Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетное отражение долевого строительства жилья и анализ финансовой устойчивости участников тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Кузнецова, Наталья Львовна
Место защиты	Самара
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетное отражение долевого строительства жилья и анализ финансовой устойчивости участников"

На правах рукописи

КУЗНЕЦОВА Наталья Львовна

УЧЕТНОЕ ОТРАЖЕНИЕ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛЬЯ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ УЧАСТНИКОВ

Специальность: 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Саратов - 2006

Работа выпонена на кафедре налогового дела, бухгатерского учета и аудита Самарской гуманитарной академии

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Гогива Галина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бортник Николай Антонович

кандидат экономических наук, доцент Шадрин Вячеслав Васильевич

Ведущая организация: Тверской государственный университет

Защита состоится 29 июня 2006 года в II00 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, г. Саратов, ул. Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовскою государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 429 мая 2006 г.

Учёный секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент /0^- М- Богомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАРАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития рыночных отношений жилищная проблема в Российской Федерации стоит особенно остро. После прекращения централизованного государственного финансирования и организации жилищного строительства резко уменьшились объемы ввода жилья в эксплуатацию. Основной причиной сокращения являются ограниченные возможности привлечения прямых государственных, муниципальных и частных инвестиций, а также недоступность кредитных ресурсов из-за высоких процентных ставок. Одним из наиболее распространенных вариантов решения этой задачи в начале 90-х гг. прошлого столетия стало так называемое долевое участие в строительстве. За прошедшее десятилетие оно вышло на первый план по сравнению со всеми иными формами финансирования строительства жилья.

Актуальность исследования бухгатерского учета долевого строительства жилья обусловлена рядом причин:

Ч во-первых, законодательная база, регулирующая договорные отношения в сфере инвестиций в жилищное строительство в новых условиях, сформировалась только к 2005 году, поэтому по ряду вопросов отсутствуют нормативные документы, закрепляющие порядок отражения на счетах бухгатерского учета операций по долевому строительству;

Чво-вторых, в зависимости от источников финансирования строительства жилья, законодательство устанавливает различные виды договорных отношений, которые существенно влияют на порядок ведения бухгатерского учета;

Ч в-третьих, отражение в бухгатерском учете операций по долевому строительству жилья зависит от совмещения функций участников строительной деятельности Ч инвестора, заказчика, подрядчика и пользователя.

Указанное разнообразие подходов к организации бухгатерского учета требует исследования и систематизации, т. к. в противном случае может привести к искажению бухгатерской отчетности, налоговым и адми-нистрагивным правонарушениям.

С целью стабилизации рынка жилья в Российской Федерации введен государственный контроль финансовой устойчивости заказчиков, ведущих жилищное строительство. Таким образом, обеспечение финансовой устойчивости становится основой формирования стратегии для этих организаций.

Однако сама проблема устойчивости строительных организаций в современных условиях мало изучена, следствием чего является:

Чотсутствие единой трактовки сущности финансовой устойчивости;

Чне стандартизованная терминология, используемая в понятийном аппарате;

Ч отсутствие нормативных значений отдельных коэффициентов, еркомендуе-мых для анализа финансовой устойчивости.

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.-Петербург

па 200 (*ктЛ

Недостаточная изученность и важность отмеченных проблем определили актуальность выбранной темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Проблемы теории и методологии учета в строительстве вообще и долевого строительства в частности исследуются в работах следующих авторов: Н. А. Адамова, В. И. Бариленко, Т. Н. Борисенко и В. Д. Борисенко, Н. А. Бреславцевой, Т. П. Васильевой, С. А. Верещагина,

A. Ю. Дементьева, В. Р. Захарьина, Н. В. Савиной, П. А. Соколова, В. И. Ткача и других.

В условиях применения новых законодательных актов взаимоотношения между инвестором, заказчиком, подрядчиком и пользователем требуют допонительной теоретической и практической проработки.

Значительную роль в разработке методологии анализа финансовой устойчивости сыграли такие отечественные и зарубежные ученые как: Р. Л. Акофф,

B. П. Астахов, Д. Гарнер, Г. П. Герасименко, Л. Т. Гиляровская, А. В. Грачев, Л. В. Донцова, О. В. Ефимова, Е. С. Исаев, В. В. Ко-валев, Р. Конвей, М. Н. Крейнина, Э. А. Маркарьян, М. В. Мельник, Е. В. Негашев, Н. А. Никифорова, Р. Оуэн, Э. Райе, В. М. Родионова, Г. В. Савицкая, Р. С. Сайфулин, К. Уош, М. А. Федотова, Э. Хеферт, А. Д. Шеремет и другие.

Тем не менее, в экономической литературе не в поной мере рассмотрены вопросы финансовой устойчивости участников строительной деятельности. Актуальность этих вопросов, их непоная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета строительства жилья в условиях долевого участия и методики анализа финансовой устойчивости участников.

Задачи исследования. Для достижения указанной цели бьши поставлены и решались следующие научные и практические задачи:

Ч изучить правовые основы долевого строительства жилья;

Ч оценить влияние на ведение бухгатерского учета распределения функций участников строительной деятельности и типа договора;

Ч систематизировать учетные записи для всех типов договоров долевого строительства жилья в условиях оптимального варианта совмещения функций участников строительной деятельности;

Ч исследовать существующие методики анализа финансовой устойчивости организаций и оценить их надежность;

Ч разработать методики анализа финансовой устойчивости заказчика с учетом специфики его хозяйственной деятельности;

Ч применение графических методов для анализа финансовой устойчивости.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов учетного отражения строительства жилья в долевых условиях и формирование аналитического обеспечения финансовой устойчивости участников.

Объектом диссертационного исследования являются организации, ведущие жилищное строительство в Самарской области.

Методологической основой исследования послужили общие методы познания: наблюдение, сравнение, обобщение, анализ и синтез, индукции и дедукции, моделирование. Были применены также специальные методы: системного подхода, классификация, расчетно-анапитические, графические и др.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгатерского учета и экономического анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, статистические данные, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении практических задач в области совершенствования бухгатерского учета долевого строительства жилья, а также в разработке конкретных мероприятий совершенствования анализа финансового состояния участников строительной деятельности с целью реализации стратегии финансовой устойчивости.

Полученные при этом наиболее важные научные результаты заключаются в следующем:

Чразработана авторская схема классификатора вариантов совмещения функций участниюв строительной деятельности, обоснованы оптимальные варианты совмещения функций для всех типов договоров, предусмотренных законодательством, послужившие основой для построения системы бухгатерского учета по долевому строительству жилья;

Ч сформулированы объективные предпосыки для выделения расчетов по договорам участия в долевом строительстве на самостоятельный балансовый счет, на основе системы субсчетов самостоятельного балансового счета разработаны учетные записи для оптимальных вариантов совмещения функций участников для всех типов договоров, предусмотренных законодательством, с целью повышения эффективности функционирования учетно-аналитической системы операций по долевому строительству жилья;

Чпредложено внести изменения в раскрытие информации по договорам участия в долевом строительстве в бухгатерскую отчетность заказчика с целью повышения ее достоверности и прозрачности для внешних пользователей, формы ежеквартальной отчетности заказчика по вопросам привлечения денежных средств участников долевого строительства допонены графами для повышения аналитичности отражаемых в них данных;

Ч дано авторское определение финансовой устойчивости, усиливающее ее значимость для реализации стратегических задач организации, оценена надежность существующих методик, определяющих типы финансовой устойчивости, на основе их сравнительного анализа с использованием графических методов;

Ч систематизированы относительные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, предложены новые показатели для анализа, учитывающие специфику деятельности заказчика, связанной с долевым строительством жилья, произведен отбор коэффициентов для мониторинга финансовой устойчивости, предложен графический инструментарий (роза финансовой устойчивости), повышающие оперативность анализа финансового состояния организации;

Ч разработана авторская методика анализа финансовой устойчивости на основе шести типов финансовых ситуаций, дана ее графическая интерпретация.

Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть востребованы при совершенствовании отраслевых нормативных и методических документов, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.

Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования организациями, осуществляющими жилищное строительство, предложенных методик ведения бухгатерского учета и анализа финансовой устойчивости.

Практическое значение, в частности имеют:

Ч применение классификатора для выбора оптимальных вариантов совмещения функций участников строительства;

Ч рекомендации по допонению рабочего плана счетов и отражению в бухгатерской отчетности заказчика информации по договорам участия в долевом строительстве;

Ч предложенная методика определения финансовой устойчивости;

Ч графические методы для мониторинга финансовой устойчивости.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, учебном пособии, докладывались и обсуждались на Второй Всероссийской научно-методической конференции, проходившей в марте 2004 года в г. Пенза.

Разработанные методики бухгатерского учета и анализа финансовой устойчивости внедрены в практическую деятельность ЗАО Тсшьятгистройзаказчик.

Графические методы анализа внедрены и используются в практике работы аудиторской фирмы ООО Аудит-потенциал.

Положения диссертации используются в учебном процессе филиала НОУ Самарской гуманитарной академии в г. Тольятти при чтении дисциплин Бухгатерский учет в строительстве, Аудит, Анализ финансовой отчетности. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Лабораторный практикум по бухгатерскому учету.

Отдельные положения диссертации применяются в системе повышения квалификации профессиональных бухгатеров в Международном фонде образования Вожская академия бизнеса и менеджмента(г. Тольятти).

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех шав, заключения, библиографического списка и приложений.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Первая глава Ч Долевое участие как форма организации жилищного строительства в условиях рынка Ч посвящена проблемам, связанным с зависимостью системы бухгатерского учета от договорных отношений участников в сфере инвестиций в жилищное строительство.

В современных условия большинство объектов строительства жилья финансируется с привлечением средств нескольких инвесторов (соинвесторов). Инвесторами могут быть как физические, так и юридические лица, а также бюджеты различных уровней. После окончания строительства они получают определенную долю в жилой площади сдаваемого дома, поэтому такая форма получила название долевого участия в строительстве.

Обобщение сложившейся практики и теоретических источников по вопросу учетного отражения операций по жилищному строительству в условиях долевого участия позволило выявить прямую зависимость системы бухгатерского учета от правовой природы договора и распределения функций участников строительства.

