Управленческий учет затрат в растениеводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Закирова, Асу Рафкатовна |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет затрат в растениеводстве"
На правах рукописи
Закирова Асу Рафкатовна
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань Ч 2003
Работа выпонена на кафедре финансов и аудита Казанской государственной сельскохозяйственной академии.
Научный руководитель: доктор экономических наук,
доцент Клычова Г. С.
Научный консультант:
доктор экономических наук, профессор Гарифулин К. М.
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Леонтьева Ж. Г.
доктор экономических наук, доцент Козменкова С. В.
Ведущая организация:
Санкт-Петербургский государственный аграрный университет
Защита состоится л 7Л мая 2003 года в У6 часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.
Автореферат разослан л Ссп^сЫЛ- 2003г.
Ученый секретарь
диссертационного совета Д 212.083.01
доктор экономических наук, профессор - Л. И. Куликова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. Становление системы управления в рыночных условиях хозяйствования затрагивает все сферы национальной экономики. В результате аграрной реформы в сельском хозяйстве страны произошли значительные социально-экономические преобразования, требующие эффективного ведения хозяйства. Среди проблем, обсуждаемых научными работниками, политическими и общественными деятелями, наиболее значимыми являются проблемы экономического роста, определения путей и методов эффективного функционирования, стабилизации, дальнейшего развития и повышения эффективности сельскохозяйственного производства.
Вследствие изменений в организационной структуре сельскохозяйственных организаций созданы новые формы хозяйствования; произошли структурные изменения в формах собственности, землевладения и землепользования; ликвидирована государственная монополия на землю.
Однако за годы реформирования в аграрном секторе уменьшились объемы капитальных вложений, посевные площади культур, поголовье крупного рогатого скота и свиней, сократися парк основных видов сельскохозяйственных машин, снизилось применение органических и минеральных удобрений.
Большинство сельскохозяйственных организаций оказались убыточными, без оборотных средств, с огромными задоженностями бюджетам различных уровней, поставщикам материально-технических ресурсов.
В этих условиях значительно усложнися процесс управления предприятием, которому предоставлена поная хозяйственная самостоятельность, заключающаяся в выборе организационной формы, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д., и финансовая самостоятельность, состоящая в его поном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и
В связи с этим необходимо, чтобы руководство каждой организации обладало своевременной, поной и точной информацией о будущем и настоящем финансовом состоянии пре4пввГ1Вй,Р&Ш?й$|Ь (яйственных ор-
^ БИБЛИОТЕКА
СПепрйург <ЫД-~ 09 №0? ЙО
ганизациях функционировала хорошо отлаженная система внутрипроизводственного финансового планирования Ч бюджетирование.
Неизмеримо вырастает роль бухгатерского учета, который занимает одно из главных мест в системе управления организацией и дожен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства.
Однако в немногих российских организациях, особенно в сельском хозяйстве, так поставлен бухгатерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.
Поэтому важной задачей, стоящей перед отечественной бухгатерской наукой и практикой, является появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгатерской деятельности, адаптация ее к конкретным условиям сельскохозяйственной организации, постановка системы бюджетирования в сельскохозяйственных организациях. С этих позиций исследование проблем организации учета и контроля затрат в бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией приобретает важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность, цель и содержание поставленных задач.
Особенно остро вопросы реформирования бухгатерского учета, организации, построения управленческого учета и совершенствования системы управления встали в стране в последние годы. Научными исследованиями в этой области занимались и занимаются многие известные отечественные и зарубежные ученые: А. С. Бакаев, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкий, В. Д. Врублевский, К. М. Гарифулин, К. Друри, В. Б. Ивашкевич, Л. Н. Камаев, Л. И. Куликова, М. И. Кутер, Ж. Г. Леонтьева, Е. А. Мизиковский,' О. А. Миронова, С. А. Николаева, Н. Д. Новодворский,
В. Ф. Палий, П. В. Смекалов, Я. В. Соколов, В. А. Терехова, М. В. Ткач, В. И. Ткач, Ч. Ш. Хорнгрен, Дж. Фостерн, Дж. Рис, А. Д. Шеремет, Л. 3. Шнейдман, Н. Г. Чумаченко, А. Я. Яругова и другие. Проблемам организации учета производственных затрат, выхода продукции и результатов производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий посвящены труды таких авторов, как Н. Г. Белый, А. П. Варава, Г. И. Гринман, Г. С. Клычова, И. А. Ламыкин, А. Д. Ларионов, Г. М. Лисович, В. П. Петров, М. 3. Пизенгольц, В. К. Радостовец и другие.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации Ч обобщение и научный анализ отечественной и международной теории и практики учета, теоретическое обоснование и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат в растениеводстве, которые, учитывая всю специфику отечественного сельскохозяйственного производства, позволяли бы эффективно управлять предприятием в новых условиях. Основными задачами, решаемыми в рамках достижения поставленной цели, явились:
Ч исследование тенденций развития сельскохозяйственного производства в период аграрной реформы и влияния рыночных отношений на организацию учета и контроля затрат в растениеводстве;
Ч исследование сущности управленческого учета, особенностей его организации и методологии в сельскохозяйственных организациях;
Ч изучение и критический анализ действующей практики учета затрат производства и калькулирования себестоимости продукции растениеводства;
Ч разработка и обоснование предложений по совершенствованию производственного учета;
Ч разработка и обоснование предложений по организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях по нормативному методу в бюджетной модели управления.
Предмет и объекты. Предметом исследования в диссертации является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации управленческого учета, а объектами исследования выступают сель-
скохозяйственные организации Республики Татарстан. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в колективном предприятии "Кулаевский", сельскохозяйственном производственном кооперативе "Совет" Пестречинского района, сельскохозяйственном производственном кооперативе "Лихачевский", сельскохозяйственном предприятии "Аграмаковский" Спасского района, ассоциации крестьянских хозяйств "Подберезье" Кайбицкого района, ассоциации крестьянских хозяйств "Марс" Буинского района, сельскохозяйственном предприятии "Корыч" Мамадыш-ского района, сельскохозяйственном ООО "Джалилец" Сармановского района и других хозяйствах Республики Татарстан.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области организации управленческого учета, международные стандарты по учету и отчетности, законодательные, нормативные и инструктивные акты по вопросам организации бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. При написании диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учетов, внутренней и внешней отчетности, а также результаты личных наблюдений автора. В ходе исследования использовались различные методы: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный и приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.
Научная новизна. Научная новизна выпоненной диссертации заключается в комплексном решении задач по совершенствованию учета и контроля затрат растениеводства в сельскохозяйственных организациях. К главным результатам, определяющим научную новизну исследования, относятся: Х основные направления совершенствования бухгатерского учета как основы информационной системы управления сельскохозяйственным производством. В результате:
Ч рассмотрены и уточнены определения понятий "управленческий" и "производственный" учеты;
Ч изучены принципы организации учета затрат и калькулирования се-
бестоимости сельскохозяйственной продукции в новых условиях хозяйствования;
Х рекомендации по повышению управленческих аспектов учетной информации в системе управления затратами в растениеводстве, направленные на формирование информации по местам возникновения и центрам ответственности. В результате:
Ч предложены новые объекты учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции;
Ч усовершенствована номенклатура статей затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;
Ч проанализированы определения понятий "расход" и "затраты" применительно к сельскому хозяйству и даны предложения по их усовершенствованию;
Х обоснование нового подхода к управлению затратами, заключающегося в создании единой интегрированной системы производственного, финансового и налогового видов учета, на основе запросов разных групп пользователей учетной информации и в соответствии с принципом рациональности бухгатерского учета;
Х методика нормативного учета затрат в растениеводстве применительно к бюджетной модели управления сельскохозяйственной организацией.
Практическая значимость. Практическое значение результатов исследования заключается в разработке основных направлений и рекомендаций по организации учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в бюджетной модели внутреннего управления, что позволит создать в сельскохозяйственных организациях эффективную и рациональную систему управленческого учета для принятия и прогнозирования управленческих решений.
Выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы при разработке учебных курсов по бухгатерскому учету, для курсов повышения квалификации главных бухгатеров, в научно-исследовательской работе, а также в практической работе экономистами, бухгатерами, аудиторами и налоговыми работниками.
Апробация результатов исследования. Результаты выпоненного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Казанской государственной сельскохозяйственной академии и Института экономики, управления и права.
Основные результаты диссертации были доложены на международной евразийской научно-практической конференции в Казанском государственном техническом университете им. А. Н. Туполева, научно-практической конференции Санкт-Петербургского государственного аграрного университета, межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов Казанского государственного финансово-экономического института, научных конференциях Казанской государственной сельскохозяйственной академии в 1998 - 2002 годах, межвузовских научно-практических конференциях Казанского филиала Московского государственного университета коммерции и Института экономики, управления и права. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, внедрены на сельскохозяйственных предприятиях Пестречинского, Спасского, Сармановского районов Республики Татарстан и рекомендованы для внедрения через Министерство сельского хозяйства и продовольствия РТ во всех сельскохозяйственных организациях.
Разработки по организации производственного учета и отчетности были использованы В. П. Петровым и Г. С. Клычовой при написании пособия "Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве", рекомендованного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.
Публикации.
Основные положения диссертации отражены в 12 печатных работах общим объемом 7,88 п.л.
Структура работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 259 наименований, 38 приложений. Работа изложена на 253 страницах машинописного текста, содержит 4 таблицы и 3 рисунка.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследованности проблемы, определяются цели и за-
дачи исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе проанализировано современное состояние отрасли, обоснована необходимость выделения бухгатерского управленческого учета, изучены принципы организации учета затрат в сельскохозяйственных организациях.
Во второй главе критически проанализированы определения понятий "расходы" и "затраты", рассмотрены вопросы совершенствования учета и контроля затрат по центрам финансовой ответственности, разработаны объекты планирования и статьи учета затрат, предложена методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства с учетом требований налогового законодательства.
В третьей главе раскрыты сущность и методика бюджетирования, изучены основные системы управленческого учета и обоснована необходимость организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях по нормативному методу в бюджетной модели управления.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 1. Основные направления развития методологии учета затрат на производство в сельском хозяйстве
Основное место в деятельности сельскохозяйственных организаций занимает производство, от успеха которого зависит их финансовое положение.
Анализ современного состояния сельскохозяйственного производства в Республике Татарстан показал, что за последние семь лет реформирования по сравнению с двумя годами дореформенного периода (1991Ч1992 г.г.) уровень рентабельности затрат в растениеводстве снизися с 49,4% до 19,9%, а животноводство вместо прибыли 24,5 руб. на 100 руб. затрат стало
давать убыток в сумме 26,1 руб.
На наш взгляд, для выхода сельского хозяйства из тяжелого финансового положения и его последующего развития необходимо совершенствовать существующую систему бухгатерского учета как поставщика экономической информации, нужной для управления производством, и в связи с этим использовать зарубежный опыт управленческого учета.
В отечественной практике понятие "управленческий учет" используется сравнительно недавно, и далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единство во мнениях о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета. Кроме того, при обсуждении данного вопроса разворачиваются дискуссии на тему, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять.
В этом вопросе мы присоединяемся к экономистам, считающим, что управленческий учет как самостоятельный вид формирования и использования экономической информации имеет право на существование. Однако несмотря на новизну термина "управленческий учет" следует признать, что для России его методы (нормирование, планирование, анализ, контроль) не новы. Многие его элементы входят в наш бухгатерский учет (учет затрат на производство и калькулирование сельскохозяйственной продукции), оперативный учет (оперативные отчеты), экономический анализ (анализ себестоимости продукции, оценка выпонения заданий, обоснование принимаемых решений). Но эта информация разбросана между различными службами, формируется с опозданием.
