мере их возникновения.

Главным итогом расчетов пенсионных обязательств является величина Прогнозируемые обязательства на отчетную дату (РВО). РВО представляет собой актуарную дисконтированную стоимость (без вычета активов плана) всех будущих выплат с учетом допущений о будущих уровнях оплаты труда. Другой показатель, Аккумулированные обязательства на отчетную дату (ABO), отличается от РВО тем, что основывается на существующих уровнях оплаты. В то время как РВО составляют пенсионные пассивы предприятия, активы характеризуются показателем Активы плана. Это переданные пенсионному фонду с целью испонения обязательств по выплате пенсий денежные средства или ценные бумаги. Положительная разница между ABO и активами плана составит пенсионное обязательство, которое необходимо отразить в пассиве баланса предприятия. Кроме того, актуарное оценивание позволит получить данные о степени фондирования пенсионной программы и размере затрат на пенсионное обеспечение за период.

Таким образом, рассмотрев основные подходы US GAAP и, в частности, стандарта FAS 87, к актуарной оценке, автор пришел к выводу, что описанные методы весьма непривычны для российской бухгатерской практики. Точно так же непривычны они и для принятого в стране понимания пенсионных обязательств. Во многом это объясняется лежащим в основе этих подходов методом начисления, в остальном - западными традициями учета. Но в то же время сейчас в России, как и во всем мире, уже наблюдаются тенденции перехода к методу начисления, как к единственному используемому в финансовой отчетности в ближайшем будущем. Особая же важность оценки, полученной таким образом, так сказать, в режиме реального времени, заключается в возможности наиболее эффективно управлять пенсионными обязательствами предприятия.

Третий параграф второй главы поностью посвящен вопросам корректировки действующих пенсионных программ предприятия. Для этого рассмотрены возможные подходы к установке и корректировке основных составляющих пенсионной программы. Как

уже говорилось выше, ими являются основные принципы финансирования пенсионной программы, нормативная база, определяющая право на получение пенсии, и методика определения размера пенсии.

При формировании принципов финансирования пенсионной программы необходимо, прежде всего, учитывать особенности российской практики пенсионного накопления, точнее, ее фактическое отсутствие. Возможно, речь дожна идти не столько об отсутствии опыта накопления средств у многих поколений россиян, сколько о менталитете, сформировавшемся за годы существования социалистического государства, либо об особой психологии постсоветского обывателя. Так или иначе, анализ причин сложившейся ситуации выходит за рамки данного исследования, но сама ситуация очевидна: в России среднестатистический работник сегодня не готов к формированию пенсионных накоплений за свой счет в добровольном порядке. Поэтому, говоря о финансировании пенсионной программы предприятия, автор подразумевает обязательное участие в нем работодателя. Финансирование может быть поностью возложено на работодателя, осуществляться совместно с работниками на паритетных принципах, либо подразумевать минимально гарантированный объем накоплений со стороны предприятия с возможностью его дальнейшего увеличения работником.

Достаточно широко распространенным на российских предприятиях является финансирование пенсионной программы поностью за счет работодателя. Среди достоинств такого подхода ключевыми являются создаваемый имидж организации, социальная защищенность работников, независимая от их собственного осознания необходимости такой защиты, и ощутимый выигрыш на рынке труда. В то же время необходимо понимать, что размер назначаемых таким образом пенсий не может бьггь высоким без существенных затрат. Как только становится очевидным недостаточный размер негосударственных пенсий, а их увеличение потребует неприемлемых для работодателя издержек, необходимо рассмотреть возможность долевого участия работников в формировании пенсионных накоплений.

Главное требование при проведении подобных реформ - переход на новую пенсионную программу дожен сохранить пенсионные права работников, заработанные до ввода в действие новой пенсионной программы. Также необходимо объяснить персоналу, что пенсионное обеспечение участника по новой программе в будущем не ухудшится (хотя это и будет связано с использованием личных средств работников).

В работе рассмотрено несколько возможных вариантов перевода финансирования пенсионной программы к долевому участию. Это изменение программы в течение некоторого переходного периода, существование старой и новой пенсионных программ

паралельно, определение участия работника в формировании пенсионных накоплений как необходимого условия получения права на пенсию за счет работодателя, изменение программы только для вновь поступающих работников. Рассмотрены преимущества и недостатки каждого из вариантов.

Альтернативным является вариант фиксации условного капитала, когда на дату перехода каждому работнику рассчитывается условный капитал, соответствующий стоимости пенсионных прав, заработанных в старой программе. После даты перехода действует только новая система, но при назначении работнику пенсии предприятие довносит в пользу работника не только сумму его взносов, но и этот условный капитал, проиндексированный соответствующим образом. Порядок индексации условного капитала следует определить особо. В качестве вариантов можно рассмотреть индексацию по инфляции, по росту зарплаты в компании, по доходности негосударственного пенсионного фонда. Преимуществом такого подхода является ясность условий перехода. Также очевидна преемственность пенсионных систем. Переход происходит одномоментно, что облегчает учет пенсионных обязательств. Недостатком данного варианта является относительная организационная сложность проведения расчета пенсионного капитала на дату перехода по каждому работнику предприятия. Тем не менее, данный вариант, учитывая сегодняшние реалии негосударственного пенсионного обеспечения в России, представляется автору наиболее приемлемым. В допонение ко всем вышерассмотренным вариантам указывается на целесообразность синхронизации предложения по долевому участию работников с индексацией заработной платы.

При формировании нормативной базы, определяющей право работника на получение пенсии, необходимо, прежде всего, полагаться на цели пенсионной программы предприятия, учитывая при этом финансовые последствия в виде возникающих пенсионных обязательств. Другими словами, в первую очередь нужно дать ответ на вопрос: кто из работников предприятия будет получать пенсию? Если пенсионное обеспечение рассматривается руководителем как стимул карьерного роста, возможно ограничение круга участников программы руководящим составом предприятия. Если стоит задача социального обеспечения занятых на особо сложных и вредных участках производства, то возможно назначение пенсий за счет предприятия отдельным категориям сотрудников по роду их деятельности. Вариант всеобщего права, при котором все действующие сотрудники предприятия вне зависимости от своего трудового вклада имеют право на получение пенсии, наиболее уместен при частичном финансировании пенсии самими работниками. В таком случае возможно даже сохранение права на пенсию после увольнения с предприятия, исходя из уже сделанных отчислений. В случае же, когда финансовая нагрузка всецело ложится на

работодателя, целесообразно ограничить круг участников условным размером трудового вклада в развитие предприятия/отрасли. Наиболее удобный и распространенный способ оценки такого вклада - по стажу работы. Имеется в виду, что для приобретения права на пенсию работник дожен обладать установленным минимальным стажем. Подобный подход к определению права на негосударственное обеспечение подробно рассмотрен в исследовании.