Понятие долевое участие в строительстве не имеет тонного юридического смысла. В Гражданском кодексе РФ (далее ГК РФ) договор долевого участия в строительстве, как отдельный вид договора, не предусмотрен.

Начиная с2005 года, организация долевого строительства жилья в России, в зависимости от источника финансирования, возможна на основе:

Чдоговора участия в долевом строительстве (далее ДУД С)Ч установленного Федеральным Законом 214-ФЗ от 30 декабря 2004 года Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости в случае привлечения денежных средств физических и юридических лиц;

Ч жилищного накопительного кооператива (далее ЖНК) Ч установленного Федеральным Законом 215-ФЗ от 30 декабря 2004 года О жилищных накопительных кооперативах исключительно для гражданЧсвоих членов.

Закон 214-ФЗ устанавливает; что долевое строительство жилья в случае привлечения денежных средств граждан возможно только на основе ДУДС или жилищного накопительного кооператива. Однако нет никаких ограничений для случаев, когда финансирование жилищного строительства ведется юридическими лицами. В этой связи нам представляется возможным применение для долевого строительства договора простого товарищества (далее ДПТ), регулируемого 55 главой ГК РФ.

Федеральный Закон Об инвестиционной деятельности в Россий-ской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений № 39-Ф3 от 25 февраля 1999 года устанавливает четырех участников инвестиционной деятельности: инвестор, заказчик, подрядчик, пользователь и разрешает совмещать функции двух и более участников, что приводит к объективным сложностям отражения в бухгатерском учете конкретных финансово-хозяйственных операций.

Еще больше ситуация усложняется при участии в процессе капитального строительства нескольких представителей каждого из участников - соинвесторов, субподрядчиков и т. п.

Для решения этой проблемы в диссертации разработан классификатор вариантов совмещения функций участников строительства, полученный путем систематизации всех возможных комбинаций (рис. 1).

№ вар. Варианты совмещения функций участников строительства

Базовый вариант - 4 участника

4.1

Пользователь Инвестор Заказчик Подрядчик

3 участника

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6

Пользователь + Инвестор Заказчик Подрядчик

Пользователь + Заказчик Инвестор Подрядчик

Пользователь + Подрядчик Инвестор Заказчик

Пользователь Инвестор + Заказчик Подрядчик

Пользователь Инвестор + Подрядчик Заказчик

Пользователь Инвестор Заказчик + Подрядчик

2 участника

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7

Пользователь + Инвестор Заказчик + Подрядчик

1

Пользователь + Заказчик Инвестор + Подрядчик

Пользователь + Подрядчик Инвестор + Заказчик

Пользователь Инвестор + Заказчик + Подрядчик

Инвестор Пользователь + Заказчик + Подрядчик

Заказчик Пользователь + Инвестор + Подрядчик

Пользователь + Инвестор + Заказчик Подрядчик

1.1 1 участник

Пользователь + Инвестор + Заказчик + Подрядчик

Рис. 1. Классификатор вариантов совмещения функций участников строительства

Условное обозначение вариантов состоит из двух цифр: первая означает количество участников строительства, вторая - порядковый номер комбинации совмещения функций при данном количестве участников.

Первым указан вариант 4.1, как базовый, так как в нем количество участников строительства и их функции соответствуют Закону Э9-ФЗ. Далее, если количество участников сокращается до трех, то возможны шесть комбинаций совмещения функций участников строительства, они представлены вариантами 3.1 -3.6.

Для двух участников строительной деятельности количество комбинаций возрастает до семи (в классификаторе варианты 2.1 -2.7). И, наконец, если все функции участников строительной деятельности совмещаются в одном лице, получаем строительство хозяйственным способом, это вариант 1.1. Для него, как и для базового варианта 4.1, возможна только одна комбинация совмещения функций участников строительства.

В процессе исследования вариантов, представленных на рис. 1, было установлено, что источники финансирования жилищного строительства также имеют решающее значение д ля выбора варианта.

На основе классификатора обоснованы оптимальные варианты совмещения функций участников долевого строительства жилья для всех типов договоров, предусмотренных законодательством (рис. 2).

41 ДУДС

Пользователь Инвестор { Заказчик Подрядчик

3.1 ДУДС

Пользователь+Инвестор | Заказчик Подрядчик

а)Чоптимальные варианты совмещения функций участников на основе ДУДС

3 1 дуде

ЖНК

Пользователь+Инвестор Заказчик Подрядчик

2.7 ЖНК

Пользователь+Инвестор Заказчик Подрядчик

б)Чоптимальные варианты совмещения функций участников на основе ЖНК

4.1 днт

Пользователь Инвестор | Заказчик | Подрядчик

3.4 дпт

Пользователь Инвестор+Заказчик Подрядчик

в)Чоптимальные варианты совмещения функций участник на основе ДТП"

Рис. 1. Оптимальные варианты совмещения функций участников долевого строительства жилья

Варианты 4.1 и 3.1, представленные на рис. 2, на практике встречаются одновременно, так как финансирование строительства одного дома на основе ДУДС ведется, как правило, и физическими, и юридическими лицами.

Вариант 3.1 применяется, когда ЖНК становится участником долевого строительства на основе ДУДС. Вариант 2.7 будет иметь место, когда на основании лицензии на выпонение функций заказчика, строительство жилого дома ведет сам кооператив.

Применение оптимальных вариантов уже на стадии подготовки договоров позволит не только упорядочить взаимоотношения сторон, но и организовать четкую систему бухгатерского учета отражения операций согласно заключенным договорам.

Исследование основных нормативно-правовых актов и теоретических источников выявило наличие термина застройщик, который отличается от участников инвестиционной деятельности, перечисленных в Законе 39-Ф3. В одних случаях он является синонимом термина заказчик и, как результат, в ряде нормативных актов используется двойной термин заказчик-застройщик. В других случаях просматривается совмещение его функций с инвестором или подрядчиком. В работе предложено устранить существующее несоответствие терминов, которое на практике влечет за собой споры в вопросах наличия лицензий, ошибки в бухгатерском учете и налогообложении.

В связи с этим, в диссертационном исследовании указано, что заказчик (Закон 39-Ф3) и застройщик (Закон 214-ФЗ), выпоняющие одну и туже фу нкцию-реализа-цию инвестиционного проекта, на схеме классификатора и далее, в учетных записях, один и тот же участник жилищного строительства, а именноЧзаказчик.

Вторая главаЧБухгатерский учет долевого строительства жильяЧпосвящена проработке учетного отражения операций по долевому строительству.

В ходе изучения действующей практики бухгатерского учета выявлено, что существующие методики не отвечают современным требованиям. Это связано, прежде всего, с тем, что Закон 214-ФЗ устанавливает государственный контроль и надзор в области долевого строительства многоквартирных домов. Для данных целей информация о заказчике и проекте строительства дожна публиковаться в средствах массовой информации, а также осуществляться контроль за его финансовой устойчивостью, целевым использованием денежных средств по ДУД С. Ежеквартально будет предоставляться отчетность по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27 октября 2005 года № 645 Правила предоставления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства (далее Постановление № 645).

Положением по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций (Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160) установлено, что заказчик, получивший средства на строительство по договорам долевого участия, отражает их в учете как целевые средства для ведения капитального строительства с использованием счета 86 Целевое финансирование.

Как известно, действующий План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н, не предусматривает использование счета 86 Целевое финансирование для учета денежных сумм заказчиком Ч коммерческой организацией. Соответственно, отсутствует отдельная строка для отражения этих сумм в разделе Капитал и резервы бухгатерского баланса. Целевое финансирование подразумевает получение денежных средств на безвозвратной основе, однако у заказчика при получении средств участников долевого строительства возникают обязательства по

окончании работ передать законченный строительством объект организации или физическому лицу.

Использование счета 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами не отвечает требованиям Закона 214-ФЗ о прозрачности финансовой отчетности заказчика. В настоящее время данный балансовый счет уже перегружен расчетами по самым разнообразным вопросам: от алиментов до отложенных налогов. Кроме того, для ведения бухгатерского учета по ДУДС потребуется как минимум три субсчета, так как неустойки за нарушение условий договора с обеих сторон, установленные вышеназванным законом, будут выражаться значительными суммами.

Учитывая вышеизложенное, в работе сформулированы объективные предпосыки для выделения расчетов по ДУДС на самостоятельный балансовый счет:

Ч жесткие требования к прозрачности финансовой отчетности застройщика, предъявляемые нормами Закона 214-ФЗ;

Ч жесткие меры ответственности за нарушение условий договора для обеих сторон, предусмотренные Законом 214-ФЗ;

Чдлительные сроки расчетов (более одного отчетного периода);

Чзначительные суммы, характерные для любого капитального строительства;

Чбольшое количество участников ДУДС (сотни);

ХЧ повышенное внимание налоговых органов к нецелевому расходованию сумм на финансирование капитального строительства.

Для ведения расчетов по долевому строительству в диссертационном исследовании предложено в Плане счетов закрепить свободный балансовый счет 64 и назвать его Расчеты по договору участия в долевом строительстве. В целом счет будет являться активно-пассивным, для ведения учета потребуется открыть на счете 64 следующие субсчета (рис. 3).

Счет 64

Расчеты по договору участия в долевом строительстве

64.1 Расчеты с Дт64.2;

участниками Дт64.5;

долевого Кт08.3;

строительства(П) Кт19

* Кт64.1; 64.2 Платежи по

Дт50,51 договору участия в

долевом

строительстве(А)

Кт91.1; 64.3 Пени к

Дт50,51 получению (А)

64.4 Пени к уплате Дт91.2;

(П) Кт50.51

Кт64.1; 64.5 Оплата услуг

Дт50.51 заказчика (А)

Рис. 3. Схема учетных записей по счету 64 Расчеты по договору участия в долевом строительстве у заказчика

Аналитический учет по счету дожен вестись по каждому участнику долевого строительства. На дату заключения ДУДС с участником долевого строительства в бухгатерском учете заказчика делается запись:

Д-т субсчета64.2 Платежи по договору участия в долевом строительстве и Д-т субсчета 64.5 Оплата услуг заказчика.

