Унификация учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Суржикова, Наталья Александровна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Унификация учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО"
004614993
На правах рукописи
СУРЖИКОВА Наталья Александровна
УНИФИКАЦИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА ГРУППЫ КОМПАНИЙ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
- 2 ЛЕН 2010
Вогоград - 2010
004614993
Работа выпонена на кафедре учета, анализа и аудита Вогоградского государственного университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Глущенко Александра Васильевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Бычков Михаил Федорович - канд. экон. наук, доцент Предеус Наталья Владимировна
Ведущая организация - Дагестанский государственный университет
Защита состоится 13 декабря 2010 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу: Х уД
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 12 ноября 2010 года.
Ученый секретарь диссертационнррй><----Богомолов
совета, д-р экон. наук, профессор-Ч > "--3
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Стратегические приоритеты модернизации экономики РФ, сконцентрированные на укреплении сотрудничества в международной конкурентной среде, развитии инвестиционного потенциала и экономического имиджа страны, изменяют требования к системе современного бухгатерского учета и отчетности в РФ.
Одно из основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года в рамках динамичной инновационной экономики -формирование благоприятной среды для предпринимательской деятельности, основанной на совершенствовании системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повышении ответственности за своевременность и содержание раскрываемой информации, совершенствовании правил и процедур проведения бухгатерского учета, отчетности и аудита на основе международно признанных стандартов.
На протяжении ряда лет в Российской Федерации осуществляется комплекс мероприятий по реформированию системы бухгатерского учета в соответствии с потребностями развития рыночной экономики, основным инструментом которой являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В настоящее время в практику многих российских ходинговых компаний, в большей части добывающих и перерабатывающих отраслей (нефтегазовая, металургия, машиностроение и др.), вошла подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам, обеспечивающая заинтересованных пользователей достоверной информацией о финансовом положении и финансовых результатах ходинга, на основе которой возможно принимать эффективные экономические решения о группе взаимосвязанных компаний как о едином хозяйствующем субъекте.
Вступивший в силу Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", устанавливающий обязательное требование для кредитных, страховых и иных организаций РФ, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам, ставит перед ходинговыми структурами серьезные задачи адаптации учетного процесса к новым условиям официального применения МСФО в России.
Таким образом, в современных условиях возникает потребность теоретико-методологического совершенствования системы учета и отчетности групп взаимосвязанных компаний в условиях обязательной консолидации отчетности общественно значимыми компаниями в соответствии с МСФО.
В связи с этим требуются исследования существующих подходов к учетному процессу групп компаний в соответствии с РПБУ и МСФО, проблем, препятствующих эффективному применению МСФО в учетной практике ходингов, а также, предложения по консолидации и унификации российского и международного бухгатерского учета в группе компаний и рекомендации по их методическому обеспечению.
Степень разработанности проблемы. Проблемы реформирования отечественного бухгатерского учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО, а также сложности практического применения МСФО в России исследуются в работах: Ю.А. Бабаева, A.M. Петрова, A.C. Бакаева, Е.А. Боброва, М.А.Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, Л.В.Горбатовой, А.Е.Ковалева, М.И.Кутера, Д.В. Луговского, MB. Мельник, Е.А. Мизиковского, С.В. Модерова, В.Ф. Палия, Н.С. Пласковой, Л.В.Поповой, М.Л. Пятова, Т.М. Садыковой,. В.Я. Соколова,
A.B. Суворова, И.Р. Сухарева, Л.И. Хоружий, Т.Г. Шешукопой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, В.Т. Чая и др.
Теоретические и прикладные аспекты развития бухгатерского, корпоративного и консолидированного учета и отчетности групп взаимосвязанных компаний в современных условиях освещены в трудах: В.И. Бариленко, A.B. Глущенко,
B.В. Лаптева, E.H. Кравченко, Л.А. Куликова, В.Д. Новодворского, Л.В. Перекрестовой, В.Н. Петухова, В.С.Плотникова, В.И. Подольского, К.Я. Портного, Е.В. Рузаковой, A.A. Соколова, И.С. Шиткиной, Н.С. Фрезоргераи др. . ,ХД
Научные подходы к принципам бухгатерского финансового учета, международным стандартам финансовой отчетности рассматривают многие зарубежные авторы: X. Андерсон, М. Ван Бреда, С. Грей, X. Грюнинг, Д. Кодуэл, Г.Мюлер, М. Мэтьюс, Б. Нидз, М.Х. Б. Перера, Э. Хендриксен и др.
Несмотря на существенную значимость представленных работ, следует отметить недостаточную разработанность комплексного подхода к организации и методологии учетного процесса в группе компаний в условиях применения российской системой учета МСФО и составления консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.
Потребность дальнейших научных исследований вопросов оптимального составления консолидированной финансовой отчетности группами компаний по международным стандартам в связи с введением МСФО в правовое поле России и дальнейшей гармонизацией национальных учетных правил с международными стандартами определила выбор темы, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании необходимости совершенствования системы учета и отчетности группы компании в условиях применения МСФО и разработке методического инструментария унификации учетного процесса группы компаний при составлении официальной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Для достижения цели диссертационной работы были поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- исследовать изменения системы нормативного регулирования бухгатерского учета и составления консолидированной финансовой отчетности в процессе реформирования бухгатерского учета в России, ориентированного на международные стандарты;
- проанализировать требования к формированию учетной политики для целей бухгатерского учета по российским стандартам бухгатерского учета и МСФО
на предмет сходств и различий в подходах к организации и методологии учетного процесса;
- системно представить проблемы, препятствующие сближению норм РПБУ с принципами МСФО в учетной политике группы компаний, и предложить пути их решения;
- выявить влияние специфики организации, классификации ходинговых структур на систему учета и отчетности группы взаимосвязанных компаний;
-оценить .и развить теоретико-методологические подходы к организации учетного процесса группы компаний при составлении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- разработать модель составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО на основе унифицированного учетного процесса группы компаний;
- предложить механизм сближения элементов бухгатерского учета основных средств по российским и международным стандартам учета и отчетности.
Предметом диссертационного исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений по формированию и развитию учетного процесса группы компаний в современных условиях информационной экономики, соответствующей международным стандартам.
Объектом исследования является существующая практика организации и методики учетного процесса с целью составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО группами компаний РФ.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых в области концептуальных основ бухгатерского учета и отчетности на международном уровне, теории и практики системы учета и отчетности групп компаний, методологии формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО; законодательные, и нормативно-правовые акты по регулированию бухгатерского учета и отчетности в РФ, официальный перевод международных стандартов финансовой отчетности Советом по МСФО.
Методологической базой исследования стал системный подход к организации бухгатерского учета в группе компаний. В процессе исследования применяся процессный подход к изучаемым проблемам, использовася инструментарий статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа, приемы экспертного прогнозирования, а также общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, абстрагирование.
Информационной базой исследования послужили методологические исследования, справочно-учебные материалы, проекты, отчеты Министерства финансов РФ по вопросам российского и международного бухгатерского учета и отчетности, Совета по МСФО, профессиональных сообществ бухгатеров и аудиторов в области стандартизации национальной системы бухгатерского учета на основе МСФО; статистические данные и обзоры ряда российских аналитических агентств, научная и периодическая литература по исследуемой проблеме, экспертные данные, полученные из сети Интернет, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности.
Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в разработке методологического обеспечения унификации учетного процесса в соответствии с МСФО и его применении при составлении финансовой отчетности ходинговыми структурами. Элементы научной новизны представлены следующими результатами:
- дана авторская классификация этапов сближения российского регулирования бухгатерского учета и отчетности и МСФО; выявлены проблемы практики применения Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности", влияющие на качество информации, формируемой в финансовой отчетности группы компаний;
- разработан комплекс мер, призванный обеспечить сближение в учетной политике групп взаимосвязанных компаний норм, отвечающих требованиям МСФО и российских стандартов бухгатерского учета и отчетности: а) совершенствование законодательно-нормативного регулирования (устранение налоговой ориентации национальной системы бухгатерского учета, налаживание контроля испонения российских стандартов бухгатерского учета и введение официального понятия "справедливая стоимость"); б) повышение уровня профессионального применение стандартов (устранение практики выборочного соблюдения правил бухгатерского учета; повышение уровня профессиональной подготовки специалистов в области МСФО; более умелое использование профессионального суждения и приемов дисконтирования);
- доказана необходимость и выявлены преимущества унификации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО, которая позволяет организовать единую систему учета и отчетности для предприятий, входящих в группу, в соответствии с единой методологией, гармонизирующей правила российского и международного бухгатерского учета и отчетности с учетом отраслевой специфики деятельности каждого участника группы;
- разработан и представлен в виде принципиальной модели агоритм составления консолидированной финансовой отчетности, охватывающий: методические положения (способы оценки основных средств, материально-производственных запасов, методы начисления амортизации, создание резервов под обесценение финансовых вложений, снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным догам, ликвидационным обязательствам); организационно-технические положения (рабочий план счетов, формы бухгатерской (финансовой) отчетности, формы внутренних аналитических отчетов) и положение по консолидации отчетности группы компаний;
- разработан проект "Положение по консолидации отчетности группы компаний", содержащий формы отчетов о внутригрупповых оборотах, типовые консо-лидационные корректирующие проводки по ключевым шагам консолидации, методы консолидации в зависимости от способа участия в деятельности и доли владения, перечень информации, подлежащий раскрытию в консолидированной финансовой отчетности;
- предложен подход к ведению бухгатерского учета основных средств с применением РПБУ и МСФО, устанавливающий порядок: определения срока полезного использования, переоценки, обесценения, учета аренды основных средств,
учета инвестиционного имущества и основных средств, предназначенных для продажи, порядок отнесения объектов к основным средствам.
