Управленческий учет на предприятиях общественного питания тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Муртазина, Разифа Кабировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет на предприятиях общественного питания"
МУРТАЗИНА РАЗИФА КАБИРОВНА
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
4844915
2 8 АПР 2011
Москва-2011
4844915
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет
Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор
Якубова Фарида Низамовна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Защита состоится л16 мая 2011г. в 11 час. на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 по экономическим наукам в ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36, ауд. 209.
С диссертацией можно ознакомится в библиотеке ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет
Автореферат разослан л 16 апреля 2011 г.
Ученый секретарь
Рогуленко Татьяна Михайловна
кандидат экономических наук, доцент Качкова Ольга Евгеньевна
Ведущая организация Российский экономический университет им.
Г. В. Плеханова
диссертационного совета
Ю. К. Харакоз
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Отечественный и зарубежный учетно-аналитический опыт показывает, что информация управленческого учета является тем фундаментом, на основе которого принимаются управленческие решения как для текущей, так и перспективной деятельности организации. В связи с этим развивающаяся в современных условиях сфера услуг организаций общественного питания нуждается в информационном обеспечении процесса управления путем реализации комплексного подхода, который обеспечивает управленческий учет.
Управленческий учет на предприятиях общественного питания приближен к объекту управления как функционально, так и во времени. Информация управленческого учета необходима для решения основных задач: контроля - посредством сравнения фактических результатов с плановыми; бюджетирования - посредством детализации количественных и стоимостных показателей. Решение отмеченных задач в учетной практике организаций общественного питания обуславливает взаимосвязь между различными информационными учетно-аналитическими системами, определяет сущность и место управленческого учета, раскрывает возможности использования зарубежного опыта учета затрат и бюджетирования. '
В современных рыночных условиях на предприятиях и в организациях общественного питания возникает необходимость постоянного изыскания резервов снижения себестоимости, прогнозирования рыночной цены производимой продукции, принятия альтернативных решений для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики.
Одновременно актуализируется задача создания соответствующей системы учета и контроля затрат на производство и реализацию продукции в организациях общественного питания.
Прежде всего, речь идет о совершенствовании управленческого учета в части классификации затрат по признакам, местам возникновения,
центрам ответственности применительно к предприятиям и организациям общественного питания, а также о разработке системы анализа, бюджетирования и контроля затрат, внедрения автоматизированной обработки информации.
Совершенствование управленческого учета, направленное на повышение эффективности управления деятельностью предприятий и организаций общественного питания посредством достижения высокого уровня достоверности показателей финансово-хозяйственной деятельности, реализации ряда допонительных аналитических возможностей информационного обеспечения, принятых решений в сфере оптимизации производственных программ, а также управления хозяйственной деятельностью структурных подразделений и определило актуальность темы исследования.
Степень разработанности темы. Организация и методика управленческого учета в современной экономической литературе является одной из самых дискуссионных тем. В современной отечественной и зарубежной литературе вопросам управленческого учета уделяется широкое внимание. Большой вклад в дело становления и развития отечественной теории управленческого учета внесли ученые: A.C. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, О.Н. Вокова, Н.Д. Врублевский,
A.М. Галагин, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов,
Н.П. Кондраков, З.В. Кирьянова, А.Ш. Маргулис, С.А. Николаева,
B.Ф. Палий, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В.И. Ткач, М.В. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др.
Среди зарубежных авторов можно выделить исследования Ю. Вебера, Ч. Гаррисона, К. Друри, Х.Ю. Кюппера, Р. Манна, Э.Майера, Б. Нидза, Ф. Тейлора, И. Фольмута, Д. Хана, Д. Хаггинса, П. Хорвата. В отечественной и зарубежной учетно-аналитической теории и практике достаточно поно разработаны отдельные элементы управленческого учета, которые, прежде всего, применимы к промышленным организациям. Однако
в настоящее время существует объективная потребность в методических разработках в области управленческого учета, предусматривающих организационные и отраслевые особенности предприятий и организаций общественного питания.
Отмеченные проблемы теоретического, методического и практического характера обусловили выбор направления исследования, определили его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование теоретических положений, методического обеспечения и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета на предприятиях и в организациях общественного питания. -
Для достижения данной цели были поставлены и реализованы следующие задачи:
Х выявить особенности управленческого учета в общественном
питании, определить его функции и место в учетно-аналитической системе организации в целях реализации аналитических возможностей информационного обеспечения; '
Х систематизировать современные методы учета и дать классификацию затрат в области управленческого учета на предприятиях общественного питания для организации аналитического учета затрат по центрам ответственности;
Х в целях эффективного управления затратами на предприятиях и в организациях общественного питания обосновать необходимость использования элементов двух систем - директ-костинг и стандарт-кост;
Х предложить варианты внедрения прогрессивных форм управления затратами, в частности по центрам ответственности, что будет способствовать оптимизации функций управления предприятий общественного питания;
Х исследовать организацию оперативного и текущего бюджетирования затрат и разработать методику формирования системы бюджетирования на предприятиях общественного питания в целях выявления резервов и дальнейшего контроля за динамикой затрат;
Х дать организационные и практические рекомендации по внедрению системы бюджетирования на предприятиях общественного питания в целях обеспечения финансового планирования выпуска и реализации продукции.
Объектом исследования является система управленческого учета на предприятиях и в организациях общественного питания.
Предметом исследования является совокупность теоретикометодических положений и практических рекомендаций для развития системы управленческого учета на предприятиях общественного питания.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическими источниками исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, управленческого учета, экономического анализа, экономики, организации управления предприятием; нормативные документы, регулирующие бухгатерский учет, отчетность в России, а также международные стандарты финансовой отчетности и отраслевые инструктивные материалы.
В диссертационной работе применялись: сравнительный, индуктивный и дедуктивный методы, анализ и синтез, моделирование, экономикоматематические методы, используемые в познании социальноэкономических явлений. Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике и обработке данных, объяснения полученных результатов, установления практической значимости полученных выводов.
Практической информационной базой исследования послужили локальные документы по учету затрат, внутренние отчеты по производству продукции предприятий общественного питания, калькуляционные карточки по расчету стоимости продукции (блюд, кулинарных изделий) общественного питания. Были использованы фактические материалы
управленческого учета и анализа предприятий общественного питания г. Оренбурга и Оренбургской области.
Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует положениям: п. 1.7 Бухгатерский (финансовый,
управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.8 Особенности формирования бухгатерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности Паспорта специальности ВАК Минобрнауки России 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна основных положений и выводов, выносимых на защиту, заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса научных и практических рекомендаций по организации управленческого учета и отчетности, а также предложениях по совершенствованию системы учета затрат и бюджетирования на предприятиях общественного питания. Научную новизну содержат следующие положения:
- уточнено определение луправленческий учет, раскрыты его роль и функции в учетно-аналитической системе предприятий общественного питания в целях информационного обеспечения решения задач управления, контроля и бюджетирования;
- допонена классификация производственных затрат и системы показателей по центрам ответственности предприятий и организаций общественного питания различных типов и категорий для повышения достоверности и аналитичности информации;
- обоснованы рекомендации по организации учета затрат по центрам ответственности и применению принципов и методов нормативного учета, повышающих аналитические возможности и контрольную функцию бухгатерского учета на предприятиях общественного питания;
- даны рекомендации по совершенствованию управленческого учета в общественном питании с использованием счетов раздела III Плана счетов
бухгатерского учета в целях выделения подсистемы управленческих счетов и формирования рабочего плана счетов для целей управленческого учета;
- разработаны методика системы бюджетирования и формы внутренней отчетности по бюджетированию в целях информационного обеспечения управления и реализации предварительного, текущего и последующего контроля за расходами в предприятиях и организациях общественного питания.
Практическая значимость исследования. Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на внедрение методики управленческого учета на предприятиях общественного питания, совершенствование системы учета затрат и оптимизации процессов бюджетирования. Внедрение содержащихся в диссертации теоретических и практических рекомендаций в практику работы предприятий общественного питания будет способствовать повышению информационных возможностей учета и управления. Разработанные формы учетных регистров и внутренней управленческой отчетности по производственным подразделениям, бюджетированию позволят повысить контрольные и информационные возможности учета затрат и роста эффективности деятельности предприятий общественного питания.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты работы докладывались и обсуждались на научно-практической конференции: Экономика, государство и общество в XXI веке в рамках Румянцевских чтений (Москва: РГТЭУ, 2009 г.); научно-практической конференции в рамках Бакановских чтений Российского государственного торгово-экономического университета (Москва: РГТЭУ, 2010 г.).
Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета и формированию внутренней отчетности прошли апробацию и используются в практической деятельности предприятий общественного питания г. Оренбурга: Муниципальное унитарное
предприятие Комбинат школьного питания Огонек, ресторанного комплекса ООО М-Ресторатор, что подтверждается справками о внедрении.
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в 5 статьях общим объемом 3,7 печ. л., (две статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов научных исследований, общим объемом 1,7 печ. л.).
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Общий объем работы составляет 172 страницы машинописного текста. Диссертация содержит 31 таблицу, 22 рисунка, 13 приложений.
Во введении обоснованы актуальность исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, его теоретическая и методологическая база.
В первой главе - Роль управленческого учета в формировании затрат на производство продукции общественного питания рассмотрены исторические аспекты развития и место управленческого учета в учетно-аналитической системе предприятия. Исследованы роль, значение и место управленческого учета в системе управления организацией, особое внимание уделено затратам, так как они являются ядром всей системы управленческого учета. Рассмотрена классификация затрат и методы их формирования в управленческом учете. Освещены особенности формирования затрат на предприятиях общественного питания.