К-т субсчета 64.1 Расчеты с участниками долевого строительстваЧна сумму цены договора.

В результате такой проводки, общее сальдо по счету 64 Расчеты по договору участия в долевом строительстве остается нулевым. Однако информация на субсчетах позволит бухгатерии заказчика контролировать сроки внесения платежей участниками долевого строительства и начислять неустойку за их нарушение.

Выделение расчетов по оплате услуг заказчика на отдельный субсчет 64.5 Оплата услуг заказчика позволит избежать споров с налоговыми органами по вопросам уплаты НДС. В отличие от целевых средств на строительство, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 39 Налогового Кодекса РФ, суммы на оплату услуг заказчика подлежат обложению НДС на общих основаниях.

Субсчета 64.2-64.5 будут закрываться в результате поного внесения денежных средств, установленных ДУДС и претензиями, а субсчет 64.1 Расчеты с участниками долевого строительства будет закрыт при передаче участнику долевого строительства законченного объекта.

В исследовании аналогичные учетные записи разработаны для участника долевого строительстваЧюридического лица и ЖНК.

Предложено внести изменения в раскрытие информации по ДУДС в бухгатерской отчетности. Обязательства, возникающие у заказчика перед участниками долевого строительства многоквартирных домов, носят догосрочный характер. Следовательно, они дожны быть отражены в IV разделе баланса Догосрочные обязательства. Для этих целей необходимо строку баланса Прочие догосрочные обязательства (стр. 520) допонить строкой в том числе по договорам участия в долевом строительстве (стр. 521). Величина догосрочных обязательств совместно с величиной собственного капитала (раздел третий баланса) представляют собой так называемый перманентный или постоянно функционирующий капитал, показатель, который активно используется авторами при определении собственного оборотного капитала. Очевидно, что в этом случае догосрочные обязательства дожны быть уменьшены на величину обязательств заказчика по ДУДС. С другой стороны, при определении излишка или недостатка средств для формирования запасов организации, целесообразно считать обязательства по ДУДС нормальным источником покрытия запасов.

Затраты заказчика по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию и передачи инвестору учитываются в составе незавершенного строительства (ПБУ2/94). В балансе они отражаются по строке Незавершенное строительство (стр. 130) совместно с другими объектами и увеличивают внеоборотные

активы организации. Однако строящийся на средства инвесторов многоквартирный жилой дом, по сути своей, нельзя признать внеоборотными активами организации, так как по завершении строительства объект сразу будет передан участникам ДУДС. Целесообразно выделить незавершенное строительство по ДУДС, допонив I раздел баланса Внеоборотные активы строгай в том числе по договорам участия в долевом строительстве (стр. 131) и учитывать эту специфику при расчете коэффициентов финансовой устойчивости, для которых используется величина внеоборотных активов баланса.

Формы ежеквартальной отчетности заказчика, введенные Постановлением № 645, предложено допонить новыми графами: Показатели за предыдущий период, Изменение показателя, Темп роста, что позволит значительно расширить аналитические возможности данного вида отчетности, применяя сравнительный, трен-довый, факторный анализ.

Третья глава ЧАналитическое обеспечение финансовой устойчивости участниковЧ посвящена проблемам формирования методики анализа финансовой устойчивости организаций, ведущих строительство жилых домов.

Постановлением № 645 введены нормативы финансовой устойчивости для заказчиков, привлекающих средства дольщиков. Несоответствие показателей деятельности указанным требованиям послужит основанием для приостановления по решению арбитражного суда на определенный срок деятельности заказчика. Следовательно, для данного участника строительства жилья анализ финансовой устойчивости дожен быть направлен не только на оценку текущей деятельности, но и на осуществление постоянной работы по поддержанию и улучшению его финансового состояния.

Учитывая, что в сложившейся ситуации для заказчиков, ведущих строительство жилых домов, обеспечение устойчивого финансового состояния становится основой формирования стратегии, в работе исследованы и систематизированы существующие методики анализа финансовой устойчивости применительно к этому участнику долевого строительства.

Обобщение определений финансовой устойчивости, приводимые различными авторами, выявило отсутствие единой трактовки сущности этого понятия. В работе предложен авторский вариант определения финансовой устойчивостиЧэто способность предприятия решать стратегические задачи на основе наращивания капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимого уровня риска. Такой комплексный подход предполагает рассматривать финансовую устойчивость одновременно с позиций краткосрочной и догосрочной платежеспособности, обеспеченности денежными и товарными потоками, ликвидности активов предприятия. Его преимуществом является то, что финансовая устойчивость характеризуется как в статическом, так и динамическом режиме.

Основными направлениями анализа финансовой устойчивости, используемыми различными авторами, являются исследования абсолютных и относительных показателей. На основе абсолютных показателей разработаны методики, позволяющие выделить четыре типа финансовых ситуаций: абсолютной устойчивости, нор-

мальной устойчивости, неустойчивого состояния и кризисного состояния. Обобщающим показателем для них является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов. Существующие методики можно условно разделить на две группы: первая оценивает тип финансовой устойчивости на основе трехкомпонент-ного показателя (системы трех неравенств), вторая Ч на основе одного неравенства.

В диссертационном исследовании для сравнительного анализа вышеназванных методик и оценки их надежности были применены графические методы, а именно баланс-схема, соотношение разделов которого соответствует расчетным показателям.

В результате исследования выявлено, что трехкомпонентные методики отличаются более жестким подходом к оценке четырех типов финансовых ситуаций и, следовательно, являются пред почтительными для оценки финансовой устойчивости заказчика в условиях становления строительного рынка жилья в Российской Федерации.

Применение графических методов для наглядного отображения четырех типов финансовой устойчивости показало, что системам неравенств, описывающим нормальное, неустойчивое и кризисное состояние соответствует сразу несколько схем, имеющим существенные отличия финансовой ситуации внутри каждой группы. Поэтому в диссертационном исследовании предложено расширить количество типов финансовой устойчивости до шести, выделив допонительно условно-нормальную устойчивость и предкризисное состояние.

Для определения типа финансовой ситуации рекомендовано использовать следующие показатели:

Ч собственный оборотный капитал: П1 = Капитал и резервы Ч (Внеоборотные активыЧНезавершенное строительство поДУДС)\

Ч собственные и догосрочные источники формирования запасов: П2 = Капитал и резервы + Догосрочные обязательстваЧВнеоборотные активы;

Ч излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств обеспеченности запасов: ПЗ=П1 Ч (Запасы + Незавершенное строительство поДУДС);

Чизлишек (+) или недостаток (-)собственных и догосрочных средств формирования запасов :П4=П2Ч(Запасы+Незавершенное строительство поДУДС);

Ч излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов: П5 Ч П2 + Краткосрочные займы и кредиты Ч (Запасы + Незавершенное строительство поДУДС).

Для определения типа финансовой устойчивости предложено применить систему неравенств из пяти показателей (табл. 1).

Для абсолютной устойчивости значения всех пяти показателей положительны, причем равным нулю может быть только показатель ПЗ. Для нормальной устойчивости один показатель имеет отрицательное значение (ПЗ), при этом равными нулю могут быть показатели П1 и П4.

Таблица 1

Сводная таблица показателей по расширенным типам финансовой устойчивости

Тип финансовой ситуации П1 П2 ПЗ П4 П5

Абсолютная устойчивость >0 >0 >0 >0 >0

Нормальная устойчивость >0 >0 <0 >0 >0

Условно <0 >0 <0 >0 >0

нормальная устойчивость >0 >0 <0 <0 >0

Неустойчивое <0 >0 <0 <0 >0

Состояние >0 >0 <0 <0 <0

Предкризисное <0 <0 <0 <0 >0

Состояние <0 >0 <0 <0 <0

Кризисное состояние <0 <0 <0 <0 <0

Далее для условно нормального устойчивого состояния характерно наличие двух отрицательных показателей, причем это могут быть П1 и ПЗ, либо ПЗ и П4. В первом случае равным нулю может бьггь только показатель П4, во втором Ч Ш и /75. Неустойчивое состояние характеризуется наличием трех отрицательных показателей, предкризисное Ч четырех. Состояние, для которого значения всех пяти показателей является отрицательным, предложено считать кризисным.

На рис. 4 представлены четыре блок-схемы, отображающие условно нор-маль-ную финансовую устойчивость. На схемах наглядно показано, что запасы финансируются как за счет догосрочных, так и краткосрочных заемных средств. Однако это не дожно нарушать платежеспособность, т. к. внеоборотные активы организации поностью покрываются за счет собственных средств, отраженных в третьем разделе бухгатерского баланса Капитал и резервы. В случае нарушения платежеспособности данная финансовая ситуация позволяет строительной организации быстро реагировать, сокращая запасы или ускоряя их оборачиваемость. Следовательно, условно нормальную финансовую устойчи-вость можно охарактеризовать как финансовое состояние, которое обеспечивает платежеспособность с большой степенью вероятности.

Предкризисное финансовое состояние представлено двумя блок-схемами на рис. 5. Внеоборотные активы предприятия поностью покрываются за счет собственных средств и догосрочных кредитов и займов. Запасы, таким образом, финансируются за счет заемных и так называемых временно свободных средств. Временно свободные средства это кредиторская задоженность по товарным операциям, по оплате труда, по начислениям в бюджет и социальные фонды. В случае, когда сроки погашения перечисленных видов кредиторской задоженности не будут нарушаться, организация может избежать кризиса. Однако следует заметить, что если подобные финансовые ситуации становятся хроническими, вероятность кризиса возрастает.