Теоретическая значимость состоит в разработке методологической основы и методического обеспечения процесса унификации системы учета и отчетности группы взаимосвязанных компаний в условиях официального применения МСФО, связанного с развитием информационной функции бухгатерского учета.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что разработанный авторский подход совершенствования учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО доведен до практических рекомендаций, позволяющих организовать эффективную единую информационную систему внутри ходинга, с целью принятия оптимальных экономических решений инвесторами, кредиторами, собственниками и другими заинтересованными пользователями.
Апробация результатов исследования. Полученные в ходе исследования результаты нашли отражение в материалах XIII Региональной конференции молодых исследователей Вогоградской области (г. Вогоград), V Международной научно-практической конференции "Наука и современность - 2010" (г. Новосибирск), а также вузовских и межвузовских научных конференциях Вогоградского государственного университета, МОУ "Вожский институт экономики, педагогики и права". Основные теоретические разработки используются в учебном процессе при подготовке бакалавров и специалистов в курсах "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерская финансовая отчетность", "Международные стандарты учета и финансовой отчетности" в МОУ "Вожский институт экономики, педагогики и права". Отдельные практические положения внедрены и используются в дочернем предприятии ОАО "СИБУР Ходинг" ОАО "Вотайр-Пром", о чем свидетельствует справка о внедрении результатов исследования.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 работ общим объемом 4 п.л., в том числе 2 работы - в рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК Минобразования РФ.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении отражена актуальность исследования, раскрыты его цель и задачи, предмет и объект исследования, новизна и значимость полученных результатов.
В первой главе "Методологические и нормативные аспекты организации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО" рассмотрены этапы реформирования системы нормативного регулирования бухгатерского учета и. составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Выделены проблемы Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности", требующие доработки на уровне законодательства и внимания со стороны составителей консолидированной отчетности. Проведен сравнительный анализ требований к организации учетного процесса и формированию учетной политики для целей бухгатерского учета по российским и международным стандартам бухгатерского учета и отчетности на предмет сходств и различий;
Во второй главе "Анализ существующей практики организации учетного процесса при составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО группы компаний" раскрывается влияние специфики организации ходинговых структур на систему учета и отчетности группы взаимосвязанных компаний. Выявлены преимущества и недостатки составления консолидированной финансовой отчетности способом трансформации и методом паралельного учета. Проанализированы положения учетной политики по МСФО и РПБУ групп компаний "СИ-БУР Ходинг", "ЕвроХим" и классифицированы проблемы, препятствующие сближению норм РПБУ с принципами МСФО в учетной политике группы компаний.
В третьей главе "Методы унификации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО" обоснована необходимость унификации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО; разработана модель составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО; предложен механизм сближения бухгатерского учета объекта основных средств с международными стандартами по элементам. "
В заключении диссертации приведены основные выводы исследования и сформулированы предложения по унификации учетного процесса групп компаний ходинговой структуры в условиях применения МСФО.
Список использованной литературы содержит 186 источников. В работе представлено 11 таблиц, 11 рисунков, 7 приложений. Объем диссертации составляет 192 страницы компьютерного текста.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Основные положения, научные результаты и выводы диссертационного исследования можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических и организационно-методических проблем, выносимых на защиту.
Первая группа научных проблем диссертационного исследования связана с методологическим обеспечением и развитием законодательно-нормативного регулирования российской системы бухгатерского учета и отчетности в условиях последовательного сближения с МСФО. ^
Реформирование российской системы учета и отчетности связано с одобрением в 1994 г. Методологическим Советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ Программы реформирования системы бухгатерского учета, в соответствии с которой переход на МСФО дожен был осуществиться до 2000 г. Как следствие, принято Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 "Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". В Программе представлен План реализации мероприятий по совершенствованию нормативного правового регулирования, разработки стандартов бухгатерского учета на 1998-2000 гг. В качестве основного инструмента реформирования бухгатерского учета были выбраны МСФО, как в наибольшей степени соответствующие рыночным условиям, и гарантирующие широкому кругу участников рыночных отношений получение полезной и надежной информации о финансовом положении хозяйствующих
субъектов, финансовых результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении.
Подходы к применению международных стандартов в российской практике были конкретизированы и систематизированы в Приказе Минфина РФ от 01.07.2004 №180 "Об одобрении Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу" на период 2004-2010 гг. В концепции впервые официально дается определение консолидированной финансовой отчетности, определяются ее цели и задачи. Х
В результате исследования выявлено, что подход Минфина РФ к формированию нормативной учетной методологии обусловлен стремлением сформировать максимум информации, полезной при принятии экономических решений посредством обновления, утверждения и разработки новых положений по бухгатерскому учету, Приказов, законов, целью которых является обеспечить соответствие правил бухгатерского учета и отчетности современной информационной экономике, средством достижения цели при этом выступают МСФО (табл. 1, 2).
Таблица 1. Обзор изменений в российской нормативной системе бухгатерского учета й отчетности, ориентированных на МСФО за 2007-2010 гг.
МСФО Реформированный российский НПА
Новые редакции
МСФО (1AS) 1 "Представление финансовой отчетности" Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №6бн "О формах бухгатерской отчетности организаций"
МСФО ((AS) 11 "Договоры на строительство" ПБУ 2/2008 "У чет договоров строительного подряда" (приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №116н (ред. от 23.04.2009)
МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгатерских оценках и ошибки" ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 11.03.2009)
ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 11.03.2009)
ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгатерском учете и отчетности" (приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н)
МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 Л) 07н)
МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (приказ Минфина РФ от 29.04.2008 №48н)
МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153 н)
МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" Поправки в действующей редакции
ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 25.12.2007)
МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (приказ Минфина РФ от 28.11.2001 №96н (ред. от 20.12.2007)
МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (приказ Минфина РФ от 25.11.1998 №56н (ред. от 20.12.2007)
МСФО (IAS) 2 "Запасы" ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 26.03.2007)
Таблица 2. Проекты и действующие законодательные И нормативно-правовые акты бухгатерского учета и отчетности РФ и их аналоги по МСФО
МСФО Действующий в настоящее время регулирующий документ Новый проект регулирующего документа
- Федеральный закон "О бухгатерском учете" ot21.11.1996 г. № 129-ФЗ Проект Федерального закона "О бухгатерском учете"
МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ГШУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (приказ Минфина РФ от 28.11.2001 №96н (ред. от 20.12.2007) Проект Положения по бухгатерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)
МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 № 11 и (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)" Проект Положения по бухгатерскому учету "Операционные сегменты" (ПБУ 12/2010)
МСФО (1AS) 7 "Отчет о движении денежных средств" Проект ПБУ "Отчеты о движении денежных средств"
МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" Проект ПБУ "Учет затрат на освоение природных ресурсов"
Значительным событием в реформировании бухгатерского учета и отчетности является принятие Федерального закона от 27.07.2010 №208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", который устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитными, страховыми и иными организациями РФ, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
Вступление в силу Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности" вводит официальный статус составления консолидированной отчетности по МСФО, ее аудит, представление и публикацию, что является инструментом гарантированного выхода на международные рынки капитала; обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности, которая дает возможность российским группам компаний оценивать свой бизнес по сравнению с аналогичными компаниями по всему миру в международном формате; гарантирует повышение качества и прозрачности финансовой информации обо всех российских группах взаимосвязанных организаций; предоставляет возможность формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей групп взаимосвязанных компаний, в связи с отсутствием на сегодняшний день точной официальной статистики российских организаций, готовящих консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Вместе с тем, в Федеральном законе "О консолидированной финансовой отчетности" не указаны адреса и порядок представления консолидированной финансовой отчетности; не определена ответственность за непредставление консолидированной финансовой отчетности и за нарушение сроков ее представления и публикации; не уточнен упономоченный федеральный орган испонительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации; не установлен порядок процедуры признания МСФО для
применения на территории Российской Федерации Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ.
Следовательно, Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" устанавливает обязательное составление консолидированной отчетности по МСФО, но не регламентирует порядок организации ведения бухгатерского учета при составлении консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО.
Установлено, что требования российских и международных бухгатерских стандартов по организации учетного процесса и формированию учетной политики - максимально сближены и концептуальных различий не имеют.
Причины незначительных разночтений между ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" и ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгатерском учете и отчетности" и МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгатерских оценках и ошибки" объясняются: а) ориентацией российских ПБУ на бухгатерский учет в целом, а не только на составление и представление финансовой отчетности, вследствие чего возникают допонительные требования и нормы (рабочий план счетов, формы первичных документов, правила документооборота, инвентаризации активов и обязательств и т.д.); б) спецификой системы нормативного регулирования бухгатерского учета в РФ, которая влияет на форму представления информации в стандартах (терминология, формулировки).
Результатом исследования стало доказательство того, что различия между российской и международной системой учета во многом преувеличены, напротив нормативное регулирование предлагает широкие возможности в формировании оптимальной учетной политики, соответствующей МСФО, при грамотном применении профессионального суждения.