Во второй главе - Методические аспекты учета и анализа затрат на предприятиях общественного питания определены системы учета затрат и дана их классификация, исследованы особенности методики переменных затрат в системе директ-костинг, а также учета затрат в системе стандарт-кост. Исследованы особенности учета затрат и калькуляции себестоимости продукции на предприятиях общественного питания. Рассмотрено отражение затрат по центрам ответственности как
фактор совершенствования управленческого учета и снижения затрат на отдельных участках производства. Проведен управленческий анализ затрат предприятий общественного питания.
В третьей главе - Организация системы бюджетирования на предприятиях общественного питания проанализированы методы организации системы бюджетирования, отмечены ее недостатки, предложены пути совершенствования и расчет показателей оперативного и текущего бюджетирования затрат. Рассмотрены методы контроля испонения бюджетов и порядок внесения в них коррективов.
В целях повышения результативности системы бюджетирования предложены формы отчетности по бюджетированию для предприятий общественного питания.
В заключении диссертации обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и даны рекомендации, способствующие внедрению управленческого учета и бюджетирования на предприятиях общественного питания.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ
В диссертации рассматриваются проблемы организации системы управленческого учета на предприятиях и в организациях общественного питания.
Первая группа проблем носит теоретический характер, что определяется, прежде всего, раскрытием значения, роли и места управленческого учета в системе управления организацией. В настоящее время в зарубежных и отечественных научных и практических публикациях высказываются разнообразные точки зрения на сущность, место и роль управленческого учета в системе финансово-хозяйственной деятельности организации.
Бухгатерский учет определяется рыночными, финансовоэкономическими условиями, в которых он функционирует. Каждая страна
имеет свою историю, ценности, политическую и финансово-экономическую системы. История развития бухгатерского учета имеет определенные особенности. В начале XX века вопросы производственного учета широко дискутировались в России, публиковались переводы работ американских, немецких ученых и практиков, а их идеи развивались российскими учеными. Возникший интерес к производственному учету объясняется тем, что накопленная информация о производственных затратах предоставлялась руководству организации по принципу, отличному от используемого в системе финансового учета. В этой связи управленческий учет изначально представлял систему, основанную только на производственном учете затрат, без непосредственной связи с калькулированием. В настоящее время существует три концепции взаимосвязи учета затрат и кулькулирования себестоимости продукции: единство учета затрат и калькулирования; доминирование калькулировния над учетом затрат; доминирование учета затрат над калькулированием. Для предприятий общественного питания характерно доминирование учета затрат над калькулированием.
Исследуя области применения и сравнивая определения управленческого и финансового учета, можно сделать вывод, что сфера управленческого учета более широкая, чем сфера учета финансового. Следует отметить, что в управленческом учете используется информация и методы финансового учета, маркетинга, анализа, статистики, что выходит за рамки традиционного учета информации и позволяет реализовать управленческий подход собственно к учету, анализу, бюджетированию и контролю деятельности организаций.
Анализ современной литературы и практической учетной деятельности предприятий и организаций показывает, что управленческий учет в теории и практике выступает как сложное многогранное понятие. Под управленческим учетом в диссертационном исследовании автором понимается внутренняя система учета и отчетности, ориентированная на
достижение целей рационального управления организацией с помощью анализа и бюджетирования.
При построении управленческого учета в организациях общественного питания необходимо принимать во внимание все отраслевые особенности.
Под термином лобщественное питание понимается совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией продукции и организацией её потребления. По данным Российского статистического ежегодника за 2009 год отрасль характеризуется высокой степенью разгосударствления - около 96 % оборота приходится на негосударственные организации. Общественное питание имеет высокий показатель оборачиваемости капитала, что обеспечивает короткий период окупаемости вложений. Данное преимущество снижает экономические риски и повышает инвестиционную привлекательность отрасли.
Изучая роль управленческого учета в деятельности предприятий и организаций общественного питания, следует отметить, что появилась необходимость в создании комплексной учетной системы, которая обеспечивала бы своевременное формирование достоверной информации, необходимой для управления как предприятием или организацией в целом, так и их структурными подразделениями.
Технологический процесс товародвижения имеет свои особенности в организациях общественного питания (рис. 1).
Действующая на предприятиях общественного питания практика управленческого учета и информационная база для принятия управленческих решений не в поной мере отражают специфические особенности отрасли, такие как разделение производственных циклов (заготовочные, доготовочные), высокая емкость сырья. Изучение характерных для деятельности предприятий общественного питания особенностей обеспечит возможность совершенствования управленческого
учета и применения прогрессивных систем учета затрат в соответствии с современными методами управления.
Рис. 1. Технологический процесс товародвижения на предприятиях общественного питания Автором была проанализирована информационная база региональных предприятий и организаций общественного питания г. Оренбурга и Оренбургской области, что позволило сделать следующие выводы:
Х отсутствие системы учета затрат по центрам ответственности;
Х составление громоздкой информации в виде внутренней формы отчетности № 2 -ОП;
Х ограниченность информации для принятия управленческих решений;
Х отсутствие комплексной автоматизации процесса учета затрат;
Х отсутствие сводных бюджетов при наличии отдельных операционных бюджетов, таких, как бюджеты производства, продаж, затрат.
В связи с вышеизложенным, одним из основных направлений внедрения управленческого учета на предприятиях общественного питания является создание системы информационного обеспечения.
Проект создания информационной базы управленческого учета, разработанный автором, представлен в табл. 1.
Таблица 1
Проект создания информационной базы управленческого учета на предприятиях общественного питания
Распорядительные документы Испонение
Положение по управленческому учету и отчетности, документообороту, системе внутреннего контроля - Сбор, регистрация, хранение и предоставление информации; - управленческая учетная политика; - система управленческого учета и отчетности; - выделение центров ответственности; Х формирование альбомов унифицированных документов и унифицированных форм отчетности; - дожностные инструкции, методики проведения проверок.
Рабочий управленческий план счетов Разработка типовых корреспонденций к III разделу Плана счетов бухгатерского учета
Положение о взаимодействии финансового и управленческого плана счетов Разработка данных положений для предприятия или организации
Схема бюджетировния Составление операционных, допонительных бюджетов. Формирование сводного бюджета
Автоматизация управленческого учета и обучение персонала - Комплексная автоматизация учетного процесса; - практические семинары, тренинги сотрудников, деловые игры по новым управленческим процессам
* Разработано автором
Вторая группа проблем связана с организацией и методикой управленческого учета затрат на предприятиях общественного питания.
Автором предложены основные этапы комплексных работ по постановке управленческого учета и отчетности на предприятиях общественного питания:
Х создание информационной базы;
Х разработка системы управления затратами;
Х построение системы эффективного бюджетирования;
Х использование двух блоков счетов в системе финансового и
управленческого учета;
Х комплексная автоматизация управленческого учета;
Х разработка системы управленческой отчетности и ее форм;
Х определение финансового состояния предприятия на основе управленческого анализа;
Х разработка стратегии и тактики развития предприятий и
организаций.
В целях оперативного управления затратами автором предложена номенклатура статей затрат на производство и продажу продукции предприятий общественного питания (табл. 2).
Таблица 2
Номенклатура статей затрат на производство и продажу продукции
предприятий общественного питания
Номер стали Наименована статьи
1 Материальные затраты
2 Затраты на оплату трупа
3 Отчисления на социальные нужны
4 Амортизационные отчисления
5 Траююргные затраты
6 Затраты на аренду и содержание зданий, помещении, оборудования
7 Зэтргпы на санитарную и специальную одежцу, столового белья, посуды, приборов
7.1 Затраты на санитарную и специальную одежду
7.2 Затраты га столовое белье, посуду, приборы
8 Затраты га рекламу
9 Затраты на храненл сырья и полуфабрикатов
10 Затраты на тару
11 Прочие затраты
11.1 Затраты на топливо
11.2 Затраты га газ
11.3 Затраты та элеюроэнерп*о для проговодственных нужд
П.4 Згтргш га потери, естественную >Иыть
11.5 Затраты га технологические отходы
* Разработано автором
По данным табл. 2. в предложенной номенклатуре статьи затрат на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, а также потери и технологические отходы нашли свое отражение, в рамках аналитического учета, в статье 11 Прочие затраты. Данная номенклатура может быть положена не только в основу классификации затрат в общественном питании, но и использована при разработке рабочего плана счетов и организации аналитического учета по центрам ответственности. Такая детализация будет способствовать повышению действенности управленческого учета и контроля в организациях общественного питания.
От правильной и эффективной организации управленческого учета зависят результаты производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Принципиальной особенностью управленческого учета является выделение центров ответственности, которые являются основой управления подразделениями, способствует эффективному управлению.
Для успешной организации управленческого учета по центрам ответственности на предприятиях общественного питания автор предложил классифицировать их, исходя из объема пономочий и ответственности (табл.З; 4).
Таблица 3
Центры ответственности средних и малых предприятий общественного
питания
Наименование центра ответственности Руководители структурных подразделений, возглавляющие центры ответственности
Центр ответственности II уровня Руководитель организации - зав. производством
Центр ответственности I уровня * повара, - заведующие буфетами, заведующие магазинами кулинарии, - бармены.
* Разработано автором
На малых и средних предприятиях и организациях общественного питания выделять центры ответственности двух уровней (табл.З)
На крупных предприятиях общественного питания целесообразно разграничение центров ответственности до пяти уровней (табл. 4).