Условно нормальная финансовая устойчивость П1 0,П2 > 0,ПЗ < 0,114 < 0,115 0

Актив Пассив Актив Пассив

П1Х) П2Х) I III П1=0 П2>0 I III

П3<0 П4<0 П5>0 1 Запасы+НДС П3<0 П4<0 П5>0 2

IV Запасы+НДС IV

Краткосроч ные займы и кредиты Краткосрочны е займы и кредиты

II II

V V

Актив Пассив Актив Пассив

П1Х) П2>0 I Ш П1=0 П2>0 I III

П3<0 П4<0 П5=0 3 Запасы+НДС П3<0 П4<0 П5=0 4

IV Запасы+НДС IV

Краткосроч ные займы и кредиты Краткосрочны с займы и кредиты

II V II V

Рис. 4. Блок-схемы условно нормальной финансовой устойчивости

Предкризисное финансовое состояние

П1 < 0,П2 0,ПЗ < 0,П4 < 0,115 <0

Актив Пассив Актив Пассив

П1<0 I Ш П1<0 I Ш

П2>0 112=0

IV IV

П3<0 П4<0 П5<0 1 П3<0 П4<0 П5<0 2

Запасы + НДС Запасы+ НДС Краткосрочные займы и кредиты

Краткосрочные займы и кредиты V

II

П V

Рис. 5. Блок-схемы предкризисного финансового состояния

Таким образом, предкризисное финансовое состояние строительной организации показывает поную зависимость от заемных источников финансирования и замедление погашения кредиторской задоженности при условии соблюдения сроков оплаты.

Предложенная методика позволяет построить 24 блок-схемы, наглядно отображающие шесть различных финансовых ситуаций, включая их частные случаи, что позволит обеспечить более жесткий контроль финансовой устойчивости заказчика. На рис. 6 представлены блок-схемы финансового состояния организации за четыре квартала 2005 года, построенные на основе предложенной методики.

на 1 января 2005 года на 1 апреля 2005 года

П1=-3 112=47 113=-135 114=-83 П5=25 АКТИВ ПАССИВ П1=-2 П2=41 ГО=-141 П4= -92 115=0 АКТИВ ПАССИВ

I Ш I Ш

IV IV

Запасы П Запасы

Краткосрочные займы и кредиты Краткосрочные займы и кредиты

V II V

на01.07.2005 на ОНО.2005

П1=-3 П2~8 113= -137 П4=-101 П5= 19 АКТИВ ПАССИВ П1=-8 112=7 ПЗ=-147 П4=-135 П5= -17 АКТИВ ПАССИВ

I Ш I Ш

IV IV

Запасы Краткосрочные займы и кредиты Запасы Краткосрочные займы и кредиты

II V II V

на 01.01.2006 Типы финансового состояния

П1=-6 П2=-7 ГО=-98 П4=-91 П5=0 АКТИВ ПАССИВ 01.01.05 - неустойчивое состояние 01.04.05 - неустойчивое состояние 01.07.05 - предкризисное состояние 01.10.05 -кризисное состояние 01 01.06 - предкризисное состояние

I Запасы Ш IV Краткосрочные займы и кредиты

П V

Рис. 6. Блок-схемы финансового состояния организации за 2005 год

Традиционные методики анализа не отреагировали на ухудшение финансовой ситуации предприятия на 1 июля 2005 года, они выдали следующие результаты: на 1 января Ч неустойчивое состояние, на 1 апреля Ч неустойчивое состояние, на 1 июляЧнеустойчивое состояние, на 1 октября Ч кризисное состояние, на 1 января 2006 годаЧнеустойчивое состояние.

Преимуществом применения авторской методики является возможность выявления ухудшения финансового состояния на более ранних этапах и более чуткое реагирование на изменение финансовой ситуации.

В рамках комплексного исследования относительных показателей финансового состояния организаций выявлено 26 коэффициентов, используемых в расчетах, которые были систематизированы в диссертации по трем направлениям:

Чкоэффициенты, определяемые по показателям пассива бухгатерского баланса;

Чкоэффициенты, определяемые по показателям актива бухгатерского баланса;

Ч коэффициенты, определяемые по соотношению статей актива и пассива бухгатерского баланса.

При этом даны уточнения определениям четырех показателей и предложены новые коэффициенты, отражающие специфику хозяйственной деятельности заказчиков, ведущих строительство жилых домов:

Ч коэффициент покрытия незавершенного строительства по ДУД С собственным капиталом:

КДУДС = Незавершенное строительство по договору участия в долевом строительстве /(Капитал и резервы + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов);

Ч доля незавершенного строительства поДУДС в валюте баланса: КНЕЗАВЕР ~ Незавершенное строительство по договору участия в долевом

строительстве /Валюта баланса.

В условиях государственного контроля и надзора за привлечением средств граждан для строительства жилых домов в диссертационном исследовании обоснована необходимость мониторинга финансовой устойчивости, как обязательной составляющей профессиональной деятельности заказчика. Для рациональной аналитической работы служб предприятия в таких условиях, предложено проводить анализ финансовой устойчивости в два этапа. На первом этапе анализируется минимальное количество относительных коэффициентов, необходимое и достаточное для надежной оценки финансовой устойчивости. Ко второму этапу контроля предприятие прибегает в случае необходимости углубленного анализа финансового состояния.

Для этих целей в работе отобраны две группы основных коэффициентов путем исключения взаимозависимых показателей. Выбраны их нормативные значения и в расчетные формулы внесены изменения, учитывающие специфику деятельности заказчика, ведущего строительство по ДУДС. Для одной из выбранных групп показатели и их нормативные значения имеют вид:

К - Капитал и резервы/Валюта баланса 0,4-0,6;

Куст ~ (Капитал и резервы + Догосрочные обязательства ЧДогосрочные обязательства поДУДС) /Валюта баланса >0,6; К = (Кредиторская задоженность+Догосрочные обязательства по ДУДС + Прочие пассивы)/(Догосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства) 0,5Ч0,7; *обесп=Собственный оборотный капитал/ (Оборотные активы + Незавершенное строительство по ДУДС) > 0,1Ч0,5; Кушас= Собственный оборотный капитал/

(Запасы + Незавершенное строительство поДУДС) 0,6Ч0,8 при этом Собственный оборотный капитал - Чистые активы Ч (Внеоборотные активы Ч Незавершенное строительство поДУДС). Для комплексной оценки отобранных коэффициентов в диссертации предложено применить графические методыЧлепестковые диаграммы, которые позволят быстро и наглядно выявлять колебания финансового состояния. Количество осей диаграммы соответствует количеству основных коэффициентов, отобранных для анализа (рис. 7). На каждой оси откладывается минимальное нормативное значение показателя, таким образом, определяется зона финансовой устойчивости и зона кризисного состояния.

Учитывая, что для ряда коэффициентов нормативные значения у различных исследователей колеблются в некотором диапазоне, можно выделить на диаграмме зону допустимого состояния. Накладывая на эти зоны расчетные значения контролируемых показателей, получим розу финансовой устойчивости строительной организации. Предложенный графический инструмент является универсальным, таким образом можно контролировать допонительные коэффициенты для второго этапа анализа, нормативы, утвержденные Правительством РФ и др.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могло бы способствовать улучшению учетно-аналитического обеспечения строительной деятельности жилья на основе долевого участия.

Рис. 7. Роза финансовой устойчивости

Список работ, опубликованных по теме диссертации

1. Кузнецова, Н. Л. Некоторые вопросы правового регулирования строительной деятельности в условиях долевого участия [Текст] / Н. Л. Кузнецова // Актуальные проблемы гуманитарных и общественных наук : сборник статей. Ч Самара : Самар. гуманит. акад., 2003. Ч С. 198Ч204. Ч 0,26 п. л.

2. Кузнецова, Н. Л. О бухгатерском учете по договору простого товарище-ства [Текст] / Н. Л.Кузнецова // Современные проблемы гуманитарного образо-вания : сборник статей. Ч Самара: Самар. гуманит. акад., 2003. Ч С. 172Ч179. Ч 0,47 п. л.

3. Кузнецова, II. Л. Правовые основы и участники строительной деятельно-сти в условиях долевого участия [Текст] / Н. Л. Кузнецова // Вестник Вожского университета им. В. Н. Татищева. Серия Юриспруденция. Выпуск тридцать пятый. Ч Тольятти : ВУиТ, 2003. Ч С. 207Ч217. Ч 0,71 п. л.

4. Кузнецова, Н. Л. Варианты совмещения функций участников жилищного строительства [Текст] / Н. Л. Кузнецова Н Вестник профессионального бухгатера. Ч 2004. Ч № 8. Ч С. 36Ч41. Ч 0,38 п. л.

5. Кузнецова, Н. Л. Долевое участие как форма организации жилищного строительства в условиях рыночной экономики [Текст] / Н Л. Кузнецова // Актуальные проблемы гуманитарных и общественных наук : сборник статей. Ч Самара : Самар. гуманит. акад., 2004. ЧС. 133Ч136. Ч 0,19 п. л.

6 Кузнецова, И Л. Об учете в гаражно-строительных кооперати-вах [Текст] / Н.Л. Кузнецова // Современный российский менеджмент- состояние, проблемы, развитие : сборник статей II Всерос. науч.-метод, конф. Ч Пенза, 2004. Ч С. 130Ч132. Ч 0,12 п. л.

7. Кузнецова, Н. Л. Строительство жилья на основе договора долевого уча-стия [Текст] / Г Н Гегина, Н. Л. Кузнецова // Аудиторские ведомости. Ч 2006. Ч № 3. Ч С. 64Ч67. Ч 0,32 п. л. (В соавт., авт. Ч 0,16 п. л.).

8. Кузнецова, Н Л. Бухгатерский учет строительства жилья на основе договора участия в долевом строительстве [Текст] / Г. Н. Гогина, Н. Л. Кузнецова // Социально-экономическое развитие России в современных условиях : сборник науч. тр. Ч Балаково : Издательский центрБФ СГСЭУ, 2006.ЧС. 31Ч36. Ч0,72 п. л. (В соаяг., авт.Ч0,36 п. л.).

9. Кузнецова, Н. Л. Проблемы учетного отражения строительства жилья [Текст] / Н. Л. Кузнецова // Теория и практика экономического развития в условиях реформирования бухгатерского учета : учеб. пособие. Ч Тольятти : ТВТИ, 2006. Ч С. 219Ч241. Ч 1,47 п. л.