Вторая группа проблем, выявленных в диссертационном исследовании, посвящена обоснованию вопросов внедрения и использования современных инструментов организации и методологии учетного процесса в группе компаний ходингового типа в условиях придания официального статуса консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Определено, что наиболее актуально применение МСФО для групп компаний, сформированных по принципу вертикальной интеграции, когда между предприятиями, входящими в группу, существуют материнско-дочерние отношения, называемых ходинговыми структурами.
Выделены основные причины составления финансовой отчетности по МСФО в данных структурах: включение ценных бумаг компании в листинг фондовых бирж; привлечение крупных инвестиций; наличие среди учредителей, собственников и партнеров иностранных организаций; потребность выхода на международные рынки; ведение управленческого учета, базирующегося на принципах МСФО.
Установлено, что в настоящее время большинством российских групп компаний применяется способ трансформации российской отчетности участника ходинга в отчетность по МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Исследование организации учетного процесса группы "СИБУР Ходинг", группы "ЕвроХим" в части формирования учетной политики показало неиспользование возможностей современного развивающегося нормативного законодательства в области бухгатерского учета и отчетности РФ, позволяющего максимально включать положения, российских правил бухгатерского учета, соответствующие МСФО, в учетную политику групп компаний с целью минимизации трансформационных корректировок и повышения качества информации, содержащейся в индивидуальной и консолидированной бухгатерской (финансовой) отчетности.
Разработан комплекс мер, призванный обеспечить сближение в учетной политике групп взаимосвязанных компаний норм, отвечающих требованиям МСФО и российских стандартов бухгатерского учета и отчетности. К законодательно-нормативным мерам относятся: а) устранение налоговой ориентации национальной системы бухгатерского учета путем исключения из НК РФ ссылок на бухгатерский учет с тем, чтобы порядок исчисления налогов не зависел от отражения объекта налогообложения на счетах бухгатерского учета и показателей бухгатерской отчетности; б) налаживание системы контроля испонения российских стандартов бухгатерского учета, которая дожна включать самоконтроль компаний, независимый аудит, надзорные органы и санкции за нарушения; в) введение официального определения справедливой стоимости, определяемой исходя из действующих цен на активном рынке, прогнозов дисконтированных будущих денежных потоков, модели определения цены опционов, использования рыночных индикаторов. Повышение уровня профессионального применения стандартов заключается в: а) устранении практики выборочного соблюдения правил бухгатерского учета - начисление оценочных резервов; применение в бухгатерском учете норм амортизации, установленных для налогообложения; б) повышении уровня квалификации специалистов в области МСФО путем тренировки навыков применения профессионального суждения при стоимостном измерении, приемов дисконтирования, оценки по справедливой стоимости.
Благодаря созданию в группе компаний высоконадежной учетной системы, основанной на сближении принципов РПБУ и МСФО станет возможным сформировать качественное единое информационное поле для составления индивидуальной и консолидированной бухгатерской (финансовой) отчетности о реальном финансовом положении и финансовых результатах деятельности каждой компании и группы компаний как единого экономического субъекта, сопоставимой с российскими и международными компаниями и полезной инвесторам, кредиторам, менеджменту и другим заинтересованным пользователям.
Решение третьей группы проблем, выдвинутой в диссертационном исследовании, заключается в определении методологического обеспечения процесса унификации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО.
Исследование показало влияние специфики ходинговых структур на организацию учетного процесса: ведение обособленного учета каждой компанией, входящей в группу; автономность программного обеспечения участника группы; учетные системы участников не связаны между собой и с другими обслуживающими информационными службами учета (оперативный учет); отсутствие в рам-
ках ходинга унифицированных методик учета и обработки учетных данных; процедуры консолидации отчетности группы компаний не стандартизированы.
В связи с этим, в диссертационном исследовании выявлена необходимость унификацией учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО, под которой понимается организация единой системы учета и отчетности для всех предприятий, входящих в группу, в соответствии с единой методологией, гармонизирующей правила российского и международного бухгатерского учета и отчетности, с целью составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО. Целью унификации учетного процесса в группе компаний в условиях применения МСФО является обеспечение высокого качества учетной информации о группе взаимосвязанных организаций в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Преимущество унификации учета и отчетности группы компаний и сближение с МСФО заключается в возможности подготовки отчетности классическим способом на основе бухгатерского учета, что обеспечивает высокое качество информации о реальном финансовом положении и финансовых результатах группьГ компаний как единого экономического субъекта.
В ходе исследования проведен сравнительный анализ методов гармонизации РПБУ и МСФО на уровне учета и трансформации на уровне отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО (табл. 3).
Таблица 3. Сравнительный анализ методов составления отчетности по МСФО
Критерий Гармонизация принципов РПБУ и МСФО в учетной политике Трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО
Стратегия Догосрочный период Краткосрочный период на этапе перехода на МСФО
Непрерывность Системная основа - официальная консолидированная финансовая отчетность по МСФО Нерегулярная основа - разовая потребность, создание консолидированной международной отчетности впервые
Цель использования Разрабатывается единая учетная политика, сближающая принципы РПБУ и МСФО, повышается качество и полезность информации бухгатерского учета и отчетности Трансформируются отчетные показатели в соответствии с МСФО
Уровень применения На уровне учета - первичная интерпретация факта хозяйственной деятельности в соответствии с МСФО На уровне отчетности - вторичная интерпретация показателей с высоким порогом существенности путем их корректировки в соответствии с МСФО
Риски Минимальный риск судебных процессов в отношении составителя и аудитора отчетности в связи с неадекватными решениями на основе некачественной информации консолидированной финансовой отчетности по МСФО Высокий риск судебных процессов в отношении составителя и аудитора отчетности в связи с неадекватными решениями на основе некачественной информации консолидированной финансовой отчетности по МСФО
Определено, что подход на основе трансформации исчерпал себя в связи со следующими факторами: корректировка показателей согласно МСФО осуществляется на уровне отчетности, а не учета, используя высокие пороги существенности, упрощения; надежность и доверие к информации достаточно низкие; метод характерен для этапа перехода на МСФО, базируется не на регулярной основе и
решает задачу временного характера в зависимости от потребности в консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Таким образом, в условиях обязательного представления консолидированной отчетности по МСФО в упономоченный федеральный орган испонительной власти, публикации и аудита в соответствии с определенными в законе сроками существенное значение приобретает создание высоконадежной единой учетной системы группы компаний, основанной на сближении принципов РПБУ и МСФО, обеспечивающей получение отчетных показателей непосредственно на основе бухгатерского учета.
В контексте диссертационного исследования разработана и предложена модель составления консолидированной финансовой отчетности на основе унифицированного учетного процесса, ключевым положением которой является формирование унифицированной учетной политики группы компаний по РПБУ и МСФО (рис. 1).
УНИФИЦИРОВАННАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ГРУППЫ КОМПАНИЙ (ПО РСБУ И МСФО)
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ____________ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО _____Ч;
Рис. 1. Модель составления консолидированной финансовой отчетности на основе унифицированного учетного процесса по РПБУ и МСФО
Целый ряд учетных аспектов, нуждающихся в корректировке, могут быть приведены в соответствие с МСФО через учетную политику группы компаний по рекомендованному в диссертации агоритму (рис. 2).
Агоритм формирования унифицированной учетной политики группы компаний по РПБУ и МСФО включает три взаимодопоняющих этапа: разработка ме-
тодических положений, формирование организационно-технические положений и стандартизация процесса консолидации отчетности группы компаний.
Рис. 2. Агоритм формирования унифицированной учетной политики группы взаимосвязанных компаний по РПБУ и МСФО
Определено, что при сближении способов учета по РПБУ с принципами МСФО на первом этапе формирования учетной политики необходимо уделить внимание для фондоемкого производства - способам учета основных средств: выбору метода амортизации основных средств из трех возможных соответствующих как РПБУ, так и МСФО (линейный, метод уменьшаемого остатка, способ списа-
ния стоимости пропорционально объему продукции); использованию переоценки основных средств на основе справедливой стоимости (текущей рыночной стоимости); для материалоемкого производства - способам учета и оценке материально-производственных запасов (МПЗ): по возможности реклассифицировать расходы будущих периодов как конкретные виды активов (нематериальные активы, основные средства, выданные авансы на оказание услуг, затраты на разработки, затраты в незавершенном производстве, затраты на освоение природных ресурсов) или признавать их как текущие расходы; учитывать возможность дисконтирования дебиторской и кредиторской задоженности, так как дисконтирование в нормативно-правовых актах российской системы бухгатерского учета не запрещено и разъяснений по этому вопросу учета нет, поэтому согласно п.7 ПБУ 1/2008 можно применять принцип МСФО; из методов определения себестоимости запасов использовать один: при приобретении - по учетным или фактическим ценам, при списании - для взаимозаменяемых запасов использовать либо метод ФИФО, либо метод средневзвешенной стоимости, для запасов, не являющихся взаимозаменяемыми - по себестоимости каждой единицы и др.
Установлено, что важным аспектом унификации с МСФО является создание резервов под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным догам (резерв на обесценение дебиторской задоженности), по ликвидационным обязательствам (ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности") и др. Для оценки сумм резервов используются профессиональные суждения, в том числе для оценки таких факторов, как существующие экономические условия, характеристики конкретного контрагента или заказчика, отраслевые факторы, текущие правовые нормы и налоговое законодательство. Изменение любых из этих существующих условий может привести к корректировке сумм резервов, отраженных группой.