Центры ответственности крупных предприятий общественного
питания
Наименование центра ответственности по уровням Руководители структурных подразделений, возглавляющие центры ответственности
Центр ответственности V уровня Руководители организаций
Центр ответственности IV уровня - заместитель директора, - заместитель директора по производству, - заместитель директора по продажам
Центр ответственности III уровня - начальник основного производства, - начальник вспомогательного производства, - начальник транспортного отдела
Центр ответственности II уровня - мастера производственных участков, - мастера вспомогательных участков, -заведующий складом готовой продукции и полуфабрикатов
Центр ответственности I уровня - повара, бармены, - заведующие буфетами, - заведующие магазинами кулинарии, - кладовщики
* Разработано автором
Построение учетной системы в соответствии с указанными центрами ответственности было реализовано в МУП Комбинат школьного питания Огонёк и МУП Комбинат школьного питания № 2 г. Оренбурга, а также в ресторанном комплексе ООО М-Ресторатор. В результате реализации текущего контроля руководителей центров ответственности, были снижены затраты на производство и реализацию продукции. .
Сравнительный анализ применения системы директ-костинг и нормативного метода показал, что оптимальным для учета производственных затрат на предприятиях общественного питания является выделение двадцатых счетов в управленческую систему. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 Распределение общих затрат. Бухгатерией предприятия в течение месяца, для целей управления и контроля над уровнем затрат, формируется информация в разрезе объектов учета (центров ответственности, носителей затрат) по дебету счетов 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства в корреспонденции со счетом 27 Распределение общих затрат. В финансовом учете все затраты формируются на счетах 30 - 36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются по кредиту в
корреспонденции с дебетом счета 90 Продажи. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, что сопровождается бухгатерской записью по дебету счета 27Распределение общих затрат в корреспонденции со счетами 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 44 Расходы на продажу.
Общая схема бухгатерских записей представлена в табл. 5.
Таблица 5
Использование двух блоков счетов в системе финансового и ________________ управленческого учета__________________________
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
ФИНАНСОВЫМ УЧЕТ
1. Отражены материальные затраты 30 Материальные затраты 10 Материалы 16 Отклонение ъ стоимости материальных ценностей 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
2. Начислена заработная плата 31 Затраты на оплату 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
3. Начислены взносы во внебюджетные фонды 32 Отчисления на социальные нужды 69 Расчеты по социальному страхованию
4. Начислена амортизация по основным средствам 33 Амортизация 02 Амортизация основных средств
5. Отражены прочие расходы, не отнесенные к элементам по операциям 1-4 34 Прочие затраты 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
6. Списываются элементы затрат по окончании периода 37 Отражение общих затрат 30 Материальные затраты 31 Затраты на оплату труда 32 Отчисления на социальные нужды 33 Амортизация 34 Прочие затраты
7. Выпущена готовая продукция 90 Продажи 37 Отражение общих затрат
8. Отражена продажа готовой продукции 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 90 Продажи
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПО НОСИТЕЛЯМ ЗАТРАТ
1 .Распределение затрат по носителям затрат (продукция, услуги) по нормативной стоимости 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 44 Расходы на пооаажу 27 Распределение общих затрат затрат
2.Закрытие информации об объектах учета в разрезе носителей затрат по фактической стоимости 27 Распределение общих затрат 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 44 Расходы на
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
1. Распределение затрат по центрам ответственности по нормативной стоимости 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 44 Расходы на продажу 27 Распределение общих затрат
2. Закрытие информации об объектах учета в разрезе центров ответственности по фактической стоимости 27 Распределение общих затрат 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 44 Расходы на продажу
* Разработано автором
Организация учета затрат по элементам и статьям калькуляции в системе единого плана счетов позволит значительно повысить оперативность представляемой информации о затратах. Автором предложена управленческая форма отчета расходов подразделения предприятия общественного питания (табл.6).
Таблица 6
Отчет расходов подразделения предприятия общественного питания *
Вид документа: Отчет расходов производственного подразделения Подразделение: Основное производство Период: с 01 октября 2010г. по 31 октября 2010 г.
Единица измерения: тыс. руб._______________________________________________________
Код строки отчета Наименование расходов Плановые расходы Фактические расходы Отклонение фактических расходов от плановых (+,-)
010 Прямые расходы 3499,5 3586,8 87,3
010-01 Оплата сырья и продуктов 3150 3230 80,0
010-02 Оплата труда персонала с отчислениями 223 223 0
010-03 Расходы на электроэнергию 3 4 1
010-04 Расходы по водоснабжению 5 6 I
010-05 Транспортные расходы 115 120 5
010-06 Расходы на спецодежду 2 2 0
010-07 Расходы на моющие средства 1,5 1,8 0,3
020 Переменные расходы - 32 32
020-01 Допонительная заработная плата от товарооборота - 32 32
030 Постоянные расходы 6,7 6,7 0
030-02 Содержание технологического оборудования 4 4 0
030-03 Содержание здания цеха 1,2 1,2 0
030-04 Расходы по технологической таре 1,5 1,5 0
* Разработано автором
Третья группа проблем связана с организацией и методикой бюджетирования на предприятиях общественного питания.
Институтом дипломированных бухгатеров и специалистов по управленческому учету США дано понятие бюджета как количественного
плана в денежном выражении на определенный период. Бюджетирование в бухгатерском управленческом учете представляет собой взаимосвязанные и взаимодопоняющие системы планирования, контроля, отчетности и анализа испонения бюджетов.
При разработке системы бюджетирования следует учитывать влияние внешних и внутренних факторов (рис.2). Изменения, происходящие во внутренней и внешней среде, оказывают соответствующее воздействие на функционирование организации в целом и ее системы бюджетирования в частности.
Влияние внутренних факторов:
- размер предприятия
- организационная структура
- производственная программа
- технологии производства
Цели предприятия
Цели управления
Цели системы бюджетирования
Влияние внешних факторов:
- рынок сбыта
- рынок снабжения
- рынок кадров
- рынок инвестиций и капитала
- политическая и социальная среда
Рис. 2. Влияние внешней и внутренней среды на систему управления и цели бюджетирования предприятиях общественного питания В диссертационном исследовании установлено, что организационная структура предприятия общественного питания оказывают влияние на виды бюджетов. Исходя из организационной структуры, устанавливаются количество и содержание бюджетов, определяются применяемые методы контроля и формы отчетов.
В зарубежной и российской практике при применении бюджетирования в качестве технологии управления хозяйственной деятельностью используются оптимизационные модели, которые применяются при решении оптимального бюджета продаж, производства, закупок. Формирование оптимального объема производства позволит предприятиям общественного питания рассчитать возможный выпуск продукции не только для постоянных потребителей, но и для сторонних покупателей (например, мекооптовая продажа).
Бюджетный процесс дожен быть непрерывным, т.е. завершение анализа испонения бюджета отчетного периода дожно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода (рис. 3).
Рис.З. Цикл процесса бюджетирования на предприятиях общественного
питания
В процессе исследования установлено, что на предприятиях общественного питания наиболее часто применяется оперативное бюджетирование потребности сырья. При оперативном бюджетировании потребности сырья для приготовления кулинарных изделий в соответствии с техническими условиями рассчитывается их выход с учетом норм отходов и потерь при холодной и тепловой обработке сырья. Проведенное исследование показало, что действующая на предприятиях общественного питания система бюджетирования недостаточно эффективна. Составляемые операционные и текущие бюджеты служат для контроля уровня общих затрат. При составлении бюджета закупок и продаж не учитываются инфляционные процессы, что приводит к искажению контролируемых показателей. Существующий перечень бюджетов не дает возможности контролировать и
анализировать прямые и косвенные затраты, отсутствуют бюджеты по структурным подразделениям. Автором предложен агоритм
последовательности формирования операционных бюджетов по принципу лобратной связи, то есть с учетом информации структурных подразделений, который представлен на рис. 4.
Система управления предприятием общественного питания
Производство
продукции
3 7 1 10 1
Продажа
продукции
т>-а в/ из
Цех горячих Цех заготовок и Обеденные Магазины
блюд и полуфабрикатов залы, кулинария,
закусок кафетерии буфеты,
Заготовление и хранение сырья и продуктов
- - последовательность подачи информации
Ч - производственные процессы
Рис.4. Агоритм последовательности формирования операционных бюджетов по принципу лобратной связи на предприятиях общественного
питания
Автор прелагает выделить следующие этапы разработки системы бюджетирования:
Х определение общей схемы формирования основного бюджета, создание структуры бюджетов
Х разработка учетно-финансовой политики предприятия, правил ведения управленческого, финансового и оперативного учета;
Х разработка системы планирования, текущей корректировки планов, контроля и анализа причин невыпонения планов;
Х внедрение системы бюджетирования и контроль по результатам анализа.
Внедрение поной системы бюджетирования в организациях общественного питания заключается в формировании сводного бюджета, представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов. Автор подробно исследовал бюджеты предприятий общественного питания и пришел к выводу, что бюджеты, применяемые в общественном питании, имеют свои негативные стороны, которые могут отрицательно сказаться на работе структурных подразделений. В первую очередь, действующая система бюджетирования не предусматривает бюджета затрат по цехам, а в целом только бюджет производственных затрат по предприятию, что не позволяет осуществлять оперативный контроль за затратами по местам их возникновения. На рис. 5 рассмотрена схема состава и структуры генерального бюджета предприятия общественного питания.
Рис. 5. Схема состава генерального бюджета предприятия общественного питания Основные выводы исследования В диссертационном исследовании были проанализированы прямые и косвенные затраты на производство продукции общественного питания для расчета оптимального бюджета производства с учетом имеющихся ресурсных ограничений. Информационной основой процесса планирования
оптимальных показателей бюджета производства, являются три основных блока данных:
Х объем товарооборота;
Х нормативные величины материальных затрат, оптимальный размер прямых и косвенных трудовых затрат на плановый объем производства;
Х маржинальная прибыль на заданный объем производства.
На основании рассчитанных параметров, по мнению автора, вариант бюджета маржинального дохода в целях управления является наиболее предпочтительным, так отражает финансовый результат производственной деятельности.
Внедрение управленческого учета позволяет повысить эффективность всего процесса управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. При сравнительно небольших затратах предприятие получает возможность использовать специализированную, системно-организованную информацию для оперативного и стратегического управления.