Изучение отечественной и зарубежной экономической литературы показало, что содержание понятия "управленческий учет" в разных странах различно. Одни авторы определяют управленческий учет как самостоятельную экономическую категорию, другие отождествляют управленческий учет с производственным учетом. Мы считаем, что производственный учет является лишь частью управленческого учета, поскольку включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главная цель которых Ч определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.
Производственный учет - один из важнейших разделов управленческого учета и информационная база для получения учетных данных о затратах для определения себестоимости продукции и прибыли от реализации, необходимых при принятии управленческих решений.
В системе производственного учета определяются производственные затраты, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для дожностных лиц внутри организации (предприятия).
По нашему мнению, управленческий учет Ч это система сбора, регистрации и обобщения информации о затратах на производство и себестоимость продукции для принятия управленческих решений по оптимизации результатов деятельности предприятия и его подразделений.
Определяющее воздействие на методологию и организацию управленческого учета оказывают производственно-технологические особенности основного производства (в частности, растениеводства), которые обусловлены:
Ч возникновением в результате аграрной реформы принципиально новой экономической ситуации в развитии сельского хозяйства;
Ч обострением конкуренции отечественных сельскохозяйственных производителей;
Ч участием в производственном процессе живых организмов, развивающихся по естественным биологическим законам;
Ч влиянием природных факторов;
Ч использованием земли в качестве основного средства производства;
Чдлительностью производственного цикла и значительными размерами незавершенного производства;
Ч неравномерностью затрат и выхода продукции на протяжении года;
Ч использованием значительной части продукции собственного производства в качестве средств производства.
Исследование этих особенностей позволяет разработать основные направления совершенствования производственного учета в сельском хозяйстве в соответствии с требованиями рыночных отношений.
2. Понятийные и информационные аспекты организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Для правильного понимания, однозначного токования и использования, а также единого подхода для рационального построения учета затрат на производство необходимо дать четкое определение понятиям "затраты" и "расходы".
Очень часто в официальных документах, в статьях и книгах помимо термина "затраты" употребляют понятия "расходы", "издержки", подразумевая под этими понятиями одни и те же либо разные категории.
В Международных стандартах финансовой отчетности дается только определение расходов. Расходы Ч это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Что касается затрат, в МСФО встречается только определение этого понятия по отношению к займам. Определение общего понятия "затраты" в МСФО отсутствует, хотя термин используется во многих стандартах. При этом часто "расходы" заменяются "затратами", а "затраты" "расходами".
В отечественном бухгатерском учете впервые понятие "расходы", близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано в Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике.
Еще одним документом, определяющим расходы, явилось Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" 10/99. Общее определение расходов в ПБУ 10/99 поностью заимствовано из "Принципов" МСФО. В этих определениях речь идет об уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов организации.
Однако в пункте 8 раздела 2 ПБУ 10/99 перечисляются расходы, не связанные с уменьшением активов, и при перечислении элементов вместо понятия "расходы" появляется понятие "затраты". То есть в ПБУ 10/99 отсутствует разница между этими понятиями. Все это свидетельствует, что в ПБУ 10/99 в разделе 2 "Расходы по обычным видам деятельности" приводят-
ся не правила учета расходов, а правила отражения затрат предприятия по обычным видам деятельности. Чтобы не было этой путаницы, надо четко разграничить понятия "расходы" и "затраты".
Расход Ч это выбытие активов организации, приводящее к уменьшению ее капитала. Затраты Ч движение средств в кругообороте, переход их из одной формы в другую, что не вызывает уменьшения активов предприятия.
В современных условиях все более очевидной становится необходимость повышения действенности и оперативности контроля за затратами производства, организации учета затрат по местам возникновения, видам производства и центрам ответственности.
Изучение экономической литературы показало, что существуют различные предложения по созданию и определению содержания центров затрат и центров ответственности
На наш взгляд, место возникновения затрат Ч подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуются планирование, нормирование и учет затрат производства для контроля и управления затратами, а центр ответственности Ч сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право и возможность принимать решения.
Кроме того, мы поддерживаем мнение авторов, считающих, что центры затрат Ч это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат.
Наряду с центрами затрат в управленческом учете выделяют еще центры ответственности, руководители которых кроме выпонения своих функциональных задач несут ответственность за результаты своей деятельности. Эти центры ответственности могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления и т. п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается от-
ветственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.
Для управленческого учета необходимо знать, что требуется включать в затраты производства подразделений (центров ответственности). При ответе на данный вопрос целесообразно исходить из того, что определяет производственную себестоимость продукции. По нашему мнению, можно считать экономически обоснованным включение в состав производственной себестоимости продукции по центрам ответственности: стоимости материальных ценностей, то есть семян и посадочных материалов, кормов, нефтепродуктов, удобрений, ядохимикатов, полученных центрами ответственности у предприятий и использованных в производственном процессе; стоимости работ и услуг, оказанных центрам ответственности вспомогательными производствами предприятий и другими организациями со стороны; отчислений на социальные нужды; амортизационных отчислений; расходов, начисленных на оплату труда работников подразделений.
3. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции
Исследования, проведенные на отдельных сельскохозяйственных предприятиях, показали, что некоторые их них при выборе объектов учета затрат руководствуются Методическими рекомендациями по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (Минсельхозпрод РФ № П-4-24/2068 от 4 июля 1996 года).
При выборе объектов учета затрат и калькуляции себестоимости необходимо исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета. Во всех случаях следует придерживаться требования рациональности при организации учета (насколько затраты на подробное ведение учета окупятся полученной информацией для управления).
Следуя этому требованию, нет надобности по зерновым и зернобобовым культурам открывать аналитические счета на каждую культуру. Достаточно учитывать затраты по группам культур по технологии их выращива-
ния: озимые зерновые, яровые зерновые, крупяные, зернобобовые. На этих аналитических счетах учитывать затраты по дебету в совокупности по всем культурам данной группы, а выход продукции по кредиту отражать раздельно по культурам с указанием посевных площадей.
При таком варианте для определения фактической себестоимости продукции каждой зерновой культуры затраты делим на количество гектаров, занятых под всеми культурами данной группы, и находим фактическую себестоимость совокупных работ на одном гектаре (себестоимость 1 га). Умножив себестоимость одного гектара на количество гектаров посевов соответствующих культур, распределяем совокупные затраты по культурам, а потом путем деления распределенных затрат на выход продукции каждой культуры находим себестоимость единицы продукции этих культур. Результат можно получить значительно более коротким путем: затраты на 1 га (себестоимость 1 га) поделим на урожайность с 1 га соответствующих культур и получим себестоимость 1 ц продукции зерновой культуры. Таким образом, при данном варианте объектами калькуляции по зерновым культурам будут выступать: 1га по группе культур и полученное зерно в центнерах по зерновой культуре. При этом затраты на ведение учета сократятся в несколько раз, а результаты (количество полученной информации) будут те же, что при раздельном учете затрат по каждой культуре.
Для семеноводческих хозяйств можно рекомендовать метод, при котором затраты на семена учитываются отдельно, а себестоимость 1 ц продукции складывается из себестоимости работ на 1 ц продукции и затрат семян на 1 ц продукции.
В животноводстве в Методических рекомендациях при выделении объектов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции не учтены специализация и размеры хозяйства, объемы производства той или ной отрасли животноводства и приведены не все объекты калькуляции. В частности, в качестве объектов калькуляции при выращивании и откорме животных (кроме скотоводства) не выделена живая масса животных (приводится только прирост живой массы), а по тем животным, которые не взвешиваются, не предусматривается определение себестоимости кормо-дня (одно для содержания животных той или другой группы). Без этого показателя невозможно
определить прирост 1 головы в денежной оценке за отчетный период. В связи с этим следует отметить, что молодняк лошадей в коневодстве обычно не взвешивают, а прирост их в денежном выражении традиционно определяют через себестоимость кормо-дня. Поэтому в коневодстве мы рекомендуем прирост оценивать не через центнеры, а через кормо-дни.
Также в перечне приводятся объекты только по переработке сельскохозяйственной продукции и отсутствуют производства, не связанные с ее переработкой (производство кирпича, пилорама, столярные мастерские и т.д.). Приведенные объекты довольно крупные, поэтому в отдельных из них могут быть открыты не один, а несколько аналитических счетов. Так, по ското-убойным площадкам аналитические счета могут быть открыты по видам забиваемых животных. В составе объектов учета отсутствуют производства по переработке мяса (кобасные цехи), шерсти, кожи (цехи по обработке кожи для поной готовности к использованию в швейном производстве), муки (пекарни, хлебозаводы) и др.
Поэтому, на основе возможных производств промышленного характера можно расширить приведенный перечень следующими объектами: переработка мяса (производство кобасных изделий), шерсти, производство кожи, хлебобулочных изделий, кондитерское, швейное, добыча строительных материалов (песка, извести, камня, щебня и т.д.), лесоразработки, торфоразработки, лесопильное производство, обозно-шорные мастерские, столярные мастерские, производство строительных материалов по видам (кирпича, черепицы и т.д.).
4. Интеграция систем производственного, финансового н налогового видов учета затрат в сельскохозяйственных организациях на базе совершенствования группировки затрат
по статьям
В Российской Федерации с 1 января 2002 года с принятием главы 25 Налогового кодекса официально введено понятие "налоговый учет", в связи с чем предприятиям необходимо для формирования налоговой базы по налогу на прибыль вести два вида учета Ч бухгатерский и налоговый. Хотя сельскохозяйственные предприятия, кроме предприятий промышленного
типа, освобождаются от уплаты данного налога, мы считаем, что все эти изменения и требования налогового учета дожны быть учтены при совершенствовании учета затрат и калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве.
Для этого считаем необходимым на всех аналитических счетах для учета расходов выделить статьи, соответствующие элементам затрат, и сгруппировать по следующим статьям: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; работы и услуги сторонних организаций; прочие затраты.
Однако если информации, получаемой на основе данных статей, будет недостаточно для принятия эффективных управленческих решений, или же калькуляция, полученная на их основе, окажется малоинформативной, можно предложить использовать вариант, при котором каждая типовая статья, приведенная в Методических рекомендациях, будет делиться на элементы.
В Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденном приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 года № 654, в разделе "Затраты на производство" оставлены свободные счета, предназначенные для формирования информации о затратах на производство по признаку экономического содержания за отчетный период.
Мы предлагаем вести учет с использованием свободных номеров счетов и открыть следующие собирательно-распределительные счета по элементам затрат: 30 "Материальные затраты", 31 "Оплата труда", 32 "Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог)", 33 "Амортизация основных средств", 34 "Работы и услуги сторонних организаций", 35 "Прочие затраты".
Итоги накопленной информации со счетов общих затрат по элементам переносят на счета учета затрат, с учетом мест их возникновения и целевого назначения. Ежемесячно (или в другие сроки, установленные организацией и согласованные с отчетными периодами) счета учета затрат по элементам поностью закрываются и на отчетную дату сальдо не имеют. Списание отражают с кредита счетов 30 "Материальные затраты", 31 "Оплата труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация основных средств",
34 "Работы и услуги сторонних организаций" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", а затраты, учтенные на счете 35 "Прочие затраты", в поном объеме относятся на финансовые результаты данного отчетного периода (дебет 91 "Прочие доходы и расходы", кредит 35 "Прочие затраты").
На основании данных первичных документов ежемесячно составляют отдельные Ведомости распределения материальных затрат, оплаты труда, ( отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений, услуг сторонних организаций и прочих затрат. Для учета затрат и выхода продукции используют "Книгу (карточку) аналитического учета по производственным счетам". Итоговые данные Книг аналитического учета по производственным счетам будут использованы для запонения журнала-ордера 10-АПК по кредиту производственных счетов и по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 10 "Материалы" и т.д. Итоговые данные ведомости учета и распределения затрат служат для контроля и взаимной сверки с журналом-ордером 10-АПК.
Если руководству предприятия для принятия управленческих решений потребуется информация о поной себестоимости продукции с учетом прочих затрат, то сумму прочих затрат, собранную на отдельном счете 35 " Прочие затраты", в Ведомости учета и распределения прочих затрат можно прибавить к сумме прямых затрат.
Предложенный метод учета затрат позволит повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.
5. Методика организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства по нормативному методу в бюджетной модели управления
Как уже отмечалось, период проведения аграрной реформы и массовой реорганизации сельскохозяйственных предприятий сопровождася резким падением уровня производства и ростом удельных затрат.
Одной из причин такого положения, как нам кажется, является отсут-
ствие у руководства своевременной, поной и точной информации не только о будущем, но и о настоящем финансовом состоянии предприятия, так как на современных сельскохозяйственных предприятиях отсутствует хорошо отлаженная система внутрипроизводственного финансового планирования. Это не позволяет эффективно управлять затратами и финансами, принимать точные и взвешенные управленческие решения.
В связи с этим, на наш взгляд, в сельскохозяйственных организациях необходимо уделять больше внимания совершенствованию системы управления и, в частности, внедрению системы бюджетирования.
Анализ современного состояния системы внутрипроизводственного финансового планирования показывает, что на сельскохозяйственных предприятиях до сих пор планирование осуществляется по принципу "от достигнутого", и вся система планирования производства чаще всего начинается с производства, а не со сбыта. Поэтому не всегда проводится четкое разграничение между объемом произведенной продукции, объемом реализованной продукции (объемом продаж или выручкой от реализации) и поступлениями от реализованной продукции.
В последние годы бюджетированию в России уделяется большое внимание: опубликовано и написано много статей и учебников. В литературе представлено множество определений термина "бюджетирование".
Мы придерживаемся мнения авторов, понимающих под бюджетированием технологию финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от производства на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. А бюджет представляет согласованный и сбалансированный финансовый план, объединяющий производственную и финансовую деятельность и позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период времени.
В ходе исследования нами были изучены наиболее распространенные как в отечественной, так и в международной практике системы управленческого учета: "директ-костинг", "стандарт-кост", нормативный метод. Анализ этих систем показал, что каждая из них обладает специфическими, присущими только ей достоинствами и недостатками. В связи с этим перед сель-
хозяйственными организациями стоит задача по возможности устранить недостатки этих систем и максимально использовать их преимущества и достоинства. Поэтому вопрос о предпочтительном выборе одной из данных систем нельзя решить однозначно.
Для совершенствования управления сельскохозяйственным предприятием и повышения рентабельности считаем необходимым внедрить систему бюджетирования в сочетании с нормативным методом учета затрат с учетом особенностей сельскохозяйственного производства, в частности, растениеводства.
В растениеводстве ввиду длительности производственного цикла в допонение к плановой калькуляции себестоимости продукции предлагаем составлять предварительную нормативную калькуляцию себестоимости отдельных видов работ по периодам их выпонения. При этом нормативная себестоимость работ может быть рассчитана на работы только одного периода (на предпосевную обработку почвы, посев, уход за посевами и т. д.). При составлении нормативных калькуляций приходится предварительно решать вопросы, от которых зависит эффективность нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в процессе управления предприятием. Очень важен при этом вопрос о степени детализации включаемых калькуляционных статей. При составлении нормативных калькуляций можно применять статьи, предложенные нами во второй главе работы.
С учетом этого нами предлагается форма "Нормативная калькуляция затрат на посев яровой пшеницы". Статьи затрат в нормативных калькуляциях запоняются на основе соответствующих расценок и норм расхода этих средств и определенных расчетных форм. Так, для запонения статьи "Заработная плата" нормативной калькуляции на отдельные виды работ составляется предварительно специальный расчет "Производственной калькуляции трудовых затрат и заработной платы" работников тракторно-полеводческой бригады.
При нормативном учете необходимо составлять специальные расчеты (сметы) расхода материальных и трудовых ресурсов по текущему ремонту. Контроль за величиной затрат по текущему ремонту основных средств надо
проводить сопоставлением сметы расходов с их фактическими затратами. Причем выявленные отклонения дожны соответствовать общим суммам зарегистрированных сигнальных и расчетных документов. Так, например, для запонения сметы по статье "Материальные затраты" при посеве сельскохозяйственных культур можно предварительно составить "Нормативную калькуляцию семян".
При нормативном учете наряду с составлением нормативных калькуляций немаловажное значение имеет правильное установление цен на материальные ценности и семена. Поэтому мы предлагаем для нормативного учета разработать в каждом хозяйстве единые учетные цены. В качестве их целесообразно использовать среднегодовые плановые цены.
Учет отклонений от установленных норм на выпонение отдельных работ в растениеводстве и изменений последних ведется с учетом естественных климатических условий
В хозяйствах для выявления отклонений от норм мы предлагаем использовать комбинированный способ: применять документирование, например, для выявления отклонений по заработной плате, и инвентаризацию Ч по материальным затратам.
Для учета затрат, превышающих нормы, можно применять сигнальные документы, используя для этого обычные бланки первичных документов, обозначив их красной полосой. Система учета отклонений на основе сигнальных документов с красной полосой позволяет оперативно выявлять отклонения по причинам, виновникам.
Кроме того, нами предложен перечень причин и виновников отклонений по расходу семян и материальных ресурсов и классификатор причин и виновников возможных отклонений по трудовым ресурсам.
Для определенного порядка обобщения затрат по приобретению и заготовлению семян, удобрений и других ресурсов и распределения их по объектам учета и калькуляции нами предложена "Ведомость расчета и распределения отклонений от учетных цен по приобретаемым материалам". Мы считаем, что применение "Ведомости расчета и распределения отклонений от учетных цен" на сельскохозяйственных предприятиях, где основная часть семян, удобрений и других материальных ценностей является покупной, дает
возможность не только определять сумму отклонений, но и выявлять причины и виновников их возникновения.
Однако при нормативном учете для управления производством и изыскания дальнейших резервов снижения себестоимости продукции недостаточным будет учет влияния лишь ценностных факторов на формирование себестоимости продукции и управление ею. Важно в системном порядке организовать учет влияния других элементов, возможных нерациональных случаев расходования семян и прочих материальных ресурсов. В растениеводстве при применении нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции мы рекомендуем особую форму отчета. В этой форме отражается расход материалов по их наименованиям в пределах норм и фактической. Отдельная графа отводится отклонениям за месяц и с начала года. На обратной стороне отчета обобщаются выявленные отклонения по причинам и виновникам их возникновения.
При нормативном учете для выплат и доплат, не предусмотренных установленной технологией, и за отклонения от нормальных условий производства могут использоваться такие сигнальные документы, как "Листки на доплату", "Допонительные учетные листы труда и выпоненных работ", "Допонительные наряды" и "Наряды на сдельную работу". Названные документы дожны внешним оформлением отличаться от обычных и иметь реквизиты по фиксации причин и виновников отклонений либо их шифры.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах соискателя:
1. Гарифулин К. М., Клычова Г. С., Закирова А. Р. Управленческие аспекты учета в сельском хозяйстве. Ч Казань: Изд-во ЮГУ, 2003. Ч 15,5 п. л. (авторские 6,5 п. л.).
2. Клычова Г. С., Закирова А. Р. Совершенствовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2003. Ч №3. Ч 0,2 п.л. (авторские 0,1 п.л.).
3. Закирова А. Р. К вопросу о методах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2002. Ч №11. Ч 0,2 п.л.
4. Клычова Г. С., Закирова А. Р. Система бюджетирования на современных сельскохозяйственных предприятиях // Материалы научной конференции: Сборник научных трудов. Ч СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского государственного аграрного университета, 2003. Ч0,1 п.л. (авторские 0,05 пл.)
5. Клычова Г. С., Закирова А. Р. Проблемы и предпосыки становления системы "директ-костинг" на предприятиях АПК // Международная научно-практическая конференция, 3 февраля 2003 г.: Сборник материалов. Ч Казань: Изд-во Казанского государственного технического ун-та, 2003. Ч 0,1 п.л. (авторские 0,05 п.л.).
6. Закирова А. Р. Взаимосвязь бухгатерского и налогового учета // Молодежь и экономическая наука: Статьи и тезисы докладов межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов. Ч Казань: Изд-во Казанского государственного финансово-экономического института. Ч 2002. Ч 0,1 п.л.
7. Закирова А. Р. Совершенствование системы внутренних экономических отношений на предприятиях АПК // Проблемы реформирования российской экономики: основные тенденции и направления: Материалы межвузовской научно-практической конференции. Ч Казань: Изд-во "Таглимат" Института экономики, управления и права, 2003. Ч 0,25 п.л.
8. Закирова А. Р. Разграничение понятий "затраты" и "расход" для совершенствования управленческого учета // Современные аспекты экономики. Ч 2002. Ч № 6. Ч 0,15 п.л.
9. Мухамедзянов К. 3., Закирова А. Р. Стандарты бухгатерского учета в системе управления предприятием // Концептуальные основы региональной стратегии научных исследований и образования в торгово-экономической сфере: Сборник докладов межвузовской научно-практической конференции 23Ч29 марта 2002 г. Ч Ч. 1-я Ч Казань: КИ МГУК. Ч 2002. Ч 0,1 п.л. (авторские 0,05 п.л.).
10. Садриева Э. Р., Закирова А. Р. Классификация затрат на постоянные и переменные Ч основа системы "директ - костинг" // Проблемы реформирования российской экономики: основные тенденции и направления: Материалы межвузовской научно-практической конференции. Ч Казань:
-я 11"
Изд-во "Таглимат" Института экономики, управления и права, 2001. Ч 0,15 п.л. (авторские 0,08 п.л.).
11. Закирова А. Р. Рекомендации по совершенствованию учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства II Вестник ТИСБИ. Ч 2001. Ч№4. Ч0,25 п.л.
12. Закирова А. Р. Отражение внутрихозяйственных расчетов в системе управленческого учета в АПК // Проблемы эффективного развития АПК в условиях рыночных преобразований: Материалы научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов экономического факультета КГСХА. Ч Казань: Изд-во КГСХА, 1999. Ч 0,1 п.л.
Лицензия на издательскую деятельность код 221 ИД №06342 от 28.11.2001 г.
Формат 60x84/16 Тираж 100. Подписано к печати 9.04. ЙООЗг. Печать офсетная Уел п л. 1,00. Заказ 52. Издательство КГСХА/420015 г Казань, ул К Маркса 65 Отпечатано в офсетной лаборатории КГСХА
420015 г Казань, ул К.Маркса, 65 Казанская государственная сельскохозяйственная академия Лицензия №0115 от 03 03 1998 г
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Закирова, Асу Рафкатовна
Введение.
Глава 1. Особенности рыночной экономики России и их влияние на систему управления затратами в сельскохозяйственных организациях.
1.1. Рыночные отношения в сельскохозяйственном секторе экономики и их требования к управлению затратами.
1.2. Современное состояние и направления развития методологии учета и контроля затрат на производство в сельском хозяйстве в условиях рыночной экономики.
Глава 2. Производственный учет в системе внутреннего управления сельскохозяйственной организацией и ее подразделениями.
2.1. Понятийные и информационные аспекты организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственной организации в условиях рыночной экономики
2.2. Интеграция систем производственного, финансового и налогового видов учета затрат в сельскохозяйственных организациях на базе совершенствования группировки затрат по статьям.
Глава 3. Организация учета и контроля затрат в растениеводстве по нормативному методу в бюджетной модели внутреннего управления. ф 3.1. Сущность и методика бюджетирования в системе внутреннего управления сельскохозяйственной организацией и ее подразделениями в условиях рыночной экономики.
3.2. Адаптация принципов системы "директ-костинг" и нормативных методов для информационного обеспечения бюджетной модели управления деятельностью сельскохозяйственных организаций и их подразделений.
3.3. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства по нормативному методу в бюджетной модели управления.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет затрат в растениеводстве"
Актуальность темы. Становление системы управления в рыночных условиях хозяйствования затрагивает все сферы национальной экономики. В результате аграрной реформы в сельском хозяйстве страны произошли значительные социально-экономические преобразования, требующие эффективного ведения хозяйства. Среди проблем, обсуждаемых научными работниками, политическими и общественными деятелями, наиболее значимыми являются проблемы экономического роста, определения путей и методов эффективного функционирования, стабилизации, дальнейшего развития и повышения эффективности сельскохозяйственного производства.
Вследствие изменений в организационной структуре сельскохозяйственных организаций созданы новые формы хозяйствования; произошли структурные изменения в формах собственности, землевладения и землепользования; ликвидирована государственная монополия на землю.
Однако за годы реформирования в аграрном секторе уменьшились объемы капитальных вложений, посевные площади культур, поголовье крупного рогатого скота и свиней, сократися парк основных видов сельскохозяйственных машин, снизилось применение органических и минеральных удобрений.
Большинство сельскохозяйственных организаций оказались убыточными, без оборотных средств, с огромными задоженностями бюджетам различных уровней, поставщикам материально-технических ресурсов.
В этих условиях значительно усложнися процесс управления предприятием, которому предоставлена поная хозяйственная самостоятельность, заключающаяся в выборе организационной формы, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д., и финансовая самостоятельность, состоящая в его поном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др.
В связи с этим необходимо, чтобы руководство каждой организации обладало своевременной, поной и точной информацией о будущем и настоящем финансовом состоянии предприятия и в сельскохозяйственных организациях функционировала хорошо отлаженная система внутрипроизводственного финансового планирования Ч бюджетирование.
Неизмеримо вырастает роль бухгатерского учета, который занимает одно из главных мест в системе управления организацией и дожен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства.
Однако в немногих российских организациях, особенно в сельском хозяйстве, так поставлен бухгатерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.
Поэтому важной задачей, стоящей перед отечественной бухгатерской наукой и практикой, является появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгатерской деятельности, адаптация ее к конкретным условиям сельскохозяйственной организации, постановка системы бюджетирования в сельскохозяйственных организациях. С этих позиций исследование проблем организации учета и контроля затрат в бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией приобретает важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность, цель и содержание поставленных задач.
Особенно остро вопросы реформирования бухгатерского учета, организации, построения управленческого учета и совершенствования системы управления встали в стране в последние годы. Научными исследованиями в этой области занимались и занимаются многие известные отечественные и зарубежные ученые: А. С. Бакаев, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкий, В. Д. Врублевский, К. М. Гарифулин, К. Друри, В. Б. Ивашкевич, JI. Н. Камаев, JI. И. Куликова, М. И. Кутер, Ж. Г. Леонтьева,
Е. А. Мизиковский, О. А. Миронова, С. А. Николаева, Н. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, П. В. Смекалов, Я. В. Соколов, В. А. Терехова, М. В. Ткач, В. И. Ткач, Ч. Ш. Хорнгрен, Дж. Фостерн, Дж. Рис, А. Д. Шеремет, JT. 3. Шнейдман, Н. Г. Чумаченко, А. Я. Яругова и другие. Проблемам организации учета производственных затрат, выхода продукции и результатов производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий посвящены труды таких авторов, как Н. Г. Белый, А. П. Варава, Г. И. Гринман, Г. С. Клычова, И. А. Ламыкин, А. Д. Ларионов, Г. М. Лисович, В. П. Петров, М. 3. Пизенгольц, В. К. Радостовец и другие.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации Ч обобщение и научный анализ отечественной и международной теории и практики учета, теоретическое обоснование и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат в растениеводстве, которые, учитывая всю специфику отечественного сельскохозяйственного производства, позволяли бы эффективно управлять предприятием в новых условиях. Основными задачами, решаемыми в рамках достижения поставленной цели, явились: исследование тенденций развития сельскохозяйственного производства в период аграрной реформы и влияния рыночных отношений на организацию учета и контроля затрат в растениеводстве; исследование сущности управленческого учета, особенностей его организации и методологии в сельскохозяйственных организациях; изучение и критический анализ действующей практики учета затрат производства и калькулирования себестоимости продукции растениеводства; разработка и обоснование предложений по совершенствованию производственного учета; разработка и обоснование предложений по организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях по нормативному методу в бюджетной модели управления.
Предмет и объекты. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации управленческого учета, а объектами исследования выступают сельскохозяйственные организации Республики Татарстан. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в колективном предприятии "Кулаевский", сельскохозяйственном производственном кооперативе "Совет" Пестречинского района, сельскохозяйственном производственном кооперативе "Лихачевский", сельскохозяйственном предприятии "Аграмаковский" Спасского района, ассоциации крестьянских хозяйств "Подберезье" Кайбицкого района, ассоциации крестьянских хозяйств "Марс" Буинского района, сельскохозяйственном предприятии "Корыч" Мамадышского района, сельскохозяйственном ООО "Джалилец" Сармановского района и других хозяйствах Республики Татарстан.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области организации управленческого учета, международные стандарты по учету и отчетности, законодательные, нормативные и инструктивные акты по вопросам организации бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. При написании диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учетов, внутренней и внешней отчетности, а также результаты личных наблюдений автора. В ходе исследования использовались различные методы: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.
Научная новизна. Научная новизна выпоненной диссертации заключается в комплексном решении задач по совершенствованию учета и контроля затрат растениеводства в сельскохозяйственных организациях. К главным результатам, определяющим научную новизну исследования, относятся:
Х основные направления совершенствования бухгатерского учета как основы информационной системы управления сельскохозяйственным производством. В результате: рассмотрены и уточнены определения понятий "управленческий" и "производственный" учеты; изучены принципы организации учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в новых условиях хозяйствования;
Х рекомендации по повышению управленческих аспектов учетной информации в системе управления затратами-в растениеводстве, направленные на формирование информации по местам возникновения и центрам ответственности. В результате: предложены новые объекты учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции; усовершенствована номенклатура статей затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции; проанализированы определения понятий "расход" и "затраты" применительно к сельскому хозяйству и даны предложения по их усовершенствованию;
Х обоснование нового подхода к управлению затратами, заключающегося в создании единой интегрированной системы производственного, финансового и налогового видов учета, на основе запросов разных групп пользователей учетной информации и в соответствии с принципом рациональности бухгатерского учета;
Х методика нормативного учета затрат в растениеводстве применительно к бюджетной модели управления сельскохозяйственной организацией.
Практическая значимость. Практическое значение результатов исследования заключается в разработке основных направлений и рекомендаций по организации учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в бюджетной модели внутреннего управления, что позволит создать в сельскохозяйственных организациях эффективную и рациональную систему управленческого учета для принятия и прогнозирования управленческих решений.
Выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы при разработке учебных курсов по бухгатерскому учету, для курсов повышения квалификации главных бухгатеров, в научно-исследовательской работе, а также в практической работе экономистами, бухгатерами, аудиторами и налоговыми работниками.
Апробация результатов исследования. Результаты выпоненного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Казанской государственной сельскохозяйственной академии и Института экономики, управления и права.
Основные результаты диссертации были доложены на международной евразийской научно-практической конференции в Казанском государственном техническом университете им. А. Н. Туполева, научно-практической конференции Санкт-Петербургского государственного аграрного университета, межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов Казанского государственного финансово-экономического института, научных конференциях Казанской государственной сельскохозяйственной академии в 1998 Ч 2002 годах, межвузовских научно-практических конференциях Казанского филиала Московского государственного университета коммерции и Института экономики, управления и права. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, внедрены на сельскохозяйственных предприятиях Пестречинско-го, Спасского, Сармановского районов Республики Татарстан и рекомендованы для внедрения через Министерство сельского хозяйства и продовольствия РТ во всех сельскохозяйственных организациях.
Разработки по организации производственного учета и отчетности были использованы В. П. Петровым и Г. С. Клычовой при написании пособия "Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве", рекомендованного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.
Публикации.
Основные положения диссертации отражены в 12 печатных работах общим объемом 7,88 п.л.
Структура работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 259 наименований, 38 приложений. Работа изложена на 253 страницах машинописного текста, содержит 4 таблицы и 3 рисунка.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Закирова, Асу Рафкатовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении подведем итоги работы, которые по существу представляют основные выводы и предложения автора по результатам исследования.
В отечественной практике понятие "управленческий учет" используется сравнительно недавно, и далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единство во мнениях о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета. Кроме того, при обсуждении данного вопроса разворачивается дискуссия, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять.
В этом вопросе мы присоединяемся к тем экономистам, которые считают, что управленческий учет как самостоятельный вид формирования и использования экономической информации имеет право на существование. Однако несмотря на новизну термина "управленческий учет" следует признать, что для России его методы (нормирование, планирование, анализ, контроль) не новы. Многие его элементы входят в наш бухгатерский учет (учет затрат на производство и калькулирование сельскохозяйственной продукции), оперативный учет (оперативные отчеты), экономический анализ (анализ себестоимости продукции, оценка выпонения заданий, обоснование принимаемых решений). Но эта информация разбросана между различными службами, формируется с опозданием.
Изучение отечественной и зарубежной экономической литературы показало, что содержание понятия "управленческий учет" в разных странах различно. Одни авторы определяют управленческий учет как самостоятельную экономическую категорию, другие отождествляют управленческий учет с производственным учетом. Мы считаем, что производственный учет является лишь частью управленческого учета, поскольку включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.
В системе производственного учета определяются производственные затраты, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для дожностных лиц внутри организации (предприятия), которая необходима для принятия правильных решений.
По нашему мнению, управленческий учет Ч это система сбора, регистрации и обобщения информации о затратах на производство и себестоимость продукции для принятия управленческих решений по оптимизации результатов деятельности предприятия и его подразделений.
Производственный учет Ч это один из важнейших разделов управленческого учета и информационная база для получения учетных данных о затратах для определения себестоимости продукции и прибыли от реализации, необходимых для принятия управленческих решений.
Для правильного понимания, однозначного токования и использования, а также единого подхода для рационального построения учета затрат на производство необходимо дать четкое определение понятиям "затраты" и "расходы".
Очень часто в официальных документах, в статьях и книгах помимо термина "затраты" употребляют понятия "расходы", "издержки" подразумевая под этими понятиями одни и те же либо разные категории.
В Международных стандартах финансовой отчетности дается только определение расходов. Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Что касается затрат, в МСФО встречается только определение этого понятия по отношению к займам. Определение общего понятия "затраты" в МСФО отсутствует, хотя термин используется во многих стандартах. При этом часто "расходы" заменяются "затратами", а "затраты" "расходами".
В отечественном бухгатерском учете впервые понятие расхода, близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано в Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике.
Еще одним документом, определяющим расходы, явилось Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" 10/99. Общее определение расходов в ПБУ 10/99 поностью заимствовано из "Принципов" МСФО. В этих определениях речь идет об уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов организации.
Однако в пункте 8 раздела 2 ПБУ 10/99 перечисляются расходы, не связанные с уменьшением активов, и при перечислении элементов вместо понятия "расходы" появляется понятие "затраты". То есть в ПБУ 10/99 отсутствует разница между этими понятиями. Все это свидетельствует о том, что в ПБУ 10/99 в разделе 2 'Расходы по обычным видам деятельности" приводятся не правила учета расходов, а правила отражения затрат предприятия по обычным видам деятельности. Чтобы не было этой путаницы, надо четко разграничить понятия "расходы" и "затраты".
Расход Ч это выбытие активов организации, приводящее к уменьшению ее капитала. Затраты Ч движение средств в кругообороте, переход их из одной формы в другую, что не вызывает уменьшения активов предприятия.
В современных условиях все более очевидной становится необходимость повышения действенности и оперативности контроля за затратами производства, организации учета затрат по местам возникновения, видам производства и центрам ответственности.
Изучение экономической литературы показало, что существуют различные предложения по созданию и определению содержания центров затрат и центров ответственности
На наш взгляд, место возникновения затрат Ч подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуются планирование, нормирование и учет затрат производства для контроля и управления затратами, а центр ответственности Ч сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право и возможность принимать решения.
Кроме того, мы поддерживаем мнение авторов, считающих, что центры затрат Ч это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат.
Наряду с центрами затрат в управленческом учете выделяют еще центры ответственности, руководители которых кроме выпонения своих функциональных задач несут ответственность за результаты своей деятельности, ти центры ответственности могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления и т. п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.
Для управленческого учета необходимо знать, что требуется включать в затраты производства подразделений (центров ответственности). При ответе на данный вопрос целесообразно исходить из того, что определяет производственную себестоимость продукции. По нашему мнению, можно считать экономически обоснованным включение в состав производственной себестоимости продукции по центрам ответственности: стоимости материальных ценностей, то есть семян и посадочных материалов, кормов, нефтепродуктов, удобрений, ядохимикатов, полученных центрами ответственности у предприятий и использованных в производственном процессе; стоимости работ и услуг, оказанных центрам ответственности вспомогательными производствами предприятий и другими организациями со стороны; отчислений на социальные нужды; амортизационных отчислений; расходов, начисленных на оплату труда работников подразделений.
Исследования, проведенные на отдельных сельскохозяйственных предприятиях показали, что некоторые их них при выборе объектов учета затрат руководствуются Методическими рекомендациями по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (Минсельхозпрод РФ № П-4-24/2068 от 4 июля 1996 года).
При выборе объектов учета затрат и калькуляции себестоимости необходимо исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета. Во всех случаях следует придерживаться требования рациональности при организации учета (насколько затраты на подробное ведение учета окупятся полученной информацией для управления).
Следуя этому требованию, нет надобности по зерновым и зернобобовым культурам открывать аналитические счета на каждую культуру. Достаточно учитывать затраты по группам культур по технологии их выращивания: озимые зерновые, яровые зерновые, крупяные, зернобобовые. На этих аналитических счетах учитывать затраты по дебету в совокупности по всем культурам данной группы, а выход продукции по кредиту отражать раздельно по культурам с указанием посевных площадей.
При этом варианте для определения фактической себестоимости продукции каждой зерновой культуры затраты делим на количество гектаров, занятых под всеми культурами данной группы, и находим фактическую себестоимость совокупных работ на одном гектаре (себестоимость 1 га). Умножив себестоимость одного гектара на количество гектаров посевов соответствующих культур, распределяем совокупные затраты по культурам, а потом путем деления распределенных затрат на выход продукции каждой культуры находим себестоимость единицы продукции этих культур. Результат можно получить значительно более коротким путем: затраты на 1 га (себестоимость 1 га) поделим на урожайность с 1 га соответствующих культур и получим себестоимость 1 ц продукции зерновой культуры. Таким образом, при данном варианте объектами калькуляции по зерновым культурам будут выступать: 1га по группе культур и полученное зерно в центнерах по зерновой культуре. При этом затраты на ведение учета сократятся в несколько раз, а результаты (количество полученной информации) будут те же, что при раздельном учете затрат по каждой культуре.
Для семеноводческих хозяйств можно рекомендовать метод, при котором затраты на семена учитываются отдельно, а себестоимость 1 ц продукции складывается из себестоимости работ на 1 ц продукции и затрат семян на 1 ц продукции.
В животноводстве в Методических рекомендациях при выделении объектов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции не учтены специализация и размеры хозяйства, объемы производства той или ной отрасли животноводства и приведены не все объекты калькуляции. В частности, в качестве объектов калькуляции при выращивании и откорме животных (кроме скотоводства) не выделена живая масса животных (приводится только прирост живой массы), а по тем животным, которые не взвешиваются, не предусматривается определение себестоимости кормо-дня (одно для содержания животных той или другой группы). Без этого показателя невозможно определить прирост 1 головы в денежной оценке за отчетный период. В связи с этим следует отметить, что молодняк лошадей в коневодстве обычно не взвешивают, а прирост их в денежном выражении традиционно определяют через себестоимость кормо-дня. Поэтому в коневодстве мы рекомендуем прирост оценивать не через центнеры, а через кормо-дни.
Также в перечне приводятся объекты только по переработке сельскохозяйственной продукции и отсутствуют производства, не связанные с ее переработкой (производство кирпича, пилорама, столярные мастерские и т.д.). Приведенные объекты довольно крупные, поэтому в пределах отдельных из них могут быть открыты не один, а несколько аналитических счетов. Так, по ското-убойным площадкам аналитические счета могут быть открыты по видам забиваемых животных. В составе объектов учета отсутствуют производства по переработке мяса (кобасные цехи), шерсти, кожи (цехи по обработке кожи для поной готовности к использованию в швейном производстве), муки (пекарни, хлебозаводы) и др.
Поэтому, исходя из возможных производств промышленного характера, можно расширить приведенный перечень следующими объектами: переработка мяса (производство кобасных изделий), шерсти, производство кожи, хлебобулочных изделий, кондитерское, швейное, добыча строительных материалов (песка, извести, камня, щебня и т.д.), лесоразработки, торфоразработки, лесопильное производство, обозно-шорные мастерские, столярные мастерские, производство строительных материалов по видам (кирпича, черепицы и т.д.).
В Российской Федерации с 1 января 2002 года с принятием главы 25 Налогового кодекса официально введено понятие "налоговый учет", в связи с чем предприятиям необходимо для формирования налоговой базы по налогу на прибыль вести два вида учета Ч бухгатерский и налоговый. Хотя, сельскохозяйственные предприятия, кроме предприятий промышленного типа освобождаются от уплаты данного налога, мы считаем, что все эти изменения и требования налогового учета дожны быть учтены при совершенствовании учета затрат и калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве.
Для этого считаем необходимым на всех аналитических счетах для учета прямых расходов выделить статьи, соответствующие элементам затрат, и сгруппировать по следующим статьям: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; работы и услуги сторонних организаций; прочие затраты.
Однако если информации, получаемой на основе данных статей, будет недостаточно для принятия эффективных управленческих решений, или же калькуляция, полученная на их основе, окажется малоинформативной, можно предложить использовать вариант, при котором каждая типовая статья, приведенная в Методических рекомендациях, будет делиться на элементы.
В Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденном приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 года № 654, в разделе "Затраты на производство" оставлены свободные счета, предназначенные для формирования информации о затратах на производство по признаку экономического содержания за отчетный период.
Мы предлагаем вести учет с использованием свободных номеров счетов и открыть следующие собирательно-распределительные счета по элементам затрат: 30 "Материальные затраты", 31 "Оплата труда", 32 "Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог)", 33 "Амортизация основных средств", 34 "Работы и услуги сторонних организаций", 35 "Прочие затраты".
Итоги накопленной информации со счетов общих затрат по элементам переносят на счета учета затрат, с учетом мест их возникновения и целевого назначения. Ежемесячно (или в другие сроки, установленные организацией и согласованные с отчетными периодами) счета учета затрат по элементам поностью закрываются и на отчетную дату сальдо не имеют. Списание отражают с кредита счетов 30 "Материальные затраты", 31 "Оплата труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация основных средств", 34 "Работы и услуги сторонних организаций" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", а затраты, учтенные на счете 35 "Прочие затраты", в поном объеме относятся на финансовые результаты данного отчетного периода (дебет 91 "Прочие доходы и расходы", кредит 35 "Прочие затраты").
На основании данных первичных документов ежемесячно составляют отдельные Ведомости распределения материальных затрат, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений, услуг сторонних организаций и прочих затрат. Для учета затрат и выхода продукции используют "Книгу (карточку) аналитического учета по производственным счетам". Итоговые данные Книг аналитического учета по производственным счетам будут использованы для запонения журнала-ордера 10-АПК по кредиту производственных счетов и по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 10 "Материалы" и т.д. Итоговые данные ведомости учета и распределения затрат служат для контроля и взаимной сверки с журналом-ордером 10-АПК.
Если руководству предприятия для принятия управленческих решений потребуется информация о поной себестоимости продукции с учетом прочих затрат, то сумму прочих затрат, собранную на отдельном счете 35 " Прочие затраты", в Ведомости учета и распределения прочих затрат можно прибавить к сумме прямых затрат.
Предложенный нами метод учета затрат позволит повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.
Как уже отмечалось, период проведения аграрной реформы и массовой реорганизации сельскохозяйственных предприятий сопровождася резким падением уровня производства и ростом удельных затрат.
Одной из причин такого положения, как нам кажется, является отсутствие у руководства своевременной, поной и точной информации не только о будущем, но и о настоящем финансовом состоянии предприятия. А все потому, что на современных сельскохозяйственных предприятиях отсутствует хорошо отлаженная система внутрипроизводственного финансового планирования. Это не позволяет эффективно управлять затратами и финансами, принимать точные и взвешенные управленческие решения.
В связи с этим, на наш взгляд, в сельскохозяйственных организациях необходимо уделять большое внимание совершенствованию системы управления и, в частности, внедрению системы бюджетирования.
Анализ современного состояния системы внутрипроизводственного финансового планирования показывает, что на сельскохозяйственных предприятиях до сих пор планирование осуществляется по принципу "от достигнутого" и вся система планирования производства чаще всего начинается с производства, а не со сбыта. Поэтому не всегда проводится четкое разграничение между объемом произведенной продукции, объемом реализованной продукции (объемом продаж или выручкой от реализации) и поступлениями от реализованной продукции.
В последние годы бюджетированию в России уделяется большое внимание: опубликовано и написано много статей и учебников. В литературе представлено множество определений термина "бюджетирование".
Мы придерживаемся мнения авторов, понимающих под бюджетированием технологию финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от производства на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. А бюджет представляет собой согласованный и сбалансированный финансовый план, объединяющий в себе производственную и финансовую деятельность и позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период времени.
В ходе исследования нами были изучены наиболее распространенные как в отечественной, так и в международной практике системы управленческого учета: "директ-костинг", "стандарт-кост", нормативный метод. Анализ этих систем показал, что каждая из них обладает специфическими, присущими только ей достоинствами и недостатками. В связи с этим, перед сельскохозяйственными предприятиями стоит задача, как можно понее устранить недостатки этих систем и максимально использовать их преимущества и достоинства. Поэтому вопрос о предпочтительном выборе одной из данных систем нельзя решить однозначно.
Для совершенствования управления сельскохозяйственным предприятием и повышения рентабельности считаем необходимым внедрить систему бюджетирования в сочетании с нормативным методом учета затрат с учетом особенностей сельскохозяйственного производства, в частности растениеводства.
В растениеводстве ввиду длительности производственного цикла в допонение к плановой калькуляции себестоимости продукции предлагаем составлять предварительную нормативную калькуляцию себестоимости отдельных видов работ по периодам их выпонения. При этом нормативная себестоимость работ может быть рассчитана на работы только одного периода (на предпосевную обработку почвы, посев, уход за посевами и т. д.). При составлении нормативных калькуляций приходится предварительно решать вопросы, от которых зависит эффективность нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в процессе управления предприятием. Очень важен при этом вопрос о степени детализации включаемых калькуляционных статей. При составлении нормативных калькуляций можно применять статьи, предложенные нами во второй главе работы.