В результате исследования, выявлено, что важным аспектом в процессе гармонизации российских и международных стандартов является норма пункта 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", которая разрешает разрабатывать организацией способ учета самостоятельно исходя из положений по бухгатерскому учету, а также МСФО, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгатерского учета.
В связи с тем, что привести все методы учета компаний группы к единому способу и сблизить их с МСФО на практике не представляется возможным в силу объективных причин, предлагается допонить унифицированную учетную политику для каждого предприятия-участника разделом: а) детализирующим порядок учета специфических особенностей: отрасль, вид деятельности, организационно-правовая форма и др. Например, учет влияния отраслевой принадлежности организации на порядок калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг; б) содержащим необходимые трансформационные процедуры тех объектов учета, которые экономически нецелесообразно или невозможно сблизить с МСФО в связи с национальной спецификой учета.
В этом случае финансовая отчетность предприятия группы при необходимости корректируется (трансформируется) в соответствии с единой унифицированной учетной политикой группы компаний при подготовке консолидированной
финансовой отчетности по МСФО. Таким образом, в процессе формирования единой унифицированной учетной политики компаний группы наиболее целесообразным является подход, предполагающий унификацию и закрепление тех методов учета, по которым это экономически целесообразно, и сохранение в учетной политике каждого входящего в группу предприятия методов учета, которые конкретизируют и детализируют общие унифицированные с МСФО методы. Такой подход учитывает всю специфику деятельности компаний, входящих в ходинг, определяющую различия в учетных принципах.
Х На втором этапе формирования организационно-технических положений учетной политики разрабатывается единый рабочий план счетов и инструкция по его применению, позволяющий вести аналитически!! учет операций между материнской компанией и ее дочерними, ассоциированными (зависимыми) организациями, а также отражающий внешние и . внутренние (внутрихозяйственные) операции группы; единые формы бухгатерской (финансовой) отчетности по РПБУ и МСФО: бухгатерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения; унифицированные формы внутренней отчетности для различных структурных подразделений: производственных отделов, отделов сбыта и снабжения, управления дебиторской и кредиторской задоженностью, отделов экономического планирования, бюджетирования и прогнозирования, служб внутреннего контроля и аудита, имеющие достаточный объем аналитической информации и учитывающие потребности при консолидации отчетности; агоритм взаимодействия между структурными подразделениями, участвующими в сборе необходимой информации и составлении отчетности, унифицируются сроки предоставления информации структурными подразделениями и компаниями, входящими в группу.
В рамках третьего этапа формирования унифицированной учетной политики в диссертации разработан проект "Положение по консолидации отчетности группы компаний".
В данном документе формализуется порядок сверки внутригрупповых оборотов (ВГО) на основе форм отчетов о движении материальных, финансовых и других ресурсов за период, дебиторской и кредиторской задоженностях, инвестициях и дивидендах, приобретении и реализации товаров, работ и услуг, потоках денежных средств внутри группы. Также стандартизируются типовые консолидаци-онные корректирующие проводки по ключевым шагам консолидации: элиминирование инвестиций, выделение доли меньшинства, расчет и обесценение гудвил, исключение внутригрупповых операций, расчет нереализованной прибыли (убытка) по основным видам активов (незавершенные капитальные вложения, основные средства, сырье и материалы, товары, остаток незавершенного производства, готовая продукция, товары отгруженные). Регламентируются используемые в группе компаний приемы консолидации: поная консолидация (контроль), метод долевого участия (существенное влияние), пропорциональная консолидация (участие в совместной деятельности), а также перечень информации, подлежащий раскрытию в консолидированной финансовой отчетности,
В Диссертационном исследовании показана возможность сближения бухгатерского учета объекта основных средств с международными стандартами по эле-
ментам: срок полезного использования, переоценка, обесценение, аренда основных средств, инвестиционное имущество, основные средства, предназначенные для продажи, критерий отнесения объектов к основным средствам (незначительные по стоимости основные средства). Таким образом, доказана возможность практического приведения требований российских стандартов в соответствие с МСФО в учетной политике на основе нормативного регулирования РФ.
Поэтапное внедрение модели унификации учетного процесса в условиях применения МСФО в группе компаний обеспечит комплексный и системный подход к составлению качественной официальной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО; позволит снизить затраты на проведение аудита по сравнению с отчетностью, составленной путем трансформации; повысит квалификацию и профессионализм бухгатеров; создаст информационную базу для корпоративной автоматизации учета и составления отчетности как каждой компании группы, так и группы в целом; откроет доступ российским инвесторам, акционерам, кредиторам и другим заинтересованным пользователям к полезной информации, сопоставимой на международном уровне, о группе компаний как едином хозяйствующем субъекте.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Суржикова H.A. Различия содержания и структуры баланса группы компаний по международным и российским стандартам учета и отчетности / A.B. Глущенко, H.A. Суржикова // Вестник Вогоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. - Научно-теоретический журнал, №1 (14), 2009. (0,5 п.л./0,25 пл.).
2. Суржикова H.A. Понятие и классификация ходингов / H.A. Суржикова // Вестник университета. ГОУВПО "Государственный университет управления". -Теоретический и научно-методический журнал, №8,2010. (0,6 пл.).
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
1. Суржикова H.A. Преимущества МСФО глазами инвесторов / H.A. Суржикова // Вестник Вожского института экономики, педагогики и права: научное издание. Выпуск 5: серия 1: Экономика и управление. - Вогоград-Вожский: Изд-во ВоГУ, 2007. (0,51 пл.).
2. Суржикова H.A. Основные подходы к определению сводной и консолидированной отчетности / A.B. Глущенко, H.A. Суржикова // Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 21-30 апр. 2008 г. [Текст]. - Вып. 4: Мировая экономика и финансы: в 2 ч. - Ч. 1. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2008. (0,3 п.л./0,15 пл.).
3. Суржикова Н.А, Сфера применения консолидированной финансовой отчетности по международным и российским правилам / H.A. Суржикова // XIII Региональная конференция молодых исследователей Вогоградской области, 11-14 но-яб, 2008 г. [Текст]. Вып. 1. Экономика и финансы: тез. докл. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2009. (0,3 пл.).
4. Суржикова H.A. Агоритм перехода на МСФО с целью составления консолидированной финансовой отчетности / H.A. Суржикова // Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 20-30 апр. 2009 г. [Текст]. - Вып. 5: Мировая экономика и финансы: в 2 ч. - Ч. 2. - Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2009. (0,3 п.л.).
5. Суржикова H.A. Формирование единой учетной политики группы компаний в соответствии с МСФО / H.A. Суржикова // Состояние и развитие бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: Межвузовский сборник научных статей. - Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2010. (0,56 п.л.).
6. Суржикова H.A. Особенности учета в ходинговых структурах / H.A. Суржикова // Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 26-30 апр. 2010 г. -Вып. 6: Мировая экономика и финансы. - Вогоград: Изд-во ВоГУ. (0,3 п.л.).
7. Суржикова H.A. Сравнительный анализ норм учета основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами бухгатерского учета и отчетности / Наука и современность - 2010: сборник материалов V Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. Часть 3 / Под общ. ред. С.С. Чернова. - Новосибирск: Издательство НГТУ, 2010. (0,6 п.л.).
Автореферат
Подписано в печать // /f. Jfi/Pz.. Формат 60x84 '/16
Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0
Заказ Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Суржикова, Наталья Александровна
Введение
Глава 1. Методологические и нормативные аспекты организации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО.
1.1. Система нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности в условиях применения МСФО.
1.2. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО как элемент учетного процесса группы компаний.
1.3. Сравнительный анализ требований к формированию учетной политики в соответствии с российскими и международными стандартами.
Глава 2. Анализ существующей практики организации учетного процесса при составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО группы компаний.
2.1. Особенности организации учетного процесса группы взаимосвязанных компаний.
2.2. Подходы к составлению консолидированной финансовой отчетности по МСФО группы компаний.
2.3. Оценка проблем, препятствующих сближению норм РСБУ с принципами МСФО в учетной политике группы компаний.
Глава 3. Методы унификации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО.
3.1. Модель унификации учетного процесса группы компаний с МСФО.
3.2. Механизм унификации бухгатерского учета основных средств по РСБУ с МСФО.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Унификация учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО"
Актуальность темы исследования. Стратегические приоритеты модернизации экономики РФ, сконцентрированные на укреплении сотрудничества в международной конкурентной среде, развитии инвестиционного потенциала и экономического имиджа страны, изменяют требования к системе современного бухгатерского учета и отчетности в РФ.
Одно из основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года в рамках динамичной инновационной экономики - формирование благоприятной среды для предпринимательской деятельности, основанной на совершенствовании системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повышении ответственности за своевременность и содержание раскрываемой информации, совершенствовании правил и процедур проведения бухгатерского учета, отчетности и аудита на основе международно признанных стандартов.
На протяжении ряда лет в Российской Федерации осуществляется комплекс мероприятий по реформированию системы бухгатерского учета в соответствии с потребностями развития рыночной, экономики, основным инструментом которой являются международные стандарты финансовой-отчетности (МСФО).
В настоящее время в практику многих российских ходинговых компаний, в большей части добывающих и перерабатывающих отраслей (нефтегазовая, металургия, машиностроение и др.), вошла подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам, обеспечивающая заинтересованных пользователей достоверной информацией о финансовом положении и финансовых результатах ходинга, на основе которой возможно принимать эффективные экономические решения о группе взаимосвязанных компаний как о едином хозяйствующем субъекте.