Проведенные исследования основных теоретических и методических аспектов внедрения управленческого учета и отчетности на предприятиях общественного питания позволили разработать особенности организации и методики его системы, а также методику формирования внутренней управленческой отчетности, что будет способствовать разработке эффективных управленческих решений в целях дальнейшего развития предприятий и организаций общественного питания.
III. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК
1. Муртазина Р.К. Учет затрат по центрам ответственности на производственных участках организаций общественного питания //Экономические и гуманитарные науки, 2010, № 11. - 0,8 печ. л.
2. Муртазина Р.К. Бюджетирование закупок сырья на предприятиях общественного питания. // Экономические и гуманитарные науки, 2011, № 1.
- 0,9 печ. л.
Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, научно-методические работы
1. Муртазина Р. К. Учет спецодежды и форменной одежды в
общественном питании // Сб. науч. ст. аспирантов и соискателей, выпуск 8. -М.: РГТЭУ, 2009. - 0,5 печ. л. ..
2. Муртазина Р. К. Оперативное планирование производства продукции в общественном питании // Сб. науч. ст. Экономика, государство и общество в XXI веке: Материалы научно-практической конференции Российского государственного торгово-экономического университета лVII Румянцевские чтения. Часть III. - М.: РГТЭУ, 2009. -0,8 печ. л.
3. Муртазина Р.К. Формирование и содержание учетной политики организации общественного питания // Сб. науч. ст. Экономика, государство и общество в XXI веке: Материалы научно-практической конференции Российского государственного торгово-экономического университета лVIII Румянцевские чтения. Часть II. - М.: РГТЭУ, 2010. -0,7 печ. л.
Подписано в печать: 12.04.2011 Объем: 1,5 усл.п.л.
Тираж: 100 экз. Заказ № 765 Отпечатано в типографии Реглет
119526, г. Москва, Ленинградский пр-т, д.74, корп.1 (495) 790-47-77; www.regiel.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Муртазина, Разифа Кабировна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. РОЛЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ФОРМИРОВАНИИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
1.1. Исторический аспект развития и место управленческого учета в учетно-аналитической системе предприятия
1.2. Классификация затрат предприятия и методы их формирования в управленческом учете
1.3. Отраслевые особенности общественного пйтания
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ
2.1. Особенности учета затрат и их классификации в организациях общественного питания
2.2.0тражение затрат по центрам ответственности
2.3. Возможности применения управленческого анализа на предприятиях общественного питания
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
3.1. Бюджетирование на предприятиях общественного питания
3.2.0перативное бюджетирование затрат
3.3 .Порядок проведения текущего бюджетирования
3.4 .Методика контроля испонения бюджетов 136 3.5. Повышение результативности системы бюджетирования, современные тенденции ее развития
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет на предприятиях общественного питания"
Современная рыночная экономика представляет собой сложный механизм взаимодействия спроса и предложения, производителей и потребителей. Экономические процессы, происходящие в организациях общественного питания требуют достоверной и оперативной информации о расходах
Одним из основных условий рыночной экономики является обеспечение прозрачности бизнеса, с чем напрямую связан переход на МСФО. Из этого условия возникает потребность бизнеса легализовать финансовые потоки и одновременно их сохранить. Данную задачу способны решить предприятия, которые направляют усилия на организацию действенной системы управленческого учета и бюджетирования.
Управленческий учет и система бюджетирования необходимы не только крупным и средним, но и малым предприятиям. Бюджетирование на предприятиях общественного питания в настоящих условиях ориентировано на потребителя и носит прогнозный характер, поскольку основывается на непоной информации и недостаточной определенности. Поэтому в процессе бюджетирования определяется цель развития на краткосрочный период или перспективу, а все частные решения используются как условия для достижения цели.
В условиях централизованной плановой экономики теоретические разработки и инструкции по вопросам организации системы управленческого учета и контроля и прежде всего контроля над затратами внедрялись в практику работы организаций лишь частично и, в большинстве случаев, формально. Это в поной мере можно отнести и к организациям общественного питания.
Актуальность темы исследования. Отечественный и зарубежный учетно-аналитический опыт показывает, что информация управленческого учета является тем фундаментом, на основе которого принимаются управленческие решения как для текущей, так и перспективной деятельности организации. В связи с этим развивающаяся в современных условиях сфера услуг организаций общественного питания нуждается в информационном обеспечении процесса управления путем реализации комплексного подхода, который обеспечивает управленческий учет.
Управленческий учет на предприятиях общественного питания приближен к объекту управления как функционально, так и во времени. Информация управленческого учета необходима для обеспечения: контроля - посредством сравнения фактических результатов с плановыми; бюджетирования - посредством детализации количественных и стоимостных показателей. Решение отмеченных задач в учетной практике организаций общественного питания показывает порядок исследования взаимосвязи между различными информационными учетно-аналитическими системами, сущности и места управленческого учета, зарубежного опыта учета затрат и бюджетирования.
В современных рыночных условиях в организациях общественного питания возникает необходимость постоянного изыскания резервов снижения себестоимости, прогнозирования рыночной цены производимой продукции, принятия альтернативных решений для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики.
При этом актуализируется задача создания соответствующей системы учета и контроля затрат на производство и реализацию продукции в организациях общественного питания.
Прежде всего речь идет о совершенствовании управленческого учета в части классификации затрат по признакам, местам возникновения, центрам ответственности применительно к предприятиям общественного питания, а также о разработке системы анализа, бюджетирования и контроля затрат, внедрения компьютерных систем обработки информации.
Совершенствование управленческого учета, направленное на повышение эффективности управления деятельностью предприятий общественного питания, посредством достижения высокого уровня достоверности показателей финансово-хозяйственной деятельности, реализации ряда допонительных аналитических возможностей информационного обеспечения, принятых решений в сфере оптимизации производственных программ, управления хозяйственной деятельностью структурных подразделений определяет актуальность темы исследования.
Степень разработанности темы. Организация и методика управленческого учета в современной экономической литературе является одной из самых дискуссионных тем. В современной отечественной и зарубежной литературе вопросам управленческого учета уделяется широкое внимание. Большой вклад в дело становления и развития отечественной теории управленческого учета внесли ученые: A.C. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, О.Н. Вокова, Н.Д. Врублевский, A.M. Галагин, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, З.В. Кирьянова, А.Ш. Маргулис, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В.И. Ткач, М.В. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др.
Среди зарубежных авторов можно выделить исследования Ю. Вебера, Ч. Гаррисона, К. Друри, Х.Ю. Кюппера, Р. Манна, Э.Майера, Б. Нидза, Ф. Тейлора, И. Фольмута, Д. Хана, Д. Хаггинса, П. Хорвата. В отечественной и зарубежной учетно-аналитической теории и практике достаточно поно разработаны отдельные элементы управленческого учета, которые, прежде всего, применимы к промышленным организациям. Однако в настоящее время существует объективная потребность в методических разработках управленческого учета, предусматривающих организационные и отраслевые особенности предприятий общественного питания.
Отмеченные проблемы теоретического, методического и практического характера обусловили выбор направления исследования, определили его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование теоретических положений, методического обеспечения и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета на предприятиях общественного питания.
Для достижения данной цели были поставлены и реализованы следующие задачи:
Х выявить особенности управленческого учета в общественном питании, определить его функции и место в информационно-аналитической системе организации;
Х систематизировать современные методы учета и дать классификацию затрат в области управленческого учета на предприятиях общественного питания для организации аналитического учета затрат по центрам ответственности;
Х в целях эффективного управления затратами обосновать необходимость использования элементов двух систем учета затрат на предприятиях общественного питания - директ-костинг и стандарт-кост;
Х предложить варианты внедрения прогрессивных форм управления затратами, в частности по центрам ответственности, что будет способствовать оптимизации функций управления предприятий общественного питания;
Х исследовать организацию оперативного и текущего бюджетирования затрат и разработать методику формирования системы бюджетирования на предприятиях общественного питания в целях выявления резервов и дальнейшего контроля за динамикой затрат;
Х дать организационные и практические рекомендации по внедрению системы бюджетирования на предприятиях общественного питания в целях обеспечения финансового планирования выпуска и реализации продукции.
Объектом исследования является система управленческого учета на предприятиях общественного питания.
Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических положений и практических рекомендаций для развития системы управленческого учета на предприятиях общественного питания.
Область исследования соответствует положениям: п. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.8 Особенности формирования бухгатерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территорям и другим сегментам хозяйственной деятельности Паспорта специальности ВАК Минобрнауки России 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическими источниками исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, управленческого учета, экономического анализа, экономики, организации управления предприятием; нормативные документы, регулирующие бухгатерский учет, отчетность в России, а также международные стандарты финансовой отчетности и отраслевые инструктивные материалы.
В диссертационной работе применялись: сравнительный, индуктивный и дедуктивный методы, анализ и синтез, моделирование, экономико-математические методы, используемые в познании социально-экономических явлений. Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике и обработке данных, объяснения полученных результатов, установления практической значимости полученных выводов.
Практической информационной базой исследования послужили локальные документы по учету затрат, внутренние отчеты по производству продукции предприятий общественного питания, калькуляционные карточки по расчету стоимости продукции (блюд, кулинарных изделий) общественного питания. Были использованы фактические материалы управленческого учета и анализа предприятий общественного питания г. Оренбурга и Оренбургской области.