Автореферат диссертации Компьютерна* верстка С. В Бородина Подписано в печать 25 05 2005 Формат 60х84716 Печягь оперативная Гарнитура Типе* Усл. пен л 1Д6 Уч -зд 1,0. Тирах 100 экз. Заказ № 280 Издательство Самарской гуманитарной академии 443011, Самара, 8-я Радиальная, 6 Тел 926-26-40

Отпечатано в Самарской гуманитарной академии

1 4 2 2 4

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кузнецова, Наталья Львовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ДОЛЕВОЕ УЧАСТИЕ КАК ФОРМА ОРГАНИЗАЦИИ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА В УСЛОВИЯХ РЫНКА 1.1 .Систематизация вариантов совмещения функций участников жилищного строительства

1.2. Строительство жилья на основе договора участия в долевом строительстве

1.3. Долевое строительство жилья путем создания жилищного накопительного кооператива

1.4. Долевое строительство жилья на основе договора простого товарищества

ГЛАВА 2. БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛЬЯ

2.1. Особенности бухгатерского учета в условиях договора участия в долевом строительстве

2.2. Специфика учетного отражения строительства жилья в жилищном накопительном кооперативе

2.3. Отражение операций по строительству жилья на основе договора простого товарищества

ГЛАВА 3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ УЧАСТНИКОВ

3.1. Интерпретация типов финансовой устойчивости и их развитие

3.2. Реализация стратегии финансовой устойчивости на основе применения абсолютных показателей 120 3.3 Мониторинг финансовой устойчивости на основе относительных показателей 132 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 156 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 167 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетное отражение долевого строительства жилья и анализ финансовой устойчивости участников"

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития рыночных отношений жилищная проблема в Российской Федерации стоит особенно остро. После прекращения централизованного государственного финансирования и организации жилищного строительства резко уменьшились объемы ввода жилья в эксплуатацию. Основной причиной сокращения являются ограниченные возможности привлечения прямых государственных, муниципальных и частных инвестиций, а также недоступность кредитных ресурсов из-за высоких процентных ставок. Одним из наиболее распространенных вариантов решения этой задачи в начале 90-х гг. прошлого столетия стало так называемое долевое участие в строительстве. За прошедшее десятилетие оно вышло на первый план по сравнению со всеми иными формами финансирования строительства жилья, т.к. имеет следующие преимущества - возможность поэтапной оплаты, индексирование только остаточной стоимости строительства по договору, возможность зачета имеющегося жилья, снижение на 10-20% затрат по сравнению с прямой покупкой жилья.

Актуальность исследования бухгатерского учета долевого строительства жилья обусловлена рядом причин:

- во-первых, законодательная база, регулирующая договорные отношения в сфере инвестиций в жилищное строительство в новых условиях, сформировалась только к 2005 году, поэтому по ряду вопросов отсутствуют нормативные документы, закрепляющие порядок отражения на счетах бухгатерского учета операций по долевому строительству;

- во-вторых, в зависимости от источников финансирования строительства жилья, законодательство устанавливает различные виды договорных отношений, которые существенно влияют на порядок ведения бухгатерского учета;

- в-третьих, отражение в бухгатерском учете операций по долевому строительству жилья зависит от совмещения функций участников строительной деятельности - инвестора, заказчика, подрядчика и пользователя.

Указанное разнообразие подходов к организации бухгатерского учета требует исследования и систематизации, т.к. в противном случае может привести к искажению бухгатерской отчетности, налоговым и административным правонарушениям.

С целью стабилизации рынка жилья в Российской Федерации введен государственный контроль финансовой устойчивости заказчиков, ведущих жилищное строительство. Таким образом, обеспечение финансовой устойчивости становится основой формирования стратегии для этих организаций.

Однако сама проблема устойчивости строительных организаций в современных условиях мало изучена, следствием чего является:

- отсутствие единой трактовки сущности финансовой устойчивости;

- не стандартизованная терминология, используемая в понятийном аппарате;

- отсутствие нормативных значений отдельных коэффициентов, рекомендуемых для анализа финансовой устойчивости.

Недостаточная изученность и важность отмеченных проблем определили актуальность выбранной темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Проблемы теории и методологии учета в строительстве вообще и долевого строительства в частности исследуются в работах следующих авторов: Н.А. Адамова, В.И. Бариленко, Т.Н. Борисенко и В.Д. Борисенко, Н.А. Бреславцевой, Т.П. Васильевой, С.А. Верещагина, А.Ю. Дементьева, В.Р. Захарьина, Н.В. Савиной, П.А. Соколова, В.И. Ткача и других.

В условиях применения новых законодательных актов взаимоотношения между инвестором, заказчиком, подрядчиком и пользователем требуют допонительной теоретической и практической проработки.

Значительную роль в разработке методологии анализа финансовой устойчивости сыграли такие отечественные и зарубежные ученые как: P.JI. Акофф, В.П. Астахов, Д. Гарнер, Г.П. Герасименко, JI.T. Гиляровская, А.В. Грачев, JI.B. Донцова, О.В. Ефимова, Е.С. Исаев, В.В. Ковалев, Р. Конвей, М.Н. Крейнина, Э.А. Маркарьян, М.В. Мельник, Е.В. Негашев, Н.А. Никифорова, Р. Оуэн, Э. Райе, В.М. Родионова, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, К. Уош, М.А. Федотова, Э. Хеферт, А.Д. Шеремет и другие.

Тем не менее, в экономической литературе не в поной мере рассмотрены вопросы финансовой устойчивости участников строительной деятельности. Актуальность этих вопросов, их непоная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета строительства жилья в условиях долевого участия и методики анализа финансовой устойчивости участников. Задачи исследования. Для достижения указанной цели были поставлены и решались следующие научные и практические задачи:

- изучение правовой основы долевого строительства жилья;

- оценка влияния на ведение бухгатерского учета распределения функций участников строительной деятельности и типа договора;

- систематизация учетных записей для всех типов договоров долевого строительства жилья в условиях оптимального варианта совмещения функций участников строительной деятельности;

- исследование существующих методик анализа финансовой устойчивости организаций и оценка их надежности;

- разработка методики оценки финансовой устойчивости заказчика с учетом специфики его хозяйственной деятельности;

- применение графических методов для анализа финансовой устойчивости заказчика.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов учетного отражения строительства жилья в долевых условиях и формирование аналитического обеспечения финансовой устойчивости участников.

Объектом диссертационного исследования являются организации, ведущие жилищное строительство в г.г. Самаре, Тольятти и Самарской области.

Методологической основой исследования послужили общие методы познания: наблюдение, сравнение, обобщение, анализ и синтез, индукции и дедукции, моделирование. Были применены также специальные методы: системного подхода, классификация, расчетно-аналитические, графические и др.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгатерского учета и экономического анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, статистические данные, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- разработана авторская схема классификатора вариантов совмещения функций участников строительной деятельности, обоснованы оптимальные варианты совмещения функций для всех типов договоров, предусмотренных законодательством, послужившие основой для построения системы бухгатерского учета по долевому строительству жилья; сформулированы объективные предпосыки для выделения расчетов по договорам участия в долевом строительстве на самостоятельный балансовый счет, на основе системы субсчетов самостоятельного балансового счета разработаны учетные записи для оптимальных вариантов совмещения функций участников для всех типов договоров, предусмотренных законодательством, с целью повышения эффективности функционирования учетно-аналитической системы операций по долевому строительству жилья; предложено внести изменения в раскрытие информации по договорам участия в долевом строительстве в бухгатерскую отчетность заказчика с целью повышения ее достоверности и прозрачности для внешних пользователей, формы ежеквартальной отчетности заказчика по вопросам привлечения денежных средств участников долевого строительства допонены графами для повышения аналитичности отражаемых в них данных; дано авторское определение финансовой устойчивости, усиливающее ее значимость для реализации стратегических задач организации, дана оценка надежности существующих методик, определяющих типы финансовой устойчивости, на основе их сравнительного анализа с использованием графических методов; систематизированы относительные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, предложены новые показатели, учитывающие специфику деятельности заказчика, связанной с долевым строительством жилья, произведен отбор коэффициентов для мониторинга финансовой устойчивости, предложен графический инструментарий (роза финансовой устойчивости), повышающие оперативность анализа финансового состояния организации;

- разработана авторская методика анализа финансовой устойчивости на основе шести типов финансовых ситуаций, дана ее графическая интерпретация.

Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть востребованы при совершенствовании отраслевых нормативных и методических документов, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.

Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования организациями, осуществляющими жилищное строительство, предложенных методик ведения бухгатерского учета и анализа финансовой устойчивости.

Практическое значение, в частности, имеют:

- применение классификатора для выбора оптимальных вариантов совмещения функций участников строительства;

- рекомендации по допонению рабочего плана счетов и отражению в бухгатерской отчетности заказчика информации по договорам участия в долевом строительстве;

- предложенная методика определения финансовой устойчивости;

- графические методы для мониторинга финансовой устойчивости. Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, учебном пособии, докладывались и обсуждались на Второй Всероссийской научно-методической конференции, проходившей в марте 2004 года в г. Пенза.

Разработанные методики бухгатерского учета и анализа финансовой устойчивости внедрены в практическую деятельность ЗАО Тольяттистройзаказчик.

Графические методы анализа внедрены и используются в практике работы аудиторской фирмы ООО Аудит-потенциал.

Положения диссертации используются в учебном процессе филиала НОУ Самарской гуманитарной академии в г. Тольятти при чтении дисциплин Бухгатерский учет в строительстве, Аудит, Анализ финансовой отчетности, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Лабораторный практикум по бухгатерскому учету.

Отдельные положения диссертации применяются в системе повышения квалификации профессиональных бухгатеров в Международном фонде образования Вожская академия бизнеса и менеджмента (г.Тольятти).

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кузнецова, Наталья Львовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основе проведенного исследования, с учетом поставленных целей и задач, можно сделать следующие выводы.

В современных условия большинство объектов строительства жилья финансируется с привлечением средств нескольких инвесторов (соинвесторов). Инвесторами могут быть как физические, так и юридические лица, а также бюджеты различных уровней. После окончания строительства они получают определенную долю в жилой площади сдаваемого дома, поэтому такая форма получила название долевого участия в строительстве.