Вступивший в силу Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ О консолидированной финансовой отчетности, устанавливающий обязательное требование для кредитных, страховых и иных организаций РФ, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам, ставит перед ходинговыми структурами серьезные задачи адаптации учетного процесса новым условиям официального применения МСФО в России.
Таким образом, в современных условиях возникает потребность теоретико-методологического совершенствования системы учета и отчетности групп взаимосвязанных компаний в условиях обязательной консолидации отчетности общественно значимыми компаниями в соответствии с МСФО.
В связи с этим требуются исследования существующих подходов к учетному процессу групп компаний в соответствии с РСБУ и МСФО, проблем, препятствующих эффективному применению МСФО в учетной практике ходингов, а также предложения по консолидации и унификации российского и международного бухгатерского учета в группе компаний и рекомендации по их методическому обеспечению.
Степень разработанности проблемы. 5 Проблемы реформирования отечественного бухгатерского учета и
I отчетности в соответствии с требованиями МСФО, а также сложности практического применения МСФО в России исследуются в работах: Ю.А. Бабаева, A.M. Петрова, A.C. Бакаева, Е.А. Боброва, М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, JI.B. Горбатовой, А.Е. Ковалева, М.И. Кутера, Д.В. Луговского, * М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, C.B. Модерова, В.Ф. Палия, Н.С.
Пласковой, М.Л. Пятова, Т.М. Садыковой, В .Я. Соколова, А. В. Суворова, И.Р. Сухарева, Л.И. Хоружий, Т.Г. Шешуковой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, В.Т. Чая и др.
Теоретические и прикладные аспекты развития бухгатерского, корпоративного и консолидированного учета и отчетности групп взаимосвязанных компаний в современных условиях освещены в трудах: В. И.Бариленко, А. В. Глущенко, В.В. Лаптева, E.H. Кравченко, JI.A. Куликова, В. Д. Новодворского, JI. В. Перекрестовой, В.Н. Петухова, B.C. Плотникова, В. И. Подольского, К. Я. Портного, Е.В. Рузаковой, A.A. Соколова, И.С. Шиткиной, Н.С. Фрезоргера и др.
Научные подходы к принципам бухгатерского финансового учета, международным стандартам финансовой отчетности рассматривают многие зарубежные авторы: X. Андерсон, М. Ван Бреда, С. Грей, X. Грюнинг, Г. Мюлер, М. Мэтьюс, Б. Нидз, Д. Кодуэл, Э. Хендриксен и др.
Несмотря на существенную значимость представленных работ, следует отметить недостаточную разработанность комплексного подхода к организации и методологии учетного процесса в группе компаний в условиях применения российской системы учета к МСФО и составления* консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.
Потребность дальнейших научных исследований вопросов оптимального составления консолидированной финансовой отчетности группами компаний по международным стандартам в связи с введением МСФО в правовое поле России и дальнейшей гармонизацией национальных учетных правил с международными стандартами определила выбор темы, постановку цели и задач исследования.
Цель исследования состоит в теоретическом обосновании необходимости совершенствования системы учета и отчетности группы компаний в условиях применения МСФО и разработке методического инструментария унификации учетного процесса группы компаний при составлении официальной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Задачи исследования. В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- исследовать и структурировать систему нормативного регулирования бухгатерского учета и составления консолидированной финансовой отчетности в процессе реформирования, ориентированного на гармонизацию российских правил бухгатерского учета и Х отчетности с требованиями, международных стандартов финансовой отчетности;
- проанализировать требования к формированию учетной политики для целей бухгатерского учета по российским стандартам бухгатерского учета (РСБУ) и МСФО на предмет сходств и различий в подходах к организации и методологии учетного процесса;
- системно представить и обосновать проблемы, препятствующие сближению норм РСБУ с принципами МСФО в учетной политике группы компаний, а также предложить пути их решений; выявить влияние специфики организации, классификации ходинговых структур на систему учета и отчетности группы взаимосвязанных компаний; оценить и развить теоретико-методологические подходы к организации учетного процесса группы компаний при составлении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО на примере Группы СИБУР Ходинг, ЕвроХим;
- разработать модель составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО и рекомендовать ее методологическое обеспечение на основе унифицированного учетного процесса группы компаний с международными стандартами и консолидации финансовой отчетности компаний, входящих в группу;
- предложить механизм сближения элементов бухгатерского учета основных средств по российским и международным стандартам учета и отчетности в рамках унификации учетного процесса группы взаимосвязанных компаний с принципами МСФО.
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений по формированию и развитию учетного процесса группы компаний в современных условиях информационной экономики соответствующей международным стандартам.
Объектом исследования является существующая практика организации и методики учетного процесса с целью составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО группами компаний.
Методологическая основа исследования. В рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использован инструментарий статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.
Теоретическую базу исследования составили труды ученых в области теории и практики системы учета и отчетности в ходинговых структурах, формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО; законодательные и нормативно-правовые акты по регулированию бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ, международные стандарты финансовой отчетности (официальный перевод Совета по МСФО).
Информационной базой работы послужили исследования, справочные материалы, проекты, отчеты Министерства финансов. РФ, профессиональных сообществ бухгатеров и аудиторов в области стандартизации национальной системы бухгатерского учета на основе МСФО и проблем возникающих на этом этапе; статистические данные и обзоры ряда российских аналитических агентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. В результате исследования выявлено, что подход Минфина РФ к формированию нормативной учетной методологии обусловлен стремлением сформировать максимум информации, полезной при принятии экономических решений посредством обновления, утверждения и разработки новых положений по бухгатерскому учету, приказов, законов, целью которых является обеспечить соответствие правил бухгатерского учета и отчетности современной информационной экономике, средством достижения цели при этом выступают МСФО.
Определено, что значительным событием в реформировании бухгатерского учета и отчетности является принятие Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ О консолидированной финансовой отчетности.
В результате исследования выявлено, что, несмотря на все преимущества Федерального закона О консолидированной финансовой отчетности, в нем имеются существенные пробелы:
- не указаны адреса и порядок представления консолидированной финансовой отчетности; не определена ответственность за непредставление консолидированной финансовой отчетности и за нарушение сроков ее представления и публикации;
- не уточнен упономоченный федеральный орган испонительной, власти, определяемый Правительством Российской Федерации;
- не установлен порядок процедуры признания МСФО для применения на территории Российской Федерации Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ.
Результатом исследования стало доказательство того, что различия между российской- и международной системой- учета во многом преувеличены, напротив нормативное регулирование предлагает широкие возможности в формировании оптимальной учетной политики, соответствующей МСФО, при грамотном применении профессионального суждения.
2. Систематизированы проблемы, препятствующие унификации норм РСБУ с принципами МСФО в учетной политике группы компаний, решение которых возможно не только на законодательном уровне, но и на уровне группы компаний и ее участников. К законодательно-нормативным проблемам относятся: налоговая ориентация национальной системы бухгатерского учета, отсутствие системы контроля, обеспечивающей испонение российских стандартов бухгатерского учета и отчетности, проблема применения справедливой стоимости в РФ. К проблемам правоприменительного характера - невыпонение положений нормативного законодательства РФ в области бухгатерского учета в части, не противоречащей МСФО, низкий уровень профессиональной подготовки специалистов в области МСФО.
Теоретически и практически обоснована необходимость создания в группе компаний высоконадежной учетной системы, основанной на унификации принципов РСБУ и МСФО, позволяющей сформировать качественное единое информационное поле для составления индивидуальной и консолидированной бухгатерской (финансовой) отчетности о реальном финансовом положении и финансовых результатах деятельности каждой компании и группы компаний как единого экономического субъекта, сопоставимой с российскими и международными компаниями и полезной, инвесторам, кредиторам, менеджменту и другим заинтересованным пользователям.
3. В контексте данного исследования предлагается, унифицировать российский и международный бухгатерский учет в системе учета и отчетности группы компаний с целью интеграции еще одного вида учета, обусловленного законодательной необходимостью, - консолидированного учета по МСФО.
Целью унификации учетного процесса в группе компаний в. условиях применения МСФО является обеспечение высокого качества учетной информации о группе взаимосвязанных организаций в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
В ходе исследования проведен сравнительный анализ методов унификации РСБУ и МСФО на уровне учета и трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО.
Преимущество унификации заключается в возможности подготовки консолидированной отчетности по МСФО классическим способом непосредственно на основе бухгатерского учета, что обеспечивает высокое качество, оперативность информации, обеспечивает надежность системы и принципиально повышает аудиторский риск.
В рамках диссертационного исследования под унификацией учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО понимается организация единой системы учета и отчетности для всех предприятий, входящих в группу, в соответствии с единой методологией, гармонизирующей правила российского и международного бухгатерского учета и отчетности, с целью составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
4. Разработана и предложена модель составления консолидированной финансовой отчетности на основе унифицированного учетного процесса. В контексте диссертационного исследования ключевым положением, заложенным в основу разработанной модели, является формирование унифицированной учетной политики группы компаний по РСБУ и МСФО.
Определено, что при унификации способов учета по РСБУ с принципами МСФО на первом этапе формирования учетной политики необходимо уделить внимание для фондоемкого производства - способам учета основных средств: выбору метода амортизации основных средств, переоценке основных средств на основе справедливой стоимости (текущей рыночной стоимости); для материалоемкого производства - способам учета и оценке материально-производственных запасов (МПЗ): реклассификации расходов будущих периодов в конкретные виды активов; возможности дисконтирования дебиторской и кредиторской задоженности; методам определения себестоимости запасов.
