Управленческий учет на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Лазарев, Дмитрий Анатольевич |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса"
На правах рукописи
Лазарев Дмитрий Анатольевич
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань - 2006
Работа выпонена в Казанском государственном финансово-экономическом институте
Научный руководитель Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
доктор экономических наук профессор Гарифулин K.M. доктор экономических наук доцент Каспина Р.Г кандидат экономических наук Якупов М.А. ОАО Татнефть
Защита состоится 25 мая 2006 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д212.083.01 при Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.
Автореферат разослан 25 апреля 2006 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета Д 212.083.01 доктор экономических наук, профессор
И. Куликова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Нефтегазовый комплекс России при высоких ценах на нефть на мировом рынке развивается ускоренными темпами, в связи с чем увеличились объемы работ и услуг предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса, составляющие до 30% себестоимости добываемой нефти и конденсата, и их удельный вес продожает расти. Затраты нефтегазового комплекса весьма значительны из-за больших размеров организационных структур управления и производства, доставшихся в наследство от плановой экономики. Поэтому значение эффективности управления нефтегазовым комплексом заметно возросло.
Ведущие нефтяные компании России входят в процесс реструктуризации (аутсорсинга) производства, выводятся из состава материнской компании непрофильные активы и создаются новые компании по производственному обслуживанию, что обусловливает необходимость перестройки систем планирования, учета, контроля и анализа затрат на производство.
Одной из основных проблем управления затратами является слабо организованное нормативное хозяйство предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса. Методологическая база по ведению нормативного хозяйства в нефтегазовой отрасли и подотрасли производственного обслуживания - не обновлялась и не пересматривалась с середины 80-х годов. Такая ситуация препятствует переориентации системы внутреннего управления предприятиями производственного обслуживания нефтегазового комплекса на динамичные условия рыночного хозяйствования.
В настоящее время не уделяется дожного внимания совершенствованию системы учета и контроля на вновь созданных предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса, которые руководствуются инструкциями машиностроительного комплекса, выпущенными еще в дореформенный период. _____
РОС. гнцйони БИБЛЙОТСX С-'Псро} ,>1
Функционирующая система внутреннего управления этими предприятиями слабо ориентирована на цели эффективного управления затратами и снижения себестоимости изготавливаемой продукции, выпоняемых работ и оказываемых услуг.
Конкуренция между нефтяными компаниями в России все более смещается в область экономики. Успех любой компании напрямую зависит от того, насколько она сумеет снизить себестоимость изготавливаемой продукции, выпоняемых работ, оказываемых услуг. В свете этой проблемы особое значение приобретает создание современной системы управленческого учета на базе нормативной концепции управления затратами предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Организация управленческого учета в системе управления предприятиями производственного обслуживания в совокупности с другими системами и элементами управления позволит им эффективно конкурировать в нефтяном секторе экономики.
Данные управленческого учета являются целевыми и оперативными и выделяются своей персонифицированностью для подготовки и принятия управленческих решений.
Степень изученности проблемы. На формирование концепции управленческого учета в комплексной системе управления предприятием оказали влияние исследования в нескольких смежных областях управления: бухгатерского учета, экономического анализа, планирования, прогнозирования, контроля и т.д.
Основополагающий вклад в исследование проблем интеграции управленческого учета в систему управления, а также в разработку и описание классических элементов системы внесли ведущие немецкие ученые Р.Манн, Э.Майер, А.Дейл, К.Лиссман, Г.Хомбург, П.Вебер и др.
Базовые методологические элементы учета в системе управления сформировались в ходе развития таких учетных систем, как директ-кост и стандарт-кост. Среди множества фундаментальных исследований в этой
; области следует отметить труды зарубежных экономистов Г.Гесса, К.Друри,
Дж.Кларка, М.Кноппеля, Х.Плаута, П.Рибеля, Дж.Риса, К.Руммеля, * Ч.Хорнгрена, П.Фридмана, Р.Энтони и др. Среди отечественных ученых
наибольший интерес вызывают исследования К.М.Гарифулина. В.Б.Ивашкевича, Б.И.Майданчика, Е.А.Мизиковского, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, С.С.Сатубадина, Я.В.Соколова, С.А.Стукова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, Л.З.Шнейдмана, А.Яруговой, М.А.Вахрушиной.
Однако в настоящее время в подотрасли производственного обслуживания нефтяной отрасли отсутствуют серьезные исследования по организации управленческого учета. Монографий, диссертаций и других научных разработок в этой области нет. Поэтому исследования в подотрасли производственного обслуживания по созданию системы управленческого учета являются актуальными как в теоретическом, так и в практическом отношениях.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в исследовании теоретических и методологических вопросов, суть которых в создании концепции управленческого учета в системе управления предприятиями производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие основные задачи:
осуществить теоретические исследования сущности, принципов и методических аспектов управленческого учета в системе управления предприятиями;
исследовать организационные, технологические и экономические особенности отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса, а также характер производимой отраслью продукции (работ, услуг) с точки зрения определения основных предпосылок, оказывающих влияние на методологию учета и анализа затрат на производство в рассматриваемой отрасли и управленческого учета в целом;
исследовать формирование нормативной базы затрат во взаимосвязи с современным уровнем планирования, учета и контроля затрат на предприятиях
отрасли и разработать рекомендации по созданию условий для перехода на нормативное управление затратами;
обосновать необходимость и направления совершенствования учета, контроля и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции принимая во внимание значение снижения себестоимости продукции отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса в повышении ее эффективности и конкурентоспособности;
изучить и дать анализ состояния конструкторского и технологического обеспечения производства имея ввиду тесную связь подготовки производства с постановкой современной системы нормативного управления затратами;
исследовать вопросы материально-технического снабжения подразделений и рабочих мест требуемыми для производства материалами и определить основные вопросы совершенствования контроля за их рациональным использованием в интеграции с концепцией нормативного управления затратами;
разработать основные подходы к автоматизации учета затрат на производство, как важнейшего условия улучшения управления предприятиями на базе адаптации зарубежных и отечественных программных комплексов;
исследовать и разработать рекомендации по применению системы бухгатерских счетов для построения управленческого учета затрат на производство по нормативному методу.
Предметом исследования являются системы управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на базе нормативной концепции управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Объектами исследования являлась организация системы внутреннего управления на предприятиях производственного обслуживания на примере одного из крупнейших операторов по добыче нефти и газа в Тимано-Печорском нефтегазоносном бассейне, ООО ЛУКОЙЛ-Коми, структурных подразделениях нефтяных компаний ОАО Сургутнефтегаз, ОАО Татнефть.
В данной работе использованы нормативные документы, утвержденные испонительными органами Российской Федерации.
Теоретические и методологические основы диссертации. Теоретической и методологической основой диссертации служат труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам финансового и управленческого учета, экономического анализа и финансового менеджмента, источники энциклопедического характера по вопросам экономики и бухгатерского учета, периодические издания, вышедшие в странах СНГ, США, Германии, а также нормативные документы, выпущенные органами по нормативному регулированию бухгатерского учета, международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности, нормативные акты отраслевого характера и др.
Методика исследования основана на различных способах обработки, обобщения, систематизации источников специализированной экономической информации и фактов хозяйственной деятельности предприятий РТ и РФ.
Среди методов исследования следует выделить следующие: абстрактно-логический, монографический, статистический, балансовый, экономико-математический.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций, направленных на организацию системы управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем:
изучены и определены основные специфические предпосыки, влияющие на методологию управленческого учета затрат на производство в отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса;
на основании теоретических исследований сущности и принципов управленческого учета и исходя из требований рыночной экономики дается авторское определение управленческого учета, предусматривающее, что в его
сферу включается формирование экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта всеми стадиями финансово-хозяйственной деятельности при использовании для этого функции нормирования, планирования, учета, контроля и анализа;
разработаны научно обоснованные рекомендации по организации системы управленческого учета для предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса;
исследовано и выделено в качестве важнейшего участка управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса управление затратами по нормативному методу;
разработана авторская концепция нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взаимоувязанная с особенностями отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса, авторским определением управленческого учета и охватывающая вопросы о формировании нормативной базы затрат и составлении нормативно-плановых калькуляций, методов выявления и учета отклонений от норм затрат;
исследованы и разработаны рекомендации по построению системы двухуровнего учета затрат с использованием в интегрированном виде финансовых и управленческих счетов при нормативном варианте управления затратами;
разработана и внедрена в производство оригинальная методика учета и контроля материальных ресурсов на основе совершенствования лимитной системы планирования снабжения, отпуска и контроля потребления, предусматривающая авторские формы лимитных ведомостей, процедуры выявления отклонений от норм затрат в разрезе объектов производства и составления отчетов о фактическом потреблении ресурсов;
разработаны рекомендации - использовать при управлении затратами элементы бюджетирования по подразделениям в соответствии с центрами ответственности;
разработаны рекомендации по внедрению нормативного метода управления затратами на производство и созданию компаниями внутренних регламентов как стандартов предприятия;
Практическая значимость диссертации заключается в ее нацеленности на решение актуальных вопросов организации управленческого учета с целью управления и сокращения затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса, в рамках автоматизации управленческих функций.
Применение результатов на практике позволит создать на предприятиях, занятых производственным обслуживанием нефтегазового комплекса, систему управленческого учета, а также разработать соответствующее ей учетно-аналитическое обеспечение на основе прогрессивных систем и методов учета и контроля затрат.
Апробация результатов исследования. Разработанные аспирантом отдельные рекомендации апробированы и нашли свое применение в структурном подразделении ОАО ЛУКОЙЛ - ООО ЛУКОЙЛ-Коми.
Основные практические и теоретические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводимых в Казанском государственном финансово-экономическом институте, Сибирской академии государственной службы при президенте Российской Федерации (г. Новосибирск). Основные положения диссертации отражены в пяти печатных работах, общим объемом 0,97 пл.
Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 274 страниц машинописного текста состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка. В работе приведены 10 рисунков, 4 таблицы и 24 приложения.
ОСНОВНОЕ СОДЕРАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ
В диссертации обоснована актуальность темы исследования, цели и задачи, отражены предмет и объект исследования, сформулирована научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
К предприятиям производственного обслуживания нефтегазового комплекса относятся: базы по ремонту и эксплуатации электропогружного оборудования, трубные базы, управления капитального и подземного ремонта скважин, управления по поддержке пластового давления и пр Вышеперечисленные предприятия осуществляют все виды ремонта нефтепромыслового и бурового оборудования, изготовление отдельных видов нефтепромыслового, бурового, вспомогательного и другого оборудования. Предприятия производственного обслуживания - одни из важных структурных элементов в нефтяной отрасли, так как именно они обеспечивают бесперебойную и качественную работу нефтепромыслового оборудования, стабилизируя добычу и транспортировку нефти, являющейся основным продуктом нефтяных компаний.
В существующих условиях хозяйствования нефтяных компаний в центре внимания оказывается значение показателя себестоимости добываемой нефти и пути его снижения.
Показатель себестоимости добываемой нефти складывается из нескольких составляющих: добычи, транспортировки, производственного обслуживания, содержания аппаратов управления, налогов и т.д. Одну из значительных долей затрат в себестоимости добываемой нефти занимает производственное обслуживание И именно в этой сфере необходимо изыскивать допонительные возможности для снижения себестоимости добычи нефти и газа. Анализ данных о доле производственного обслуживания в себестоимости добываемой нефти показывает, что на протяжении последних десяти лет она имеет устойчивую тенденцию к росту. Одной из главных причин ее увеличения является истощение эксплуатируемых месторождений, уменьшение их продуктивности и, как следствие, увеличение затрат ресурсов на
производственное обслуживание добычи нефти. Услуги предприятий производственного обслуживания, занимающихся ремонтом, прокатом, изготовлением нефтяного и нефтепромыслового оборудования в себестоимости добываемой нефти составляют около 30%.
Для решения задачи по снижению себестоимости продукции необходимо в первую очередь консолидировать активы, т.е. проводить слияние производственных предприятий, занимающихся обслуживанием и ремонтом объектов нефтегазодобычи, в единую структуру -промышленно-производственное объединение, имеющее под своим началом ряд самостоятельных структур, таких как: база производственного обслуживания, база по прокату электропогружных установок, управление капитального ремонта скважин, трубная база и т.п. Реорганизация и построение новых организационных структур оказывает значительное влияние на формирование внутренней системы управления и побуждает к организации системы управленческого учета. Система управленческого учета представляет собой внутреннюю систему учета и отчетности для этой организационной структуры.
Управленческий учет, по нашему мнению - это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта, охватывающая все стадии финансово-хозяйственной деятельности предприятия (снабжение, производство, сбыт, управление) и все функции, которые присущи системе внутреннего управления предприятием (нормирование, планирование, учет, контроль и анализ).
Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации. При внедрении системы управленческого учета необходимо решить следующие задачи: определить управленческие цели организации, проанализировать действующую систему
учета исходя из новых требований к управленческой информации, разработать
концепцию управленческого учета в системе с методами учета, контроля, анализа и планирования, автоматизировать процесс обработки бухгатерской и управленческой информации на основе современных программных продуктов, обеспечить предварительный, текущий и последующий контроль за испонением решений - т.е. разработать формы оперативной управленческой отчетности, организовать учет и анализ отклонений.
Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систем) принятия и реализации соответствующих управленческих решений.
Особенности предложенной модели нормативного управления затратами в рамках системы управленческого учета для предприятий производственного обслуживания нефтегазовых компаний сводятся к следующим основным положениям:
нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предлагается преобразовать в нормативный метод управления затратами. По нормативному методу осуществляются все функции управления затратами, т.е. планирование, учет, контроль и анализ и процедуры принятия решений;
при построении нормативного метода управления затратами рекомендуется использовать принцип деления затрат на условно-переменные и условно-постоянные, в соответствии с концепцией директ-костинга;
для нормативного метода управления затратами рекомендуется использовать научно обоснованные плановые нормы затрат, которые побуждают колективы к эффективному труду;
нормативные калькуляции преобразуются в нормативно-плановые калькуляции, составляются на основе конструкторско-технологической и друюй нормативной документации. В части работ по капитальному ремонту оборудования, осуществляемому по заказам нефтегазодобывающих компаний и включенному в производственный план организаций по производственному обслуживанию, аналогичными нормативно-технологическими документами
являются формируемые на предприятиях дефектные ведомости, технологические карты и сметы (калькуляции) затрат на объекты ремонта;
концепция нормативного управления затратами, предложенная для предприятий производственного обслуживания нефтегазовых компаний, не предусматривает составления отчетных калькуляций.