Научная новизна основных положений и выводов заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса научных и практических рекомендаций по организации управленческого учета и отчетности, а также предложениях по совершенствованию системы учета затрат и бюджетирования на предприятиях общественного питания. Научную новизну содержат следующие исследования:
- уточнено определение луправленческий учет, раскрыты его роль и функции в учетно-аналитической системе предприятий общественного питания, в целях информационного обеспечения решения задач управления, контроля и бюджетирования;
- допонена классификация производственных затрат и системы показателей по центрам ответственности предприятий и организаций общественного питания различных типов и категорий для повышения достоверности и аналитичности информации; обоснованы рекомендации по организации учета затрат по центрам ответственности и применению принципов и методов нормативного учета, повышающих аналитические возможности и контрольную функцию бухгатерского учета на предприятиях общественного питания; даны рекомендации по совершенствованию управленческого учета в общественном питании с использованием раздела III Плана счетов бухгатерского учета в целях выделения подсистемы управленческих счетов и формирования рабочего плана счетов для целей управленческого учета; разработаны методика системы бюджетирования и формы внутренней отчетности по бюджетированию в целях информационного обеспечения управления и реализации предварительного, текущего и последующего контроля за расходами в предприятиях и организациях общественного питания.
Практическая значимость исследования. Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на внедрение методики управленческого учета на предприятиях общественного питания, совершенствование системы учета затрат и оптимизации процессов бюджетирования. Внедрение содержащихся в диссертации теоретических и практических рекомендаций в практику работы предприятий общественного питания будет способствовать повышению информационных возможностей учета и управления. Разработанные формы учетных регистров и внутренней управленческой отчетности по производственным подразделениям, бюджетированию позволят повысить контрольные и информационные возможности учета затрат и роста эффективности деятельности предприятий общественного питания.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты работы докладывались и обсуждались на научно-практической конференции: Экономика, государство и общество в XXI веке в рамках Румянцевских чтений (Москва: РГТЭУ, 2009 г.); научно-практической конференции в рамках Бакановских чтений Российского государственного торгово-экономического университета (Москва: РГТЭУ, 2010 г.).
Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета и формированию внутренней отчетности прошли апробацию и используются в практической деятельности предприятий общественного г. Оренбурга: Муниципальное унитарное предприятие Комбинат школьного питания Огонек, ресторанного комплекса ООО М-Ресторатор, что подтверждается справками о внедрении.
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в 5 статьях общим объемом 3,7 печ. л., (две статьи опубликованы в журнале Экономические и гуманитарные науки, рекомендованном ВАК РФ для публикации результатов научных исследований, общим объемом 1,7 печ. л.).
Объем и структура и работы. Структура работы определена поставленной целью и последовательностью решения сформулированных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 185 наименований. Содержание изложено на 172 страницах, включает 22 рисунка, 31 таблицу, 13 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Муртазина, Разифа Кабировна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях реального функционирования рыночного механизма неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в рамках управленческого учета. Это в поной мере относится к учету, анализу и бюджетированию затрат в управлении организациями общественного питания.
Состояние современного бухгатерского управленческого учета затрат на производство и продажу в общественном питании находится на уровне, не достаточно удовлетворяющем требованиям рыночной экономики: учет затрат по-прежнему ведется традиционными методами, нацелен в основном на объем информации о затратах. Тем самым, он не достаточно используется для контроля, планирования и бюджетирования указанных затрат.
В работе всесторонне проанализирован сложившийся в общественном питании подход к учету и анализу затрат, формирующий новую оценку аналитического материала как продукта интелектуального труда, имеющего определенную цену и обеспечивающего получение конкретного эффекта. В соответствии с данным подходом результаты проводимых мероприятий используются для принятия управленческих решений, оценки сложившейся ситуации и выбора системы поведения и взаимоотношений с контрагентами.
Проведенное в диссертационной работе исследование позволило отметить, что на современном этапе развития экономики управленческий учет приобрел четкую функциональную направленность, конкретность, адресность. Однако на его организацию накладывают отпечаток организационно-технологические особенности, что в поной мере характерно и для организаций общественного питания. Отсюда переосмысление значения учетной функции управления придает новое качество бухгатерскому управленческому учету как отрасли научных знаний, которая пока еще не достигла своего достаточного развития в организациях общественного питания. Под управленческим учетом предлагаем понимать систему учета, бюджетирования, контроля, анализа и регулирования затрат на производство в целях принятия решения разными уровнями внутрифирменного управления для достижения поставленных задач.
На основе выделенных в диссертационной работе отраслевых особенностей деятельности организаций общественного питания, установлено, что для успешного их функционирования вне зависимости от любого типа и класса организаций необходимы рационально организованные учет и контроль затрат, ориентированные на внутрифирменные потребности в управлении центрами ответственности. При этом бесперебойная работа по производству и продажи продукции в достаточном ассортименте и с учетом спроса потребителей не может быть обеспечена без правильного использования складских помещений, в которых осуществляется приемка поступающих от поставщиков продуктов, сырья и полуфабрикатов, их краткосрочное хранение и отпуск. Показателем использования складских помещений может служить коэффициент использования площади, что позволит организациям общественного питания разрабатывать научно обоснованные бизнес-планы как на предстоящую, краткосрочную, так и догосрочную перспективу.
Обобщены стоящие перед бухгатерским управленческим учетом в организациях общественного питания задачи систематического контроля над выпонением производственной программы по выпуску качественной продукции собственного производства и оборота общественного питания. Следует, однако, отметить, что информация о состоянии производства и нарастании затрат, доходности определенной продукции, оказанных услуг в настоящее время формируется в отдельных видах учета (финансовом, управленческом, налоговом), отличающихся по содержанию и назначению, оперативности, целевой направленности, детализации, формам выражения, в результате чего информационный поток неоднороден и противоречив, а получаемые в ходе обработки данные разных учетных систем, как правило, несопоставимы и неспособны удовлетворить запросы внутрипроизводственного управления. Это, в свою очередь, приводит к разрыву оперативного планирования и бюджетирования затрат, контроля над испонением бюджетов, соблюдением стратегии и тактики развития организации.
Обосновано создание в этой связи единой информационной системы, интегрирующей в рамках бухгатерского управленческого учета, позволяет обобщить всю совокупность данных о затратах, выпуске и себестоимости продукции.
Проанализирована сущность основных понятий и терминов, уточнен и структуризирован понятийный аппарат, используемый в бухгатерском учете, адекватный не только требованиям современного менеджмента, но и традиционному бухгатерскому восприятию в целях устранения терминологических разночтений идентичных понятий и категорий в различных видах учета и, что очень важно, в разных областях экономической информации. Серьезное внимание уделено теоретическому обоснованию применения специфичной для бухгатерского учета терминологии, позволяющей скоординировать взаимодействие механизмов нормирования, планирования, бюджетирования, учета, управленческого анализа и контроля. Так, на наш взгляд, следует различать понятия затраты и расходы. Затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов, использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие затраты шире, чем понятие себестоимость, которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производства. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов. Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием при изготовлении продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом определения доходов, приводящим к уменьшению капитала.
Таким образом, анализируя проблемы экономического обоснования сущности затрат и расходов, следует отметить, что последние изменения в законодательстве по бухгатерскому учету свидетельствует о том, что постепенно вносятся коррективы в традиционные понятия для целей бухгатерского учета затрат и расходов организаций, в соответствии с законами рыночной экономики и международной учетной практики. Введение единой терминологии, основанной на экономической сущности явлений, будет способствовать наиболее поному и правильному применению нормативного законодательства в общественном питании.
В диссертационном исследовании адаптирована классификация затрат с учетом стадий производственного процесса, позволяющая повысить аналитичность, наглядность и действенность управленческого учета в общественном питании. -Как показали исследования применяемая в данной отрасли классификация затрат до сих пор не учитывала особенности классификации затрат, необходимой для целей управления.
Предложена в работе методика ведения финансового и управленческого учета, как в единой бухгатерии, так и в выделенной в самостоятельное структурное подразделение управленческой бухгатерии предприятий общественного питания. В связи с тем, что управленческий учет в современной России интегрирован с бухгатерским (финансовым) учетом и в действующем Плане счетов предусмотрены счета для учета как производственных затрат, так и результатов деятельности, то предприятия общественного питания имеют возможность организовать управленческий учет либо автономно, либо в рамках единой с финансовым учетом бухгатерии. При этом связь, между финансовой и управленческой бухгатерией может быть осуществлена с помощью счетов-экранов.
Как показало исследование, учет затрат по выпуску собственной продукции в общественном питании эффективнее вести на счете 20 Основное производство только в части сырья, это обусловлено особой важностью учета затрат на сырье. Предлагаемая схема отражения на счетах синтетического учета, фактов хозяйственной деятельности предприятий общественного питания адаптирована к ведению раздельного финансового и управленческого учета в этих организациях.
Особое значение для целей управления затратами имеет их классификация. Предлагаемая в диссертационной работе номенклатура статей затрат исключает статьи затрат на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, а также потери и технологические отходы, которые нашли свое отражение в статье 11 Прочие затраты, что позволяет разделить затраты на две группы: на переменные (затраты на сырье и продукты) и постоянные (затраты периода). Это, в свою очередь, служит основой для усиления контроля над деятельностью предприятий общественного питания.
С развитием рыночных отношений и по мере расширения самостоятельности предприятий общественного питания, прежде всего в части установления цен на продукцию под влиянием складывающегося на рынке соотношения спроса и предложения, появляется возможность отказаться от учета сырья в производстве по продажным ценам и составления калькуляции как основы определения продажной цены.
Аналогично и при продаже продукции следует учитывать покупные цены на продукты (товары). В этом случае калькуляция даст возможность определить рентабельность того или иного блюда, что позволит принять оптимальное управленческое решение, своевременно уточнять ассортимент выпускаемых блюд и менять поставщиков сырья.
Одним из важных условий эффективной организации управленческого учета является укрепление внутрихозяйственного управления, которое предполагает внедрение децентрализованной системы управления и выделение центров ответственности. Последние на предприятиях общественного питания необходимо классифицировать исходя из объема пономочий и ответственности. В действующих крупных и средних организациях общественного питания центры ответственности можно разделить по производственным участкам (цехам), а в субъектах малого предпринимательства целесообразно выделять двухуровневую систему ответственности.
В целях совершенствования управленческого учета предложено использовать на предприятиях общественного питания управленческий анализ, позволяющий определить изменение оборота, оказывающего влияние на динамику затрат. Характер изменения переменных затрат от изменения объема оборота характеризуется коэффициентом реагирования затрат, который имеет значение как для итогового, так и для оперативного анализа затрат организаций общественного питания, а также может служить базой для их планирования.
Исследование показало, что правильный выбор системы плановых показателей осложняется наличием широкого ассортимента разнообразных по стоимости и по трудоемкости видов продукции, а также в связи с необходимостью ежедневно реализовать всю выпущенную продукцию. Особую актуальность приобретает бюджетирование товарооборота.
Применение оперативного бюджетирования в организациях общественного питания заключается в составлении в определенной последовательности производственной программы предприятия. При этом на каждой стадии дожны быть созданы определенные организационные условия, способствующие правильной организации технологического процесса, рациональной организации труда, четкому выпонению каждым работником.
Обращает на себя внимание и тот факт, что в общественном питании до сих пор не разработано и не применяется бюджетирование для анализа и планирования таких основных показателей хозяйственной деятельности, бюджет закупок сырья, бюджет затрат на управленческие расходы, бюджет материальных и прочих затрат. Основой планирования этих показателей в настоящее время, в основном, служит фактически достигнутый их уровень, что отрицательно влияет на конечные показатели работы предприятий общественного питания в условиях рыночных отношений. В то время как бюджетирование дожно строиться на научно обоснованных показателях, соответствующих достигнутому уровню развития технологии и организации производства, порядок определения отдельных из них предложен в диссертационном исследовании.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Муртазина, Разифа Кабировна, Москва
1. Правовые и нормативные источники
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
3. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете Текст.: федер. закон принят Гос. Думой 21.11.96г.
4. Российская Федерация. Законы. О качестве и безопасности пищевых продуктов Текст.: федер. закон принят Гос. Думой 02.01.2000 г.
5. Российская Федерация. Законы. О порядке учета доходов и расчета среднедушевого дохода семьи Текст.: федер. закон принят Гос. Думой 05.04.2003 г.
6. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской от четности в Российской Федерации Текст.: Утв. Мин-вом финансов Российской Федерации 29.07.98г. №34н (с изменениями и допонениями).
7. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) Текст.: Утв. Мин-вом финансов Российской Федерации 06.10.2008 г. № 106н (с изменениями и допонениями).
8. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) Текст.: Утв. Мин-вом финансов Российской Федерации 06.07.99 г. 43н (с изменениями и допонениями).
9. Положение по бухгатерскому учету Учет материально производственных запасов (ПБУ 5/01) Текст.: Утв. Мин-вом финансов Российской Федерации 09.06.01 г. 44н (с изменениями и допонениями).
10. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) Текст.: Утв. Мин-вом финансов Российской Федерации 06.05.99 г. № 32н (с изменениями и допонениями).
11. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) Текст.: Утв. Мин-вом финансов Российской Федерации 06.05.99 г. № 33 н (с изменениями и допонениями).
12. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) Текст.: Утв. Мин-вом финансов Российской Федерации 27.01.2000г. № 11н (с изменениями и допонениями).
13. Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению Текст.: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. (с изменениями и допонениями).
14. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете: Приказ Минфина СССР от 29.07.83г. №105 Текст.: [Электронный ресурс]: сайт ЗАО Консультант плюс.
15. ГОСТ Р 50647-94 Общественное питание. Термины и определения Текст.: [Электронный ресурс]: сайт ЗАО Консультант плюс.
16. ГОСТ Р 50762-95 Общественное питание. Классификация организаций Текст.: [Электронный ресурс]: сайт ЗАО Консультант плюс.
17. ГОСТ Р 50763 95 Общественное питание. Кулинарная продукция, реализуемая населению. Общие технические условия Текст.: [Электронный ресурс]: сайт ЗАО Консультант плюс.
18. ГОСТ Р 50764-95 Услуги общественного питания. Общие требования Текст.: [Электронный ресурс]: сайт ЗАО Консультант плюс.
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Текст.: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
20. Методические рекомендации по формированию и применению свободных розничных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги Текст.: письмо Минэкономики РФ от 06.12.95 г. № СН-484/7-982.
21. Методические указания по бухгатерскому учету специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды Текст.: Приказ Минфина РФ от 26.12.02 г. № 135н.
22. Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов Текст.: Приказ Минфина РФ от 23.04.02 г. №33н.
23. О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей Текст.: Постановление Правительства РФ от 12.11.02г. №814.
24. О введении обязательной сертификации услуг общественного питания Текст.: Постановление Госстандарта РФ, Государственного комитета торговли РФ, Госкомсанэпиднадзора РФ от 07.09.95 г. №№ 2307/431, 1-1177/32-7.
25. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Текст.: Письмо Минфина РФ от 29.04.02 г. № 16-00-13/03.
26. Правила оказания услуг общественного питания Текст.: Постановление Правительства РФ от 21. 05.01 №389 (с изменениями и допонениями). //
27. Об утверждении порядка запонения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения Текст.: Постановление Федеральной службы государственной статистики №50 от 03.11.04 г.
28. Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций Текст.: Постановление Госкомстата РФ от25.12.1998 г. № 132.1. Специальная литература
29. Абдукаримова, К.Ф. Бухгатерский учет в общественном питании потребительской кооперации: учебник для кооперативных вузов Текст. /
30. К.Ф. Абдукаримова. М: Экономика, 1982. - 239 с.
31. Аврова, И.А. Управленческий учет Текст. / И.А. Аврова. М.: Бератор-Пресс, 2003.-176с.
32. Аксененко, А.Ф., Шеремет, А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции Текст./ А.Ф. Аксененко, А.Д. Шеремет. М.: МГУ, 1984.- 269 с.
33. Алексеева, Г. И., Алавердова Т. П., Булатова В. Г. Бухгатерский учет: Учебное пособие Текст. / Г.И. Алексеева, Т. П. Алавердова, В. Г. Булатова М.: ООО Маркет Д. Корпорейшин, 2010. - 752 с.
34. Алексеев, Я. А. Распределение косвенных затрат на предприятиях общественного питания Текст. / Я. А. Алексеев // Бухгатерский учет, -2008, №21. с. 63-69.
35. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст. / А. Апчерч; пер. с. англ.; науч. редакция. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952с.
36. Астахов, В. П. Бухгатерский учёт в торговле Текст. / В.П. Астахов. Ростов на Дону: Феникс, 2010. - 378с.
37. Бабаев, Ю. А. Бухгатерский учёт. Учебник Текст. / Ю.А. Бабаев. -М.: Проспект, 2010. 384 с.
38. Бабаев, Ю.А. Бухгатерский учет в сфере ресторанного бизнеса Текст. / Ю.А. Бабаев, A.M. Петров. СПб: Питер, 2003. - 400 с.
39. Бабаев, Ю.А. Учет и контроль в общественном питании Текст. / Ю.А.Бабаев, A.M. Петров. СПб: Питер, 2006 . - 628 с.
40. Бабченко, Т. Н. Организация бухгатерского учета в организациях общественного питания Текст. /Т.Н. Бабченко // Главбух, 1997, № 4. с.36-52.
41. Бакаев, A.C. Стратегия трансформации бухгатерского учета в рыночной экономике Текст. / A.C. Бакаев. М.: ВЗФЭИ, 2005. - 200с.
42. Баканов, М.И. Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспектива Текст. / М.И. Баканов. М.: Финансы,1976. 204с.
43. Баканов, М.И., Капелюш, С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. пособие для студентов, обуч. по спец. 1737 Бух. учет и анализ хоз. деятельности Текст. / М.И. Баканов, С.М. Капелюш. -М.: Экономика, 1987. 207с.
44. Барышев, С. Б., Иванова, В. Г. Развитие методики управленческого учета в торговых организациях Текст. / С.Б. Барышев, В.Г. Иванова // Бухгатерский учет, 2008, № 7. с. 75 79.
45. Блаженкова, Н.М. Организационно-методическая основа управленческого учёта Текст. / Н.М. Блаженкова //Бухгатерский учет, 2009, № Ю.с. 75-77.
46. Бородина, В.В. Бухгатерский учет в общественном питании Текст. / В.В. Бородина. М.: Книжный мир, 2002. - 313 с.
47. Болыпов, A.A. Развитие понятия Управленческий учёт Текст. / A.A. Болынов //Бухгатерский учёт, 2009, № 8.С.78 79.
48. Большой бухгатерский словарь Текст. / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 782 с.
49. Большой экономический словарь Текст. / Под ред. А. И. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1997. - 864 с.
50. Бондарев, А. В. Методика аудита системы бюджетирования Текст. / A.B. Бондарев // Бухгатерский учет, 2009, № 7.с. 72-75.
51. Брагин, Н.И., Данько, Т.П. Торговое дело: экономика и организация: Учебник Текст. / Н.И. Брагин, Т.П. Данько. М.: ИНФРА-М, 1997.-256 с.
52. Браун, М.Г. Сбалансированная система показателей: на маршруте внедрения Текст. / М. Г. Браун; пер. с нем.; науч. редакция В. Григорьевой. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 226 с.
53. Булычева, Е.И. Бухгатерский учет в общественном питании: учебник Текст. / Е.И. Булычева, Э.А. Забалуева, JI.B. Фомина. М.: Экономика, 1999.-318 с.
54. Бухаков, М.И. Планирование в организации: учебник Текст. / М.И. Бухаков. М.: ИНФРА-М, 2005. - 416 с.
55. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие Текст. / под редак. О.С. Красова. М.: Омега - Л, 2008. - 169 с.
56. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов Текст. / М.А. Бахрушина. М.: Омега - Л, 2005. - 576 с.
57. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
58. Бахрушина, М.А. Управленческий учет от теории к современной практике: учебно-практическое пособие Текст. / М.А. Бахрушина. М.: Агентство (ЗАО) Библиотечка РГ, 2005. - 167с.
59. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ Текст. / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2004. - 432 с.
60. Бахрушина, М. А., Пласкова, Н. С. Анализ финансовой отчетности: Учебник Текст. / М.А. Бахрушина, Н.С. Пласкова. М.: Вузовский учебник, 2009. - 367 с.
61. Бахрушина, М. А., Самарина, Л. Б. Сущность управленческого анализа деятельности организации Текст. / М.А. Бахрушина, Л.Б. Самарина// Экономический анализ: теория и практика, 2010, № 14. с.2 12.
62. Ванчухина, Л.И., Петрова, М.А. Взаимосвязь принципов бухгатерского учёта и требований, предъявляемых к учётным документам Текст. / Л.И. Ванчухина, М.А. Петрова. // Бухгатерский учёт, 2009, № 20. с. 72-79.
63. Ветрова, Л. Н. Бюджетирование фундамент стратегии развития организации Текст. / Л.Н. Ветрова. // Все для бухгатера, 2008, № 5.С.15.
64. Вейцман, Р.Я. Курс учета Текст. / Р.Я. Вейцман. М.: Союзучетиздат, 1936. - 270 с.
65. Вокова, О. Н. Управленческий учет Текст. / О.Н. Вокова. М.: - ТК Веби, Проспект, 2005. - 472 с.
66. Воропаева, М.В. Классификация расходов на продажу в управленческом учете Текст. / М.В. Воропаева // Официальные материалы для бухгатера, 2003, № 18. с. 35-37.
67. Врублевский, Н.Д. Бухгатерский управленческий учет Текст. / Н.Д. Врублевский. Ч М.: Бухгатерский учет, 2005. 400 с.
68. Гайдене, 3. С. Американская учетная ассоциация Текст. / З.С. Гайдене // Бухгатерский учет, 1998, № 6. с. 9 11.
69. Галепина, JI.B. Справочник главного бухгатера Текст. / J1.B. Галепина. Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 317 с.
70. Гетьман, В. Г., Керимов, В. Э., Бабаева, 3. Д., Неселовская, Т. М. Бухгатерский учет: Учебник Текст. / Под ред. В. Г. Гетьмана. М.: ИНФРА - М, 2010. - 717 с.
71. Головизнова, А.Т., Архипова, О.И. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие Текст. / А.Т. Головизнова, О.И. Архипова. М.: Т К Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 847 с.
72. Громова, О. л1С конфигурация Все для главбуха. Общепит Текст. / О. Громова // Бухгатер и компьютер, 2009, № 4. с. 29-30.
73. Гуккаев, В.Б. Учет издержек обращения в организациях торговли и общественного питания Текст. / В. Б. Гуккаев // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2000, №1. с. 10-14.
74. Гуккаев, В.Б. Порядок составления калькуляции себестоимости продукции в организациях общественного питания всех форм собственности Текст. / В. Б. Гуккаев // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 1999, №3. с. 23 24.
75. Гусева, Т.М., Шеина, Т.Н., Нурмухамедова X. Щ. Бухгатерский учет: Учебно-практическое пособие Текст. / Под ред. Т.М. Гусевой. М.: Проспект, 2010. - 576 с.
76. Донцова, JI.B., Никифорова, Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности Текст. / Под ред. Л.В. Донцовой, Н.А. Никифоровой. М.: Дело и Сервис, 2009. - 304 с.
77. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст. / К. Друри; пер. с англ.; науч. редакция С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
78. Друри, К. Управленческий учет для бизнес решений: учебник Текст. / К. Друри; пер. с англ. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655с.
79. Елисеева, И.И. Идеи Пачоли и развитие методов принятия управленческих решений Текст. / И. И. Елисеева //Бухгатерский учет, 1994, № 10. с. 50.
80. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности организации Текст. / Л.Л. Ермолович. Мн.: Экоперспектива, 2003.-576 с.
81. Ефимова, О.П. Экономика общественного питания Текст. / Под ред. Н.И. Кабушкина. Минск: ООО Новое знание, 2000. - 304 с.
82. Зайцева, А .Я., Андрюшина, Е.И. Экономика организации общественного питания Текст. / А.Я. Зайцева, Е.И. Андрюшина. М.: Экономика, 1985. - 264 с.
83. Завьялов, Д. Ю. Оптимизация бюджетных расходов в условиях финансового кризиса Текст. / Д.Ю. Завьялов // Финансы, 2009, № 12. с. 9-13.
84. Двадцать три Положения по бухгатерскому учету Текст. / -М.ЭКСМО, 2010.-176 с.
85. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст. / В. Б. Ивашкевич. М.: Экономисть, 2004. - 618 с.
86. Ивашкин, Б.Н. Бухгатерский учет в торговле: учебно- практический курс Текст. / Б. Н. Ивашкин. М.: ИКЦ ДИС, 1997. - 416 с.
87. Иванов, С.Ф. Конгресс по счетоводству в Шарлеруа Текст. / С. Ф. Иванов // Коммерческое образование, 1912, №8. с. 49.
88. Илинзер, Д. И. Оперативный учет и анализ в общественном питании Текст. / Д. И. Илинзер. М.: Экономика, 1978. - 119с.
89. Илышева, Н. Н., Быстрова, А. Н. О теоретико-методологических основах управленческого учёта в условиях перехода на инновационный путь развития Текст. / H.H. Илышева, А.Н. Быстрова //Экономический анализ: теория и практика, 2010, № 5. с.7- 15.
90. Ильин, А. И. Планирование на предприятии: Учебник Текст. / А. И. Ильин. М.: Новое знание, 2001. - 635с.
91. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учеб. для вузов Текст. / Т.П. Карпова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351с.
92. Курсель-Сенель, Ж. ' Т. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий Текст. / Ж.Т. Курсель-Сенель. -С.Пб, Экономика, 1990. 176 с.
93. Керимов, В. Э. Бухгатерский учет на предприятиях пищевой промышленности Текст. / В. Э. Керимов. М.: Экзамен, 2003. 272с.
94. Керимов, В. Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле Текст. / Под. ред. В. Э. Керимова. М.: Эксмо, 2006. -224 с.
95. Керимов, В.Э., Басира Нажм Управленческий учёт как информационная база для поиска резервов повышения эффективности производства. //Бухгатерский учёт. 2009. - №16. - С.74-79.
96. Керимов, В.Э., Нгуен Тхи Тху Хуен Основные направления развития управленческого учёта Текст. / В.Э. Керимов, Нгуен Тхи Тху Хуен //Бухгатерский учёт, 2009, № 17. с. 67-72.
97. Ковалева, JI.H. Многофакторное прогнозирование на основе рядов динамики Текст. / JI.H. Ковалева. М.: Статистика, 1980. - 102 с.
98. Козлов, А.Ю., Шишов, В.Ф. Пакет анализа MS EXCEL в экономико-статистических расчетах: учебное пособие для вузов Текст. / Под ред. B.C. Мхитаряна. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 139 с.
99. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учёт: Учебное пособие Текст. / Н.П. Кондраков. -М.: ИНФРА -М, 2010. 808 с.
100. Койфман, И.И. Учетная информация в управлении организациями общественного питания Текст. / И.И. Койфман. М.: Экономика, 1981,- 192 с.
101. Концепция контролинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование Текст. / JI.A. Бернстайн ; пер. с нем.; под ред. В. Григорьевой. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 269 с.
102. Корпусов, А. А., Коновалов, И: И. Управленческий учет в торговых организациях Текст. / A.A. Корпусов, И.И. Коновалов // Бухгатерский учет, 2003, №7. с. 46-47.
103. Кравченко, JI. И. Анализ хозяйственной деятельности организаций общественного питания: Учебно практическое пособие Текст. / Л.И. Кравченко. - Минск, Финансы, учет, аудит, 1998. - 184 с.
104. Ламбен, Ж. Ж. Стратегический маркетинг Текст. / Ж.Ж. Ламбен ; пер. с фран. СПб.: Наука, 1996. - 220 с.
105. Леоте, Э., Гильбо, А. Общие руководящие начала счетоведения Текст. / Э. Леоте, А. Гильбо; пер. с фран. Н.В. Богородского / Под ред. А. П. Руданского. М.: Макиз, 1924. - 112с.
106. Лоусан, Ф. Рестораны, клубы, бары: планирование, дизайн, управление Текст. / Ф. Лоусан. М.: Проспект, 2004. - 392 с.
107. Маргулис, С., Камышанов, П. И., Камышанов, А. П. Бухгатерский финансовый учет Текст. / Под ред. С. Маргулиса, П.И. Камышанова, А.П. Камышанова. М.: Проспект, 2004. - 640 с.
108. Матвеева, E.H., Бармин, Д. А. Актуальность внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, в Российской Федерации Текст. / E.H. Матвеева // Региональная экономика, 2007, №11. с. 17.
109. Мизиковский, И. Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях Текст. / И. Е. Мизиковский. М.: Экономистъ, 2006. 199 с.
110. Морозова, JI.JI. Бухгатерский учет в общественном питании: Учебно-практическое пособие Текст. / JI.JI. Морозова. М.: - СПб.: Актив, 2000. - 524с.
111. Нарибаев, К. Н. Организация бухгатерского учета в США Текст. / К.Н. Нарибаев. -М.: Финансы, 1979. 152с.
112. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ костинг: Теория и практика Текст. / С.А. Николаева. -М.: Финансы и статистика, - 1993. - 128с.
113. Николаева, Г.А. Бухгатерский учет в торговле, общественном питании Текст. / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. М.: Приор, 1998. - 384 с.
114. Николаева, Г.А. Бухгатерский учет в общественном питании Текст. / Г. А. Николаева, Т. С. Сергеева. М.: Приор, 1998. Ч 272 с.
115. Николаева, Г. А., Сергеева, Т.С. Бухгатерский учёт в общественном питании Текст. / Г. А. Николаева, Т. С. Сергеева М.: А -Приор, 2008. - 256 с.
116. Орлова, И. В. Экономико-математическое моделирование: практическое пособие по решению задач Текст. / И. В. Орлова. М.: Вузовский учебник, 2004. - 144 с.
117. Палий, В. Ф. Организация управленческого учета Текст. / В.Ф. Палий. М.: Бератор - Пресс, 2003. - 224 с.
118. Панова, Х JI.A. Организация производства в организациях общественного питания: учебное пособие Текст. / JI. А. Панова. М.: Дашков и К, 2003.-320 с.
119. Патров, В. В. Бухгатеру организации общественного питания: практическое руководство Текст. / В. В. Патров, JI. В. Нуридинова. М.: МЦФЭР, 2003. -224 с.
120. Патров, В. В. Бухгатерский учёт в торговле и общественном питании Текст. / В. В. Патров СПб.: Питер: БИНФА, 2010.-224с.
121. Пашигорева, Г. И. Применение МСФО в России Текст. / Г. И. Пашигорева, В. И. Пилипенко. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.
122. Пачоли, JI. Трактат о счетах и записях Текст. / Лука Пачоли; науч. редакция Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 363 с.
123. Переверзев, М. П., Лунева, А. М. Бухгатерский учет: Учебное пособие Текст. / М.П. Переверзев, A.M. Лунева. М.: ИНФРА - М, 2010.-240 с.
124. Пизенгольц, М. 3. О содержании управленческого учета Текст. / М.З. Пизенгольц //Бухгатерский учет, 2008, № 19. с.17-19.
125. Подольский, В.И. Бухгатерский учет в общественном питании Текст. / В. И. Подольский, О. М. Бурдюгова. М.: Академия, 2004. - 304 с.
126. Практика управленческого учета: опыт европейских компаний Текст. / Т. Арене, У. Аск, А. Баретта и др.; Общ. ред. Т. Грот и К. Лука; пер. с англ. К. Юрашевич и др. Минск: Новое знание, 2004. - 416 с.
127. Просветов, Г. И. Учет затрат и калькулирование себестоимости Текст. / Г. И. Просветов. М.: Альфа - Пресс, 2009. - 320 с.
128. Половцев, П. И. Коммерческий расчет на основе бюджетного управления деятельностью организации Текст. / П.И. Половцев // Финансы, 2010, №2. с.66-68.
129. Пытин, А. Учет в общественном питании Текст. / А. Пытин // Бухгатер и компьютер, 2008, № 6. с. 17.
130. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь Текст. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2005.-480с.
131. Расторгуева, Н. Ф. Особенности развития управленческого учета Текст. / Н.Ф. Расторгуева // Экономический анализ: теория и практика, 2010, №10. с.56-64.
132. Рахман, 3. М., Шеремет, А. Д. Бухгатерский учет: теория и практика Текст. / З.М. Рахман, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2000.- 140с.
133. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа Текст. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. М.: Приор, 1999. - 224с.
134. Ройзман, В.М. План, хозрасчет, стимулы в общественном питании Текст. / В.М. Ройзман. М.: Экономика, 1975. - 197с.
135. Рейнбот, П. Счетоводство розничной и мелочной торговли и ремесленных заведений Текст. / П. Рейнбот. изд. В. Смирдина. Саню-Петербург, 1866.- 135 с.
136. Российский статистический ежегодник 2008: стат. сб. /Росстат. -Р76 М, 2009. 806 с.
137. Садкина, A.A. Использование МСФО в управленческом учете Текст./A.A. Садкина//Финансовый менеджмент, 2009, с. 136-141.
138. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности Текст. / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА - М, 2009. - 408 с.
139. Сатубадин, С. С. Учет затрат на производство в промышленности США Текст. / С.С. Сатубадин. М.: Финансы, 1980. - 496 с.
140. Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий для организаций общественного питания. Часть 1. М.: Хлебпродинформ, 1996. - 616с.
141. Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий для организаций общественного питания. Часть 2. М: Хлебпродинформ, 1997. - 560 с.
142. Селищев, Н. В. 1 С: Управление торговлей 8.1: практическое пособие Текст. / Н.В. Селищев. М.: КНОРУС, 2009. - 368 с.
143. Словарь по экономике: пер. с англ. / Под ред. П.А. Ватника. -СПб.: Экономическая школа, 1998. 752с.
144. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст. / Я.В. Соколов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
145. Соколов, Я. В. История развития бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1985. -367с.
146. Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1991. -440с.
147. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля Текст. / С.А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223с.
148. Тарасоцкая, H.H. Как составить бюджет Текст. / H.H. Тарасоцкая // Бухгатерский учет, 2003, № 17. с. 47- 49.
149. Ткач, В.И., Ткач, М.В. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. -144с.
150. Токмаков, В.В. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: профессиональные комментарии. Отраслевые особенности. Практика применения Текст. / В.В. Токмаков. М.: Книжный мир, 2000. -687с.
151. Торговля и услуги в Оренбургской области: Стат.сб. / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области. Оренбург, 2009. - 190 с.
152. Управление затратами в организации: учебное пособие Текст. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П.Кустарев.; под ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Бизнес-пресса, 2004. - 256с.
153. Управленческий учет: официальная терминология CIMA / пер. с англ.; / Под ред. О. Е. Николаевой, Т. В. Шишковой. М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2004.-207с.
154. Управленческий учет: Учебное пособие Текст. / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК - ПРЕСС, 2000. - 512с.
155. Урбах, С. Автоматизация организаций торговли и общепита
156. Текст. / С. Урбах //Бухгатер и компьютер, 2009, №4. с. 15-18.
157. Уткин, В.Б. Информационные системы и технологии в экономике: учебник для вузов Текст. / В.Б. Уткин, К.В. Бадин. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-176 с.
158. Учет затрат: в торговле и общественном питании Текст. / Под ред. М.И. Патрова. М.: ПРИОР, 2007. - 31с.
159. Финансовый менеджмент: теория и практика Текст. / Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2001.- 656 с.
160. Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции Текст. / П. Фридман. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-286с.
161. Хамидулина, Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль Текст. / Г. Р. Хамидулина. М.: Экзамен, 2004. - 336с.
162. Хорнгрен, И.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. / И.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ. О.Д. Кавериной, И.В. Романовского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 415с.
163. Чая, В. Т., Чупахина, Н. И. Концептуальные основы развития управленческого учета Текст. / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика, 2010, № 3. с.25 -31.
164. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес Текст. / Под ред. М.И. Баканова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 686 с.
165. Чумаченко, Н. Г. Учет и анализ в промышленности США Текст. / Н. Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1971.- 240с.
166. Чумаченко, Н.Г. Экономический анализ в управлении промышленной организацией США Текст. / Н. Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1969. - 125с.
167. Шеремет, А. Д. Управленческий учет Текст. / А. Д. Шеремет. -М.:ФБК- ПРЕСС, 2002.-512с.
168. Широбоков, В. Г., Иващенко А. Н. Роль управленческого учёта вразвитии современной организации Текст. / В. Г. Широбоков, А. Н. Иващенко //Экономический анализ: теория и практика, 2010, №5. с. 1518.
169. Шуляк, П.Н. Ценообразование: Учебно-практическое пособие Текст. / П.Н. Шуляк.' М.: Дашков и К, 2000. - 192с.
170. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных организаций России Текст. / К.В. Щиборщ. М.: ИНФРА-М., 2005. - 592с.
171. Энтони, Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры Текст. / Р. Энтони, Рис Дж ; пер. с англ.; науч.редакция A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.- 560с.
172. Юсупова, С. Я. Бюджетирование в системе управления Текст. / С. Я. Юсупова // Бухгатерский учет, 2008, № 8. с. 59-61.
173. Ягурова, А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран Текст. / А. Ягурова. М: Финансы и статистика, 1991.- 240с.
174. Янковский, К.П., Мухарь, И. Ф. Управленческий учет Текст. / К. П. Янковский, И. Ф. Мухарь. СПб.: Питер, 2001. - 128с.
175. Ansoff, I. Corporate Strategy Текст. / I. Ansoff. New York: Mc Graw Hill, 1965.
176. Black, H.A. Accounting in Business Decision Текст. / H.A.Black. -Prentice Hall, Inc., 1967.
177. Hax, A.C. The Strategy concept and process Текст. / A.C. Нах. -Prentice Hall, Inc., 1996.181 .Kotler, Ph. Marketing managment: Analysis, Planning, Implementation and Control Текст. / Ph. Kotler. Prentice Hall, Inc., 1994.
178. Porter, M. Toward a Dynamic Theory of Strategy Strategic Managment Journal, 12 (winter 1991).
179. Demetrescu , G .G. Istoria contabilitatii.-Bucuresti, 1972.
180. Vlaemminck, Y. H. Histoire et doctrines de la Comptabitu. Paris, 1956.185. Ссыка на домен более не работает Электронный ресурс.
Похожие диссертации
- Организационно-экономические аспекты совершенствования деятельности предприятий общественного питания
- Совершенствование деятельности предприятий общественного питания
- Совершенствование организационно-экономического механизма управления предприятиями общественного питания
- Разработка организационно-экономического механизма управления качеством услуг на предприятиях общественного питания
- Производственный учет в сфере общественного питания