На втором этапе формирования организационно-технических положений учетной политики разрабатываются: единый унифицированный рабочий план счетов и инструкция по его применению, позволяющий вести аналитический учет операций между материнской компанией и ее дочерними, ассоциированными (зависимыми) организациями, а также отражающий внешние и внутренние (внутрихозяйственные) операции группы; единые унифицированные формы бухгатерской (финансовой) отчетности по РСБУ и МСФО; унифицированные в рамках группы компаний отчетные формы для разных структурных подразделений: производственных отделов, отделов сбыта и снабжения, управления дебиторской и кредиторской задоженностью, отделов экономического планирования, бюджетирования и прогнозирования, служб внутреннего контроля и аудита и др.
5. В рамках третьего этапа разработки унифицированной учетной политики в диссертации предлагается создать раздел Положение по консолидации, посвященный процессу консолидации отчетности.
В данном разделе формализуется порядок сверки внутригрупповых оборотов (ВГО) на основе форм отчетов о движении материальных, финансовых и других ресурсов за период, дебиторской и кредиторской задоженностях, инвестициях и дивидендах, приобретении и реализации товаров, работ и услуг, потоках денежных средств внутри группы. Также стандартизируются типовые консолидационные корректирующие проводки по ключевым шагам консолидации: элиминирование инвестиций, выделение неконтролирующей доли, расчет и обесценение гудвил, исключение внутригрупповых операций, расчет нереализованной прибыли (убытка) по основным видам активов. Здесь регламентируются используемые в группе компаний приемы консолидации: поная консолидация (контроль), метод долевого участия (существенное влияние), пропорциональная консолидация (участие в совместной деятельности), а также перечень информации, подлежащий раскрытию в консолидированной финансовой отчетности
6. В диссертационном исследовании показана возможность унификации спорных аспектов учета в соответствии с МСФО и РСБУ в учетной политике группы компаний на примере классического объекта учета - основных средств в отношении: незначительных по стоимости основных средств, срока полезного использования основных средств, переоценки основных средств, обесценения основных средств, основных средств, предназначенных для продажи, инвестиционного имущества, аренды и др.
Поэтапное внедрение модели унификации учетного процесса с МСФО в группе компаний обеспечит комплексный и системный подход к составлению качественной официальной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, обеспечивающей снижение затрат на проведение аудита по сравнению с отчетностью, составленной путем трансформации, а также создаст надежную информационную базу для индивидуальной бухгатерской и управленческой отчетности.
Научная новизна исследования заключается в следующем: - представлена авторская систематизация нормативного регулирования бухгатерского учета в ходинговых структурах на уровне проектов и действующих законодательных и нормативно-правовых актов РФ и их международных аналогов; в Федеральном законе О консолидированной финансовой отчетности выявлены вопросы, требующие доработки в части адресов и порядка представления отчетности, ответственности, процедуры признания МСФО, методики консолидации и организации бухгатерского учета и др. классифицированы и теоретически обоснованы проблемы, препятствующие сближению норм российских стандартов бухгатерского учета и отчетности с требованиями МСФО в учетной политике группы компаний на основе законодательно-нормативного и профессионально-правоприменительного критериев, а также предложены пути их решений на уровнях нормативно-законодательном и группы компаний;
- обоснован авторский подход к составлению консолидированной финансовой отчетности по МСФО, согласно которому выявлена необходимость унификации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО, заключающаяся в организации единой системы учета и отчетности для всех предприятий, входящих в группу, в соответствии с единой методологией, гармонизирующей правила российского и международного бухгатерского учета и отчетности с учетом отраслевой специфики функционирования каждого участника группы;
- предложена модель составления консолидированной финансовой отчетности, в основу которой заложен агоритм унификации учетной политики группы компаний с МСФО, состоящий из трех взаимодопоняющих этапов: формирование методических положений (способы оценки, методы амортизации, создание резервов и т.д.), формирование организационно-технических положений и формирование положений по консолидации, позволяющий сохранить специфику деятельности в учетных принципах компаний-участников и группы в целом;
- разработан раздел унифицированной учетной политики группы компаний Положение по консолидации, в который входят формы отчетов о внутригрупповых оборотах, типовые консолидационные корректирующие проводки по ключевым шагам консолидации, методы консолидации в зависимости-от способа участия в деятельности и доли владения, перечень информации, подлежащий раскрытию в консолидированной финансовой отчетности;
- предложен механизм унификации спорных аспектов учета в соответствии с МСФО и РСБУ в учетной политике группы компаний на примере классического объекта учета - основных средств в отношении: незначительных по стоимости основных средств, срока полезного использования основных средств, переоценки основных средств, обесценения основных средств, основных средств, предназначенных для продажи, инвестиционного имущества, аренды и др.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Суржикова, Наталья Александровна
Заключение
Исследование современных тенденций экономики РФ, связанных с достижением догосрочной стратегической цели - выход России на уровень экономического и социального развития ведущей мировой державы XXI века, занимающей передовые позиции в глобальной экономической конкуренции, совершенствование системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности в направлении сближения с МСФО, рост интегрированных корпоративных образований - групп взаимосвязанных компаний, построенных по принципу ходинговых структур, приводит к выводу о необходимости пересмотра подходов к построению учетного процесса, к повышению качества учетной информации.
На основе анализа законодательно-нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности РФ за 2007-2010 гг. сделан вывод, что подход Минфина РФ к формированию нормативной учетной методологии обусловлен стремлением сформировать максимум информации, полезной при принятии экономических решений посредством обновления, утверждения и разработки новых положений по бухгатерскому учету, приказов, законов, целью которых является обеспечить соответствие правил бухгатерского учета и отчетности сегодняшней экономической ситуации, более широкому применению профессионального суждения и потребностям пользователей отчетности, средством достижения цели при этом выступают МСФО.
Значительным событием в реформировании бухгатерского учета и отчетности является принятие Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ О консолидированной финансовой отчетности, который устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитными, страховыми и иными организациями РФ, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
В результате исследования выявлено, что принятие Федерального закона О консолидированной финансовой отчетности решает следующие задачи:
- вводит официальный статус составления консолидированной отчетности по МСФО, ее аудит, представление и публикацию, что является инструментом гарантированного выхода на международные рынки капитала;
- обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности, которая дает возможность российским группам компаний оценивать свой бизнес по сравнению с аналогичными компаниями по всему миру в< международном формате;
- открывает доступ российским инвесторам, акционерам, кредиторам и другим заинтересованным пользователям к полезной для них информации о группе компаний как едином хозяйствующем субъекте;
- гарантирует повышение качества и прозрачности финансовой информации обо всех российских группах взаимосвязанных организаций;
- предоставляет возможность формирования единой государственной, базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей групп взаимосвязанных компаний, в связи с отсутствием на сегодняшний день точной официальной статистики- российских организаций, готовящих консолидированную финансовую отчетность по МСФО.
Однако, несмотря на позитивные моменты, в Федеральном законе О консолидированной финансовой отчетности выявлены следующие пробелы:
- не указаны адреса и порядок представления консолидированной финансовой отчетности; не определена ответственность за непредставление консолидированной финансовой отчетности и за нарушение сроков ее представления и публикации;
- не уточнен упономоченный федеральный орган испонительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации;
- не установлен порядок процедуры признания МСФО для применения на территории Российской Федерации Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ;
- не регламентируется порядок организации ведения бухгатерского учета при составлении консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО.
Кроме того, в результате сравнительного анализа требований к формированию учетного процесса, в частности его ключевому звену Ч учетной политики Ч концептуальных различий по российским и международным стандартам не выявлено.
Причины незначительных расхождений между ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008 и ПБУ 22/2010 и МСФО (IAS) 8 связаны с двумя аспектами:
1. Ориентацией российских ПБУ на бухгатерский учет в целом, а не только на составление и представление финансовой отчетности, вследствие чего возникают допонительные требования и нормы.
2. Спецификой системы нормативного регулирования бухгатерского I учета в РФ, которая^ влияет на форму представления информации в стандартах (терминология, формулировки).
Особую актуальность приобретает применение МСФО для групп компаний ходинговой структуры, сформированных по принципу вертикальной интеграции, когда между предприятиями, входящими в группу, существуют материнско-дочерние отношения.
К основным причинам составления финансовой отчетности по МСФО в данных структурах относятся: включение ценных бумаг компании в листинг фондовых бирж; привлечение крупных инвестиций; наличие среди учредителей, собственников и партнеров иностранных организаций; потребность выхода на международные рынки; ведение управленческого учета, базирующегося на принципах МСФО.
Исследование организации учетного процесса групп компаний, в частности Группы СИБУР Ходинг, Группы ЕвроХим, в части формирования учетной политики показало неиспользование возможностей современного развивающегося нормативного законодательства в области бухгатерского учета и отчетности РФ, позволяющего максимально включать положения российских правил бухгатерского учета, соответствующие МСФО, в учетную политику группы компаний с целью минимизации трансформационных корректировок и повышения качества информации, содержащейся в индивидуальной и консолидированной бухгатерской (финансовой) отчетности.