С учетом этого нами предлагается форма "Нормативная калькуляция затрат на посев яровой пшеницы". Статьи затрат в нормативных калькуляциях запоняются на основе соответствующих расценок и норм расхода этих средств и определенных расчетных форм. Так, для запонения статьи "Заработная плата" нормативной калькуляции на отдельные виды работ составляется предварительно специальный расчет "Производственной калькуляции трудовых затрат и заработной платы" работников тракторно-полеводческой бригады.
При нормативном учете необходимо составлять специальные расчеты (сметы) расхода материальных и трудовых ресурсов по текущему ремонту, контроль за величиной затрат по текущему ремонту основных средств надо осуществлять сопоставлением сметы расходов с их фактическими затратами.
Причем выявленные отклонения дожны соответствовать общим суммам зарегистрированных сигнальных и расчетных документов. Так, например, для запонения сметы по статье "Материальные затраты" при посеве сельскохозяйственных культур можно предварительно составить "Нормативную калькуляцию семян".
При нормативном учете наряду с составлением нормативных калькуляций немаловажное значение имеет правильное установление цен на материальные ценности и семена. В связи с чем, мы предлагаем для нормативного учета разработать в каждом хозяйстве единые учетные цены. В качестве их целесообразно использовать среднегодовые плановые цены.
Учет отклонений от установленных норм на выпонение отдельных работ в растениеводстве и изменений последних ведется с учетом естественных климатических условий.
В хозяйствах для выявления отклонений от норм мы предлагаем использовать комбинированный способ, сущность которого заключается в применении документирования, например, для выявления отклонений по заработной плате, и инвентаризации Ч по материальным затратам.
Для учета затрат, превышающих нормы, можно применять сигнальные документы используя для этого обычные бланки первичных документов, обозначив их красной полосой. Система учета отклонений на основе сигнальных документов с красной полосой позволяет оперативно выявлять отклонения по причинам,виновникам.
Кроме того, нами рекомендован перечень причин и виновников в отклонениях по расходу семян и материальных ресурсов и классификатор причин и виновников возможных отклонений по трудовым ресурсам.
Для определенного порядка обобщения затрат по приобретению и заготовлению семян, удобрений и других ресурсов и распределения их по объектам учета и калькуляции нами предложена "Ведомость расчета и распределения отклонений от учетных цен по приобретаемым материалам".
Мы считаем, что применение "Ведомости расчета и распределения отклонений от учетных цен" на сельскохозяйственных предприятиях, где основная часть семян, удобрений и других материальных ценностей является покупной, дает возможность не только определять сумму отклонений, но и выявлять причины и виновников их возникновения.
Однако при нормативном учете для управления производством и изыскания дальнейших резервов снижения себестоимости продукции недостаточным будет учет влияния лишь ценностных факторов на формирование себестоимости продукции и управление ею. Важно в системном порядке организовать учет влияния других элементов, возможных нерациональных случаев расходования семян и прочих материальных ресурсов. В растениеводстве при применении нормативного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции мы рекомендуем особую форму отчета. В этой форме отражается расход материалов по их наименованиям в пределах норм и фактически. Отдельная графа отводится отклонениям за месяц и с начала года. На обратной стороне отчета обобщаются выявленные отклонения по причинам и виновникам их возникновения.
При нормативном учете для выплат и доплат, не предусмотренных установленной технологией, и за отклонения от нормальных условий производства могут использоваться такие сигнальные документы, как "Листки на доплату", "Допонительные учетные листы труда и выпоненных работ", "Допонительные наряды" и "Наряды на сдельную работу". Названные документы дожны внешним оформлением отличаться от обычных и иметь реквизиты по фиксации причин и виновников отклонений либо их шифры.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Закирова, Асу Рафкатовна, Казань
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. М.: ООО "ВИТРЭМ", 2001.464 с.
2. Федеральный закон "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
3. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике от 29 декабря 1997 года.
4. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31 октября 2000г. №94 н.
5. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса от 13 июня 2001 года №654.
6. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н.
7. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998 года №60н (с изм. от 30 декабря 1999 года).
8. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 от 20 декабря 1994 года №164.
9. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 от 10 января 2000 года №2 н.
10. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 года №43 н.
11. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 года№44н.
12. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 года №26н (с изм. от 18 мая 2002 года).
13. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 25 ноября 1998года №56 н.
14. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98 25 ноября 1998года №57 н.
15. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 года №32н (с изм. от 30 декабря 1999 года, 30 марта 2001 года).
16. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 года №26н (с изм. от 30 декабря 1999 года, 30 марта 2001 года).
17. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 13 января 2000 года №5 н.
18. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 27 января 2000 года №11 н.
19. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 16 октября 2000 года №92н.
20. Положение по бухгатерскому учету "Учрт нематериальных активов" ПБУ 14/2000 16 октября 2000 года №92н.21 .Положение по бухгатерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 2 августа 2001 года №60н.
21. Положение по бухгатерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 2 июля 2002 года № 66н.
22. Положение по бухгатерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 19 ноября 2002 года № 115н.
23. Положение по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 19 ноября 2002 года№ 115н.
24. Положение по бухгатерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 19 декабря 2002 года№ 126н.
25. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998 года №283.
26. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве от 4 июля 1996 года №П-4-24/2068.
27. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгатерского учета в сельском хозяйстве от 26 июля 1996 года №215.
28. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 года № 119н.
29. Абдулина С. Н., Вишневская Н. И. Формирование затрат на производство продукции предприятиями в рыночных условиях. Учебное пособие.Ч Казань: Изд-во КФЭИ, 1994.Ч 96 с.
30. Аблеханов И. Бюджетирование как инструмент планирования и контроля // Предпринимательство.Ч 2000.Ч №4.Ч С.96Ч100.
31. Акулинин Д. Ю. Себестоимость с точки зрения налогообложения // Налоговое планирование.Ч 2001.Ч № 4.Ч С. 42Ч54.
32. АборовР.А. Содержание и основы разработки проекта учетной политики // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1998.Ч№ 1.ЧС. 8Ч15.
33. Аборов Р. А., Бодриков С. В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1999.Ч№1.ЧС. 24Ч27.
34. АборовР.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч1999.Ч№7.ЧС. 35Ч38.
35. Ананькина Е. А., Даншочкина Н. Т. Управление затратами: Конспект лекций.Ч М.: Приор, ИВАКО Аналитик, 1998.Ч 64 с.
36. Андросов А. М. Бухгатерский учет: Учебное пособие /
37. A. М. Андросов, Е. В. Викулова.Ч М.: Андросов, 2000.Ч 1024 с.
38. ЪЪ.АнисоваН, Трифонова О., Тютрина М. Бюджетирование Ч не роскошь, а средство продвижения вашего бизнеса // Рынок ценных бумаг.Ч 2001.Ч№1.ЧС. 40Ч43.
39. Ъ9.Антони Роберт Н. Основы бухгатерского учета. / Пер. с англ. Б. Херсонского, М. Шнейдерман.Ч М.: Изд-во "Пресса", 1992.Ч 318с.
40. Артамонов Г. Ф., Сапекина А. А. Налоговый и бухгатерский учет прибыли организаций в 2002 году // Финансы.Ч 2002.Ч № 1.Ч С. 38Ч42.
41. Арьков П. Г. Развивать теорию нормативного метода учета // Бухгатерский учет.Ч 1990.Ч№11.ЧС. 38Ч39.
42. Арьков П. Г. О нормативном методе учета // Бухгатерский учет.Ч 1991.Ч №10.Ч С. 35Ч37.
43. Астахов В. П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие/
44. B.П. Астахов.Ч М.: Приор, 2000.Ч 672 с.
45. Ашкинадзе А. В. Управленческий учет: ситуации и решения // Бухгатер и компьютер.Ч 1999.Ч № 5.Ч С. 17Ч20.
46. БакаевА. С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета: Анализ и комментарии. Ч М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.Ч 125 с.
47. Бакаев А. С. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему // Бухгатерский учет. Ч 1996. Ч № 4.
48. Бакаев А. С. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. Ч 2001. Ч № 3. Ч С. 3-7.
49. Банк В. Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие.ЧАстрахань: ООО "ЦНТЭП", 1999.Ч 192 с.
50. Безруких П. С, Катаев А. Н. Учет затрат и калькулирование в промышленности: (Вопросы теории, методологии и организации) / П. С. Безруких, А. Н. Кашаев, И. П. Комиссарова.Ч М.: Финансы и статистика, 1989.Ч 223 с.
51. Безруких П. С. Учет затрат и калькулирование в промышленности. Ч Минск: Выш. шк., 1990.Ч 176 с.
52. Белосков В. Рыбная Слобода: куда ведет проселок? // Республика Татарстан. 2002. Ч №28 ЧС. 5.
53. Белый И. 77. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие для эконом, вузов.ЧМинск: Высш. шк., 1990.Ч 176 с.
54. БлокА. Ю. О налоговом учете // Налоговый вестник.Ч 2002.Ч №4.Ч С. 117Ч123.
55. Бортников А. 77. Нормативный учет затрат на производстве.Ч М.: Финансы и статистика, 1982.Ч 63 с.
56. Бруснецова В. 77. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. М.: Издательство "Экзамен", 2002. 160 с.
57. Бунина Г. Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях//ЭКО.Ч 2001.Ч № 12.Ч С. 17-42.
58. Бухгатерский учет: Учебник/ П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Бухгатерский учет, 1999.Ч 576 с.
59. Валебникова 77. В. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 18.Ч С. 53Ч58.
60. Васин Ф. П. О методах учета затрат на производство // Бухгатерский учет.Ч 1994.Ч № 7.Ч С. 40Ч42.
61. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие.Ч М.: ЗАО "Финансово-статистическая информация", 2000.Ч 533 с.
62. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы.Ч М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.Ч 192 с.
63. Воронова Е. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом // Финансовый бизнес.Ч 2000.Ч С. 43Ч49.
64. Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. Ч 2000 Ч №17.Ч С. 63Ч66.
65. Врублевский Н. Д. Управленческий калькуляционный учет себестоимости продукции // Бухгатерский учет.Ч 2002 Ч №1.Ч С. 27Ч36.
66. Врублевский Н. Д., Крылов М. Ф. Совершенствование нормативного учета.Ч М.: Финансы и статистика, 1987.Ч 103с.
67. Гарифулин К. М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции.Ч Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1986.
68. Гарифулин К. М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: Учебное пособие.Ч Казань, 1992.Ч 104 с.
69. Гарифулин К. М., Габбасов Г. X. Нормативный учет в промышленном птицеводстве.Ч М.: Россельхозиздат, 1975.
70. Гарифулин К. М., Гарифулина А. А. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности предприятия: Учебное пособие.Ч Казань: Изд-во КФЭИ, 1995.Ч 120 с.
71. Гарифулин К. М., Каспина Р. Г., МихееваЕ.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие.Ч Казань: Изд-во КФЭИ, 1997.Ч 151 с.
72. Гарифулин К. М., Ивашкевич В. Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие.Ч Казань: Изд-во КФЭИ, 2002.Ч 512 с.
73. Гарифулин К. М., Хайрулин Н. Г. К вопросу преобразования системы учета затрат на производство и калькулирование продукции // Банки, кредит, бизнес.Ч 1998.Ч № 11.Ч С. 3.
74. Глинский Ю. Новые методы управленческого учета // Финансовая газета.Ч 2000.Ч №50.Ч С. 12.
75. Голованов А. А. Особенности организации бухгатерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях
76. АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1997.Ч № 12.Ч С. 27Ч32.
77. Голованов А. А. Стимулирование снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции.Ч М.: Агропромиздат, 1985.Ч 80 с.
78. Гордеев А., Милосердое В. Внутренние резервы возрождения агропромышленного производства // Экономист.Ч 1999.Ч №11.Ч С. 10.
79. ДодоновА. А. Нормативный учет: каким ему быть? // Бухгатерский учет.Ч 1992.Ч № 3.Ч С. 43Ч46.
80. Доженкова В. Г. Затраты производства: формирование и анализ: Учебное пособие.Ч Новосибирск: НГАЭиУ, 1998.Ч 60 с.8Х.Дранко Р. Бюджетирование с помощью информационных систем // Финансовая газета.Ч 2001.Ч №35.Ч С. 13Ч14.
81. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.Ч М.: Аудит, 1998.Чс. 783.
82. S3. Друри К. Учет затрат методом "стандарт-кост"/ Пер. с англ., под ред. Н. Д. Эриашвили Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.Ч224 с.84 .Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебное пособие. / Пер. с англ. В. Н. Егорова.Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.Ч 314 с.
83. ДукаБ. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета.Ч 2001. №31.ЧС. 14Ч15.
84. Забродил И. П., Кубахов Е. В. Совершенствование бухгатерского учета расходов для целей налогообложения // Аудитор.Ч 2002.Ч № 1.Ч С. 29Ч37.
85. Захаров Ю. Состояние и возможности развития АПК // Экономист.Ч №2.Ч 2002.Ч С. 89.
86. ЗакрятинА. Современное состояние АПК // Экономист.Ч 2000.Ч №1.Ч С. 84.
87. Заманский Г. Б. Учет бухгатерский и управленческий Ч две вещи несовместимые? // Бухгатерия и банки.Ч 2001.Ч № 1.Ч С. 25Ч26.
88. Зотов А. В. Нормативный метод планирования деятельности хозрасчетных подразделений// Экономика сельского хозяйства.Ч 1988.Ч №3.Ч С. 13Ч16.
89. Иванова М. М., Трубников А. А. Сравнение расходов по главе 25 НК РФ с действующим законодательством (расходы, принимаемые в целях налогообложения)//Налоговый вестник.Ч 2001.Ч № 12.Ч С. 167Ч174.
90. Ивашкевич В. Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности.Ч Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1974.Ч 149 с.93: Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. Ч М.: Юристъ, 2003, 618с.
91. Ивашкевич В. Б., Ивашкевич А. И. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 7.Ч С. 28Ч29.
92. Ивашкевич В. Б., Зайцев С. Н. Контролинг на предприятиях Федеративной Республики Германии // Бухгатерский учет.Ч № 10.Ч С. 76Ч80.
93. Ивашкевич В. Б., Зайцев С. Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет.Ч № 12.Ч С. 34Ч35.
94. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. // Бухгатерский учет.Ч 1999.Ч № 4.Ч С. 99Ч102.
95. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет Ч 2000.Ч №5.Ч С. 56Ч59.
96. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет. Сборник заданий и примеров по управленческому учету: Учебное пособие / В. Б. Ивашкевич.Ч М.: Финансы и статистика, 2001.Ч 80 с.
97. Индукаев В. П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства.Ч М.: Финансы и статистика, 1986.Ч 143 с.
98. Иноземцева М. М. Представительские расходы: бухгатерский и налоговый учет // Современный бухгатерский учет.Ч 2002.Ч № 2.Ч С. 46Ч51.
99. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. / В. А. Белобородова, А. П. Чечета, В. Т. Слабинский и др.Ч 2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 1989.Ч 279 с.
100. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгатерский учет: Учебное пособие.Ч СПб: Питер, 2000.Ч 224 с.
101. Карпова Т. П. Основы управленческого учета: Учебное пособие.Ч М.: ИНФРА-М, 1997.Ч 392 с.
102. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник.Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.Ч350 с.
103. Карпова Т. П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 20.Ч С. 56Ч57.
104. Касьянова Г. Ю., Колесников С. Н. Управленческий учет по формуле "три в одном".Ч М.:Статус-Кво, 1999.Ч 328 с.
105. Катанаева Л. Организация учета затрат в системе "директ-костинг" //Аудитор.Ч 1997.Ч№ 10.ЧС. 8Ч10.
106. КачуроН. Вопросы методологии планирования в агропромышленном комплексе // Экономика сельского хозяйства.Ч 1980.Ч №11.Ч С.32Ч36.
107. КатаевА. Н. О группировках затрат в производственном учете. // Бухгатерский учет.Ч 1994.Ч № 9.Ч С. 15Ч20.
108. Катаев А. Н., Островский О. М. О принципах бухгатерского учета. // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 11.Ч С. 58Ч63.
109. Катаев А. Н. Производственный учет в условиях рынка // Бухгатерский учет.Ч 1994.Ч №8.Ч С. 52Ч56.
110. Катаев А.Н. О группировках затрат // Бухгатерский учет.Ч 1994.Ч№9.ЧС. 15Ч25.
111. Керимов В. Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях // Аудит и финансовый анализ.Ч 2000.Ч № 3.ЧС.42Ч46.
112. Керимов В. Э., Комарова Н. Н., Епифанов А. А. Организация управленческого учета по системе "директ-костинг" // Аудит и финансовый анализ.Ч 2001.Ч № 2.Ч С. 80Ч91.
113. Керимов В. Э., Селиванов П. В., Кротов М. С. Организация управленческого учета по системе "Стандарт-кост" // Аудит и финансовый анализ.Ч2001.Ч№3.ЧС. 18Ч26.
114. Керимов В. Э., Селиванов П. В., Минина Е. В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Аудит и финансовый анализ Ч 2001.Ч №4.Ч С. 135.Ч142.
115. Керимов В. Э., Адумукас С. И., Иванова Е. В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и зарубежом.Ч2002.Ч№ 1.ЧС. 123Ч134.
116. Клычова Г. С. Стандартизация бухгатерского учета в сельском хозяйстве.Ч Казань: Изд-во Казанск. госуд. ун-та, 2001. 360 с.
117. Клычова Г. С., Петров. В. П. Новое в бухгатерском учете Российской Федерации. Ч Казань: Матбугат йорты, Ч 2001. 104 с. Выпуск 2.
118. Козлов В. Г. Внутрихозяйственный расчет Ч путь к эффективности сельскохозяйственного производства // Экономика сельского хозяйства.Ч 1990.Ч №4.Ч С. 31Ч34.
119. Козлова Е. П. Организация аналитического учета затрат на производство//Главбух.Ч1998.Ч№ 12.ЧС. 10Ч15.
120. Козлова Е. П. Бухгатерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство // Главбух.Ч № 8.Ч С. 8Ч14.
121. Козменкова С. В. Формирование бухгатерской информации в системе управления рынком земель сельскохозяйственного пользования: Монография.Ч Нижний Новгород: Нижегородская ГСХА, 2002. Ч 318 с.
122. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учебное пособие.Ч 4-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2001.Ч 640 с.
123. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие.Ч М.: Финансы и статистика, 2000.Ч 160 с.
124. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н. Г. Данилочкиной Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.Ч 279 с.
125. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак и др.Ч 2-е изд.Ч М.: Финансы и статистика, 2002.Ч256 с.
126. Корчагина Л. М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч №7.Ч С. 73.
127. Косолапое А. И. Изменения в налоговом законодательстве // Налоговое планирование.Ч 2001.Ч № 4.Ч С. 4Ч8.
128. Котляров С. А. Управление затратами: Учебное пособие.Ч СПб.: Питер, 2001.Ч 160 с.
129. Куликова Л. И. Финансовый учет.Ч 2-е изд., перераб. и доп.Ч Казань, 1999.Ч212с.
130. Куликова Л. И. Налоговый учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств // Бухгатер Татарстана.Ч 2002.Ч № 3.Ч С. 40Ч41.
131. Куликова Л. И. Налоговый учет расходов на оплату труда // Бухгатерский учет Ч 2002.Ч № 15.Ч С. 23Ч27.
132. Купчина Л. А. Отражение затрат в управленческом учете. // Консультант.Ч 1998.Ч№13.ЧС. 67Ч69.
133. Кутер М. И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учебное пособие.Ч М.: Финансы и статистика; Экспертное бюро, 2000.Ч 544 с.
134. Кучерин А. П. О классификации производственных затрат в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 2000.Ч № 8.Ч С. 40Ч42.
135. ЛамыкииИ.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции.Ч М.: Статистика, 1980.Ч 168 с.
136. Ларионов А. Д. Внутрихозяйственный расчет и рентабельность // Учет и финансы в кохозах и совхозах. Ч 1967. Ч №1. Ч С. 30-33.
137. Ларионов А. Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве Ч Л.: Издательство ГУ, 1976. Ч 126 с.
138. Ластовецкий В. Е. Учет затрат по факторам ответственности.Ч М.: Финансы и статистика, 1988.Ч 166 с. f
139. Левин В. С. Нормативный учет себестоимости продукции заготовительных цехов.Ч М.: Финансы и статистика, 1991.Ч 176 с.
140. Линкина Е. В., Халевинская Е. Д. Аудит затрат на производство // Аудит и финансовый анализ.Ч 2000.Ч № 1.Ч С. 10Ч27.
141. Лисович Г. М., Ткаченко И. Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях АПК.Ч Ростов-на-Дону: Издат. центр "Март", 2000.Ч 354 с.
142. Литвин Ю. Я. Нормативный метод учета в сельском хозяйстве.Ч Киев, 1985.Ч 158 с.14в. Ложников И., Колесенкова Л. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль? // Аудит.Ч 2002.Ч № 1.Ч С. 8Ч14.
143. Лоскутов А. Особенности налогового учета // Практический бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № И.Ч С. 14Ч23.
144. Луговой В. А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум.Ч М.: Финансы и статистика, 1995.Ч 144 с.
145. Макарьева В. И., Владимирова А. А. Определение налогового учета в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник.Ч 2001.Ч №12.Ч С. 102Ч110.
146. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих / Пер. с нем. 2-е изд, перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 1995.Ч 208 е.: ил.
147. Международные бухгатерские стандарты: Справочное пособие. / Авт.-сост. Л. П. Кураков, Г. А. Емельянова.Ч 2-е изд., доп.Ч М.: Гелиос АРВ,2000.Ч 340 с.
148. Мезенцева Т. М., Саенко К. С., Поляков А. В. Финансовая стратегия // Аудиторские ведомостиЧ 2001.Ч № 1. С. 62Ч71.
149. Методика учета и анализа сельскохозяйственной продукции. / Под ред. А. Д. Шеремета.Ч М.: Финансы и статистика, 1987.Ч 208 с.
150. Мизиковский Е. А. Бухгатерский учет на промышленных предприятиях. Корреспонденция счетов.Ч М.: Финансы и статистика, 1992.Ч 320 с.
151. Мизиковский Е. А. Нормативная база в управленческом учете. // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 5.Ч С. 61Ч63.
152. Мизиковский Е. А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет.Ч 1995.Ч №9.Ч С. 44Ч47.
153. МилосердоеВ. Многоукладная экономика АПК: состояние и перспективы // АПК: экономика, управление.Ч 2002.Ч №10.Ч С. 10Ч20.
154. Михакевич А. П., Белый И. Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК: Учебник.Ч Минск: Мисанта, 1999.Ч 199 с.
155. Мишин Ю. А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом.Ч 2001.Ч № 3.Ч С. 75Ч84.
156. Моссаковский В. Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1993.Ч №4.Ч С. 12Ч15.
157. Мымриков Н. Вопросы методологии планирования в АПК // Экономика сельского хозяйства.Ч 1983.Ч №11.Ч С. 71Ч77.
158. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет: Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с нем. М.И. Корсакова.Ч М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996.Ч 160 с.
159. Нестеров В., Важное А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь.Ч 1997.Ч № 31.
160. НидзБ., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета.Ч М.: Финансы и статистика, 1993.Ч 496 с.
161. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет.Ч М.: УРУСС, 2000.Ч368 с.1 вв. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.Ч 2-е изд., испр. и доп.Ч М.: УРУСС, 2001.Ч264 с.
162. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг".Ч М.: Финансы и статистика, 1993.Ч 128 с.
163. Николаева С. А. Доходы и расходы организаций: Практика, теория, перспективы.Ч М.: Аудиторская фирма "ЦБА", Аналитика-Пресс, 2000.Ч 208 с.
164. Николаева С. А. К вопросу о составе затрат // Консультант.Ч 1997.Ч№19.ЧС. 9Ч16.
165. ПО. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997.
166. Николаева С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 1Ч3.
167. Новиченко П. П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М., "Экономика", 1970. 191 с.
168. Новиченко П. П., Рендухов И. М. Учет затрат на производство в промышленности.Ч М.; Финансы и статистика, 1981.Ч144 с.
169. Новиченко Я. П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгатерский учет.Ч 1999.Ч № 10.Ч С. 73Ч75.
170. Новодворские. В. Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов (вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989. 254 с.
171. Нормативный метод в сельском хозяйстве / сост. Ю. В. Седых. Ч М.: Россельхозиздат, 1984. Ч 239 с.
172. Нормативный метод планирования отраслей растениеводства / Под ред. П. Г. Чайковского. Ч Львов: Вища школа. Издательство при Львовском университете, 1983 Ч 136 с.
173. Нормативный учет: Передовой опыт: Сборник / Под ред. В. Ф. Палия. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 109 с.
174. Олоктонова Э. А., Тулегенов Э. Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии.Ч М.: Финансы и статистика, 1988.Ч 108 с.
175. Палий В. Ф., Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет.Ч 2001.Ч №7.Ч С. 72Ч78.
176. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Введение в теорию бухгатерского учета.Ч М.: Финансы, 1979.Ч304 с.
177. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 1988.Ч 279 с.18в. Палий В. Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет.Ч М.: Инфра-М, 1997.Ч364 с.
178. ПалийВ. Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.Ч 2-е изд., перераб. и доп.ЧМ.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.Ч 672 с.
179. Паркшели X. Р. Практикум по бухгатерскому учету на новом плане счетов// Аудит и финансовый анализ.Ч 2001.Ч № 3.Ч С. 166Ч234.
180. Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 19.Ч С. 63Ч65.
181. Петров В. П. Совершенствование учета кругооборота средств и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях в условиях колективного подряда.Ч Казань: Татар, кн. изд-во, 1987.Ч 360 с.
182. Петров В. П., Клычова Г. С. Кругооборот средств: учет и анализ.Ч Казань: Татар, кн. изд-во, 1990.Ч 98 с.
183. Петров В. П., Клычова Г. С. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве. Ч Казань: Изд-во "Матбугат йорты", 2001.Ч 208 с.
184. Петров В. П., Садриева Э. Р. Совершенствование учета затрат в животноводстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч2000.Ч№2.ЧС. 17Ч21.
185. Пизенгольц М. 3. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1 Бухгатерский финансовый учет: Учебник.Ч 4-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 2001.Ч 480 с.
186. Пизенгольц М. 3. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2 Бухгатерский управленческий учет. Ч.З Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник.Ч 4-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 2001.Ч400 с.
187. Пизенгольц М. 3. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 19.Ч С. 60Ч62.
188. Пизенгольц М. 3. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 22.Ч С. 42Ч46.
189. ПичугинаЛ. Управленческий учет и анализ как средство повышения прибыли // Финансовая газета.Ч 2000.Ч №4.Ч С. 14.
190. Поцкалев А., КопаевВ. Совершенствование нормирования капитальных вложений в сельском хозяйстве // Экономика сельского хозяйства.Ч 1983.Ч№ 10.ЧС. 62Ч66. Х
191. Похил А. И. Организация внутрихозяйственного расчета в молочной промышленности // Экономика сельского хозяйства.Ч 1988.Ч №3.Ч С. 8Ч13.
192. Практический бухгатерский учет (переход на международные стандарты) / Под ред. JI. П. Токаревой, Н. Н. Репина.Ч М.: Сов. писатель, МП "Община", 1992.Ч64 с.
193. Протасов В., ЮшинаТ., Чурсин А. Нормативы совокупной рентабельности сельскохозяйственного производства // Экономика сельского хозяйства.Ч 1982.Ч№3.Ч С. 52-54.
194. Пушкарь М. С. Бухгатерский учет в системе управления.Ч М.: Финансы и статистика, 1991.Ч 176 с.
195. Радостовец К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие. 4-е изд. перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 1986.Ч 159 с.
196. Расторгуева Р. И. Вопросы организации налогового учета // Современный бухгатерский учет.Ч 2002.Ч № 2.Ч С. 8Ч14.
197. Рахметов А. X. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 20.Ч С. 58Ч59.
198. Рахметов А. X. Управленческий учет по центрам ответственности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 2001.Ч№ 1.ЧС. 23Ч24.
199. Репин В. В. Финансовое планирование и управленческий учет: проблемы внедрения // Консультант.Ч 2000.Ч №5.Ч С. 68Ч72.
200. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Я. В. Соколов, В. Ф. Палий, Н. А. Ремизов и др.Ч М.: Национальный фонд подготовки кадров, 1998.Ч 208 с.
201. Романова Е. Управленческий учет необходим // Экономика сельского хозяйства России.Ч 2000.Ч № 8.Ч С. 48Ч50.
202. Румак Е. X. О функциях управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1994.Ч№4.ЧС.36Ч38.
203. Самочкин В. П., Калюкин А. А. Тимофеева О. А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием // Менеджмент в России и за рубежом.Ч 2000.Ч №2.Ч С. 3Ч16.
204. Сапекина А. А. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации // Финансы.Ч 2002.Ч № 4.Ч С. 30Ч33.
205. Сатубадин С. С. Учет затрат на производство в промышленности США.ЧМ.: Финансы, 1980,Ч141 с.
206. Смекалов П. Е., Ораевская Г. А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник для вузов. Ч М.: Финансы и статистика, 1991г.
207. Смирнова С. А. Варианты организации налогового учета // Все о налогах.Ч 2002.Ч № 2.Ч С. 55Ч62.
208. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие.Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998.Ч 288 с.
209. Соколов А. Ю. Система бюджетирования, основанная на данных учета затрат по функциям. // Молодежь и экономическая наука: Ст. и тез. докладов респуб. науч. конференции молодых ученых и студентов. Казань, 2000.Ч С. 142Ч143.
210. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней.Ч М.: Аудит, 1996.Ч 638 с.
211. Соколов Я. В. Международные стандарты и российский бухгатерский учет // Консультант.Ч 1997.Ч №19.Ч С. 45Ч50.
212. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета.Ч М.: Финансы и статистика, 2000.Ч 496 с.
213. Соколов Я. В. План счетов и реформирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 12.Ч С. 38Ч41.
214. СоколовЯ. В. Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч№2.ЧС. 18Ч23.
215. Соколов Я. В., Петров В.В. Две концепции бухгатерского учета // Бухгатерский учет.Ч №5.Ч- С. 28Ч41.
216. Стариков М. Реальные предпосыки увеличения агропромышленного производства // Экономист.Ч 2000.Ч №5.Ч С. 9Ч11.
217. Стуков С. А. И все-таки производственный, а не "управленческий" учет // Бухгатерский учет.Ч 1997.Ч № 2.Ч С. 64Ч66.
218. Стуков С. А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 1.Ч С. 22Ч23.
219. Сухов М. В. Как организовать налоговый учет? // Главбух.Ч 2002.Ч №3.ЧС. 60Ч66.
220. Сысоев Н. И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет.Ч 2002.Ч № 6.Ч С. 50Ч54.
221. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие/ Е. А. Мизиковский, Е. Н. Еманова, С. А. Кемаева и др.; Под ред. Е. А. Мизиковского.Ч М.: Юристъ, 2001.Ч 400 с.
222. Терентьев С., Никитин А. Управленческий учет в сельскохозяйственных организациях// АПК: экономика, управление.Ч 2002.Ч№ 2.ЧС.26Ч33.
223. Терехова В. А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской экономике: Учебное пособие.Ч М.: Изд-во "Перспектива", 1999.Ч 214 с.
224. Терехова В. А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учете // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 19.Ч С. 55Ч57.
225. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности.Ч М.: Финансы и статистика, 1991.Ч 160 с.
226. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет. Международный опыт.Ч М.: Финансы и статистика, 1994.Ч 144 с.
227. УлинаГ. Становление и развитие управленческого учета // Финансовый бизнес.Ч 2000.Ч №6.Ч С. 50Ч59.
228. Управленческий учет по формуле "три в одном" / Г. Ю. Касьянова, С. Н. Колесников.Ч М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 1999.Ч328 с.
229. Управленческий учет (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгатеров-менеджеров, бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования / Под ред. В. Палия и Р. Вандер-Вила.Ч М.: ИНФРА-М, 1997.Ч480 с.
230. Управленческий учет: Учебное пособие. /Под ред.
231. A. Д. Шеремета.ЧМ.: ФБК-ПРЕСС, 1999.Ч 512 с.
232. Фатеев Б. Управление финансами // Аудит и налогообложение.Ч 2000. Ч №6.Ч С. 2Ч6.
233. Федосеев А. Карпов А. Организация финансов и бюджетирования // Дайджест-директор.Ч 1999.Ч №5.Ч С. 43Ч45.
234. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колектив авторов; Под общей редакцией А. Г. Грязновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 1168 е.: ил.
235. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгатерского учета / Под ред. Я. В. Соколова.Ч 5-е изд.Ч М.: Финансы и статистика, 1997.Ч 576 с.
236. Хорнгрен С. Т., ФостерДж. Бухгатерский учет: управленческий аспект.Ч М.: Финансы и статистика, 1995.Ч 416 с.
237. Хруцкий В. Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В. Е. Хруцкий, Т. В. Сизова,
238. B. В. Гамаюнов. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.Ч 400 с.
239. Чернов В. А. О калькулировании затрат в сфере обращения // Менеджмент в России и за рубежом.Ч 2002 Ч №1.Ч С. 33Ч37.
240. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США.ЧМ.: Финансы, 1971.ЧС. 248.
241. Шароватова Е. А. Основы организации управленческого учета // Современный бухгатерский учет.Ч 1998.Ч № 6.Ч С. 9Ч18.
242. ШимДж. К, СигеДж. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат/ Пер. с англ.Ч М.: Филинъ, 1996.Ч 344 с.
243. Широбоков В. Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1998.Ч № 7.Ч С. 25Ч27.
244. Шишкова Т. В. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч №3.Ч С. 52Ч56.
245. Шишкова Т. В., Николаева О. Е. Управленческий учет. Проблемы калькулирования себестоимости продукции // Институт налогоплательщика: Учетно-налоговый бюлетень-практикум.Ч1998.Ч №7.Ч С. 24Ч34.
246. Шнейдман Л. 3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет.Ч 1998.Ч № 1.Ч С. 4Ч8.
247. Шутьков А. Проблемы вывода АПК из кризиса // АПК: экономика, управление.Ч 2000.Ч № 1.Ч С. 4Ч6.
248. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры.Ч М.: Финансы и статистика, 1993.
249. ЮденковЮ. Н. Бюджетирование, как метод оперативного управления банком // Бухгатерия и банки.Ч2000.Ч №2.Ч С. 2Ч13.
250. Ящук НА. Нормативный учет затрат и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции.Ч М.: Финансы и статистика, 1981.Ч 144 с.
Похожие диссертации
- Бухгатерский управленческий учет в овощеводстве защищенного грунта
- Бухгатерский управленческий учет затрат по центрам ответственности в тепличном овощеводстве
- Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций
- Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции овцеводства
- Методология управленческого учета в агроходингах