Обобщение сложившейся практики и теоретических источников по вопросу учетного отражения операций по жилищному строительству в условиях долевого участия позволило выявить прямую зависимость системы бухгатерского учета от:

- правовой природы договора;

- распределения функций участников строительства.

Начиная с 2005 года, организация долевого строительства жилья в Российской Федерации, в зависимости от источника финансирования, возможна на основе:

-договора участия в долевом строительстве (ДУДС) Ч установленного Федеральным Законом 214-ФЗ от 30.12.04г. Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости в случае привлечения денежных средств физических и юридических лиц;

-жилищного накопительного кооператива ( ЖНК) Ч установленного Федеральным Законом 215-ФЗ от 30.12.04г. О жилищных накопительных кооперативах исключительно для граждан - своих членов.

Нормы Закона 214-ФЗ устанавливают, что долевое строительство жилья в случае привлечения денежных средств граждан возможно только на основе ДУДС или жилищного накопительного кооператива. Однако нет никаких ограничений для случаев, когда финансирование жилищного строительства ведется юридическими лицами. В этой связи нам представляется возможным применение для долевого строительства договора простого товарищества (Д111), регулируемого главой 55 Г К РФ.

Федеральный Закон Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений № 39-Ф3 от25.02.1999г. устанавливает четырех участников инвестиционной деятельности: инвестор, заказчик, подрядчик, пользователь и разрешает совмещать функции двух и более участников, что приводит к объективным сложностям отражения в бухгатерском учете конкретных финансово-хозяйственных операций.

Еще больше ситуация усложняется при участии в процессе капитального строительства нескольких представителей каждого из участников -соинвесторов, субподрядчиков и т.п.

Для решения этой проблемы в диссертации разработан классификатор вариантов совмещения функций участников строительства, полученный путем систематизации всех возможных комбинаций. Условное обозначение вариантов состоит из двух цифр: первая означает количество участников строительства, вторая - порядковый номер комбинации совмещения функций при данном количестве участников. Базовым является 4.1, так как в нем количество участников строительства и их функции соответствуют Закону 39-ФЗ. Далее, если количество участников сокращается до трех, то возможны шесть комбинаций совмещения функций участников строительства, они представлены вариантами 3.1-3.6. Для двух участников строительной деятельности количество комбинаций возрастает до семи ( варианты 2.1-2.7). И, наконец, если все функции участников строительной деятельности совмещаются в одном лице, получаем строительство хозяйственным способом, это вариант 1.1. Для него, как и для базового варианта 4.1, возможна только одна комбинация совмещения функций участников строительства.

В процессе исследования вариантов было установлено, что источники финансирования жилищного строительства имеют решающее значение для выбора варианта. На основе классификатора в диссертации обоснованы оптимальные варианты совмещения функций участников долевого строительства жилья для всех типов договоров, предусмотренных законодательством.

Применение оптимальных вариантов уже на стадии подготовки договоров позволит не только упорядочить взаимоотношения сторон, но и организовать четкую систему бухгатерского учета отражения операций согласно заключенным договорам.

Исследование основных нормативно-правовых актов и теоретических источников выявило наличие термина застройщик, который отличается от участников инвестиционной деятельности, перечисленных в Законе 39-Ф3. В одних случаях он является синонимом термина заказчик и, как результат, в ряде нормативных актов используется двойной термин заказчик-застройщик. В других случаях просматривается совмещение его функций с инвестором или подрядчиком. В работе предложено устранить существующее несоответствие терминов, которое на практике влечет за собой споры в вопросах наличия лицензий, ошибки в бухгатерском учете и налогообложении.

В связи с этим, в диссертационном исследовании указано, что заказчик (Закон 39-Ф3) и застройщик (Закон 214-ФЗ), выпоняющие одну и туже функцию-реализацию инвестиционного проекта, на схеме Классификатора и далее, в учетных записях, один и тот же участник жилищного строительства, а именно - заказчик.

В ходе изучения действующей практики бухгатерского учета выявлено, что существующие методики не отвечают современным требованиям. Это связано, прежде всего, с тем, что Закон 214-ФЗ устанавливает государственный контроль и надзор в области долевого строительства многоквартирных домов. Для данных целей информация о заказчике и проекте строительства дожна публиковаться в средствах массовой информации, а также осуществляться контроль за его финансовой устойчивостью, целевым использованием денежных средств по ДУДС. Ежеквартально будет предоставляться отчетность по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.10.2005 г. №645 Правила предоставления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства.

Положением по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций (Письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160) установлено, что заказчик, получивший средства на строительство по договорам долевого участия, отражает их в учете как целевые средства для ведения капитального строительства с использованием счета 86 Целевое финансирование.

Как известно, действующий План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н, не предусматривает использование счета 86 Целевое финансирование для учета денежных сумм заказчиком - коммерческой организацией. Соответственно, отсутствует отдельная строка для отражения этих сумм в разделе Капитал и резервы бухгатерского баланса. Целевое финансирование подразумевает получение денежных средств на безвозвратной основе, однако, у заказчика при получении средств участников долевого строительства возникают обязательства по окончании работ передать законченный строительством объект организации или физическому лицу.

Использование счета 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами не отвечает требованиям Закона 214-ФЗ о прозрачности финансовой отчетности заказчика. В настоящее время данный балансовый счет уже перегружен расчетами по самым разнообразным вопросам. Кроме того, для ведения бухгатерского учета по ДУДС потребуется как минимум три субсчета, так как неустойки за нарушение условий договора с обеих сторон, установленные вышеназванным законом, будут выражаться значительными суммами.

Учитывая вышеизложенное, в работе сформулированы объективные предпосыки для выделения расчетов по ДУДС на самостоятельный балансовый счет:

-жесткие требования к прозрачности финансовой отчетности застройщика, предъявляемые нормами Закона 214-ФЗ;

-жесткие меры ответственности за нарушение условий договора для обеих сторон, предусмотренные Законом 214-ФЗ;

-длительные сроки расчетов (более одного отчетного периода); -значительные суммы, характерные для любого капитального строительства;

-большое количество участников ДУДС (сотни);

-повышенное внимание налоговых органов к нецелевому расходованию сумм на финансирование капитального строительства.

Для ведения расчетов по долевому строительству в диссертационном исследовании предложено в Плане счетов закрепить свободный балансовый счет 64 и назвать его Расчеты по договору участия в долевом строительстве. Для данного счета разработана система субсчетов, которая позволит учитывать расчеты по договору, расчеты по претензиям, расчеты по оплате услуг заказчика. В целом счет будет являться активно-пассивным, аналитический учет дожен вестись по каждому участнику долевого строительства. Выделение расчетов по оплате услуг заказчика на отдельный субсчет 64.5 Оплата услуг заказчика позволит избежать споров с налоговыми органами по вопросам уплаты НДС. В отличие от целевых средств на строительство, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость на основании п.З ст.39 Налогового Кодекса РФ, суммы на оплату услуг заказчика подлежат обложению НДС на общих основаниях.

В исследовании на основании предложенной системы субсчетов счета 64 Расчеты по договору участия в долевом строительстве разработаны учетные записи для всех типов договоров, предусмотренных законодательством в условиях оптимальных вариантов совмещения функций участников долевого строительства жилья.

Предложено внести изменения в раскрытие информации по ДУДС в бухгатерской отчетности. Обязательства, возникающие у заказчика перед участниками долевого строительства многоквартирных домов, носят догосрочный характер. Следовательно, они дожны быть отражены в IV разделе баланса Догосрочные обязательства. Для этих целей необходимо строку баланса Прочие догосрочные обязательства (стр.520) допонить строкой л в том числе по договорам участия в долевом строительстве (стр.521). Величина догосрочных обязательств совместно с величиной собственного капитала (раздел третий баланса) представляют собой так называемый перманентный или постоянно функционирующий капитал, показатель, который активно используется авторами при определении собственного оборотного капитала. Очевидно, что в этом случае догосрочные обязательства дожны быть уменьшены на величину обязательств заказчика по ДУДС. С другой стороны, при определении излишка или недостатка средств для формирования запасов организации, целесообразно считать обязательства по ДУДС нормальным источником покрытия запасов.

Затраты заказчика по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию и передачи инвестору учитываются в составе незавершенного строительства (ПБУ2/94). В балансе они отражаются по строке Незавершенное строительство (стр.130) совместно с другими объектами и увеличивают внеоборотные активы организации. Однако строящийся на средства инвесторов многоквартирный жилой дом по сути своей нельзя признать внеоборотными активами организации, так как по завершении строительства объект сразу будет передан участникам ДУДС. Целесообразно выделить незавершенное строительство по ДУДС, допонив I раздел баланса Внеоборотные активы строкой л в том числе по договорам участия в долевом строительстве (стр.131) и учитывать эту специфику при расчете коэффициентов финансовой устойчивости, для которых используется величина внеоборотных активов баланса.

Постановлением №645 введены нормативы финансовой устойчивости для заказчиков, привлекающих средства дольщиков. Несоответствие показателей деятельности указанным требованиям послужит основанием для приостановления по решению арбитражного суда на определенный срок деятельности заказчика. Следовательно, анализ финансовой устойчивости предприятия дожен быть направлен не только на оценку текущей финансовой деятельности, но и на осуществление постоянной работы по поддержанию и улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Учитывая, что в сложившейся ситуации для организаций, ведущих строительство жилых домов, обеспечение устойчивого финансового состояния становится основой формирования стратегии, в работе исследованы и систематизированы существующие методики анализа финансовой устойчивости.

Обобщение определений финансовой устойчивости, приводимые различными авторами, выявило отсутствие единой трактовки сущности этого понятия. В работе предложен авторский вариант определения финансовой устойчивости - это способность предприятия решать стратегические задачи на основе наращивания капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимого уровня риска. Такой комплексный подход предполагает рассматривать финансовую устойчивость одновременно с позиций краткосрочной и догосрочной платежеспособности, обеспеченности денежными и товарными потоками, ликвидности активов предприятия. Его преимуществом является то, что финансовая устойчивость характеризуется как в статическом, так и динамическом режиме.

Основными направлениями анализа финансовой устойчивости, используемыми различными авторами, являются исследования абсолютных и относительных показателей. На основе абсолютных показателей разработаны методики, позволяющие выделить четыре типа финансовых ситуаций: абсолютной устойчивости, нормальной устойчивости, неустойчивого состояния и кризисного состояния. Обобщающим показателем для них является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов. Существующие методики можно условно разделить на две группы: первая оценивает тип финансовой устойчивости на основе трехкомпонентного показателя(системы трех неравенств), вторая -на основе одного неравенства.

В диссертационном исследовании для сравнительного анализа вышеназванных методик и оценки их надежности были применены графические методы, а именно баланс-схема, соотношение разделов которого соответствует расчетным показателям.

В результате исследования выявлено, что трехкомпонентные методики отличаются более жестким подходом к оценке четырех типов финансовых ситуаций и, следовательно, являются предпочтительными для оценки финансовой устойчивости заказчика в условиях становления строительного рынка жилья в Российской Федерации.

Применение графических методов для наглядного отображения четырех типов финансовой устойчивости показало, что системам неравенств, описывающим нормальное, неустойчивое и кризисное состояние соответствует сразу несколько схем, имеющим существенные отличия финансовой ситуации внутри каждой группы. Поэтому в диссертационном исследовании предложено расширить количество типов финансовой устойчивости до шести, выделив допонительно условно-нормальную устойчивость и предкризисное состояние. Условно нормальную финансовую устойчивость можно охарактеризовать как финансовое состояние, которое обеспечивает платежеспособность с большой степенью вероятности. Предкризисное финансовое состояние строительной организации показывает поную зависимость от заемных источников финансирования и замедление погашения кредиторской задоженности при условии соблюдения сроков оплаты.

Для определения типа финансовой ситуации рекомендовано использовать систему неравенств из пяти показателей.

Для абсолютной устойчивости значения всех пяти показателей дожны быть положительны. Для нормальной устойчивости один показатель может иметь отрицательное значение, для условно нормального устойчивого состояния характерно наличие двух отрицательных показателей. Неустойчивое состояние характеризуется наличием трех отрицательных показателей, предкризисное -четырех. Состояние, для которого значения всех пяти показателей является отрицательным, предложено считать кризисным.

Применение графических методов для предложенной методики позволяет построить 24 блок-схемы, наглядно отображающие шесть различных финансовых ситуаций, включая их частные случаи, что обеспечит более жесткий контроль финансовой устойчивости заказчика.

В исследовании был проведен анализ финансовой устойчивости организации за четыре квартала 2005 года на основании авторской и традиционной методик. Преимуществом применения авторской методики явилась возможность выявления ухудшения финансового состояния на более ранних этапах и более чуткое реагирование на изменение финансовой ситуации.

В рамках комплексного исследования относительных показателей финансового состояния организаций выявлено 26 коэффициентов, используемых в расчетах, которые были систематизированы в диссертации по трем направлениям:

-коэффициенты, определяемые по показателям пассива бухгатерского баланса;

-коэффициенты, определяемые по показателям актива бухгатерского баланса;

-коэффициенты, определяемые по соотношению статей актива и пассива бухгатерского баланса.

При этом даны уточнения определениям четырех показателей и предложены новые коэффициенты, отражающие специфику хозяйственной деятельности заказчиков , ведущих строительство жилых домов:

-коэффициент покрытия незавершенного строительства по ДУДС собственным капиталом:

Кдудс=Незавершенное строительство по договору участия в долевом строительстве/(Капитал и резервы +Доходы будущих периодов +Резервы предстоящих расходов);

-доля незавершенного строительства по ДУДС в валюте баланса: КнЕЗАВЕР=Незавершенное строительство по договору участия в долевом строительстве/Валюта баланса.

В условиях государственного контроля и надзора за привлечением средств граждан для строительства жилых домов в диссертационном исследовании обоснована необходимость мониторинга финансовой устойчивости, как обязательной составляющей профессиональной деятельности заказчика. Для рациональной аналитической работы служб предприятия в таких условиях, предложено проводить анализ финансовой устойчивости в два этапа. На первом этапе анализируется минимальное количество относительных коэффициентов, необходимое и достаточное для надежной оценки финансовой устойчивости. Ко второму этапу контроля предприятие прибегает в случае необходимости углубленного анализа финансового состояния.

Для этих целей в работе отобраны две группы основных коэффициентов путем исключения взаимозависимых показателей. Выбраны их нормативные значения и в расчетные формулы внесены изменения, учитывающие специфику деятельности заказчика, ведущего строительство по ДУДС.

Для комплексной оценки отобранных коэффициентов в диссертации предложено применить графические методы Ч лепестковые диаграммы, которые позволят быстро и наглядно выявлять колебания финансового состояния. Предложенный графический инструмент является универсальным, таким образом можно контролировать допонительные коэффициенты для второго этапа анализа, нормативы, утвержденные Правительством РФ и др.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кузнецова, Наталья Львовна, Самара

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая. Федеральный закон от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, (ред. от 18.07.2005).

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ (ред. от 02.07.2005).

4. Земельный кодекс РФ. Федеральный закон от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ, (ред. от 18.07.2005).

5. Жилищный кодекс РФ. Федеральный закон от 29.12.2004 № 188-ФЗ.

6. Градостроительный кодекс РФ. Федеральный закон от 29.12.2004г.№ 190-ФЗ.

7. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003).

8. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004).

9. Федеральный закон О лицензировании отдельных видов деятельности от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 02.07.2005).

10. Федеральный закон Об иностранных инвестициях в Российской Федерации от 09.07.1999 № 160-ФЗ (ред. от 08.12.2003).

11. Федеральный закон О производственных кооперативах от 08.05.1996 № 41-ФЗ (ред. от 21.03.2002).

12. Федеральный закон О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ (в ред. от 30.12.2004).

13. Федеральный закон Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений от 25 февраля 1999 года № 39-Ф3 (в ред. от 22.08.2004).

14. Федеральный закон Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации от 30.12.2004 № 214-ФЗ.

15. Федеральный закон О жилищных накопительных кооперативах от 30.12.2004 № 215-ФЗ.

16. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 31.12.2004).

17. Постановление Правительства РФ от 28.01.2006г. №46 О нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности жилищных накопительных кооперативов.

18. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2005г.№645 Правила представления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства.

19. Постановление Правительства РФ от 16.06.2004 №286 (ред. от 19.03.2005) Об утверждении положения о Федеральном агенстве по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

20. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003г.№367 Правила проведения арбитражными управляющими финансового анализа.

21. Постановление Правительства РФ от 21.03.2002 № 174 (ред. от 03.10.2002). О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства.

22. Постановление Правительства РФ от 22.06.1994 № 743 (изм. от 05.05.1995) О государственной поддержке кооперативного жилищного строительства.

23. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций. Минфин РФ от 30.12.1993г.№160.

24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 31.12.2004) О формах бухгатерской отчетности организаций.

25. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

26. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167.

27. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

28. Положения по бухгатерскому учету Учет материально -производственных запасов ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

29. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. (ред. от 18.05.2002)

30. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001).

31. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001)

32. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

33. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

34. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н.

35. Постановление Государственного комитета РФ по жилищной и строительной политике Об обязательной сертификации продукции и услуг (работ) в строительстве от 29 апреля 1998 г. № 18-43 (в ред. Постановления Госстроя РФ от 19.03.2001 № 22)

36. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении инструкции по запонению форм федерального государственного статистическогонаблюдения по капитальному строительству от 03.10.1996 № 123 (ред. от 04.03.2002)

37. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ от 11.11.1999 № 100.

38. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 17.02.2006г. №06-17/пз-н Порядок предоставления жилищными накопительными кооперативами ежеквартальной отчетности о соблюдении нормативов оценки финансовой устойчивости.

39. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ Минфина РФ №10н, приказ Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №03-6/пз от 29.01.2003г.

40. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001г. №16.

41. О порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц учредителей кредитных организаций. Положение Центрального Банка РФ от 19.03.2003г. № 218-П.

42. Обобщение практики рассмотрения судами РФ дел по спорам между гражданами и организациями, привлекающими денежные средства граждан для строительства многоквартирных жилых домов //Бюлетень Верховного суда РФ.-2003.- №2.

43. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 №56 Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве.

44. Адамов Н.А., Кастуев А.С. Проблемы нормативного регулирования бухгатерского учета и налогообложения при долевом строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 1.

45. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005. № 1.

46. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005. № 1.

47. Бариленко В.И. Проблемы анализа себестоимости в строительстве. Саратов: Изд-во Сарат.ун-та, 1987.-128с.

48. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1996.

49. Борисенко Т.Н., Борисенко В.Д. Строительство: бухучет, налогообложение, право.-изд.2-е, доп. и прераб.-М.: МЦФЭР, 2003 .-304с.

50. Васильева Т.П. Строим дом по новым правилам // Учет. Налоги. Право.- 2005.-№ 15.

51. Верещагин С.А. Строительство: бухгатерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:Информцентр XXI века,2005.-320с.

52. Верещагин С.А. Строительство: бухгатерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: АБАК,2006.-304с.

53. Воронцов Л.Д. Инвестиции в строительство. Проблемы учета и налогообложения // Главбух.- 2005. № 5.

54. Гарнер Д., Оуэн Р., Конвей Р. Пособие Эрнст энд Янг.: Привлечение капитала: Пер. с англ.- М.: Джон Уайли энд Санз, 1995.

55. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности: Монография.-Самара: Самар. территориальн. ин-т проф. Бухгатеров, 2003.-311с.

56. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В., Шиянова С.Л. Комплексный анализ экономического потенциала организации: Монография/ под ред.А.И. Афоничкина.-Тольятти: Вожский университет им. В.Н.Татищева, 2003.-175с.

57. Гончаров А.И. Система индикаторов платежеспособности предприятия // Финансы.- 2004.- № 6.

58. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. -М.: ДИС, 2004.-192с.

59. Дементьев А.Ю. НДС: заказчик получает средства от инвестора // Главбух, Отраслевое приложение Учет в строительстве. Ч 2006.- №1.

60. Донцова J1.B., Никифорова Н.А. Анализ бухгатерской отчетности. -М.: ДИС, 1998.-208с.

61. Донцова J1.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности:Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ДИС, 2005.-368с.

62. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.

63. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.: Омега-J1, 2004.- 408с.

64. Захарьин В.Р. Комментарий к федеральному закону от 30.12.2004 № 214-ФЗ // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгатеров.- 2005. -№ 5.

65. Захарьин В.Р. Организация и учет расчетов между заказчиком и инвесторами при строительстве и передаче законченных строительством объектов //Консультант бухгатера.-2002.-№6.

66. Зуйкова J1. Долевое строительство: старые проблемы нового закона // Новая бухгатерия.- 2005. № 6.

67. Илясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Финансы.- 2004. -№10.

68. Калягина О.Я. Совмещение функций инвестора, подрядчика и заказчика // Российский налоговый курьер.- 2005. № 9.

69. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА Ч М, 2000.

70. Киличенкова О .Я. Налоговый и бухгатерский учет капитальных вложений // Российский налоговый курьер.- 2004. № 9.

71. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-М.: Финансы и статистика. 1996.-432с.

72. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.-М.: Финансы и статистика. 2002.-560с.

73. Комментарий к пакету жилищных законов // Налоговый учет для бухгатера, 2005. -№ 2.

74. Комлева Г.В. Налоговые последствия несоблюдения обязанностей сторон по договору строительного подряда // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 1.

75. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования //Бухгатерский учет.-2001.-№9.

76. Крайнев А.Е. Строительство вид или деятельность // Учет. Налоги. Право.- 2004. - № 48.

77. Малашин Е.В. Долевое строительство // Бухгатерский бюлетень.-2005.-№2.

78. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие.-4-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-224с.

79. Матанцева О.Ю. Финансовая устойчивость организации и оценка ее стоимости // Аудиторские ведомости.- 2004. № 9.

80. Михайловский А. Что нам стоит дом построить //Московский бухгатер.-2004.-№9.

81. Мнацаканов В.А. Новый закон о долевом строительстве // Бухгатерский бюлетень.- 2005.- № 3.

82. Осипян В.Ю. Расчет затрат на содержание заказчика-застройщика // Главбух. Приложение Учет в строительстве.- 2005. № 2.

83. Остапенко В.В. Егошин А.А. Бюджетирование в строительных организациях // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. -№ 4.

84. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Дело, 1999.

85. Паронян Г.Г., Данилов Ю.В., Балабас И.В. Расчеты между заказчиком и подрядчиком по договору строительного подряда: особенности проверки // Аудиторские ведомости.- 2005.- № 1.

86. Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет.- 2002.- № 3.

87. Пацык А.А. Влияние налоговых льгот на инвестиционную привлекательность российских регионов // Все о налогах.- 2005.- № 1.

88. Петров A.IO. Договор долевого строительства по-новому // Главбух. Приложение Учет в строительстве .- 2005. № 2.

89. Петрыкина Н., Михалычева Ю., Васильева М., Строительный подряд // Экономико-правовой бюлетень.- 004. № 5.

90. Попов П.Г. Вклад в строительство // Главбух. Приложение Учет в строительстве.- 2004. № 4.

91. Пупшис Т.Ф., Кузнецова Е.Б. Особенности строительства и их влияние на информационную систему управления // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 3.

92. Пронина Е.А. Подрядная строительно-монтажная организация: аудит производственных затрат // Аудиторские ведомости.- 2004. № 12.

93. Пряткина JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407с.

94. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Академический проект.- 2002. Ч 573с.

95. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем: как читать отчетность компаний и пользоваться ею. Ч М.: ИНФРА-МД997.

96. Ришар Жак Аудит и анализ хозяйственной деятельности (пер. с фран.). М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

97. Родионова В.М., Федотова М.Д. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива,1995.-201с.

98. Руденко Н.В. Учет договоров инвестирования при строительстве жилья // Консультант.- 2004. № 14.

99. Рыманов АЛО. Финансово-экономическая устойчивость предприятия: сущность, формы проявления//Экономический анализ.-2002.-№1.

100. Савина Н.В. Проверка договоров участия в долевом строительстве: типичные нарушения // Аудиторские ведомости.- 2005. Ч № 7.

101. Савина Н.В. Аудит строительных организаций // Аудиторские ведомости.- 2004. № 7.

102. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-З-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. -425с.

103. Семенова О.П. Как оценить финансовое состояние организации и угрозу банкротства // Налоговый вестник.- 2003. № 4.

104. Скобелева С.А. НДС в строительстве // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения.- 2005. -№ 9.

105. Соколов П.А. Аудит в строительстве.-2-еизд., прераб. и доп.-М.: Современная экономика и право,2001.-168с.

106. Соколов П.А. Аудит подрядных строительно-монтажных организаций // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005. № 1.

107. Соколов П.А. Новая методика определения стоимости строительной продукции // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004.- № 4.

108. Соколов П.А. Аудит подрядных строительно-монтажных организаций

109. Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 4.

110. Соколов П.А. Особенности аудита заказчиков-застройщиков // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 1.

111. Соколова Г.Н. Анализ финансовой устойчивости предприятия: методика расчетов // Аудиторские ведомости.- 1999. -№ 8.

112. Ш.Соколова И.Н. Применение налоговых вычетов по НДС в строительстве // Налоги и налогообложение.- 2005. № 2.

113. И2.Титаева А.В. Налогообложение и бухгатерский учет долевого строительства у инвестора, выпоняющего функции заказчика-застройщика // Налоговый вестник.-2003.-№7.

114. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., Крохичева Г.Е., Агеева И.М., Теуважукова Ф.Т. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: ПРИОР, 2002.-112с.

115. Томилова А.С. Учетная политика: на что обратить внимание // Главбух. Приложение Учет в строительстве.- 2004. № 4.

116. Уош К. Ключевые показатели менеджмента: Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании.-М.: Дело.-2000.318с.

117. Фадеева Т.А. Оценка финансового состояния организации // Налоговое планирование.- 2004. № 4.

118. Хеферт Э. Техника финансового анализа. Ч М.: ЮНИТИ, 1996.

119. Четверкина А.Г. Правила проведения арбитражным управляющим финансово-экономического анализа // Право и экономика.- 2004. № 9.

120. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности М.: Институт профессиональных бухгатеров России; Информационное агентство ИПБ-БИНФА,2003.-312с.

121. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.-М.: ИНФРА-М,2004.-237с.

122. Шуляк П.Н. Финансы предприятия.: Учебник.-5-е изд., перераб. и доп.-М.:Дашков и К,2004.-712с.

123. Щербакова Н.Ф. Финансовая устойчивость и диагностика возможного банкротства организации // Аудиторские ведомости.- 2002.- № 10.

124. Отчетность застройщика об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства за г. (квартал, год)

125. Поное (фирменное) наименование застройщика (для индивидуальных предпринимателей фамилия, имя, отчество, паспортные данные) на русском языке

126. Сокращенное наименование застройщика юридического лица на русском языке

127. Место нахождения застройщика (юридический адрес, место жительства)4 . Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)

128. Сведения о лицензии на осуществление строительной деятельности (номер лицензии, дата выдачи, орган, выдавший лицензию, срок действия)*

129. Сведения о многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, строящемся (создаваемом) застройщиком с привлечением денежных средств участниковдолевого строительства

130. Наименование объекта недвижимости (функциональное назначение, количество этажей и т.п.)

131. Местоположение объекта недвижимости (строительный адрес)

132. Срок передачи объектов долевого строительства участникам долевого строительства, предусмотренный договорами

133. Информация об испонении застройщиком договоров участия в долевом строительстве: количество испоненных договоров количество неиспоненных договоров общая сумма неиспоненных обязательств по договорам (мн. рублей)

134. Сведения об использовании застройщиком привлеченных денежных средств участников долевого строительства

135. Остаток привлеченных денежных средств участников долевого строительства на начало отчетного периода

136. Количество денежных средств, использованных застройщиком в отчетном периоде на осуществление строительных работ и (или) оплату услуг подрядчиков

137. Количество денежных средств, возвращенных в отчетном периоде застройщиком участникам долевого строительства в связи с расторжением договоров7. Прочие расходы

138. Общее количество денежных средств израсходованных застройщиком за отчетный период (сумма показателей граф 4-7)

139. Остаток привлеченных денежных средств участников долевого строительства на конец отчетного периода (разница между показателями граф 3 и 8)I

140. Сведения о размере собственных средств и нормативах оценки финансовой устойчивостидеятельности застройщика

141. Наименование установленного показателя (норматива) Значение показателя

142. Собственные средства (мн. рублей)

143. Норматив обеспеченности обязательств (HI)*

144. Норматив целевого использования средств (Н2)*4 . Норматив безубыточности (НЗ)*

145. Общие сведения о жилищном накопительном кооперативе

146. N п/п Информация о жилищном накопительном кооперативе

147. Поное наименование жилищного накопительного кооператива на русском языке

148. Сокращенное наименование жилищного накопительного кооператива на русском языке

149. Индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН)/код причины постановки на учет (КПП)

150. Дата учреждения жилищного накопительного кооператива (дата государственной регистрации жилищного накопительного кооператива при его создании)

151. Сведения о записи в реестре жилищных накопительных кооперативов

152. Регистрационный номер записи о жилищном накопительном кооперативе52. Дата внесения записи

153. Сведения о наличии лицензий на осуществление строительной деятельности61. Номер лицензии62. Дата выдачи63. Срок действия

154. Место нахождения жилищного накопительного кооператива8. Номера телефонов9. Номера факсов '10. Адреса электронной почты

155. Сведения о лице, запонившем отчет

Похожие диссертации

• Социально-экономические проблемы земельно-хозяйственного устройства территории сельских населенных пунктов
• Продовольственное обеспечение России
• Экономический механизм развития мясного подкомплекса АПК в современных условиях
• Экономическое обоснование программ развития горно-обогатительных комбинатов медной промышленности
• Контроль и анализ испонения бюджетов в системе управленческого учета строительных организаций