В связи с этим систематизированы проблемы, препятствующие унификации норм РСБУ с принципами МСФО в учетной политике группы компаний. К законодательно-нормативным проблемам относятся: налоговая ориентация национальной системы бухгатерского учета, отсутствие системы контроля, обеспечивающей испонение российских стандартов бухгатерского учета и отчетности, проблема применения справедливой стоимости в РФ. К проблемам правоприменительного характера -невыпонение положений нормативного законодательства РФ в области бухгатерского учета в части, не противоречащей МСФО, низкий уровень профессиональной подготовки специалистов в области МСФО. Установлено, что решение данных проблем возможно не только на законодательном уровне, но и на уровне группы компаний и ее участников.
На основе- проведенного сравнительного анализа обоснована необходимость унификации учетного процесса группы компаний в условиях применения МСФО, заключающаяся в организации единой системы учета и отчетности для всех предприятий, входящих в группу, в соответствии с единой методологией, гармонизирующей правила российского и международного бухгатерского учета и отчетности с учетом отраслевой специфики функционирования каждого участника группы.
Выявлено, что подход на основе трансформации исчерпал себя вследствие низкого качества и надежности получаемой информации, высоким аудиторским риском.
Основное преимущество унификации определено в возможности подготовки финансовой отчетности группы компаний по МСФО классическим способом непосредственно на основе бухгатерского учета, что обеспечивает высокое качество и оперативность информации для составления консолидированной отчетности по МСФО.
В диссертации предложена модель составления консолидированной финансовой отчетности, в основу которой заложен агоритм унификации учетной политики группы компаний с МСФО, состоящий из трех взаимодопоняющих этапов: формирование методических положений, формирование организационно-технических положений и формирование положений по консолидации, позволяющий сохранить специфику деятельности в учетных принципах компаний-участников и группы в целом
При унификации способов учета по РСБУ с принципами МСФО на первом этапе агоритма для фондоемкого производства необходимо уделить внимание - способам учета основных средств: выбору метода амортизации основных средств; переоценке основных средств на основе справедливой стоимости (текущей рыночной стоимости); для материалоемкого производства - способам учета и оценке материально-производственных запасов (МПЗ): реклассификации расходов будущих периодов в виде конкретных видов активов; возможности дисконтирования дебиторской и кредиторской задоженности; методам определения себестоимости запасов.
В результате исследования выявлено, что ключевым аспектом в процессе унификации является норма пункта 7 ПБУ 1/2008 Учетная политика организации, которая разрешает разрабатывать организацией способ учета самостоятельно исходя из положений по бухгатерскому учету, а также МСФО, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгатерского учета.
Очевидно, привести все методы учета компаний группы к единому способу и унифицировать их с МСФО на практике не представляется возможным в силу объективных причин.
В результате, предлагается допонить унифицированную учетную политику для каждой компании в отдельности разделом:
- детализирующим порядок учета специфических особенностей: отрасль, вид деятельности, организационно-правовая форма и др.
- содержащим необходимые трансформационные процедуры тех объектов учета, которые экономически нецелесообразно унифицировать с МСФО в связи с национальной спецификой учета.
На втором этапе формирования организационно-технических положений учетной политики разрабатывается единый унифицированный рабочий план счетов и инструкция по его применению, позволяющий вести аналитический учет операций между материнской компанией и ее дочерними, ассоциированными (зависимыми) организациями, а также отражающий внешние и внутренние (внутрихозяйственные) операции группы; единые унифицированные формы бухгатерской (финансовой) отчетности по РСБУ и МСФО; унифицированные в рамках группы компаний , отчетные формы для разных структурных подразделений: производственных отделов, отделов сбыта и снабжения, управления дебиторской и кредиторской задоженностью, отделов экономического планирования, бюджетирования и прогнозирования, служб внутреннего контроля и аудита и др., имеющие достаточный объем аналитической информации и учитывающие потребности при консолидации отчетности; агоритм взаимодействия между структурными подразделениями, участвующими в сборе необходимой информации и составлении отчетности, унифицируются сроки предоставления информации структурными подразделениями и компаниями, входящими в группу.
В рамках унифицированной учетной политики группы компаний разработан раздел Положение по консолидации, в котором формализуется порядок сверки внутригрупповых оборотов (ВГО) на основе форм отчетов о | движении материальных, финансовых и других ресурсов за период, дебиторской и кредиторской задоженностях, инвестициях и дивидендах, приобретении и реализации товаров, работ и услуг, потоках денежных средств внутри группы. Также стандартизируются типовые консолидационные корректирующие проводки по ключевым шагам консолидации: элиминирование инвестиций, выделение неконтролирующей доли, расчет и обесценение гудвил, исключение внутригрупповых операций, расчет нереализованной прибыли (убытка) по основным видам активов. Здесь Д регламентируются используемые в группе компаний приемы консолидации: поная консолидация (контроль), метод долевого участия , (существенное влияние), пропорциональная консолидация (участие в совместной деятельности).
В диссертационном исследовании доказана и показана возможность унификации спорных аспектов учета в. соответствии с МСФО и РСБУ в учетной политике группы-компаний на примере классического объекта учета - основных средств в отношении: незначительных по стоимости основных средств, срока полезного использования основных средств, переоценки основных средств, обесценения основных средств, основных средств, предназначенных для продажи, инвестиционного имущества, аренды и др.
Таким образом, поэтапное внедрение модели унификации учетного процесса с МСФО в группе компаний обеспечит системный подход к составлению качественной официальной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, обеспечивающей снижение затрат на проведение аудита по сравнению с отчетностью, составленной путем трансформации, а также создаст надежную информационную базу для индивидуальной бухгатерской и управленческой отчетности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Суржикова, Наталья Александровна, Вогоград
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.07.2010).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010).
3. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) О финансовой аренде (лизинге) (принят ГД ФС РФ 11.09.1998).
4. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 23.07.2010) О банках и банковской деятельности.
5. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1663-р (ред. от 14.12.2009) Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации.
6. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности СПС Консультант плюс.
7. Приказ ФСФР РФ от 09.10.2007 N 07-102/пз-н (ред. от 26.01.2010, с изм. от 15.07.2010) Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.11.2007 N 10489).
8. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 N 112 (ред. от 12.05.1999) О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности.
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99).
11. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н (ред. от 18.09.2006) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000).
12. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н (ред. от 20.12.2007) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01.
13. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 N 66н (ред. от 18.09.2006) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2002 N3655).
14. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007) (Зарегистрировано в Минюсте-РФ-23-.01.2008 N 10975).
15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
16. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 Об одобрении Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Источник: СПС Консультант плюс.
17. Приказ Минфина РФ-от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006)"' Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085).
18. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689).
19. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Исправление ошибок в бухгатерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 N 18008).
20. Приказ Минфина РФ от 05.07.2010 N 67н Об утверждении порядка- представления сведений о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера в Министерстве финансов Российской Федерации (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.08.2010 N 18063).
21. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н О формах бухгатерской отчетности организаций (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023).
22. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету основных средств (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).
23. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791).
24. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N ЗЗн (ред. от 27.11.2006) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790).
25. МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
26. МСФО (IAS) 2 Запасы // Официальный перевод МСФО' (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
27. МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
28. МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгатерских оценках и ошибки // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
29. МСФО (IAS) 16 Основные средства // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
30. МСФО (IAS) 17 Аренда // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО: Источник: www.ifrs.org.
31. МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
32. МСФО (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов валют // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
33. МСФО (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным планам // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
34. МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
35. МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные предприятия // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
36. МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
37. МСФО (IAS) 31 Участие в совместном предпринимательстве // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
38. МСФО (IAS) 36 Обесценение активов // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
39. МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
40. МСФО (IAS) 40 Инвестиционное имущество // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
41. МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
42. МСФО (IFRS) 1 Первое применение международных стандартов финансовой отчетности // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
43. МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
44. МСФО (IFRS) 5 Догосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
45. МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
46. МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты // Официальный перевод МСФО (IFRSs), осуществленный Фондом Комитета по МСФО. Источник: www.ifrs.org.
47. Александер Д., Бриттон А., Иориссен Н. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. Издательство: Вершина, 2005 г. Серия: Финансы. Инвестиции. Ценные бумаги. 888 с.
48. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2006. - 408 с.
49. Аникин П. Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО // Консультант, 2006, N 7. Источник: СПС Консультант плюс.
50. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 352 с.
51. Бакаев А. С. Высказывания информационным агентствам 9.12.2004www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php?pg=http:/automotrizozcar.co m/images/readme.txt??&pg4=226&id4=4751.
52. Бакаев A.C. МСФО: перехода не будет! // Бухгатерия и кадры, 2008, N 2. СПС Консультант плюс.
53. Бакаев A.C. О роли бухгатерского учета в инновационной экономике // Международный бухгатерский учет, 2010, N 5 СПС Консультант плюс.
54. Бакаев А. С. Реформирование системы бухгатерского учета в России (вопросы теории и практики): автореферат д-ра экон. наук: 08.00.12 / А. С. Бакаев ; Всерос. заоч. финансово-экон. ин-т, Моск. гос. ун-т им. М. В. Ломоносова. М.: б. и., 2006. - 48 с.
55. Бариленко В. И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие Текст. / В. И. Бариленко, С. И. Кузнецов, Л. К. Плотникова [и др.]; под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. В. И Бариленко. М.: КНОРУС, 2005. -416 с.
56. Бикбаева В. Группа компаний еще не ходинг // Консультант, 2006, N 13. Источник: СПС Гарант.