При формировании и корректировке методики определения размера пенсии нужно рассматривать не только абсолютный размер пенсии (здесь следует руководствоваться, прежде всего, объемом возникающих обязательств), но и ее относительный размер. Необходимо избежать основной проблемы государственного пенсионного обеспечения в России 90-х годов - отсутствия связи между размером пенсии и трудовым вкладом человека. Иными словами, следует предусмотреть дифференциацию пенсий в зависимости от индивидуальных показателей работников. Такими показателями могут служить дожность, стаж работы на предприятии, стаж работы в отрасли, последний на момент выхода на пенсию оклад / заработная плата, количество и виды трудовых наград, полученных за время работы на предприятии / в отрасли. Подобный подход позволит максимизировать мотивационное воздействие предоставляемой социальной льготы на работников. Немаловажным также является то, что при грамотной дифференциации руководитель всегда сможет объяснить пенсионеру причины отличия размера его пенсии от других назначенных на том же предприятии, что позволит избежать ощущения несправедливого распределения социальных благ.

В то же время, при внедрении пенсионной программы на крупном ходинге, объединяющем множество предприятий, единый подход к назначению пенсий может стокнуться с рядом проблем, в основе которых - разная прибыльность, и, как следствие, отличающиеся финансовые возможности предприятий по пенсионному обеспечению своих сотрудников. В таком случае к уже описанной дифференциации необходимо добавить индивидуальные критерии предприятий, определяющие размер пенсии. Это может быть как условный коэффициент предприятия, выступающий в качестве множителя при расчете размера пенсии, так и ряд других, более сложных показателей, учитывающих максимальные и минимальные заработки на данном предприятии и определяющих степень зависимости итогового размера пенсии от этих величин. В исследовании подробно рассмотрена методика применения этих инструментов дифференциации размеров пенсий в пенсионной программе предприятия.

В работе также отмечается, что в процессе управления пенсионными обязательствами, корректируя пенсионную программу, необходимо четко осознавать, что

целью управления обязательствами может быть их реструктуризация либо увеличение, но не уменьшение. Объем предоставляемых социальных льгот может бьггь изменен лишь посредством ввода новых льгот или замены ими существовавших ранее. В целом же стоимость обязательств перед каждым конкретным работником не дожна снижаться, иначе это нивелирует всю социальную и мотивационную роль пенсионной льготы. Разумеется, одной из целей эффективного управления пенсионными обязательствами является экономия издержек предприятия, но автор видит эту экономию не в снижении обязательств, а в разумном и обоснованном подходе к их увеличению. При принятии решения работодатель дожен руководствоваться не только конечными целями функционирования системы, но и оперировать ожидаемыми значениями возникающих догосрочных обязательств, используя рассмотренный выше индикатор - численную оценку обязательств. При таком подходе предприятие, не снижая текущих обязательств, будет застраховано от возникновения необоснованно высоких обязательств в будущем, что позволит достигнуть желаемой цели -экономии издержек.

Третья глава Научные рекомендации и практические разработки в области управления пенсионными обязательствами предприятия поностью посвящена практическим аспектам деятельности в процессе управления, осуществляемого на основе описанной во второй главе методики. В качестве объекта всех практических рекомендаций был рассмотрен крупный промышленный ходинг, объединяющий множество географически и функционально разобщенных предприятий, но осуществляющий пенсионное обеспечение работников всех этих предприятий на основе единых принципов. Причина выбора ходинга, а не отдельного предприятия, в качестве объекта рекомендаций, заключается в том, что рассмотренный вариант является наиболее сложным как в организационном, так и в информационно-аналитическом плане, чем представляет особый научный и практический интерес.

В первом параграфе третьей главы даны рекомендации по административно -организационному и кадровому обеспечению управления пенсионньми обязательствами. Указывается на необходимость организации службы (отдела) пенсионного обеспечения, рассматривается возможное распределение функциональных обязанностей в таком отделе. Также рассмотрена возможность привлечения специалистов кадровых и социальных служб предприятия.

Далее даны предложения по административному обеспечению процесса управления посредством системы Комиссий по вопросам негосударственного пенсионного обеспечения.

Такие комиссии дожны функционировать на каждом предприятии ходинга, обеспечивая разрешение локальных вопросов, процедуру определения размера и назначения пенсии работникам. Вопросы функционирования системы пенсионного обеспечения на ходинге в целом, а также корректировки общей пенсионной программы дожны находиться в компетенции центральной Комиссии, которая вправе самостоятельно принимать решения, либо давать рекомендации высшему органу управления ходинга. Функционирование подобной системы дожно быть подкреплено соответствующей внутренней нормативной базой, регламентирующей пономочия субъектов системы и определяющей порядок их взаимодействия. Основные требования к составу, структуре и содержанию нормативных документов также изложены в работе.

Далее в первом параграфе приведены требования к ведению учета и формированию статистической отчетности на предприятиях для управления пенсионными обязательствами. Учитывая, что основополагающим элементом процесса управления, как было показано во второй главе исследования, является актуарное оценивание, формируемая отчетность дожна, прежде всего, способствовать проведению такого оценивания. В работе подробно изложен состав необходимых показателей, порядок сбора и обработки информации, в Приложении 3 к диссертации приведены все необходимые формы отчетов, используемых для целей учета и анализа функционирования системы негосударственного пенсионного обеспечения и для проведения актуарного оценивания пенсионных обязательств.

Во втором параграфе рассмотрено моделирование расчетно-аналитической деятельности в процессе управления. Как уже говорилось, необходимое условие эффективного управления - наличие максимально точной экономической оценки возникающих пенсионных обязательств в числовом выражении. Для получения этой оценки необходимо построить экономико-математическую модель, позволяющую спрогнозировать финансовые потоки в части негосударственного пенсионного обеспечения. Один из способов построения такой модели с использованием демографических и статистических методов вычислений подробно описан в работе. В основе модели лежат вероятностные предположения о дальнейшей судьбе каждого из действующих участников пенсионной программы, а точнее - о вероятности и ожидаемых сроках наступления ключевых событий, влияющих на получение или неполучение пенсии (например, выход на пенсию по старости, получение инвалидности, увольнение с работы до наступления пенсионного возраста). В случае наличия определенных требований для получения пенсии, необходимо рассчитать вероятность получения этого права каждым работником. Таким образом, например, при требовании минимального стажа, использование статистики по текучести кадров и данных о

стаже на сегодняшний день позволит спрогнозировать оставшийся срок работы сотрудника на предприятии, что поможет рассчитать вероятность получения им права на негосударственную пенсию. При применении дифференциации размеров пенсии в зависимости от индивидуальных показателей работников, целесообразно прогнозирование значений и этих показателей. Так, динамика роста заработной платы за последние несколько лет позволит получить ожидаемое значение оклада работника к моменту его выхода на пенсию, если сегодня работник уже в находится в предпенсионном возрасте.

Далее в исследовании уделено внимание практическим аспектам проведения актуарного оценивания пенсионных обязательств предприятия. Само по себе актуарное оценивание, помимо построения экономико-математической модели, дожно включать правильное отнесение затрат к определенным периодам времени, прогнозирование динамики роста обязательств в будущем и анализ причин изменения обязательств по отношению к прошлому периоду. Кроме того, результаты оценивания дожны быть корректно отражены в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Автором освещены эти и другие, более частные вопросы, возникающие в процессе получения оценки пенсионных обязательств. В основу предлагаемых решений легла практика проведения актуарного оценивания пенсионных и иных догосрочных социальных обязательств ОАО ЛУКОЙЛ за 2001-2002 г.г.

Кроме того, во втором параграфе проведен анализ результатов практического применения методики управления пенсионными обязательствами предприятия на примере ОАО ЛУКОЙЛ. В течение пяти лет в ОАО ЛУКОЙЛ регулярно проводилось актуарное оценивание пенсионных обязательств, при этом полученные результаты использовались при принятии решений о реформировании и расширении единой системы негосударственного пенсионного обеспечения работников компании. Формирование пенсионной программы осуществлялось посредством установки и последующей корректировки основных составляющих программы, подробно рассмотренных в третьем параграфе второй главы. Основным результатом этой деятельности стало расширение единой системы пенсионного обеспечения, позволившее охватить более 150 тысяч работников, сохранив при этом как единый подход к организации назначения и определению размеров пенсий на всех дочерних обществах компании, так и контроль над возникающими вследствие проводимых реформ обязательствами. На конкретных примерах показано, что работодатель имеет возможность принять обоснованное и взвешенное решение об изменении пенсионной программы, лишь располагая при этом прогнозом изменения догосрочных обязательств.

Третий параграф посвящен разработке информационно-технологического обеспечения управления пенсионными обязательствами предприятия. Актуарное оценивание, безусловно, позволяет получить важнейшие данные об обязательствах на догосрочную перспективу, однако не решает задач краткосрочного планирования. Для успешного функционирования системы пенсионного обеспечения необходимо регулярно планировать расходы ближайшего периода (как правило, года). Автором работы предложена модель расчета этих расходов, включающая четыре основных этапа:

- этап 1: посредством анализа персональных данных работников предприятия определяются кандидаты на получение негосударственной пенсии в плановом периоде;

- этап 2: рассчитывается ожидаемый размер негосударственной пенсии для каждого из определенных на этапе 1 кандидатов;

- этап 3: исходя из рассчитанных на этапе 2 размеров пенсий, рассчитывается их ожидаемая стоимость, в соответствии с методикой определения современной стоимости пенсии, индивидуально для каждого кандидата;

- этап 4: суммарная стоимость пенсий для всех кандидатов, с учетом целевого взноса на уставную деятельность НПФ, составит искомую величину пенсионного бюджета.

Для составления консолидированного бюджета крупного ходинга описанная расчетная модель дожна также включать пятый этап - экспорт информации с целью ее последующего объединения в головной организации. Для автоматизации проведения расчетов в соответствии с предложенной моделью автором была разработана компьютерная модель исчисления пенсионных обязательств предприятия. Первый этап расчета требует интеграции с действующей на предприятии информационной системой учета кадров, поэтому для целей данной работы автор ограничися описанием агоритма анализа базы данных по персоналу. Остальные этапы расчетов поностью автоматизированы и реализованы автором в компьютерной модели, функционирующей на сегодняшний день на многих предприятиях. Агоритм функционирования модели подробно описан в третьем параграфе.

Далее в работе изложены требования к структуре глобальных информационных систем с точки зрения организации негосударственного пенсионного обеспечения. Речь идет о системах, осуществляющих автоматизацию, учет и контроль всех областей деятельности предприятия, включая как производственный и финансовый менеджмент, так и администрирование персонала. При разработке этих требований автор исходил из

необходимости решения двух основных задач: автоматизации бизнес-процесса пенсионного обеспечения и автоматизации учета данных для целей проведения актуарного оценивания и составления плана пенсионных расходов. Решение первой задачи подразумевает максимальное упрощение документооборота и регистрацию в системе всех ключевых событий, таких как назначение пенсии, выход на пенсию, прием и увольнение с работы, получение права на пенсию. Решение второй задачи требует учета определенного набора индивидуальных данных по работникам и возможности гибкого формирования статистических отчетов как по любой заданной группе сотрудников, так и по предприятию и ходингу в целом. Указанный набор показателей и агоритмы формирования статистических отчетов также приведены в работе.

В заключении диссертации подведены общие итоги работы и сформулированы основные выводы. Наиболее важными результатами проведенного исследования, с точки зрения автора, следует считать следующие:

- в ходе разработки методики управления пенсионными обязательствами предприятия показано, что принятие решений в процессе управления дожно основываться на количественной оценке пенсионных обязательств, полученной в результате проведения актуарного оценивания;

- уточнены методические и нормативные основы проведения актуарного оценивания пенсионных обязательств предприятия, разработаны практические рекомендации по применению стандартов РАБВ, сбору статистической отчетности и построению экономико-математической модели;

- рассмотрены возможные подходы к определению и изменению основных составляющих пенсионной программы предприятия, которыми являются: принципы финансирования, нормативная база по определению права на получение пенсии, методика определения размера пенсии.

В приложениях к диссертации раскрывается общепринятое понимание используемых в негосударственном пенсионном обеспечении и при проведении актуарного оценивания терминов и понятий, а также приведены примеры форм отчетов, используемых для целей учета и анализа функционирования пенсионной системы и для проведения актуарного оценивания пенсионных обязательств.

Основные положения диссертации опубликованы автором в следующих статьях:

1. Оценивание пенсионных обязательств предприятий по стандартам ив СААР // Пенсионные фонды и инвестиции. - 2002. - № 2. - С. 59-61. (в соавторстве)

2. Признание пенсионных обязательств предприятий // Сборник научных статей Калининградского государственного университета Де юре. - Калининград: Изд-во КГУ, 2003.

3. Оценивание пенсионных обязательств предприятий. Особенности подхода по стандартам Ш СААР // Пенсионные фонды и инвестиции. - 2002. - № 6. - С. 46-47.

4. Инвестиции в персонал: оценивание и учет // Инвестиции. - 2002. - № 12. - С. 18-22.

Подп. в печ. 07.05.2003. Формат 60x90/16. Объем 2 печ.л. Бумага офисная. Печать цифровая. Тираж 50 экз. Заказ № 557

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Андреев, Алексей Вячеславович

Введение

Глава 1. Экономическая и социальная сущность негосударственного пенсионного обеспечения и его история.

1.1. Природа негосударственных пенсионных фондов и их отличие от коммерческих страховых институтов.

1.2. История возникновения и развития негосударственного пенсионного обеспечения.

1.3. Экономическое и социальное содержание целей негосударственного пенсионного обеспечения работников предприятия.

Глава 2. Научно-методические основы управления пенсионными обязательствами предприятия.

2.1. Анализ существующей практики и разработка методики управления пенсионными обязательствами предприятия.

2.2. Актуарное оценивание как основа управления пенсионными обязательствами предприятия.

2.3. Корректировка действующей пенсионной программы предприятия.

Глава 3. Научные рекомендации и практические разработки в области управления пенсионными обязательствами предприятия. g

3.1. Административно-организационное и кадровое обеспечение управления.

3.2. Моделирование расчетно-аналитической деятельности в процессе управления.

3.3. Информационно-технологическое обеспечение управления.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление пенсионными обязательствами предприятия"

Актуальность темы исследования. Обеспечение достойного уровня жизни в старости - одна из важнейших целей социально-экономического развития в нашей стране. Совершенно очевидно, что без качественного скачка в развитии экономики страны и одновременного проведения глубокой реформы пенсионного обеспечения, государственная пенсионная система не в состоянии обеспечить людям достойную старость. Фактически, в 90-х годах имела место деформация основного принципа пенсионного обеспечения - зависимости размера пенсии от трудового вклада работника, а реальные размеры выплачиваемых пенсий обесценились. В этот период большинство специалистов сходилось во мнении, что действующая российская пенсионная система в правовом, организационном, экономическом и социальном отношениях нуждалась в принципиальных изменениях, которые сделали бы ее адекватной условиям переходного периода к социально ориентированной рыночной экономике. Соответствующими Постановлениями Правительства в 1995 и 1998 годах были утверждены Концепция и Программа пенсионной реформы, определяющие пути разрешения сложившейся проблемы. Концепция, в частности, предусматривала наряду с укреплением и усовершенствованием государственной пенсионной системы создание новых форм пенсионного обеспечения. Таким образом, возникли предпосыки для развития трехуровневой пенсионной системы, включающей в себя базовое, страховое и допонительное пенсионное обеспечение.

Ключевая роль в допонительном пенсионном обеспечении отводится новому для России социально-финансовому институту - институту негосударственных пенсионных фондов, история создания и развития которых берет свое начало с Указа Президента РФ, изданного в 1992 году. В отличие от государственных, пенсии, выплачиваемые негосударственными фондами, обладают большей гибкостью порядка их предоставления и определения размеров, а также возможностью адаптации к конкретным экономическим условиям. При разработке стимулирующих мер, в соответствии с Концепцией, предпочтение дожно отдаваться профессиональным пенсионным системам, действующим в рамках соответствующих корпораций. Поэтому создание пенсионных фондов на крупных предприятиях - один из возможных путей разрешения общей пенсионной проблемы. Пример нефтяной компании "ЛУКОЙЛ"1, а также ряда других крупнейших российских предприятий (таких как ГАЗПРОМ, Тюменская нефтяная компания, Ростелеком, Горьковский автомобильный завод) показывает, что работодатели добровольно пошли на финансирование допонительных пенсий своих работников, в одностороннем порядке взяв на себя разрешение одной из социальных проблем, с которой государство в настоящее время не справляется в достаточной мере.

Сегодня на многих крупных предприятиях существуют программы пенсионного обеспечения, накладывающие на работодателя определенные обязательства. Такой работодатель, как правило, закрепляет за работниками право на получение негосударственной пенсии либо в колективном договоре, либо в другом локальном нормативно-правовом акте. Но создавая таким образом пенсионную программу предприятия, анализируя ее стоимость, многие руководители оперируют лишь единовременными затратами в виде пенсионных взносов ближайшего периода. Стоимость же любой догосрочной социальной программы, очевидно, дожна иметь более сложную структуру и учитывать множество факторов. Не принимая этого во внимание, невозможно контролировать возникающие пенсионные обязательства предприятия, и, соответственно, управлять ими. В результате под угрозой может оказаться как платежеспособность предприятия, так и социальное благополучие его работников.

Кроме того, существует еще одна сторона, крайне заинтересованная в способности предприятия контролировать свои пенсионные обязательства - это его акционеры. Этот момент становится особенно актуальным в связи с

1. 1 См.: Галустов A.M. Негосударственное пенсионное обеспечение работников ОАО "ЛУКОЙЛ" // Нефть России. Ч 1997. Ч № 9. Ч С. 46 - 48. необходимостью предоставлять отчетность по стандарту US GAAP, требующему четкой оценки и структурирования пенсионных обязательств предприятия.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических основ управления пенсионными обязательствами предприятия и научно-практических рекомендаций по совершенствованию процесса управления такими обязательствами.

Достижение поставленной цели обеспечивается последовательным решением следующих основных задач: определение целей негосударственного пенсионного обеспечения работников предприятия; выработка теоретических и методологических подходов к формированию основ управления пенсионными обязательствами предприятия; анализ стандартов и методик актуарного оценивания как основы управления пенсионными обязательствами предприятия; определение ключевых составляющих пенсионной программы предприятия с целью воздействия на нее в процессе управления пенсионными обязательствами предприятия; выработка научно-практических рекомендаций по организации административного и кадрового обеспечения процессов управления; моделирование расчетно-аналитической деятельности в процессе управления; формирование базовых требований к информационно-технологическому обеспечению процессов управления.

Объект и предмет исследования. Объектом являются организации и предприятия, осуществляющие допонительное пенсионное обеспечение своих работников. При этом основное внимание уделяется пенсионным схемам с установленными выплатами. Предметом являются возникающие в этих организациях пенсионные обязательства и методика управления такими обязательствами.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов: Андреева В.А., Баканова М. И., Баскакова В.Н., Зурабова М.Ю., Кибанова А.Я., Ковалева В.В., Мудракова В.И., Ройка В.Д., Рябикина В.И., Фалина А.И., Фалина Г.И., Четыркина Е.М., Шеремета А. Д., Хинца Р. П., Якушева Л.П, Гербера X., Лорэтто В., Тэйлора С., Тэрри Н., Уайта Ф., посвященные вопросам реформирования пенсионной системы, организации негосударственного пенсионного обеспечения на предприятиях в России и за рубежом, основам актуарной математики и финансового анализа, а также общим вопросам организации социальной защиты и мотивации работников.

В основу исследования также легли стандарты оценивания пенсионных обязательств предприятий, разработанные Комитетом по стандартам бухгатерского учета (FASB) - FAS 87, FAS 88, FAS 112 и FAS 132.

При выпонении исследования учитывались особенности российского законодательства в области негосударственного пенсионного обеспечения, а также трудового законодательства РФ.

Научная новизна работы заключается в комплексном теоретическом исследовании и в разработке методологического подхода к оцениванию пенсионных обязательств предприятий и методики управления этими обязательствами на основе полученной оценки.

Основные научные результаты, полученные лично автором и обладающие новизной, состоят в следующем: определены основные элементы процесса управления пенсионными обязательствами, среди которых основополагающим является актуарное оценивание; установлен основной ограничительный принцип управления, заключающийся в обязательности сохранения ранее объявленных пенсионных обязательств; разработана методика управления пенсионными обязательствами предприятия; разработаны научно-практические рекомендации по корректировке пенсионной программы при управлении пенсионными обязательствами предприятия; разработаны требования к организации административного и кадрового обеспечения управления пенсионными обязательствами; решена задача информационно-технологического обеспечения управления пенсионными обязательствами.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования его научных результатов и выработанных практических рекомендаций для управления пенсионными обязательствами на предприятиях, разработки и совершенствования пенсионных программ предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, касающиеся методики управления пенсионными обязательствами, использовались негосударственным пенсионным фондом ЛУКОЙЛ-ГАРАНТ при разработке рекомендаций по корректировке пенсионной программы ОАО ЛУКОЙЛ и его дочерних обществ.

Определенные в настоящей работе методические основы актуарного оценивания применялись при проведении оценивания пенсионных обязательств ОАО ЛУКОЙЛ по итогам 2002 года. Полученные результаты вошли в ежегодную консолидированную финансовую отчетность по стандартам US GAAP.

Разработанные в ходе исследования требования к структуре глобальных информационных систем с точки зрения организации негосударственного пенсионного обеспечения были учтены специалистами компании SAP и ОАО

ЛУКОЙЛ при внедрении системы mySAP HR (модуль Управление персоналом) на трех дочерних предприятиях ОАО ЛУКОЙЛ.

Основные положения диссертации в части автоматизации процесса негосударственного пенсионного обеспечения на предприятии были озвучены автором в докладе Организация процесса негосударственного пенсионного обеспечения в Интегрированной Системе Управления ОАО ЛУКОЙЛ на научно-практической конференция Совершенствование системы негосударственного пенсионного обеспечения в ОАО ЛУКОЙЛ, в г. Когалым, 26-27 ноября 2002 года.

Разработанная компьютерная модель исчисления пенсионных обязательств предприятия была внедрена более чем на 40 дочерних предприятиях ОАО ЛУКОЙЛ.

Основные положения диссертации использовались в подготовке лекций и преподавательской работе со студентами и аспирантами Государственного Университета Управления как в системе дневного образования, так и в системе допонительного профессионального образования.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Андреев, Алексей Вячеславович

Заключение

Дальнейшая реализация пенсионной реформы в части негосударственного пенсионного обеспечения, как показывает практика, будет основана на возникновении все большего числа корпоративных пенсионных программ. Необходимо понимать, что успешное развитие таких программ невозможно без грамотного подхода руководителя предприятия. В основе такого подхода дожно лежать, прежде всего, четкое осознание целей пенсионной программы предприятия. Такими целями могут выступать как обеспечение социальной защиты определенной категории работников, так и выгодное вложение денег, так называемые линвестиции в персонал. Сегодня мы можем говорить о затратах на пенсионное обеспечение работников предприятия как о вложении денег с целью получения определенных дивидендов. В роли таких дивидендов может выступать как финансовая оценка улучшения общественного мнения, то есть престижа предприятия, так и качественное улучшение уровня жизни работников, гораздо более эффективное, чем количественное повышение уровня их заработка. Любой работник сам по себе есть постоянный источник дохода, и доход, который он приносит предприятию, очевидно, будет тем выше, чем выше мотивация труда этого работника. Кроме того, предприятие получит ощутимый выигрыш в условиях конкурентной борьбы за кадры на рынке труда, что неминуемо приведет к получению допонительных доходов в будущем.

В то же время нельзя забывать о том, что для реализации всех поставленных целей пенсионное обеспечение на предприятии дожно иметь статус социальных гарантий, для чего следует нормативно закрепить право работника на получение негосударственной пенсии. Следствием же предоставления таких гарантий, прежде всего, является неизбежное возникновение у работодателя пенсионных обязательств. Цели негосударственного пенсионного обеспечения дадут лишь основу, позволят сделать основные установки пенсионной программы. Четкое осознание целей само по себе не позволит руководителю контролировать возникающие обязательства. Тем более, без ясного видения источников и структуры этих обязательств, руководитель не сможет осознанно управлять ими, что поставит под угрозу как реализацию пенсионной программы, так и финансовую устойчивость самого работодателя. Поэтому в работе основное внимание было уделено разработке методики управления пенсионными обязательствами предприятия.

В основе разработанной методики лежит необходимость получения численной оценки обязательств посредством проведения актуарного оценивания. Применение актуарных расчетов, представляющих собой совокупность финансовой математики, теории вероятности, а также демографических и статистических методов, обусловлено множественностью факторов, определяющих современную стоимость пенсионных обязательств. Ввиду фактического отсутствия в российской актуарной практике какой-либо устоявшейся методики либо утвержденных стандартов актуарного оценивания пенсионных обязательств предприятий, при выработке практических рекомендаций по проведению такого оценивания были взяты стандарты FAS, разработанные Комитетом по стандартам бухгатерского учета.

Процедура актуарного оценивания дожна проводиться регулярно и иметь результатом не только численную оценку существующих пенсионных обязательств, но и прогноз последующего увеличения их стоимости в результате изменения или расширения пенсионной программы. Только это позволит руководителю принять обоснованное и взвешенное решение.

Корректировка пенсионной программы дожна включать изменение ключевых ее составляющих, детально описанных в работе. Такими составляющими являются:

- основные принципы финансирования пенсионной программы (поностью за счет работодателя либо с возможностью долевого участия работников);

- нормативная база, определяющая право на получение пенсии (право на пенсионное обеспечение может предоставляться всем работникам, их определенным категориям, либо работникам, обладающим необходимым минимальным стажем работы на предприятии / в отрасли);

- методика определения размера пенсии (здесь описывается возможная дифференциация пенсий за счет работодателя в зависимости от дожности, стажа работы, последнего оклада или иных индивидуальных показателей работников).

Были рассмотрены возможные подходы к установке и корректировке этих составляющих.

Таким образом, если цели пенсионной программы предприятия остаются неизменными, результаты актуарного оценивания являются основной предпосыкой к корректировке пенсионной программы предприятия, определяющей будущие пенсионные обязательства.

Необходимо также понимать, что размер пенсионных обязательств определяется не только пенсионной программой предприятия и составом ее участников, но и методикой расчета современной стоимости пенсии, используемой негосударственным пенсионным фондом. Именно эта методика определяет размер взносов, которые предприятие дожно осуществить для покупки пенсий своим работникам. Поступившие средства зачисляются на солидарные либо именные пенсионные счета, инвестируются фондом с целью их сохранения и приумножения. Деятельность фонда, в соответствии с российским законодательством, также подлежит актуарному оцениванию, и получение квалифицированного заключения актуария дожно являться для руководителя предприятия непременным условием сотрудничества с фондом.

При практической реализации предложенной методики управления руководитель предприятия неминуемо стокнется с целым рядом проблем организационного характера, при этом степень серьезности этих проблем будет гораздо выше в компании или ходинге, объединяющем множество географически и функционально разобщенных предприятий. Автором был дан ряд практических рекомендаций, объектом которых стал крупный промышленный ходинг, представляющий несомненно больший научный и практический интерес, чем отдельно взятая организация.

Среди практических рекомендаций особую важность представляют вопросы организации службы пенсионного обеспечения на предприятии. Существование такой службы подразумевает четкое распределение участков работы между специалистами и интеграцию вопросов государственного и негосударственного пенсионного обеспечения в рамках одного колектива.

Актуарное оценивание, безусловно, позволяет получить важнейшие данные об обязательствах на догосрочную перспективу, однако не решает задач краткосрочного планирования. Для успешного функционирования системы пенсионного обеспечения необходимо регулярно планировать расходы ближайшего периода. Автоматизация этих расчетов позволит повысить точность и оперативность получения результата.

Таким образом, наиболее важными результатами проведенного исследования, с точки зрения автора, следует считать следующие:

- в ходе разработки методики управления пенсионными обязательствами предприятия показано, что принятие решений в процессе управления дожно основываться на количественной оценке пенсионных обязательств, полученной в результате проведения актуарного оценивания;

- уточнены методические и нормативные основы проведения актуарного оценивания пенсионных обязательств предприятия, разработаны практические рекомендации по применению стандартов FASB, сбору статистической отчетности и построению экономико-математической модели;

- рассмотрены возможные подходы к определению и изменению основных составляющих пенсионной программы предприятия, которыми являются: принципы финансирования, нормативная база по определению права на получение пенсии, методика определения размера пенсии.

Реализация предложенной методики управления пенсионными обязательствами на предприятиях позволит не только получить контроль над пенсионными расходами работодателя в догосрочной перспективе, но и повысить надежность социальных гарантий, предоставляемых работникам.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Андреев, Алексей Вячеславович, Москва

1. Конституция Российской Федерации II Российская газета. 1993. - 10 марта.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. - № 32. - Ст. 3301. - С. 4570 - 4702; 1996. - № 5.-Ст. 410.-С. 1110-1296.

3. Федеральный Закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" II Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 19. -Ст. 2071. - С. 4016-4027.

4. Федеральный Закон от 10.01.2003 № 14-ФЗ "О внесении изменений и допонений в Федеральный Закон О негосударственных пенсионных фондах" // Российская газета. 2003. - 14 января.

5. Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации // Российская газета. 2001. - 20 декабря.

6. Федеральный Закон от 17.12.2001 № 173-Ф3 О трудовых пенсиях в Российской Федерации // Российская газета. 2001. - 20 декабря.

7. Указ Президента РФ от 16.09.1992 № 1077 "О негосударственных пенсионных фондах // Российская газета. 1992. - 23 сентября.

8. Постановление Правительства РФ от 22.07.2002 № 546 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности НПФ // Российская газета. N 141.-1 августа 2002 г.

9. Постановление Правительства РФ от 29.04.1994 № 408 "Об Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве социальной защиты населения Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. - № 2. - Ст. 107. - С. 139.

10. Постановление Правительства РФ от 20.05.1998 № 463 О Программе пенсионной реформы в Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 21. - Ст. 2239. - С. 4314-4334.

11. Приказ Инспекции НПФ от 20 марта 1998 г. № 28 Об утверждении организационно-методических указаний по проведению актуарного оценивания деятельности негосударственных пенсионных фондов II Пенсия. 1997. - № 12.

12. Приказ Инспекции НПФ от 15.06.1999 № 66 О методике проведения актуарного оценивания деятельности негосударственных пенсионных фондов // Пенсия. 1999. - № 6.

13. Приказ Инспекции НПФ от 31.01.2002 № 14 Об утверждении временного порядка аккредитации независимых актуариев // Пенсия. 2002. - № 2.

14. Приказ Инспекции НПФ от 12.02.2001 № 15 Об утверждении требований к порядку оформления результатов актуарного оценивания деятельности негосударственных пенсионных фондов // Пенсия. -2001 . № 3.

15. Александров В. Работа по реализации Программы пенсионной реформы продожается // Пенсия. Ч 1999. Ч №9. Ч С. 37

16. Алехин М. Кто позаботится о пенсионерах // Пенсионные фонды. Ч 1995. Ч№ 4.Ч С. 26

17. Андреев В. А. Актуарное оценивание финансовой деятельности негосударственного пенсионного фонда. Методика практических расчетов II Пенсионные фонды. Ч 1995. Ч № 4. Ч С. 15-17.

18. Андреев В.А. Институт актуариев. Одна из его задач // Финансы. Ч 1997. Ч №4. Ч С. 45-48.

19. Андреев В.А. Актуарный аудит финансовых обязательств юридических лиц на примере страховой компании // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч1997. Ч №5.Ч С. 62-65.

20. Андреев В.А. Обязательность контроля обязательств // Пенсионные фонды. Ч1998. Ч №2. Ч С. 16-17.

21. Андреев В.А. Опыты актуарных расчетов. Теория и практика. М.: Анкил,1996.Ч 184 с.

22. Андреев В., Крамарев В. Принципы финансирования профессиональных пенсий // Пенсионные фонды. Ч 1999. Ч № 4. Ч С. 25 28.

23. Андрианов В. Престиж предприятия в заботах о кадрах // Социальное партнерство. Ч 1998. Ч № 2. Ч С. 16 -18.

24. Аникеева Л.В., Эченикэ Е.В. Допонительное пенсионное страхование на предприятии. Ч М.: Информцентр-Директор, НИИ труда, 1996.

25. Афанасьев С.А., Люблин Ю.З. Пенсионная реформа часть модернизации экономики // Пенсия. Ч 2000. Ч № 10. Ч С. 38 - 42.

26. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.

27. Баскаков В. Актуальные вопросы на актуарную тему // Пенсионные фонды. Ч1997,Ч №3. Ч С. 30-32.

28. Баскаков В. Проверка согласия ожидаемых и реальных таблиц продожительности жизни // Пенсионные фонды. Ч 1997. Ч № 2. Ч С. 26 -29.

29. Баскаков В., Карташов Г. Построение таблиц продожительности жизни по данным внутренней статистики НПФ // Пенсионные фонды. Ч 1996. Ч № 4. Ч С. 14-17.

30. Баскаков В. Н., Карташов Г. Д. Введение в актуарную математику. Ч М.: Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 1998.

31. Башарин Г. Применение теории конкурирующих рисков при анализе смертности по различным причинам // Страховое ревю. Ч 1995. Ч № 1. Ч С. 35-41.

32. Берг А., Ревцов А. Порядок определения терминов, применяемых в негосударственном пенсионном обеспечении // Актуальные проблемы негосударственного пенсионного обеспечения: Сб. статей. Ч М.: ИНФОРМ-ЭКОН, 2002. С. 150-174.

33. Берг А., Ревцов А., Донец А. Основные проблемы создания профессиональных пенсионных систем и методы их решения // Пенсия. Ч 1999. Ч №2. Ч С. 62

34. Бережной М. П. Особенности назначения, выплаты и исчисления размеров негосударственных пенсий работникам нефтяной компании "ЛУКОЙЛ" // Нефть России. Ч 1997. Ч №10. Ч С. 25 29.

35. Буланцева О., Попов О. НПФ в системе социального партнерства // Пенсионные фонды. Ч 1995. Ч № 4. Ч С. 24 25.

36. Васин В. Тарифные ставки по страхованию ренты II Страховое ревю. Ч 1995. Ч № 11. Ч С. 62-63.

37. Воблый К.Г. Основы экономики страхования. М.: Анкил, 1995. - 228.

38. Воронин Ю. Страховые пенсионные кассы в дореволюционной России // Пенсионные фонды. Ч 1996. Ч № 2. Ч С. 30 31.

39. Галустов A.M. Негосударственное пенсионное обеспечение работников ОАО "ЛУКОЙЛ" // Нефть России. Ч 1997. Ч № 9. Ч С. 46 48.

40. Галустов A.M. Не разовая поддержка, а постоянная забота // Нефть России. Ч 1997. Ч № 9. Ч С. 29-31.

41. Гербер X. Математика страхования жизни. Пер. с англ. М.: Мир, 1995.

42. Демченко В., Финогенова Ю. Сравнительный анализ деятельности НПФ // Пенсионные Фонды. Ч 1998. Ч №14. Ч С. 78 80.

43. Дитковский Е.А., Кудинов А.А. Стратегический анализ рынка негосударственного пенсионного обеспечения // Пенсия. Ч 2001. Ч № 4. Ч С. 56 59.

44. Докучаев Д. Актуарии снова "в законе" // Финансовая Россия. Ч 1997. Ч №23. Ч С. 23

45. Дубровский В., Панфилов И. Негосударственное пенсионное обеспечение. Практический опыт создания и развития НПФ. Ч М.: 1999. 358 с.

46. Зурабов М.Ю. Пенсионная реформа. М.: Современная экономика и право, 2001.

47. Камберлэнд И. Учет пенсионных затрат и обязательств по международным стандартам// Пенсионные фонды.Ч 1996.Ч № 3. Ч С. 30-31.

48. Кибанов А.Я., Захаров Д.К. Формирование системы управления персоналом. Ч М.: ГАУ, 1993.

49. Кибанов А.Я., Захаров Д.К. Организация управления персоналом на предприятии. ЧМ.: ГАУ, 1994.

50. Клейн Дж. Роль общественных и частных пенсионных систем в социальной политике США // Пенсионные фонды. Ч 1996. Ч № 4. Ч С. 18 19.

51. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.

52. Козлова Е. П. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 1996.

53. Кутуков В.Б. Основы финансовой и страховой математики: Методы расчета кредитных, инвестиционных, пенсионных и страховых схем. М.: Дело, 1998. -302 с.

54. Люблин Ю., Афанасьев С. Состояние пенсионного обеспечения и перспективы реформирования пенсионной системы в Российской Федерации // Пенсия. Ч 1999. Ч №10. Ч С. 29

55. Малешевский Б.Ф. Теория и практика пенсионных касс. С-Пб., 1890.

56. Морозов А.Г. Государство и негосударственные пенсионные фонды II Пенсия.1999. Ч №10. Ч С. 69

57. Мильнер Б.З. Теория организации. Ч М.: ИНФРА-М, 2001. Ч 558с.

58. Мудраков В.И. Проблемы государственного регулирования развития негосударственного пенсионного обеспечения // Пенсия. Ч 2001. Ч № 8. Ч С. 66

59. Мудраков В.И. Трудности роста системы негосударственного пенсионного обеспечения // Пенсия. Ч 2001. Ч № 5. Ч С. 50 54.

60. Настин А. Репутация подтверждена // Российская газета. Ч 1998. 11 декабря.

61. Негосударственное пенсионное обеспечение населения РФ / Сб. статей под общ. ред. Мудракова В.И. М.: Просвещение, 2002.

62. Панфилов И.И. Об итогах финансово-экономической деятельности негосударственных пенсионных фондов в 1997 году // Пенсия. Ч 1997. Ч № 12. Ч С. 12.

63. Панфилов И.И. Формирование системы гарантий в негосударственном пенсионном обеспечении II Пенсия. Ч 1999. Ч №5. Ч С. 46

64. Панфилова Ю. Сколько стоит пенсия //Деньги. Ч 1997. Ч № 44. Ч С. 44

65. Пенсионная реформа / Сб. статей под общ. ред. Зурабова М.Ю. М.: Просвещение, 2002.

66. Помазкин Д. Методы актуарных расчетов // Пенсионные фонды. Ч 1997. Ч № 4.

67. Разина Е. Высокая надежность и социальная ответственность // Нефть России.1999,Ч №7.ЧС. 80-82.

68. Разина Е. Пенсионеры под опекой "ЛУКОЙЛа" // Вогоградская правда. Ч 1999. 15 июля.

69. Ревцов А.В. Структура обязательств негосударственного пенсионного фонда // Актуальные проблемы негосударственного пенсионного обеспечения: Сб. статей. Ч М.: ИНФОРМ-ЭКОН, 2002. С. 49 - 93.

70. Реутов В. Расчет вероятных и тарифных характеристик смертности // Страховое ревю. Ч 1995. Ч № 4. Ч С. 24 28.

71. Роик В. Д. Досрочные профессиональные пенсионные системы. Пути построения // Пенсионные фонды. Ч 1997. Ч № 9.

72. Роик В. Д. Построение новой пенсионной системы задача национального масштаба // Пенсия. Ч 1998. Ч №3. Ч С. 14

73. Роик В.Д. Социальное страхование: история, проблемы, пути совершенствования. М.: Институт труда, 1994.

74. Рябикин В.И. Актуарные расчеты. М.: Финстатинформ, 1996.

75. Самина Т. Что такое договор ДПО? // Пенсионные фонды. Ч 1996. Ч № 1.

76. Семенов Д. Пенсионные фонды в системе социального страхования // Пенсионные фонды. Ч 1995. Ч №2. Ч С. 24 25.

77. Симчера В.М. Введение в финансовые и актуарные вычисления. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 352 с.

78. Улановская Е. Обеспеченная старость // Нефть России. Ч 1999. Ч № 2. ЧС. 109-110.

79. Управление персоналом организаций / Под ред. Кибанова А.Я. Ч М.: ИНФРА-М, 2002 г. Ч 638 с.

80. Фалин Г.И., Фалин А.И. Введение в актуарную математику. Математические модели в страховании. Ч М.: Финансово-актуарный центр МГУ, 1994. Ч 110 с.

81. Хинц Р. П. Частные пенсии в США и их регулирование // Пенсия. Ч 1997. Ч № 12.

82. Хлиманов А. Частное пенсионное страхование в ФРГ // Бизнес и страхование.1996,Ч №2.Ч С. 48-50.

83. Царегородцев В.Е. Негосударственное пенсионное обеспечение новый источник инвестиций в экономику регионов // Пенсия. Ч 1999. Ч №9. Ч С. 45

84. Четыркин Е.М. Актуарные основы страхования пенсий // Пенсионные фонды.1995. Ч № 1.

85. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.: Дело, 1995.

86. Четыркин Е.М. Пенсионные фонды. Зарубежный опыт для отечественных предприятий. Актуарные расчеты. Ч М.: АРГО, 1993. Ч 100 с.

87. ЭО.Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. Ч М.: Дело, 1998.

88. Якушев Л.П. Исследования, проведенные проектом ТАСИС в 1998 году по компоненту "Пенсии", и вытекающие из них некоторые выводы и рекомендации // Пенсия. Ч 1999. Ч №3. Ч С. 60 62.

89. Якушев Л.П. Место НПФ в Концепции реформы пенсионного обеспечения РФ // Пенсионные фонды. Ч 1996. Ч № 2. Ч С. 6 9.

90. Якушев Л. П. О мировом опыте и национальных особенностях российской пенсионной системы // Пенсия. Ч 1998. Ч №3. Ч С. 20.

91. Якушев Л. П. Организация и финансирование многоукладных пенсионных систем // Пенсия. Ч 1998. Ч №11. Ч С. 11

92. Большой экономический словарь // Под общ. ред. Азрилияна А.Н. М.: Фонд Правовая культура, 1994.

93. Словарь страховых терминов II Под ред. Е.В. Коломина, В.В. Шахова. М.: Финансы и статистика, 1992.

94. Советский энциклопедический словарь. // Под ред. А. М. Прохорова. 2-е изд. - М.: "Советская энциклопедия", 1982.

95. Токовый словарь живого великорусского языка // Сост. Даль В., т. 1. -М: Русский язык, 1981.

96. Экономика и страхование: Энциклопедический словарь // Сост. С.Л. Ефимов. -М: Церих-ПЭЛ, 1996.

97. Atkinson A. Ethics in financial reporting and the corporate communication professional // Corporate Communications: An International Journal. 2002. - N 4,-P. 212-218.

98. Baker R., Hayes R. The negative effect of an accounting standard on employee welfare //Accounting, Auditing & Accountability Journal/ 1995 - N 3. - P. 12-33.

99. Cooper D.R. Occupational pensions forall employees // Employee Relations.1999. N 2. - P. 145-158.

100. Taylor S. Occupational pensions and employee retention // Employee Relations.2000. N 3. - P. 246-259.

101. Taylor S., Earnshaw J. The provision of occupational pensions in the 1990s: An exploration of employer objectives // Employee Relations. 1995. - N 2. - P.38-53.

102. White P., Terry N. When is a promise a strategic liability? // Employee Relations. -2000. N 3. - P. 272-281.

103. White P., Loretto W., Duncan C. Something for nothing? // Employee Relations. -2000. N 3. - P.260-271.

104. White P., Loretto W., Duncan C. "Thatcher's children", pensions and retirement // Personnel Review. 2001. - N 4. - P.386-403.

105. White P., Terry N. The role of pension schemes in recruitment and motivation // Employee Relations. 1997. - N 2. - P.160-175.129

Похожие диссертации

• Управление финансовыми рисками предприятия как способ компенсации несовершенств рынка
• Издержки управления и эффективность предприятий
• Совершенствование методов оценки и управления устойчивым развитием предприятия
• Уровень трудовых пенсий как критерий формирования пенсионных обязательств
• Управление заемным капиталом предприятия