Отрасль по производственному обслуживанию характеризуется многономенклатурностью производимой продукции, выпоняемых работ и оказываемых услуг. В ней наряду с выпуском изделий в серийном, мекосерийном и индивидуальном порядке осуществляются в больших объемах работы по текущему и капитальному ремонту скважин и производственному обслуживанию и оказанию разнообразных услуг по повышению нефтеотдачи пластов. Если в производствах по изготовлению различного нефтяного оборудования, деталей и запасных частей впоне возможно применять методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, характерные для отрасли машиностроения с металообработкой, то особенности технологии и организации ремонтных работ в рассматриваемой отрасли обусловливают разработки специфических для этой отрасли методов. В связи с особенностями организации и технологии ремонтных работ, большими объемами их осуществления и слабой разработанностью вопросов управления затратами в этих производствах данная работа в основном посвящена изучению и разработке методов управления затратами по ремонту оборудования нефтегазодобычи. Важнейшей особенностью ремонта нефтегазового оборудования является его осуществление по индивидуальным заказам на основе заявок нефтегазодобывающих управлений (НГДУ) и нефтяных компаний. В организациях по производственному обслуживанию формируются планы ремонта на основе заявок нефтегазодобывающих предприятий. При этом на конкретный заказ по ремонту составляется смета затрат, которая после соответствующего рассмотрения и утверждения превращается в плановую калькуляцию и цену заказа и служит основанием для организации учета отпуска и контроля фактического потребления материальных и трудовых
ресурсов. Следовательно, в рассматриваемой отрасли планирование, учет, контроль и анализ осуществляются по позаказному методу. В связи с тем, что смета затрат содержит требуемые для снабжения материалами и выпонения работ плановые (сметные) нормы затрат, в этих производствах имеются предпосыки для. применения принципов нормативного метода управления затратами. Поскольку материальные затраты в себестоимости продукции предприятий производственного обслуживания составляют большой удельный вес (почти 50%), при разработке методов управления затратами особое внимание дожно быть уделено учету, контролю и анализу материальных затрат. При этом учет и контроль потребления материальных ресурсов дожны сочетаться с совершенствованием системы снабжения рабочих мест материалами. В частности с доставкой материалов на рабочие места не через цеховые кладовые, т. е. с использованием метода централизованного снабжения рабочих мест непосредственно с центральных складов, что способствовало бы устранению неликвидов в цеховых кладовых, препятствовало бы накоплению излишних материалов на рабочих местах и помогало бы избегать порчи материальных ресурсов. Учет и контроль трудовых затрат целесообразно осуществлять строго по конечным результатам работ, т. е. на основании документов о поном выпонении задания по технологии и смете затрат, которые предусматриваются данным заказом. Учет и контроль затрат целесообразно проводить согласно особенностям организационной и производственной структуры предприятий по центрам ответственности. Ввиду того, что предприятия производственного обслуживания, как то требует современная организация управления в нефтегазодобывающих комплексах, находятся на внутреннем хозрасчете, и объемы выпоненных работ оплачиваются централизованно в соответствии с плановыми калькуляциями, -источниками мотивации деятельности предприятий является снижение себестоимости изготовления продукции, выпонения работ, оказания услуг. Такой подход к экономическому стимулированию предприятий производственного обслуживания обусловливает разработку и применение
более совершенных способов управления. Поэтому особое значение имеет надлежащая организация управления затратами в соответствии с принципами управленческого учета и более эффективным нормативным методом управления затратами.
Наряду с повышением уровня нормирования затрат, а также совершенствованием технологического обеспечения процессов ремонта оборудования предлагается усилить контроль затрат, оперативно выявляя отклонения от принятых (утвержденных) плановых норм, устанавливая их причины и виновников. Отмена составления отчетных калькуляций вызывает необходимость активизировать контроль за фактическим использованием материалов и повысить достоверность формирования данных о затратах на прямую заработную плату производственных рабочих.
В системе нормативного управления затратами на предприятиях производственного обслуживания особое внимание дожно быть уделено эффективному построению учета и контроля потребления материальных ресурсов. В типовой модели нормативного учета затрат рекомендуется для достижения указанной цели применять методы партионного раскроя (контроля), последующих расчетов по данным инвентаризации, предварительных расчетов по фактической рецептуре и сигнального документирования. Однако, как свидетельствуют опубликованные материалы отдельных авторов, используются только методы последующих расчетов по данным инвентаризации и сигнального документирования при заменах. Метод партионного раскроя, хотя и является наиболее эффективным, но к нему прибегают очень редко ввиду его трудоемкости, связанной с формированием большого количества первичных документов (карт раскроя), а также из-за недостаточно высокого уровня организации производства. В организациях производственного обслуживания нефтегазовых комплексов с учетом особенностей технологии и организации производства и характера изготавливаемой ими продукции, выпоняемых работ и оказываемых услуг -целесообразно в указанных целях применять более простые, но в тоже время
достаточно эффективные способы первичного учета и контроля. Таким образом, следует еще раз рассмотреть насколько оправдано использование известных в отечественном учете методов лимитирования отпуска материалов в производство на основе их совершенствования - в сочетании с методом партионного контроля.
Отклонения от норм рекомендуется выявлять и учитывать в части прямых затрат материальных ресурсов на основе использования лимитно-заборных карт и централизации снабжения рабочих мест материалами. При этом разработанная автором методика применения лимитно-заборных карт предусматривает не только предварительный, но и последующий контроль потребления материальных ресурсов. По существу предложенная автором методика использования лимитно-заборных карт соответствует особенностям организации производства и системы снабжения рабочих мест материалами не через цеховые кладовые, но и предусматривает партионный контроль потребления материалов по отдельным производственным заказам.
Теоретически этот метод предполагает не только сокращения первичных документов по отпуску материалов в производство, но и контроль за правильностью их использования. Однако практика последних лет показывает, что лимитные карты служат только для отпуска материалов с центральных складов в цеховые кладовые. В кладовых полученные на определенный заказ материалы обезличиваются. Практически в большинстве случаев использование лимитных карт по своему содержанию ничем не отличается от использования для этих целей разовых требований-накладных.
Преимущество внедрения лимитно-заборных карт в разработанном нами варианте - очевидно и заключается в том, что одновременно в одном документе устанавливается и количественный и суммовой лимит и в нем присутствует информация о допущенных отклонениях по центру ответственности.
Одним из элементов практического применения нормативного метода управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания является организация материальных отчетов.
Автором предложена форма материального отчета по предприятиям производственного обслуживания, а также разработана инструкция о порядке применения Материального отчета по затратам материальных ценностей на изготовление продукции, работ, услуг в ППО ЛУКОЙЛ-Усинсксервис.
Цель и задачи разработки и внедрения Отчета о расходовании материальных ресурсов на производство работ в ППО ЛУКОЙЛ-Усинсксервис: применение единого унифицированного документа на списание материальных ценностей материально-ответственными лицами, контроль материальных и финансовых затрат на основе разработки и внедрения унифицированной формы отчета составляемая на основе первичных учетных документов; своевременное выявление в цехах, на участках, в структурных подразделениях ненужных и излишних материальных запасов с целью их продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа по применению обоснованных норм затрат материалов, своевременного пересмотра этих норм, проведение анализа, который помог бы выявить насколько служба снабжения обеспечила производство работ необходимым ассортиментом металопроката, заготовок, комплектующих изделий, вспомогательными материалами; усиление контроля за своевременным оформлением документов на приход материалов, их своевременное списание на производство работ, особенно в части ценовой политики, контроль за остатками материальных ценностей, находящихся в подотчёте материально ответственных лиц (соблюдения лимита запаса); внедрение отчета позволит сконцентрировать учетную информацию в одном документоносителе, что значительно ускорит обработку экономической информации средствами вычислительной техники, применение отчета даст возможность распределять материальные затраты по центрам затрат и ответственности (в разрезе цехов, участков), а внутри структурных подразделений по счетам учета затрат, по заказам (изделиям, видам продукции, работам, услугам), поможет повысить ответственность материально ответственных лиц за своевременное и качественное составление отчетности,
представление ее в установленный срок и в поном объеме в бухгатерию предприятия; улучшение качества представляемых документов, поноту объёма и оформления требуемой информации.
Предлагаемая форма отчета предусматривает как ручной метод запонения, подсчета и контроля разделов и граф, так и применение автоматизированной, компьютерной системы ввода, контроля и получения необходимой информации о движении материальных ценностей, находящихся в подотчете материально ответственных лиц и используемых в процессе производства продукции, работ и услуг.
Контроль затрат на заработную плату производственных рабочих предлагается осуществлять по конечным результатам работы бригад или отдельных рабочих. Нормативный фонд зарплаты рабочих при этом определяется на основе подетально - операционных норм, приводимых в нормативно - плановых калькуляциях (сметы затрат на отдельные объекты ремонта).
В системе управленческого учета, в соответствии с предложенной концепцией, рекомендуется планирование, учет, контроль и анализ затрат осуществлять по центрам ответственности.
Отсутствие полуфабрикатов, передаваемых из одних цехов в другие по направлению Капитальный ремонт, обусловливает применение бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат. Вместе с тем продукция литейного цеха может передаваться в цехи потребители по комплексной статье Полуфабрикаты собственного производства с отражением на счетах бухгатерского учета.
Многономенклатурность осуществляемых предприятиями
производственного обслуживания нефтегазового комплекса затрат целесообразно сводить по таким группам, как изготовление оборудования; инструментов и запасных частей; капитальный ремонт; текущий ремонт; услуги. Внутри названных групп продукции затраты обобщаются по статьям калькуляции.
Управленческий учет затрат рекомендуется вести в режиме интеграции с финансовым учетом с применением 30-х счетов. Схема учета затрат на 30-х счетах по нормативному методу управления затратами приведена на рисунке 1.
Для организационного обеспечения управления затратами предлагается создавать в составе какой-либо службы специальный отдел управления затратами на производство.
В системе методического обеспечения управления затратами рекомендуется широко использовать в качестве внутреннего стандарта предприятия, такой нормативный документ, как Регламенты. В работе, в виде примера формирования подобных документов приводится проект Регламента по учету наличия, движения и списания насосно-компрессорных труб, штанговых глубинных насосов. Такие документы позволяют совершенствовать документооборот на предприятиях в условиях нормативного управления затратами. Регламент (от франц. - гея1ешеп0 Х это совокупность правил, определяющих порядок работы организаций.
Применительно к управленческому учету такие регламенты могут быть установлены, например, по регулированию нормативной базы затрат: по документальному отражению величины норм затрат сырья и материалов и по внесению изменений в них, по системе классификации и кодирования информации о затратах, по формированию инвентарных объектов.
Следует отметить, что в системе бухгатерского учета термин регламент обычно не применяется. Однако, как нам представляется, этот вид нормативного документа на предприятиях впоне может быть широко использован.
Его применение будет способствовать повышению статуса правил регулирования бухгатерского учета как стандартов предприятия.
В последнее время термин регламент, широко применяют в системе бюджетирования (регламент бюджетов по их видам). По существу в них излагаются порядок составления и испонения бюджетов)
10 ' Материалы" 30 "Материалы"
по норме
отклонение
15 "Приобретение матепиалов"
31 "Расчеты по заоаботиой плате"
16 "Отклонения в стоимости"
отклонение
70 "Расчеты по заработной плате"
отклонение!
отклонение
отклонение
38 Отклонения
20 Основное 43 Готовая
производство! прод\ кипя 90 Продажи
39 Общие затраты
по норме
по норме
26 Общехозяйственные расходы
отклонение
Рис 1 Схема учета на 30-х счетах по нормативному методу управления затратами
Управление затратами по нормативному методу обусловливает своеобразие организации методов экономического анализа. Он, прежде всего, четко подразделяется на оперативный и текущий. Оперативный анализ практически интегрируется с методом учета затрат на производство и является естественным его продожением. Поэтому формируя на предприятиях собственную систему управленческого учета затрат необходимо включить в нее компоненты анализа отклонений от норм, в частности с использованием метода цепных постановок, позволяющего устанавливать величины отклонений за счет норм и цен. Для целей оперативного анализа следует использовать также своды отклонений от норм по причинам и виновникам, формируемые по переменным затратам.
При нормативном методе управления затратами оперативные аналитические расчеты функционально следует включать в комплексную концепцию управленческого учета.
Современная постановка аналитической работы на рассматриваемых предприятиях сводится в основном к использованию метода сравнения фактических затрат с плановыми и объяснению причин отклонений от плановых величин.
Одним из направлений совершенствования аналитической работы на предприятиях производственного обслуживания является использование методов анализа, входящих в арсенал системы директ-костинг. К наиболее известным из них относятся модели анализа безубыточности и маржинального дохода. В отличие от оперативного анализа методы анализа безубыточности и маржинального дохода позволяют подготовить информацию для принятия решений по формированию ассортимента продукции, работ и услуг. Поэтому в систему управленческого учета конструктивно следует вносить методологию анализа, основанную на использовании информации о переменных и постоянных затратах. В диссертации открыты приемы такого анализа.
В заключении диссертации изложены основные выводы и рекомендации, л полученные в результате проведенного исследования.
Основные положения диссертации отражены в следующих опубликованных работах:
1. Лазарев Д. А. Модели организации управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса// Проблемы экономики и управления. - 2005. - №2 (9) - 0,34 п.л.
2. Лазарев Д. А. Необходимость организации управленческого учета на базе нормативного метода управления затратами// Проблемы экономики и управления. -2005. -№3 (10)- 0,15 пл.
3. Лазарев Д. А. Необходимость реорганизации организационных структур и организации управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса// Проблемы экономики и управления. - 2006. - №2 (8) - 0,3 пл.
4. Лазарев Д. А. Учет электропогружного кабеля// Проблемы экономики и управления - 2006. - №3 (9) - 0,3 пл.
5. Лазарев Д. А. Маркировка подземного оборудования// Проблемы экономики и управления - 2006. - №4 (10) - 0,3 пл.
11одписано к печати 24.04 2006. Формат 60x84 1/16. Объем 1,5 п.л. Заказ № 40. Тираж 100 экз. Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.
PI 00 28
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лазарев, Дмитрий Анатольевич
Введение.
1. Методы управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
1.1 Организационно-технологическая и экономическая характеристика предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса и направления повышения эффективности управления затратами.
1.2 Концептуальные основы методологии управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
1.3 Модели управленческого учета и контроля затрат с использованием управленческих счетов по нормативному методу.
2. Организация учета затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
2.1 Составление нормативно-плановых калькуляций (смет затрат) на объекты изготовления и ремонта нефтегазового оборудования.
2.2 Учет и контроль прямых материальных затрат в системе нормативного управления затратами.
3. Организация внедрения нормативного метода управления затратами и методология анализа затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса с использованием системы директ-костинга.
3.1 Организационное обеспечение внедрения нормативного управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
3.2 Применение методологии системы директ-костинг для анализа затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса"
Актуальность темы исследования. Нефтегазовый комплекс России при высоких ценах на нефть на мировом рынке развивается ускоренными темпами, в связи с чем увеличились объемы работ и услуг предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса, составляющие до 30% себестоимости добываемой нефти и конденсата, и их удельный вес продожает расти. Затраты нефтегазового комплекса весьма значительны из-за больших размеров организационных структур управления и производства, доставшихся в наследство от плановой экономики. Поэтому значение эффективности управления нефтегазовым комплексом заметно возросло.
Ведущие нефтяные компании России входят в процесс реструктуризации (аутсорсинга) производства, выводятся из состава материнской компании непрофильные активы и создаются новые компании по производственному обслуживанию, что обусловливает необходимость перестройки систем планирования, учета, контроля и анализа затрат на производство.
Одной из основных проблем управления затратами является слабо организованное нормативное хозяйство предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса. Методологическая база по ведению нормативного хозяйства в нефтегазовой отрасли и подотрасли производственного обслуживания - не обновлялась и не пересматривалась с середины 80-х годов. Такая ситуация препятствует переориентации системы внутреннего управления предприятиями производственного обслуживания нефтегазового комплекса на динамичные условия рыночного хозяйствования.
В настоящее время не уделяется дожного внимания совершенствованию системы учета и контроля на вновь созданных предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса, которые руководствуются инструкциями машиностроительного комплекса, выпущенными еще в дореформенный период.
Функционирующая система внутреннего управления этими предприятиями слабо ориентирована на цели эффективного управления затратами и снижения себестоимости изготавливаемой продукции, выпоняемых работ и оказываемых услуг.
Конкуренция между нефтяными компаниями в России все более смещается в область экономики. Успех любой компании напрямую зависит от того, насколько она сумеет снизить себестоимость изготавливаемой продукции, выпоняемых работ, оказываемых услуг. В свете этой проблемы особое значение приобретает создание современной системы управленческого учета на базе нормативной концепции управления затратами предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Организация управленческого учета в системе управления предприятиями производственного обслуживания в совокупности с другими системами и элементами управления позволит им эффективно конкурировать в нефтяном секторе экономики.
Данные управленческого учета являются целевыми и оперативными и выделяются своей персонифицированностью для подготовки и принятия управленческих решений.
Степень изученности проблемы. На формирование концепции управленческого учета в комплексной системе управления предприятием оказали влияние исследования в нескольких смежных областях управления: бухгатерского учета, экономического анализа, планирования, прогнозирования, контроля и т.д.
Основополагающий вклад в исследование проблем интеграции управленческого учета в систему управления, а также в разработку и описание классических элементов системы внесли ведущие немецкие ученые Р.Манн, Э.Майер, А.Дейл, К.Лиссман, Г.Хомбург, П.Вебер и др.
Базовые методологические элементы учета в системе управления сформировались в ходе развития таких учетных систем, как директ-кост и стандарт-кост. Среди множества фундаментальных исследований в этой области следует отметить труды зарубежных экономистов Г.Гесса, К.Друри, Дж.Кларка, М.Кноппеля, Х.Плаута, П.Рибеля, Дж.Риса, К.Руммеля, Ч.Хорнгрена, П.Фридмана, Р.Энтони и др. Среди отечественных ученых наибольший интерес вызывают исследования К.М.Гарифулина, В.Б.Ивашкевича, Б.И.Майданчика, Е.А.Мизиковского, С.А.Николаевой,
B.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, С.С.Сатубадина, Я.В.Соколова,
C.А.Стукова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, Л.З.Шнейдмана, А.Яруговой, М.А.Вахрушиной.
Однако в настоящее время в подотрасли производственного обслуживания нефтяной отрасли отсутствуют серьезные исследования по организации управленческого учета. Монографий, диссертаций и других научных разработок в этой области нет. Поэтому исследования в подотрасли производственного обслуживания по созданию системы управленческого учета являются актуальными как в теоретическом, так и в практическом отношениях.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в исследовании теоретических и методологических вопросов, суть которых в создании концепции управленческого учета в системе управления предприятиями производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие основные задачи: осуществить теоретические исследования сущности, принципов и методических аспектов управленческого учета в системе управления предприятиями; исследовать организационные, технологические и экономические особенности отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса, а также характер производимой отраслью продукции (работ, услуг) с точки зрения определения основных предпосылок, оказывающих влияние на методологию учета и анализа затрат на производство в рассматриваемой отрасли и управленческого учета в целом; исследовать формирование нормативной базы затрат во взаимосвязи с современным уровнем планирования, учета и контроля затрат на предприятиях отрасли и разработать рекомендации по созданию условий для перехода на нормативное управление затратами; обосновать необходимость и направления совершенствования учета, контроля и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции принимая во внимание значение снижения себестоимости продукции отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса в повышении ее эффективности и конкурентоспособности; изучить и дать анализ состояния конструкторского и технологического обеспечения производства имея ввиду тесную связь подготовки производства с постановкой современной системы нормативного управления затратами; исследовать вопросы материально-технического снабжения подразделений и рабочих мест требуемыми для производства материалами и определить основные вопросы совершенствования контроля за их рациональным использованием в интеграции с концепцией нормативного управления затратами; разработать основные подходы к автоматизации учета затрат на производство, как важнейшего условия улучшения управления предприятиями на базе адаптации зарубежных и отечественных программных комплексов; исследовать и разработать рекомендации по применению системы бухгатерских счетов для построения управленческого учета затрат на производство по нормативному методу.
Предметом исследования являются системы управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на базе нормативной концепции управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Объектами исследования являлась организация системы внутреннего управления на предприятиях производственного обслуживания на примере одного из крупнейших операторов по добыче нефти и газа в Тимано-Печорском нефтегазоносном бассейне, ООО ЛУКОЙЛ-Коми, структурных подразделениях нефтяных компаний ОАО Сургутнефтегаз, ОАО Татнефть. В данной работе использованы нормативные документы, утвержденные испонительными органами Российской Федерации.
Теоретические и методологические основы диссертации. Теоретической и методологической основой диссертации служат труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам финансового и управленческого учета, экономического анализа и финансового менеджмента, источники энциклопедического характера по вопросам экономики и бухгатерского учета, периодические издания, вышедшие в странах СНГ, США, Германии, а также нормативные документы, выпущенные органами по нормативному регулированию бухгатерского учета, международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности, нормативные акты отраслевого характера и др.
Методика исследования основана на различных способах обработки, обобщения, систематизации источников специализированной экономической информации и фактов хозяйственной деятельности предприятий РТ и РФ.
Среди методов исследования следует выделить следующие: абстрактно-логический, монографический, статистический, балансовый, экономико-математический.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций, направленных на организацию системы управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем: изучены и определены основные . специфические предпосыки, влияющие на методологию управленческого учета затрат на производство в отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса; на основании теоретических исследований сущности и принципов управленческого учета и исходя из требований рыночной экономики дается авторское определение управленческого учета, предусматривающее, что в его сферу включается формирование экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта всеми стадиями финансово-хозяйственной деятельности при использовании для этого функции нормирования, планирования, учета, контроля и анализа; разработаны научно обоснованные рекомендации по организации системы управленческого учета для предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса; исследовано и выделено в качестве важнейшего участка управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса управление затратами по нормативному методу; разработана авторская концепция нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взаимоувязанная с особенностями отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса, авторским определением управленческого учета и охватывающая вопросы о формировании нормативной базы затрат и составлении нормативно-плановых калькуляций, методов выявления и учета отклонений от норм затрат; исследованы и разработаны рекомендации по построению системы двухуровнего учета затрат с использованием в интегрированном виде финансовых и управленческих счетов при нормативном варианте управления затратами; разработана и внедрена в производство оригинальная методика учета и контроля материальных ресурсов на основе совершенствования лимитной системы планирования снабжения, отпуска и контроля потребления, предусматривающая авторские формы лимитных ведомостей, процедуры выявления отклонений от норм затрат в разрезе объектов производства и составления отчетов о фактическом потреблении ресурсов; разработаны рекомендации - использовать при управлении затратами элементы бюджетирования по подразделениям в соответствии с центрами ответственности; разработаны рекомендации по внедрению нормативного метода управления затратами на производство и созданию компаниями внутренних регламентов как стандартов предприятия;
Практическая значимость диссертации заключается в ее нацеленности на решение актуальных вопросов организации управленческого учета с целью управления и сокращения затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса, в рамках автоматизации управленческих функций.
Применение результатов на практике позволит создать на предприятиях, занятых производственным обслуживанием нефтегазового комплекса, систему управленческого учета, а также разработать соответствующее ей учетно-аналитическое обеспечение на основе прогрессивных систем и методов учета и контроля затрат.
Апробация результатов исследования. Разработанные аспирантом отдельные рекомендации апробированы и нашли свое применение в структурном подразделении ОАО ЛУКОЙЛ - ООО ЛУКОИЛ-Коми.
Основные практические и теоретические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводимых в Казанском государственном финансово-экономическом институте, Сибирской академии государственной службы при президенте Российской Федерации (г. Новосибирск). Основные положения диссертации отражены в пяти печатных работах, общим объемом 0,97 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 274 страницы машинописного текста, состоит из введения, трех глав,
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лазарев, Дмитрий Анатольевич
Заключение
Исследование особенностей технологии и организации производства, внутрихозяйственных экономических взаимоотношений и современных требований к экономике предприятий позволяет сделать следующие выводы и рекомендации по построению системы управления затратами как важнейшей части системы внутреннего управления организацией и ее подразделениями:
Обособление отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса от отрасли по нефтегазодобыче обуславливает необходимость более точного учета специфики этой отрасли при построении системы планирования, учета, калькулирования и анализа затрат на производство.
Ввиду того, что обособление отрасли по производственному обслуживанию нефтегазодобычи происходит под влиянием возрастающих требований к эффективности деятельности (рыночной экономики), становится актуальным проведение специальных исследований по методологии управления затратами в рассматриваемой отрасли. Разработка методологии и организации управления затратами в производствах по производственному обслуживанию нефтегазодобычи является чрезвычайно актуальной задачей отрасли. Вместе с тем, она представляет собой и сложнейшую проблему науки, так как подобных исследований в отрасли еще не проводилось.
Отрасль по производственному обслуживанию характеризуется многономенклатурностью производимой продукции, выпоняемых работ и оказываемых услуг.
В ней, наряду с выпуском изделий в серийном, мекосерийном и индивидуальном порядке, осуществляются в больших объемах работы по текущему и капитальному ремонту скважин и производственному обслуживанию и оказанию разнообразных услуг по повышению нефтеотдачи пластов.
Если в производствах по изготовлению различного нефтяного оборудования, деталей и запасных частей впоне возможно применять методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, характерные для отрасли машиностроения с металообработкой, то особенности технологии и организации ремонтных работ в рассматриваемой отрасли обуславливают разработки специфических для этой отрасли методов. В связи с особенностями организации и технологии ремонтных работ, большими объемами их осуществления и слабой разработанностью вопросов управления затратами в этих производствах, данная работа целиком посвящена изучению и разработке методов управления затратами по изготовлению и ремонту оборудования нефтегазодобычи.
Важнейшей особенностью ремонта нефтегазового оборудования является их осуществление по индивидуальным заказам на основе заявок нефтегазодобывающих управлений (НГДУ) и нефтяных компаний. В организациях по производственному обслуживанию формируются планы ремонта на основе заявок нефтегазодобывающих предприятий. При этом, на конкретный заказ по ремонту составляется смета затрат, которая после соответствующего рассмотрения и утверждения превращается в плановую калькуляцию и цену заказа и служит основанием для организации учета отпуска и контроля фактического потребления материальных и трудовых ресурсов. Следовательно, в рассматриваемой отрасли планирование, учет, контроль и анализ осуществляется по позаказному методу. В связи с тем, что смета затрат содержит требуемые для снабжения материалами и выпонения работ производственным персоналом плановые (сметные) нормы затрат, в этих производствах имеются предпосыки для применения принципов нормативного метода управления затратами.
В связи с тем, что материальные затраты в себестоимости продукции предприятий производственного обслуживания составляют большой удельный вес (почти 50%), при разработке методов управления затратами особое внимание дожно быть уделено учету, контролю и анализу материальных затрат. При этом, учет и контроль потребления материальных ресурсов дожно сочетаться с совершенствованием системы снабжения рабочих мест материалами. В частности, с доставкой материалов на рабочие места, минуя цеховые кладовые, то есть с использованием метода централизованного снабжения рабочих мест непосредственно с центральных складов, что будет способствовать ликвидации неликвидов в цеховых кладовых, накоплению излишних материалов на рабочих местах и недопущению порчи материальных ресурсов.
Учет и контроль трудовых затрат целесообразно осуществлять строго . по конечным результатам работ, то есть на основании документов о поном выпонении работ по технологии и смете затрат по данному заказу.
Учет и контроль затрат целесообразно осуществлять в соответствии с организационной и производственной структурой предприятий по центрам ответственности.
Поскольку предприятия производственного обслуживания в соответствии с существующей организацией управления в нефтегазодобывающих комплексах находятся на внутреннем хозрасчете, когда объемы выпоненных работ оплачиваются централизованно в соответствии с плановыми калькуляциями, источниками мотивации деятельности предприятий является снижение себестоимости изготовления продукции, выпонения работ, оказания услуг. Данный метод экономического стимулирования предприятий производственного обслуживания обуславливает разработку и применение более современных методов управления. Поэтому, особое значение имеет надлежащая организация управления затратами в соответствии с принципами управленческого учета и более эффективным нормативным методом управления затратами.
В недалеком будущем впоне реальным окажется разработка и использование в региональных нефтяных компаниях трансфертных цен на все виды продукции, работ и услуг предприятий производственного обслуживания, что позволит более поно реализовать принципы рыночной экономики в системе управления предприятиями производственного обслуживания.
Рассредоточение объектов ремонта по территории всего региона обуславливает необходимость эффективной организации транспортировки грузов, то есть по доставке грузов от заказчиков до мест осуществления ремонта и обратно. Поэтому актуальным является планирование, учет и контроль транспортных затрат по внутрикомплексным перевозкам, следовательно, назревает необходимость и целесообразность выделения этих затрат в отдельную статью калькуляции и формирования сметы соответствующих затрат.
Уровень организации производства, состояние нормирования затрат по ремонту, сложности снабжения материалами и транспортировке объектов ремонта, большой удельный вес ручных работ в технологическом процессе выпонения работ по ремонту, требуют более высокого уровня методического обеспечения и организации управленческого контроля затрат на производство. Поэтому, большое значение имеет разработка регламентов управленческих функций, где подробно описываются технологические операции, процедуры, ответственные работники за их надлежащее выпонение, сроки и требования к качеству испонения, правила и способы выпонения. Регламенты по своей роли являются внутренними стандартами предприятий, утверждаемые руководителями организаций и обязательными для испонения. Они же являются и способом первичного контроля затрат.
Особое значение имеет разработка системы внутренней отчетности не только по проблемам выпонения планов производства, но и о наличии, движении и рациональном потреблении материальных и трудовых ресурсов. Эти отчеты по существу представляют собой источники первичной информации о соблюдении норм затрат и допущенных отклонениях от них, о причинах и виновниках этих отклонений в местах затрат и центрах ответственности. Эти отчеты, составленные добросовестно и ответственно, являются особенностью и способом повышения уровня учета и контроля затрат на основе внедрения эффективного нормативного управления затратами в условиях рассредоточенности объектов потребления и хранения ресурсов.
В целях обеспечения надлежащей организации управления затратами, соблюдения взаимосвязи между функциями нормирования, планирования, учета, контроля и анализа затрат на производство и повышения ответственности за уровень управления затратами на основе внедрения прогрессивных методов и автоматизации управления, целесообразно на уровне акционерного общества, предприятия производственного обслуживания создание специального отдела по управлению себестоимостью изготавливаемой продукции, выпоняемых работ, оказываемых услуг с подчинением заместителю генерального директора по экономической работе.
Основу построения рыночной модели нормативного метода управления затратами составляют система прогрессивных, научно и технически обоснованных плановых норм затрат на производство, составление нормативно-плановых калькуляций, формирование информации об отклонениях от норм как основы процедур по оперативному выявлению причин и виновников отклонений от норм затрат и подготовки информации для принятия своевременных решений по регулированию себестоимости продукции. При этом принятие решений базируется на экономическом анализе отклонений от норм затрат.
Особенности предложенной модели нормативного управления затратами в рамках системы управленческого учета для предприятий производственного обслуживания нефтегазовых компаний сводятся к следующим основным положениям:
Х нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предлагается преобразовать в нормативный метод управления затратами. По нормативному методу осуществляются все функции управления затратами, т.е. планирование, учет, контроль и анализ и процедуры принятия решений;
Х при построении нормативного метода управления затратами рекомендуется использовать принцип деления затрат на условно-переменные и условно-постоянные, в соответствии с концепцией директ-костинг;
Х для нормативного метода управления затратами рекомендуется использовать научно-обоснованные плановые нормы затрат, которые побуждают колективы к эффективному труду;
Х нормативные калькуляции преобразуются в нормативно -плановые калькуляции, составляются на основе конструкторско технологической и другой нормативной документации. В части работ по капитальному ремонту оборудования, осуществляемому по заказам нефтегазодобывающих компаний и включенному в производственный план организаций по сервисному обслуживанию, аналогичными нормативно-технологическими документами являются формируемые на предприятиях дефектные ведомости, технологические карты и сметы (калькуляции) затрат на объекты ремонта;
Х концепция нормативного управления затратами, предложенная для предприятий производственного обслуживания нефтегазовых компаний не предусматривает составления отчетных калькуляций;
Х наряду с повышением уровня нормирования затрат, а также совершенствованием технологического обеспечения процессов ремонта оборудования предлагается особое внимание уделять контролю затрат на основе оперативного выявления отклонений от принятых (утвержденных) плановых норм, установления их причин и виновников. Отмена составления отчетных калькуляций вызывает необходимость усиления контроля за фактическим использованием материалов и повышения достоверности формирования данных о затратах на прямую заработную плату производственных рабочих.
Отклонения от норм рекомендуется выявлять и учитывать в части прямых затрат материальных ресурсов на основе использования лимитно-заборных карт и централизации снабжения рабочих мест материалами. При этом разработанная автором методика применения лимитно-заборных карт предусматривает не только предварительный, но и последующий контроль потребления материальных ресурсов. По существу предложенная автором методика использования лимитно-заборных карт соответствует особенностям организации производства и системы снабжения рабочих мест материалами минуя цеховые кладовые, но и предусматривает партионный контроль потребления материалов по отдельным производственным заказам.
Важным компонентом системы контроля за потреблением материальных ресурсов является отчетность подразделений о фактическом потреблении материальных ресурсов.
В работе автором разработаны формы и методика составления отчета о потреблении материалов.
Контроль затрат на заработную плату производственных рабочих предлагается осуществлять по конечным результатам работы бригад или отдельных рабочих. Нормативный фонд зарплаты рабочих при этом определяется на основе подетально - операционных норм, приводимых в нормативно - плановых калькуляциях (сметах затрат на отдельные объекты ремонта).
Многономенклатурность сервисных производств обуславливает необходимость автоматизации процессов управления затратами. Автором предлагается использовать для этого известные программные комплексы SAP которые в последнее время широко используется для повышения уровня управления.
Автоматизация учета затрат позволяет в аналитическом учете затрат выделить группы заказов внутри направления производственной деятельности. Например, внутри направления Капитальный ремонт формировать информацию по видам ремонтируемого оборудования (капитальный ремонт наземного оборудования, подземного оборудования и др.) В системе учета отклонений для целей оперативного управления возможно выделение информации по отдельным заказам.
В системе с концепцией управленческого учета рекомендуется планирование, учет, контроль и анализ затрат осуществлять по центрам ответственности.
Отсутствие полуфабрикатов, передаваемых из одних цехов в другие по направлению Капитальный ремонт обуславливает применение бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат. Вместе с тем продукция литейного цеха может передаваться в цехи - потребители по комплексной статье Полуфабрикаты собственного производства с отражением на счетах бухгатерского учета.
Управленческий учет затрат рекомендуется вести в режиме интеграции с финансовым учетом с применением 30-х счетов. В работе предложена схема применения указанных счетов в интеграции с калькуляционными счетами в концепции нормативного управления затратами.
В системе методического обеспечения управления затратами рекомендуется широко использовать как внутренний стандарт предприятия, такой нормативный документ, как Регламенты. В работе, в качестве примера формирования таких документов, приводится проект Регламента по учету наличия, движения и списания насосно-компрессорных труб, штанговых глубинных насосов. Наличие таких документов позволяет совершенствовать документооборот на предприятиях в условиях нормативного управления затратами.
По нашему мнению, внедрение системы текущего выявления (в том числе и с помощью сигнальной документации) и учета отклонений от норм затрат является важнейшим способом повышения эффективности любого метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В условиях же нормативного учета такая система является обязательным элементом метода. Как мы уже отмечали, использование в моделях организации бухгатерского учета счета 40 Выпуск продукции, в котором согласно плана счетов и методическим рекомендациям по его использованию, выявляются отклонения от нормативно-плановой калькуляции путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов. Однако данная модель не позволяет получать большое количество аналитических данных об отклонениях в разрезе элементов затрат и мест возникновения, не позволяет оперативно управлять затратами, так как отклонения выявляются после выпуска продукции. И искажает суть нормативного метода, так как управление затратами заключается в контроле за ними на протяжении всего процесса изготовления продукции, выпонения работ, оказания услуг, а не только по его завершении. Таким образом, необходимо использовать несколько иную методику учета и выявления отклонений, применяя тот же принцип что и при использовании счета 40 Выпуск продукции. Суть данной методики состоит в том, что необходимо применять счета затрат по кредиту которых учитывают нормативные затраты, по дебету фактические показатели этих затрат. Отклонения выявляют путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов, отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Выявленные в процессе управления затратами отклонения необходимо отражать на отдельном счете - Отклонения с целью оперативного и аналитического анализа данных и принятия управленческих решений.
Также в данной работе нами отражена необходимость внедрения в системе внутреннего управления предприятиями производственного обслуживания нефтегазового комплекса системы бюджетирования, что позволит более четко планировать и контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий.
Проведенные исследования теоретических положений и практического применения в области систем внутреннего управления предприятиями производственного обслуживания нефтегазового комплекса дают основание полагать, что разработанные предложения могут способствовать существенному повышению эффективности их деятельности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лазарев, Дмитрий Анатольевич, Казань
1. Федеральный закон № 129-ФЗ О бухгатерском учете, утвержденный Президентом Российской Федерации 21 ноября 1996 г.
2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и часть 2.
3. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (часть первая).
4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98г. №60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).
5. Положение по ведению бухгатерского учета 1/98 Учетная политика организации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).
6. Положение по ведению бухгатерского учета 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 г. № 167).
7. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
8. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н О формах бухгатерской отчетности организации.
9. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н Об утверждении методических рекомендаций о порядке формирования бухгатерской отчетности организации.
10. Письмо Минфина РФ от 23.05.94 №66 О методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов и др.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
12. Положение по ведению бухгатерского учета 9/99 л Доходы организации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н)).
13. Положение по ведению бухгатерского учета 10/99 Расходы организации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н)).
14. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
15. Положение по бухгатерскому учету Учет материально производственных запасов ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 N44h.
16. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н.
17. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н.
18. Типовые указания по применению нормативного учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ). Утверждены приказом Минфина СССР 1983 г.
19. Инструкция по нормированию расхода металов, применяемых в литейном производстве машиностроения: типовая. Госплан СССР, НИИПиН.-М., 1981г.
20. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгатерский учет.- М.: Андросов, 2000.-1024 с.
21. Астахов В.П., Теория бухгатерского учета Ростов-на-Дону,2002 г.
22. Адамов В.Е., Ильенкова С. Д., Экономика и статистика фирм -М.: изд-во Финансы и статистика, 1997.
23. Аксененко, А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ / А. Ф. Аксененко. М.: Экономика.
24. Аксененко, А. Ф. Нормативный учет и калькулирование фактической себестоимости продукции производственного подразделения / А. Ф. Аксененко, А. Д. Шеремет. М.: Издательство Московского университета, 1987.
25. Актуальные проблемы совершенствования учета и экономического анализа деятельности предприятий и объединений: Сб. статей / Отв. ред. С. И. Поляков. МГУ им. М. В. Ломоносова; - М.: Изд-во МГУ, 1980.
26. Александровский, А. П. Показатели работы машиностроительного предприятия. Методика исчисления и анализ / А. П. Александровский. М.: Машиностроение, 1971.
27. Анджан К. Я. Основы бухгатерского учета / Анджан. К. Я. М.: Статистика, 1973.
28. АстаховВ. П. Теория бухгатерского учета / В. П. Астахов. М.: ООО Эксперт бюро - М, 1997. - 3 51 с.".Ахмедов, М. 3. Оперативный учет и анализ использования материалов / М. 3. Ахмедов. - М.: Финансы и статистика, 1986.
29. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М., "Финансы и статистика" 1999.
30. Бородина Е. И. Финансы предприятий Москва, изд-во ЮНИТИ, 1995.
31. Бухгатерское приложение номер 9, февраль 1999
32. Бухгатерский учет: Учебник/П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. М., 2001.
33. Бухгатерский учет: Учебник/Под ред. Безруких П.С.- 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 1997.
34. Бакаев А. С., Бухгатерский учет в России: основные направления развития, // Финансовая газета, №3,2001 г.
35. Безруких П.С. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 1996.
36. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учёта (под редакцией А.С.Бакаева).- "ИПБ-БИНФА", 2001 г.
37. Барышников Н.П. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1997.
38. Белобородова В.А., Чечета А.П., Слабинский В.Т. и др. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие/. 2-е изд., переработанное и допоненное - М.: Финансы и статистика, 1989.
39. Бакаев, А. С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета / А. С. Бакаев. М.: Международный центр Финансово-экономического развития, 1996.
40. Баканов М. И. Теория экономического анализа / М. И. Баканов, М. И. Шеремет. М.:Финансы и статистика, 1994.
41. Банк В. Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие / В. Р. Банк. Астрахань: ООО ЦНТЭП, 1999.
42. Басманов И. А. Учет производственных расходов предприятия / И. А. 1998.
43. Безруких П. С., под ред. Бухгатерский учет: Учебник / П. С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1996.
44. Белобжецкий. М.: Журн. Бухгатерский учет, 1994.
45. Белобородова В. А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие / Отв. ред. В. А. Белобородова. М.: Финансы и статистика, 1989.
46. Божко П. Г. Формирование фактической себестоимости материально производственных запасов / П. Г. Божко. // Бухгатерский учет.-2001.-N 13
47. Бочаров Г. Г. Перспективы организации и совершенствования нормативного учета в машиностроении: Тез. докл. конф. / Г. Г. Бочаров. Л., 1960.
48. Бражник А. С. Бухгатерский учет в производственном объединении (предприятии): Справ. Пособие / А. С. Бражник, Б. С. Щеглов. -5-е изд., перераб. и доп. Минск: Беларусь, 1981.
49. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу: самоучитель Э. Бритон, К. Ватерстон; (Пер. с англ. Смирновой И. А.); Под ред. Соколова Я. В. М.: Финансы и статистика, 1998.
50. Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит: международные и отечественные исследования, стандарты, опыт: Сборник научн. трудов, ч. 2 отв. ред. Е. А. Мизиковский. ИНГУ им. Лобачевского. -Н. Новгород: ИНГУ, 1998.
51. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет, учебник для вузов.-М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.
52. Воков Н.Г. Учет материалов в строительстве // Бухгатерский учет. 1997 №3.
53. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: "Высшая школа" 1993.
54. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ отчетности для принятий управленческих решений. Москва - Санкт-Петербург: Издательский дом Герда, 2003.
55. Воков О.И. Экономика предприятия. Учебник / М.:ИНФРА-М. 1997 г.
56. Валуев Б. И. Проблемы развития учета в промышленности / Б. И, Валуев. М.: Финансы и статистика, 1984.
57. Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология / А. С. Вартанов. М.: Финансы и статистика, 1991.
58. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономической специальности / М. А. Бахрушина. М.: Финстатинформ, 2000.
59. Владимирова JI. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Л. П. Владимирова. М.: Издательский Дом Дашков и К, 2000.
60. Воков Б. Н., Яновский Г. А. Основы ресурсосбережения в машиностроении / Б. Н. Воков, Г. А. Яновский. Л.: Политехника, 1991.
61. Вопросы бухгатерского учета, анализа хозяйственной деятельности предприятий и пути их развития: Сб. ст. / Отв. ред.С. К. Татура. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1971.
62. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н. Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002.
63. Гарифулин К.М. Управление затратами, Казань 2005 г.
64. Гарифулин К. М. Организация нормативного учета на машиностроительном заводе им. Дзержинского / К. М. Гарифулин. Пермь. ЦБТИ, 1966.
65. Гильде Э. К. Организация бухгатерского учета на предприятиях / Э. К. Гильде. М.: Финансы и статистика, 1983.
66. Глушков И. Е. Бухгатерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгатерскому учету / И. Е. Глушков. -Новосибирск: фирма ЭКОР, 1996.
67. Гужавина Н. М. Экономия материальных ресурсов и механизм цен / Н. М. Гужавина Л. А., Коновалова. // Теория и практика ценообразования. 1988. выпуск 5.
68. Горфинкель В.Я. "Экономика предприятия", М.,1996.
69. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / К. Друри; (Пер. с англ. под ред. Эриашвили Н. Д.)- М.: Аудит, Юнити, 1998.
70. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет /Пер. с англ;под ред. Эриашвили Н.Д. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
71. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. -М.: Дело и Сервис, 2003.
72. Карпова Т. П. Основы управленческого учета. М. 1998.
73. Ковалева A.M. Финансы. Учебное пособие. М., "Финансы и статистика" 1997.
74. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгатерский учет, М.: Финансы и статистика, 1996.
75. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета М.,"Финансовая статистика"2001 г.
76. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности:-М.-Финансы и статистика, 1998г.
77. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб. и доп. М: ИНФРА-М, 2000.
78. Калашникова И.А. Ценообразование и ценовая политика, 1997.
79. Каракоз И. И., Савичев И. И., Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972.
80. Кондратова И. Г., Основы управленческого учета/ М.: Финансы и статистика, 1998.
81. Калькуляция себестоимости в промышленности / Отв. ред. А. Ш. Маргулис. М.: Финансы, 1980.
82. Люблинский Я.Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий. М.: Финансы и статистика, 1991.
83. Ларионов А.Д. Нормативный метод учета: сущность, опыт и проблемы внедрения. ДНТП, 1986.
84. Липсиц И. В., Коммерческое ценообразование, М., 1997.
85. Ларионов А.Д. Бухгатерский учет. Учебник./ М.: ПРОСПЕКТ,1998.
86. Лукинов В.А. Бухгатерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие /М.: Юрайт, 1998г.
87. Ларионов, А. Д. Нормативный метод учета: сущность, опыт и проблемы внедрения / А. Д. Ларионов. Л.: ДНТП, 1986.
88. Мутнян А. В., Оконников И. М. Микроэкономика. Кн. 1 -М.,1993.
89. Мамедов О. Ю. Современная экономика Ростов-на-Дону, изд-во Феникс, 1997.
90. Маркалова Н. Г. Правовое обеспечение российской экономики М., БЕК, 2002 г.
91. Н. JI. Маренков, Т. Н. Веселова, Т. И. Кравцова, Т. В. Грицюк -"Бухгатерский Учёт", УРСС, М 2002г.
92. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгатера и руководителя. М.: Налоговый вестник, 2003.
93. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ. Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
94. Макконел К.Р., Брю C.JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х томах. Т.2. М.: Республика, 1992.
95. Маренков Н. JI. Цены и ценообразование М., 2000.
96. Мизиковский Е. А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств / Е. А. Мизиковский. М.: Финансы и статистика, 1987.
97. Мюлер Г., Герхард X., Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1992.
98. Нидз, Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерскогоучета / Б. 2-е ИЗД., стереотип. :Нидз, Андерсон; Отв. ред. Я. В. Соколов.
99. Финансы и статистика, 2000.
100. Новиков В. В. Организация экономической работы в производственном объединении машиностроения / В. В. Новиков. М.: Машиностроение, 1989.
101. Новиченко П. П. Система нормативного учета и контроля издержек производства / П. П. Новиченко. // Бухгатерский учет. 1999. - N 10.
102. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 1993.
103. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997.
104. Николаева С.А. Учетная политика предприятия, М.; "ИНФРА-М",1995.
105. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. Ч М.-ООО "ТК Веби", 2002.
106. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет, Москва ЭКОНОМИСТ 2004.
107. Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. М.: Финансы и статистика, 1988.
108. Палий В. Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987.
109. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ л Маркетинг, 1999 г.
110. Райсберг Б. А.Курс экономики: Учебник. 3-е издание, Москва: ИНФРА-М, 2000.
111. Сидорович А. В. Курс экономической теории М, изд-во ДИС,
112. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 7-е изд. Мн.: ИП "Экоперспектива", "Новое знание", 2002.
113. Стуков JI. С. Реформирование системы бухгатерского учета и международные стандарты финансовой отчетности, Аудиторские ведомости, № 3, 2003 г.
114. Сидоренко Ю. А. Оперативное управление основным производством в машиностроительном предприятии: методология, моделирование и развитие / Ю. А. Сидоренко. Н. Новгород: Б. И., - 1996.
115. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Издательство Приор, 1999г.
116. Финансовый анализ деятельности фирмы. Ч М., "Ист-Сервис",1994.
117. Зайцев И. JI. Экономика промышленного предприятия. М.: Инфра-М, 1998.
118. Хендриксен Э. С. Теория бухгатерского учета / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда; Отв. ред. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000.
119. Хорнгрен Ч. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч. Хорнгрен, д. Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995.
120. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. М. ИНФРА-М 1999.
121. Шишкин А. К., Вартанян С. С., Бухгатерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятия. М.: "Инфра - М" 1996.
122. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия, "Финансы и статистика", Москва, 1996.
123. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.
124. Шац А.А. Практическое пособие по бухгатерскому учету, М., Библиотека журнала Бухгатерский учет, 2002 г.
125. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
126. Учетная политика на 2002 год / Колектив авторов-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.
127. Управленческий учет / Отв. ред. В. Палий и Р. Вандер Вил. -М.:Инфра М. 1997.
128. Энтони Р. и Рис. Дж Основы бухгатерского учета / Р. Энтони; Пер с англ. Б. Херсонский и М. Шнейдерман; Отв. ред.т. Крылова. М.: С. П. Триада НТТ, 1992.
129. Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: краткий курс. М.1999.
Похожие диссертации
- Совершенствование инновационной деятельности в нефтегазовом комплексе Республики Казахстан
- Методологические принципы обеспечения эколого-экономической устойчивости предприятий нефтегазового комплекса
- Методология инновационной деятельности в отраслях нефтегазового комплекса
- Организация управленческого учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи
- Организация управленческого учета на предприятиях газовой промышленности