57. Боброва Е.А., Емельянникова H.H. Сравнительная характеристика бухгатерского учета основных средств по РСБУ и МСФО // Международный бухгатерский учет, 2009, N 8. Источник: Консультант плюс.
58. Бухгатерский учет в зарубежных странах : учебник / Я. В. Соколов и др.; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М. : Проспект, 2005.
59. Бахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / М.А. Бахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова / Под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Омега-Л, 2007. 568 с.
60. Галузина С. М., Пупшис Т. Ф. Международный учет и аудит: учеб. пособие. СПб.: Питер, 2006. - 272 с.
61. Гетьман В.Г. К вопросу международной стандартизации финансовой отчетности компаний и аудита // Международный бухгатерский учет, 2009, N 3. Источник: СПС Консультант плюс.
62. Гетьман В.Г. О концептуальной основе международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет, 2007, N 12. СПС Консультант плюс.
63. Гетьман В. Г. Успехи и резервы в реформировании бухгатерского учета в России на основе МСФО // Международный бухгатерский учет, 2008, N 3 Источник: СПС Консультант плюс.
64. Глущенко А. В. Методология внутренней стандартизации учета в агроходингах Текст. / А. В. Глущенко; Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования Вогогр. гос. ун-т; науч. ред. Л. В. Перекрестова. -Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2008. 372 с.
65. Горина Н. Новая дочка: опыт внедрения МСФО // МСФО: практика применения. 2008. - № 4. - с. 38-41.
66. Грей С., Нидз Б. Финансовый учет: глобальный подход. -Москва: Вотерс Клувер, 2006. - 674 с.
67. Грюнинг, Хенни ван. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : практическое руководство / X. Грюнинг, М.Коэн. 2-е изд. - М. : Весь мир, 2004. - 334 с.
68. Демьянова Е. Организация учета в территориально распределенном ходинге // МСФО: практика применения. 2008. - № 5. - с. 20-24.
69. Догая дорога в светлое будущее 31.01.2007 Издание: Консультант Ссыка на домен более не работаетitem.php7doci с!=921 &зес1с1=25.
70. Иванов А. П. Финансовые инвестиции на рынке ценных бумаг: справедливая стоимость. Рыноч. активность. Оценка рисков. М.: Дашков и К, 2004. - 444 с.
71. Инвестиции в России наличие отсутствия присутствия 13.05.2010 // Сайт, посвященный деятельности Д. А. Медведева Ьйр://шеёуеёеу-ёа.ги/риЬНспёех.рЬр?ЕЬЕМЕЫТГО=8330.
72. Ковалев А. Е. Подготовка и анализ отдельной и консолидированной отчетности по МСФО с помощью л1С: Консолидация 8. -М.: ООО л1 С-Паблишинг, СПб: Питер. 2008. 536 с.
73. Ковалев В. В. Особенности учета лизинговых операций в контексте проекта конвергенции учетных систем // Финансовый мир. Выпуск 2 / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева. М.: Изд-во Проспект, 2004.
74. Ковалев С.Г., Малькова Т. Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгатеров). М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 296 с.
75. Колодина И. Мифы, связанные с МСФО // Российская Бизнес-газета № 487 от 30 ноября 2004г. Источник: Ссыка на домен более не работает2004/l 1/30/гшу.1^т1.
76. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: учеб. пособие для студентов вузов /. Изд. 5-е, перераб. и доп. - М1 : ИНФРА-М, 2006. - 716 с.
77. Концепция системы обеспечения испонения стандартов финансовой отчетности // Официальный сайт Фонда НСФО Ьир://^г\уш.п8Го.ги/Мех.рЬр?зеслё=104.
78. Кравченко Е.Н. Такие разные ходинги // Учет. Налоги. Право. 2000. N 17. (электронная версия: Ссыка на домен более не работаетp>
79. Кребс Ю. Интервью Шнейдмана Л.З. Реформа бухгатерского учета продожается. // Новости из Минфина // Финансовые и бухгатерские консультации, №10, 2005. Источник: Минфин РФ5 -Ссыка на домен более не работаетru/accounting/accounting/basics/interview.
80. Круглые столы: Фонд НСФО представил проекты четырех положений по бухгатерскому учету // официальный сайт Национальной организации по стандартам финансового учета и отчетности (Фонд НСФО) Ссыка на домен более не работаетitem.php?docid=l 321 &secid=l 12.
81. Кулага Е. Подготовка, к первому применению МСФО: работа с консультантами//МСФО: практика применения. 2008. - № 6. - с. 57-62.
82. Куликов Л.А. Законодательное закрепление понятия ходинг // Налоги (газета), 2009; N 23. Источник: СПС Гарант.
83. Кутер М.И., Луговской Д.В.,; Таранец Н.Ф. Проблемы формирования; учетной политики в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности (ЦМ,: Ссыка на домен более не работаетanalytics/bu/1362752).
84. Лаптев В.В. Субъекты предпринимательского права. М., 2003. с.164.
85. Луговской Д.В., Оломская Е.В., Молодцова Ю.Н. Приоритет экономического содержания над правовой формой // Международный бухгатерский учет, 2007, N 5 СПС Консультант плюс.
86. Международные стандарты финансовой отчетности: Справочное руководство / Под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Вотерс.Клувер, 2006. 544 с.
87. Международные стандарты финансовой отчетности 2008: издание на русском языке, М.: Аскери-АССА, 2008.
88. Нурсеитов Э. О., Нурсеитов Д. Э. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика Текст. : справ, руководство 7 Э.
89. О. Нурсеитов, Д. Э. Нурсеитов ; Проф. аудиторская орг. Колегия аудиторов. Аматы : LEM, 2007. - 566 с.
90. Мизиковский Е.А., Чинченко М.Н. Оценка по справедливой стоимости // Аудиторские ведомости. 2006. № 12.
91. Миславская H.A. О развитии российской системы бухгатерского учета // Международный бухгатерский учет, 2009, N 12. Источник: СПС Консультант плюс.
92. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива : пер.с англ. / Г.Мюлер,Х.Гернон,Г.Миик. М. : Финансы и статистика, 1996. - 135 с. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту / Гл. ред. Я. В; Соколов).
93. Мэтьюс М. Р. Теория бухгатерского учета: учебник Текст.: пер. с англ. / М. Р. Мэтьюс, М. X. Б. Перера; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит: ЮНИТИ. 1999. - 663 с.
94. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
95. Николаева С. А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета Текст. / С. А. Николаева. // Бухгатерский учет. 2000. - № 12. - С. 50-52.
96. Новодворский В. Д. Бухгатерская (финансовая) отчетность Текст. / В. Д. Новодворский. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2009. - 608 с.
97. Опубликован русский перевод МСФО // Источник: Ссыка на домен более не работаетnews/7200.
98. Официальный перевод МСФО на русский язык 18.03.2010 ИПБ России Источник: Ссыка на домен более не работает?page=news&news=nmeshnar&act=sob&id=1579.
99. Официальный сайт ОАО СИБУР Ходинг Ссыка на домен более не работаетpages/rus/7205/index.shtml.
100. Официальный сайт компании Консультант Плюс // Ссыка на домен более не работаетcons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103394;fld=13 4;dst=l 00006.
101. Официальный сайт Фонда Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО) // Ссыка на домен более не работаетp>
102. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации / Департамент методологии, стандартизации и управления качеством аудиторско-консатинговой фирмы ЦБА // Новая бухгатерия. 2007. - Выпуск 2. - Режим доступа: СПС Гарант.
103. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности Ссыка на домен более не работаетindex.php?secid=l01.
104. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Учебник. Издание третье, допоненное и исправленное. ИНФРА-М 2008. Источник: СПС Гарант.
105. Панкова С. В., Иванникова И.В., Михайлова O.A. Организационные предпосыки перехода групп организаций к составлению консолидированной финансовой отчетности по МСФО // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 1. (СПС Гарант).
106. Перекрестова JI. В. Информационное пространство управления предприятиями Текст. / JT. В. Перекрестова, Н. Н. Нелюбова. Вогоград:. Изд-во ВоГУ, 2004. - 210 с.
107. Петухов В.Н. Некоторые вопросы административно-правового регулирования организации и деятельности корпораций в России // Право и экономика. 2000. № 4. Источник: СПС Гарант.
108. Плотников В. С. Финансовый и управленческий учет в ходингах Текст. / В. С. Плотников, В. В. Шестакова; под ред. д-ра экон. наук, проф. В. И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
109. Плотников B.C. Контрактный учет в договорном издательском ходинге // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии. 11(71). -2004. Источник: fin-izdat.ru/journal/poligraf/oldlist.php?SECTIONID=725.
110. Подольский В. И. Информационные технологии: их роль и значение в бухгатерском учете Текст. / В. И. Подольский // Бухгатерский учет. 2007. - № 23. - С. 50-54.
111. Портной К. Я. Правовое положение ходингов в России / Научно-практическое пособие. М.: Вотерс Клувер. 2004. Источник: СПС Гарант.
112. Пояснительная записка к проекту федерального закона О бухгатерском учете Ссыка на домен более не работаетcommon/img/uploaded/library/2010/06/Poyasnit.zapiska.rtf
Похожие диссертации
- Коммуникационное взаимодействие элементов учетно-налоговой системы
- Развитие системы консолидированного учета и отчетности в ходинговых компаниях агропромышленного профиля
- Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности
- Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА
- Методология интеграции видов бухгатерского учета для формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций