Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-аналитическое сопровождение реорганизационных процедур в ходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Самбурова, Зоя Владимировна
Место защиты	Астрахань
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое сопровождение реорганизационных процедур в ходингах"

004610018

Самбурова Зоя Владимировна

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ РЕОРГАНИЗАЦИОНЫХ ПРОЦЕДУР В ХОДИНГАХ

Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань-2010

На правах рукописи

004610018

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Астраханский государственный технический университет на кафедре Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Солоненко Анна Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна

кандидат экономических наук Самарец Татьяна Викторовна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Саратовский государственный

социально-экономический университет

Защита состоится л2 июля 2010 г. в 15.00 на заседании диссертационного совета ДМ 307.001.08 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, ауд. 303 6-го учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет.

Автореферат разослан л1 июня 2010 г.

Автореферат размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет Ссыка на домен более не работаетp>

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент 'И.И. Потапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В России, осуществляющей рыночные преобразования, в результате интеграции производства и концентрации капитала, реструктуризации экономики сложились объединения коммерческих организаций. Самой распространенной их формой стали ходинги, имеющие постоянно развивающуюся корпоративную структуру. Наиболее распространенный способ формирования ходинговой структуры - это реорганизация, которая является сложным процессом и с правовой, и с экономической точки зрения, сопряженным с вовлечением определенной структуры в общую ходинговую зависимость.

При реорганизации возникают проблемы учетно-аналитического обоснования ее проведения, отвечающего требованиям действующего законодательства и потребностям всех категорий пользователей учетной и отчетной информации.

Необходимость теоретической разработки учетных процедур для отражения процессов реорганизации ходингов, методики составления отчетности, соответствующей требованиям общества, информационно-аналитической поддержки принятия решений о реорганизации, а также назревшая необходимость внесения изменений в существующие нормативные акты по учету реорганизационных процедур и отчетности, обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Изучению теоретических проблем отражения в учете интеграционных процессов посвящены работы многих зарубежных ученых: X. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К.Ван Хорна, Л.Бернстайна, Й. Бетге, Д. Кодуэла, С. Майерса, Б.Нидза, Э.С. Хендриксена, Ч. Эванса Фрэнка и других. Значительный вклад в исследование учетного обеспечения процессов интеграции внесли отечественные исследователи: И.Н. Богатая, М.И. Кутер, Е.А. Мизиковский, Л.В. Перекрестова, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, Н.Б. Рудык, A.A. Шапошников и другие.

Нельзя не отметить значимость концепции жизненных циклов организации при изучении реорганизационных процессов, важную роль в разработке которой сыграли И.Адизес, А. Берле, И.Н. Богатая, JI. Грейнер, Д.А. Ендовицкий, Е.И. Кушелевич, Г. Минз, Минцберг, A.A. Тихомирова,

В.Р. Тоберт, Б.Скотт, О.Ю. Серова, М. Хэир, Г.В. Широкова, С.Р. Филонович.

Разработке информационно-аналитической поддержки процессов реорганизации посвящены труды ученых: В.И. Бариленко, Д.А. Ендовицкого, В.В. Ковалева, С.А. Рассказовой-Николаевой, М.А. Никифоровой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, JI.B. Перекрестовой, 0,В. Рожновой, H.H. Селезневой, А.Д. Шеремета и других.

Значительный вклад в изучение организации учетно-аналитического сопровождения реорганизационных процедур в ходингах внесли: A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Я.М. Гританс, Т.В. Козлова, A.A. Матвеев, В.П. Суйц, О.В. Соловьева, Я.В. Соколов, И.С. Шиткина, JI.3. Шнейдман и другие.

На сегодняшний день различным отраслевым проблемам развития и функционирования корпоративного сектора экономики посвящено немало трудов. В исследование развития газового комплекса, его информационного обеспечения внесли вклад В.А. Бухаров, В.П.Гурин, Н.И. Олещук и другие.

Анализ работ вышеназванных авторов доказывает возможность теоретического и прикладного развития данной проблематики. Раскрывая вопросы учетного отображения реорганизационных процедур в ходингах, авторы в большинстве случаев рассматривают процедурные вопросы учетного процесса в контексте следования российскому нормативному регулированию. В российских исследованиях недостаточно освещены вопросы формирования достоверной учетной информации для аналитического обоснования целесообразности, легитимности и эффективности реорганизационных мероприятий в ходингах. Исследования зарубежных авторов преимущественно относятся к условиям относительно стабильной экономики.

.Таким образом, целый комплекс теоретических и методических вопросов формирования учетной информации о реорганизационных процедурах ходингов и ее использования для целей анализа не получил еще всестороннего освещения.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель исследования. Цель диссертационного исследования заключается в постановке и решении комплекса проблем учетно-аналитического сопровождения реорганизационных мероприятий в ходингах.

Задачи исследования. Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрено и оценено влияние развития и реорганизации крупнейшего газового ходинга ОАО Газпром на содержание учетного процесса;

- выделена роль, значение и особенности процедур бюджетирования для управления процессами реорганизации;

- обоснована целесообразность применения и выделены этапы моделирования прогнозного балансового отчета при проведении внутренней реорганизации в газоперерабатывающей отрасли;

определены и систематизированы проблемные аспекты информационного обеспечения реорганизационных процессов в ходингах;

выделены этапы реорганизационных процедур в рамках исследования аналитического обеспечения процесса принятия управленческих решений;

- обоснована система показателей финансового анализа эффективности внутренних преобразований.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают учетно-аналитические процедуры, сопровождающие процессы реорганизации внутри ходинга. Объектом исследования послужили реорганизационные процессы в ходинге ОАО Газпром.

Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства Финансов РФ, ряда других министерств и ведомств, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и управления процессами реорганизации ходингов, составления отчетности, а также научно-практические разработки в области бухгатерского учета, контроля и анализа.

Методы исследования. В ходе исследования применяся системный подход и общенаучные методы: дедуктивный, индуктивный, анализа,

синтеза, моделирования. Количественные и качественные задачи решались с помощью экономико-статистических и графических методов.

Информационно-эмпнрическая база исследования. В работе использованы аналитические и статистические обзоры, экспертные разработки российских и зарубежных ученых, справочные материалы, опубликованные в специальной периодической печати и размещенные в глобальной сети Интернет, российские положения по бухгатерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности. В исследовании представлен фактический материал, полученный в результате непосредственного участия автора в проектах по организации учетного процесса ОАО Газпром.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Процесс реорганизации ходинга предполагает организацию подготовительной учетной работы и рекомбинацию факторов учетной системы. Принципы построения учетного процесса при реорганизационных процедурах основаны на догосрочности стратегических целей; системном подходе к инструментарию учетной системы; ориентации на изменения учетной среды; единстве требований для всех подразделений и филиалов ходинга; приоритете общего над особенным.

Основываясь на принципах построения учетного процесса ходинга в целом, особое внимание уделено учетным реорганизационным процедурам, связанным с имущественными вопросами, в том числе особенностям составления передаточного акта, его информационной составляющей.

2. В обосновании эффективности реорганизационных процедур и определении возможных направлений развития предприятия после его реорганизации, бюджетирование становится необходимым методом информационного обеспечения процесса реорганизации.

Несогласованность бюджетного планирования и финансового учета возникает в связи с различными принципами отражения статей расходов и доходов; предоставление аналитической информации по фактическому испонению бюджета требует высокого уровня развития управленческого учета; корректировка стратегических целей и задач ходинга обуславливают необходимость мобильного бюджетирования.

Утвержденный бюджет, включающий в себя все реорганизационные

мероприятия, является инструментом управления процессом реорганизации. Компания в ходе реорганизации самостоятельно определяет перечень необходимых видов бюджетов, ориентируясь не только на специфику своей деятельности, но и на характер планируемых изменений. Форматы бюджетов дожны быть совместимы с действующей на предприятии бухгатерской отчетностью, рабочим планом счетов для сопоставимости плановой и учетной информации.

3. Прогнозную финансовую отчетность реорганизуемые компании могут строить еще на предварительном этапе реорганизации. Это стало возможным с появлением методики бизнес-моделирования под заданную программу изменений.

Структура прогнозного баланса задается планом счетов. В основе прогнозного баланса лежит оптимизационная модель, что позволяет поноценно использовать его для принятия планово-управленческих решений при реорганизации. Перед составлением прогнозного баланса необходимо определить основные факторы внешней макросреды, способные влиять на реорганизационные механизмы, ограничивающие масштабы деятельности ходинга.

4. При разработке формы разделительного баланса дожны соблюдаться общие требования к отчетности: понота, существенность, нейтральность и прочие. В разделительный баланс включаются показатели, формирующие достоверное и поное представление о величине передаваемого имущества, активов и обязательств и изменениях в финансовом положении ходинга. При запонении разделительного баланса обязательными для испонения являются следующие требования нормативно-правовых актов: об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение; движении денежных средств; об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты; о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в разделительный баланс или в пояснительную записку.

5. Значительный вес в информационной базе анализа

целесообразности, легитимности и результативности реорганизационных процедур в ходинге занимают учетные данные, достоверность которых определяет качество результатов проводимого анализа. Решение о реорганизации с управленческой точки зрения считается стратегическим, следовательно, система информационной базы является сложной.

На каждом этапе реорганизации определены цели анализа и основные характеристики информационной базы, на основании этого установлены обязательные группы показателей, систему которых не представляется возможности унифицировать из-за уникальности каждой сдеки.

6. Для проведения финансового анализа с целью подтверждения обоснованности реорганизационных процессов и полученных результатов, поставленных стратегическими целями ходинга, предложенная методика расчета финансовых показателей деловой активности ходинга при его реорганизации предполагает переклассификацию активов и пассивов и исключение из расчетов внутриходинговых расчетов.

Влияние процессов реорганизации внутри ходинга на предлагаемые оценочные показатели обусловлено спектром технико-экономических факторов, связанных с: оптимизацией структуры управления и ликвидацией излишних административно-управленческих расходов; рационализацией движения финансовых и денежных потоков; выделением бизнес-единиц по определенным видам деятельности; усилением координации работы подразделений с одновременным повышением степени мотивации их работников; достижением прозрачности отчетности; а также обеспечением устойчивого функционирования ходинга в целом, защищенного от враждебных поглощений.

Наиболее важные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:

1. Уточнено содержание учетного процесса при реорганизации ходинга, а именно: сформулированы принципы его построения (стратегический, единообразия, управления учетным процессом по результатам, философии бизнес-единицы); выделены задачи; разработаны подходы к отражению имущества, активов и финансовых обязательств в соответствии с целью реорганизации и принципами международных стандартов финансовой отчетности.

2. Обоснован принцип единообразия процедур бюджетирования и

финансового учета во взаимосвязи со стратегией ходинга при его реорганизации, разработан бюджетный регламент и представлено соотношение статей бюджета и плана счетов.

3. Предложен формат прогнозного балансового отчета при реорганизационных процедурах, соответствующий требованиям международных стандартов финансовой отчетности и специфике газоперерабатывающей отрасли.

4. Разработана форма разделительного баланса для ходинга, формирующая достаточную информацию о реорганизационных процедурах в отчетности, и методические указания по ее запонению.

5. Разработаны и системно представлены организационно-методические положения аналитического обоснования целесообразности реорганизации ходинга в зависимости от этапа реорганизационных процедур: цели, предмет и объекты анализа, структура информационной базы, основные тематические блоки анализа.

6. Уточнена методика анализа финансового состояния ходинга после его реорганизации, позволяющая оценить воздействие реорганизационных процедур на параметры финансового состояния, отражаемого в официальной отчетности.

Теоретическая значимость исследования заключается в системном представлении учетных и аналитических процедур в недостаточно исследуемой области - учетно-аналитического сопровождения процессов реорганизации в ходинговых структурах.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его рекомендации и выводы могут использоваться работниками бухгатерских, финансово-экономических и аналитических служб ходинговых структур. Внедрение разработанных предложений поможет становлению учетной системы в ходингах, ориентированной на требования международных стандартов, что обеспечит эффективность и обоснованность управленческих решений в процессе реорганизации ходингов.

Апробация результатов исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенных исследований базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в образовательном процессе ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам. Учет в

акционерных обществах и совместных предприятиях, Учет, анализ и аудит банкротств, а так же в коммерческих структурах и аудиторских фирмах.

Основные положения диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на международных научно-практических конференциях в Тамбове (2006 г.); в Пензе (2008, 2010 г.г.); в Брянске (2008г.); в Астрахани (2008, 2009,2010 г.г.).

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 10 публикациях автора общим объемом 2,08 пл.

Структура работы. Диссертационная работа отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Диссертация изложена на 204 страницах и состоит из введения, трех глав, в которые включены 14 таблиц, 18 рисунков, заключения, библиографического списка литературы, содержащего 152 источника и 6 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цели и задачи, предмет и объект исследования, представлены элементы научной новизны, охарактеризована практическая значимость диссертационной работы, приведены сведения об апробации результатов исследования.

В первой главе Теоретическое обоснование учета процессов реорганизации экономических субъектов анализируется влияние форм реорганизации ходингов на учетный процесс, выявлены учетные аспекты реорганизационных процедур.

Во второй главе Информационно-аналитическая поддержка принятия решений о реорганизации ходинга отражаются взаимосвязь учета и бюджетирования в ходе реорганизации, предложен авторский вариант формата прогнозного баланса в рамках бюджетного планирования результатов реорганизации.

В третьей главе Анализ изменений финансового состояния ходинга в результате реорганизационных процедур характеризуются принципы учетного сопровождения перераспределения имущества, выявляются проблемы предоставления информации о реорганизационных процедурах в отчетности, выстраивается система обоснования целесообразности данных процессов на каждом этапе реорганизации, включающая принципы и общие требования.

Заключение диссертации содержит основные положения проведенного исследования, сформулированы основные выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. Принципы и задачи построения учетного процесса при реорганизационных процедурах в ходингах

Вследствие естественных интеграционных процессов концентрации производства и капитала, реструктуризации экономики сложились специфические для отечественного счетоведения и балансоведения учетные объекты. Интеграционные процессы характеризуются сложностью внутренних механизмов: организационных и юридических, учетных, налоговых и аналитических. Учетно-аналитические процедуры отражения и обоснования экономической целесообразности данных преобразований, а именно возможности, результативности, рискованности и легитимности сделок для участников интеграционных процессов, требуют научного обоснования.

При проведении реорганизации нужно сосредоточить основные усилия и оргаизационные ресурсы на трех основных направлениях: финансовом оздоровлении дочерних организаций; реструктуризации их балансовых активов; построении нового единого учетного процесса и формирования отчетности, как для корпорации, так и для всех дочерних организаций.

В работе сформулированы принципы построения учетного процесса в ходинговых структурах в периоды реорганизационных преобразований (таблица 1).

Таблица 1

Принципы организации учетного процесса в период реорганизационных

преобразований ходинга

Принцип Сущность принципа

Стратегический Преследуются догосрочные цели построения учетного процесса компании в целом и входящих в него структур

Философия бизнес-единицы Проектирование основных и вспомогательных учетных процессов под воздействием внутренних факторов

Единообразия Одинаковый понятийный аппарат для организационной структуры и применяемых инструментов учета

Управления учетным процессом по результатам Ориентирование персонала учетно-аналитических служб на достижение запланированных корпоративных целей с учетом изменений внешней среды

Организация учетного процесса в ходингах предполагает построение

системы консолидации всех данных, синхронизацию справочников, единую методологию учета и бюджетирования, основанную на отношениях экономической зависимости и контроля, позволяющей систематизировать и консолидировать показатели финансовой деятельности всех участников этой бизнес-группы.

Основные ключевые задачи, которые дожен решить учетный процесс в рамках реорганизуемого ходинга заключаются в следующем:

обеспечение управляемости, прозрачности и аудируемоеЩ интегрируемого бизнеса;

- детальное планирование, учет, контроль и анализ за деятельностью ходинга в разрезах различных бизнес-единиц, направлений деятельности, продукции, услуг, центров финансовой ответственности, создание единой методики учета затрат в тесной связи с изменениями экономической ситуации;

организация единой системы интегрированной обработки информации, соответствующей целям основных видов учета, как в материнской компании, так в территориально удаленных подразделениях;

- формирование комплекса обобщенной, детализированной и релевантной информации, раскрывающего итоги деятельности ходинга, при оптимизации сроков ее представления для заинтересованных пользователей с применением новейших программных продуктов учета.

2. Процедуры бюджетирования и учетного процесса во взаимосвязи со стратегией реорганизуемого ходинга

Взаимосвязь учетного процесса и бюджетирования образуют собой неотъемлемую часть управления ходингом. Бюджетирование, являясь составной частью стратегического и управленческого учета компании, ведется по правилам, определяемыми компанией самостоятельно.

Задачи финансового учета и бюджетирования различны, что, прежде всего, определяется временным лагом. Финансовый учет обеспечивает точную констатацию совершенного учетного события, отражение его в определенных регистрах, выявление финансового результата. Составление бюджетов ориентировано на будущее, при выявлении отклонений от намеченных целей производятся корректировки, вносятся изменения в бюджеты. Тем не менее, взаимосвязь между задачами финансового учета и бюджетирования существует, что отражено на рисунке 1.

Бухгатерские

службы

-1 .Отчет о финажаво-хозяйтсвенной деятельности 2. Бюджет 3. Единая учетная тюштиха

Рис. 1. Задачи финансового учета и бюджетирования

Источник: составлено автором

Бюджетирование в ходингах при реорганизационных процедурах имеет свои особенности. В процессе построения бюджетной модели реорганизуемого ходинга составляется описание основных бизнес-процессов как внутри каждого нового участника, входящего в контур бюджетирования, так и между всеми участниками ходинга, изучаются основные правовые, организационные и административные инструменты управления, оптимизируются организационно-правовая структура.

Для управления деятельностью реорганизуемого ходинга необходимо

сегментировать учетные данные, разложив бизнес на виды деятельности, а их, в свою очередь, на бизнес процессы, а затем на определяющие операции, что позволит проследить цепочку создания денежных потоков по каждому виду деятельности и уточнить реализуемую стратегию.

При внедрении бюджетирования любая ходинговая компания дожна разрабатывать бюджетный регламент, в котором устанавливаются правила бюджетного управления для всех подразделений в виде совокупности внутрифирменных документов, описывающих бюджетный процесс на предприятиях.

Бюджетный регламент во всех своих точках соприкосновения с учетной политикой в целях финансового учета, а также с положениями налогового законодательства, дожен соблюдать принцип единообразия и соответствия. Для этого предлагается в ходингах разработать схему взаимных увязок разделов учета при дифференциации его видов (рис. 2).

Соотнесение доходов и расходов при дифференциации видов учета

Статья управленческого учета в соответствии с утвержденным регламентом

! Счет (субсчет) бухгатерского учета в соответствии с Планом счетов, утверхэденным на предприятии

Статья (пункт, подпункт)

Налогового кодекса РФ

Рис. 2. Схема соотнесения доходов и расходов при дифференциации видов учета

Источник: составлено автором.

Важным этапом процесса бюджетирования является разработка финансовой структуры ходинговой компании, то есть определение совокупности центров финансовой ответственности. Целью реорганизации ходингов является выделение отдельных видов деятельности в отдельные бизнес-единицы (дочерние общества), поэтому важно на этом этапе правильно определить финансовую ответственность по профильному направлению.

После выделения основных планово-учетных элементов (бизнес-

направлений и центров ответственности) разрабатывается номенклатура статей бюджетов. Одновременно осуществляется классификация затратных статей на переменные и постоянные, прямые и косвенные (особую важность здесь приобретают такие учетные принципы, как существенность и рациональность).

3. Формат прогнозного балансового отчета при реорганизационных процедурах

При реорганизационных процессах доказана целесообразность применения прогнозного баланса, вариант которого представим в сокращенном виде в таблице 2.

Таблица 2

Прогнозный баланс реорганизуемой компании на_год

мн.руб.

Показатели Предыдущий период Текущий период Анализ отклонений Причины

План Факт I кв. и т.д. Всего год Факт настоящего от факта предыдущего Факт настоящего от плана

План 1 Факт План Факт В абс. ед., мн.руб. В отн. ед., % В абс. ед., мн.руб. В отн. ед., %

Активы

Текущие1:

Пассивы и капитал

Текущая задоженность:

В авторском формате прогнозного баланса учтены требования международных стандартов финансовой отчетности по формированию бюджетов, в том числе выделение постоянных и переменных затрат, маржинальной прибыли и других показателей, а также учтена специфика объекта исследования и практика внедрения процесса бюджетирования.

1 Детализация составляется исходя из специфики компании

Проектирование прогнозного баланса по реорганизационным результатам базируется на прогнозировании всех статей на определенную дату в будущем и включает четыре основных этапа:

^Прогнозирование чистой общей суммы по каждому из активов реорганизуемых обществ.

2) Прогнозирование кредиторской задоженности как реорганизуемого, так и реорганизованного предприятий.

3) Оценка ожидаемой прибыли за определенный период за вычетом выплаты дивидендов.

4) Предполагаемые активы, пассивы и акционерный капитал реорганизованного и реорганизуемого обществ дожны рассматриваться с позиции избыточности или недостаточности выбранных сумм.

В процессе составления производного проектного баланса необходимо:

1. Изучить и учесть планируемую учетную политику и, в случае необходимости, корректировку данных финансовой отчетности.

2. Оценить достоверность финансовой отчетности и, в случае ее недостоверности, произвести необходимые корректировки. Если вести речь о новом обществе, то в данном случае оценивается достоверность отчетности: поное раскрытие в ней показателей и данных, относящихся к реорганизационным процедурам.

3. Учесть внешние факторы макросреды: например, экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом, отраслевые особенности, возможные риски и выбор метода учета риска при проектировании баланса.

4. Осуществить выбор метода оценки активов и пассивов фирмы в соответствии с целями прогнозирования.

5. Разработать систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации.

6. Осуществить выбор методов подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные).

7. Осуществить выбор методов оценки и отбора допущений.

8. Изучить наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности ходинга от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды.

В процессе моделирования перспектив развития экономического субъекта координируются важнейшие показатели фирмы в прогнозный баланс и отчет о

прибылях и убытках, при этом процесс прогнозирования дожен идти от прогнозирования показателей формы №2 к прогнозному балансу.

В диссертации выделены этапы моделируемого прогнозного баланса реорганизуемого ходинга (отметим, что эти шаги возможны при проведении внутренней реорганизации в форме выделения и разделения, или при наличии доступа к бухгатерской информации компании-цели):

На первом этапе моделирования проектируемого баланса анализируется действующая учетная политика. Если учетную политику планируется существенно изменить, то необходимо оценить данные изменения в виде конкретных корректировок к статьям баланса на прогнозируемую перспективу.

На втором этапе проводится инвентаризация статей баланса и выявляются основные ошибки при их отражении, оценивается их влияние как в целом на отчетность, так и на отдельные статьи баланса. На данном этапе целесообразно привлечь аудит, который позволяет более поно составить мнение о достоверности финансовой отчетности.

На третьем этапе наряду с основными видами деятельности прогнозируются важнейшие показатели реорганизованного ходинга, такие как номенклатура и ассортимент продукции, товаров, работ, услуг, прогнозируемые цены на продукцию, товары, услуги, себестоимость продукции, работ, услуг, объемные показатели выпуска продукции, оказания работ, услуг. Следует отметить, что прогноз данных показателей дожен осуществляться финансово-экономическими службами на основе прогнозной финансовой информации, учитывающий отраслевые характеристики и возможные риски.

На четвертом этапе осуществляется выбор оценки активов. Наиболее целесообразно ориентироваться на дисконтированную рыночную стоимость активов.

На пятом этапе разрабатывается система внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации о новом образовании и осуществляется выбор методов подготовки и оценки прогнозной финансовой информации, а также отбор допущений.

Решение о реорганизации ходинга является стратегическим, при его решении используются не только учетные, но и внеучетные данные, стратегическое решение во многом базируется на данных вероятностных оценок, следовательно, обосновано применение в условиях

реорганизационных процедур компании бюджетного планирования и процедур контролинга.

4. Предоставление достаточной информации о реорганизационных процедурах в отчетности

Сопоставление положений отечественных и международных нормативно-правовых актов, регулирующих процессы учета реорганизационных процедур и составления отчетности в ходинге, и их детальный анализ позволил выделить круг проблем на этапе формирования заключительной финансовой отчетности реорганизуемых организаций и создания вступительной отчетности.

Нерешенными остаются вопросы оценки имущества и обязательств реорганизуемых компаний, механизмы формирования вступительной отчетности. Вступительная бухгатерская отчетность составляется на основе разделительного баланса.

Создание ходинговых структур в современной динамично развивающейся экономике является способом снижения коммерческих рисков, сокращения расходов, построения прозрачной системы финансовой отчетности, поэтому форму разделительного баланса следует утвердить как унифицированную, с утверждением Инструкции по её запонению. Форма разделительного баланса и проект Методических указаний по его запонению, предложенные в работе, помогут избежать многих проблемных вопросов, при этом дожны соблюдаться общие требования к отчетности (понота, существенность, нейтральность и пр.)

При запонении разделительного баланса дожны быть испонены требования нормативно-правовых актов по бухгатерскому учету по раскрытию в отчетности информации: об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации; об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты; о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Это может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок

непосредственно в разделительный баланс или в пояснительную записку ходинга.

При этом числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгатерской отчетности могут не соответствовать данным разделительного баланса.

Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в уточнениях к разделительному балансу, либо в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой финансовой отчетности, заключительной отчетности.

Уточнения к разделительному балансу могут быть представлены в виде самого разделительного баланса с добавлением граф, отражающих операции в переходный период, а также окончательные показатели реорганизуемых организаций.

К особенностям анализа реорганизационных процедур следует отнести наличие нескольких объектов анализа (следовательно, затрудненный доступ к поной информационной базе), уникальность каждой сдеки (а, следовательно, невозможность их унификации), отличие задач на каждом этапе реорганизации (что обуславливает специфику показателей, используемых в ходе анализа) и т.д. Унифицировать систему показателей для проведения анализа целесообразности, возможности, рискованности, легитимности и эффективности реорганизационных процедур, сложно, однако выделим обязательные группы показателей на каждом этапе реорганизации (таблица 3).

Наибольшую сложность представляет методика анализа на подготовительном этапе. Связано это, на наш взгляд, во-первых, с ограничением доступа информации о компании-цели, с размерами компаний-участниц. Во-вторых, влиянием на набор показателей направления реорганизационного процесса (слияние, поглощение, выделение).

Например, при горизонтальном слиянии объединяются компании-аналоги, следовательно, имеется большая возможность для проведения анализа, например с использованием экспресс-метода. При вертикальном слиянии при анализе компании-цели набор показателей бывает меньше, в основном это финансовые показатели. Следовательно, целесообразно использовать базовую модель системы показателей анализа, конкретизируя по мере возможности каждый блок частными показателями.

Таблица 3

Характеристика организационно-методических положений анализа в зависимости от этапа реорганизационных процедур

Подготовительный этап Этап реорганизации Постреорганизационный этап

Цели анализа Возможность Целесообразность Рискованность Легитимность Мониторинг реорганизационных процессов Эффективность (синергетический эффект)

Характеристики информационной базы Основные информационные источники Публичная отчетность Экспертная информация Аудиторская информация Прогнозный баланс Бюджет Данные бухгатерского учета и статистической отчетности Маркетинговая информация Плановая информация Бизнес-план Испонение прогнозного баланса Бухгатерская отчетность

Временной признак информации Перспективная (прогнозная) Оперативная Ретроспективная

Достаточность информационной базы Ограничение или отсутствие доступа к информационной базе компании-цели, на макроуровне -^сформированная информационная база Используется весь спектр информации, в том числе внутренняя информация, носящая закрытый характер, однако следует учитывать информацию, находящуюся в зоне неопределенности: поведение труднопрогнозируемых рынков, влияние чрезвычайных обстоятельств на экономику региона, возможное воздействие политических и страновых рисков

Предмет анализа Компания-инициатор Компания-цель Вновь реорганизованная компания

Объекты анализа Макроэкономические показатели Поведение отрасли Отчетность Эффективность управления Уровень рисков Экономический потенциал Кадровый потенциал Доходы и расходы Расходы на интеграцию Доходы и расходы Деловая репутация Чистый денежный поток, образованный в ходе объединения компании

Основные тематические блоки анализа Анализ инвестиционной привлекательности Анализ рисков Анализ легитимности Анализ затратоемкости реорганизации Анализ эффективности Расчет синергетического эффекта Трансфертное ценообразование

На подготовительном этапе следует анализировать как компанию-цель, так и компанию-инициатора. Для компании-инициатора наибольшую важность представляет анализ целесообразности предстоящей процедуры. Помимо расчета показателей внешнего финансового анализа (показателей платежеспособности и ликвидности, показателей финансовой устойчивости,

рентабельности и деловой активности) важны аналитические аспекты в системе финансового менеджмента (показатели в системе планирования, бюджетирования, показатели инвестиционного анализа и оценки эффективности управления).

На этапе реорганизации разрабатывается план реорганизации, отслеживается выпонение запланированных реорганизационных мероприятий. Схему показателей, используемых во внешнем финансовом анализе реорганизационных/постреорганизационных процедур, предлагается строить в рамках методики стратегического финансового анализа.

5. Уточненная методика финансового анализа эффективности внутренних преобразований

Официальная отчетность ходинга, подвергшегося внутренней реорганизации, не даст картины реорганизационных мероприятий и возможности оценить их конечные результаты. Если рассматривать подвергшееся реорганизации дочернее общество, входящее в ходинг и выделенное в отдельную бизнес-группу, то результаты финансового анализа могут дать наглядную картину конечного результата, которую преследовал весь процесс реорганизации.

В данной диссертации, рассматривая учетно-аналитическое отражение процессов реорганизации, предлагается уточненная методика расчета финансовых показателей реорганизованного общества, которая может основываться на стандартных формах отчетности и аналитических учетных регистрах.

Уточненная методика расчета предлагаемых оценочных показателей приведена в таблице 4. Методика предлагаемого сравнительного анализа предполагает сопоставление показателей, рассчитываемых по данным финансовой отчетности реорганизуемого общества до реорганизации, с показателями на дату регистрации выделенного общества и уточнение агоритма расчета некоторых показателей. Поскольку в ходинге всегда существуют тесные взаимосвязи осуществления хозяйственной деятельности, то при проведении анализа предлагается исключать внутриходинговые расчеты, информация по которым может быть сформирована на основании аналитических регистров бухгатерского учета.

Таблица 4

Уточненная методика расчета оценочных показателей

N

п/п показателей Стандартная методика2 Методика автора

I Абсолютно ликвидные активы (А1) Стр.250+260 ф. №1 Стр.251+260 ф.№1

2 Быстроликвидные активы (А2) Стр.240+270 ф.№1 Стр.251+260+241

3 Материальные оборотные активы Стр.210 ф. №1 Стр.210-215-216 ф. №1

4 Внеоборотные активы Ст. 190 ф. №1 Стр.190+230 ф.№1

5 Собственные оборотные средства Стр.290-244-(610+620+630+650+660) ф.№1 Стр.(290-220-230-ВХР)-(690-640-624-ВХР) ф.№1

6 Собственный оборотный капитал Стр. (490+590+640)-190 ф.№1 Стр. (490+590+640)-(190+230) ф.№1

7 Обеспеченность запасов собственными Стр.(490+590+640)-190 210 Стр. (490+590+640)-(190+230)

средствами Ф.№1 210-215-216 ф.№1

8 Коэффициент текущей ликвидности Стр. 290-230 610+620+630+650+660 Ф.№1 Стр. 290-230-220-ВХР 690-624-640-ВХР Ф.№1

9 Коэффициент финансовой активности Стр.(590+690)-640 490+640 ф. №1 Стр.(590+690)-(640+624+ВХР) 490+640 ф. №1

10 Коэффициент абсолютной ликвидности Стр.250+260 610+620+630+650+660 ф.№1 Стр.(250+260)-264 690-624-640-ВХР ф.№1

При оценке воздействия процессов реорганизации ходинга на параметры его финансового состояния и финансовых результатов следует выделять два этапа подобных аналитических оценок:

- этап оценки первоначального воздействия на показатели финансового состояния самого факта структурно-организационных преобразований

1 В соответствии с Методическими указаниями к решению задач и выпонению тестов по разделам Финансовый менеджменте для подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров и аудиторов

реорганизованной компании, приводящего к изменению, как валюты баланса, так и структуры его активов и пассивов;

- этап оценки влияния на показатели финансового состояния ходинга и на финансовые результаты его деятельности процессов реального функционирования компании после её реорганизации (в качестве оценочного периода допустимо рассматривать один финансовый год с экстраполяцией полученных результатов на любой горизонт времени, принятый в соответствии с конкретными целями анализа).

Если первый этап анализа ориентирован на изучение одномоментных изменений в валюте и структуре баланса в результате трансформации организационно-правового статуса его подразделений, то второй этап требует организации предварительного анализа деятельности предприятия на протяжении не менее чем одного года после его реорганизации (для обоснования решения о такой реорганизации), а также проведения текущего и последующего анализа фактических результатов функционирования реорганизованного общества.

В российской действительности остается актуальной проблема неэффективности процессов реорганизации внутри компании (необоснованное увеличение подструктур, завышение трансфертных цен и т.д.). В связи с этим предлагается проводить анализ легитимности сделок, заключающийся в оценке эффективности внутренних преобразований, анализе трансфертного ценообразования и т.п.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах н изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Самбурова, З.В. Учет при реорганизации общества в форме выделения [Текст] // Самбурова З.В., Солоненко A.A.; Бухгатерский учет, №5, 2009 г., с.70-74,- 0,35/0,18 п.л.

2. Самбурова, З.В. Составление разделительного баланса при реорганизации в форме выделения [Текст] // Самбурова З.В.; TERRA ECONOMICUS - Ростов, 2009 г., №7, Т.З, с. 151-157. - 0,4 п.л

Статьи и тезисы докладов в других изданиях

3. Самбурова, З.В. Оценка эффективности внутренних преобразований в ходинге [Текст]// Самбурова З.В.; Составляющие научно-технического прогресса: Сборник материалов 2-й международной научно-практической конференции: 21-22 апреля 2006 г. - Тамбов: Першина, 2006 г., с.468-469. - 0,07 п.л

4. Самбурова, З.В. Вопросы российского корпоративного управления [Текст] // Самбурова З.В., Солоненко A.A.; Финансовый вестник, №7, 2007 г., с.67-70 -0,5/0,25 пл.

5. Самбурова, З.В. Методологические определения ходинговых структур [Текст] // Самбурова З.В., Солоненко A.A.; Экономика и мы: новые идеи. 3-я Международная научно-практическая конференция студентов и молодых ученых. АГТУ; Институт экономики; Изд. ООО "ЦНТЭП", 2008. - с. 15. -0,1/0,05 пл.

6. Самбурова, З.В. Принципы формирования консолидированной отчетности [Текст] // Самбурова З.В., Солоненко A.A.; Экономика и эффективность организации производства. Сборник научных трудов по итогам международной научно-технической конференции. Выпуск 9. - Брянск: БГИТА, 2008. - 254-257с.-0,2/0,1 пл.

7. Самбурова, З.В. Проблемные аспекты предоставления информации о реорганизационных процедурах в отчетности [Текст] // Самбурова З.В.; Стабилизация экономического развития Российской Федерации: Сборник статей VII Международной научно-практической конференции.- Пенза: РИО ПГСХА, 2008,259-262 с.-0,15 пл.

8. Самбурова, З.В. Задачи организации учета процесса реорганизации в форме выделения [Текст] // Самбурова З.В.; Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции. Том 2. Институт экономики; Изд. АГТУ, 2009, с. 318-322.-0,3 п.л

9. Самбурова, З.В. Анализ целесообразности и легитимности реорганизационных процедур [Текст]// Самбурова З.В.; Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. Изд. АГТУ, 2010 г., стр.240-242. - 0,34 пл

10. Самбурова, З.В. Бюджетирование как составляющая реорганизуемого ходинга [Текст] // Самбурова З.В.; Проблемы и перспективы развития экономического и управленческого потенциала России в XXI веке: Сборник материалов VIII Всероссийской научно-практической конференции.- Пенза: ПГПУ ИМ.В.С. Белинского, 2010., с. 165-170.-0,24 пл.

Подписано в печать 31.05.2010 г. Формат 60x84/16 Печать трафаретная. Усл. п. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 46/10 Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО ПКФ Армада Плюс.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Самбурова, Зоя Владимировна

Введение.

Глава 1. Теоретическое обоснование учета процессов реорганизации экономических субъектов.

1.1 Корпоративные интегрированные структуры как специфический учетный объект.

1.2 Влияние ходинговых концепций реорганизации газовых компаний на учетные процедуры.

1.3 Учетные аспекты реорганизационных процедур, влияние их форм на составление отчетности.

Глава 2 Информационно-аналитическая поддержка принятия решений о реорганизации ходингов.

2.1 Взаимосвязь учетного процесса и бюджетирования.

2.2. Составление прогнозных балансовых отчетов в целях определения целесообразности реорганизационных процедур.

2.3 Применение системы контролинга в процессе реорганизации.

Глава 3. Анализ изменений финансового состояния ходинга в результате реорганизационных процедур.

3.1 Учетное сопровождение имущественных вопросов при реорганизации.

3.2 Проблемные аспекты предоставления информации о реорганизационных процедурах в отчетности.

3.3 Аналитическое обоснование целесообразности реорганизации ходинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое сопровождение реорганизационных процедур в ходингах"

Актуальность темы исследования. В России, осуществляющей рыночные преобразования, в результате интеграции производства и концентрации капитала, реструктуризации экономики сложились объединения коммерческих организаций. Самой распространенной их формой стали ходинги, имеющие постоянно развивающуюся корпоративную структуру. Наиболее распространенный способ формирования ходинговой структуры Ч это реорганизация, которая является* сложным процессом и с правовой, и с экономической точки- зрения, сопряженным с вовлечением определенной структуры в общую ходинговую зависимость.

При реорганизации возникают проблемы учетно-аналитического обоснования ее проведения, отвечающего требованиям действующего законодательства и потребностям всех категорий пользователей учетной и отчетной информации.

Необходимость теоретической разработки учетных процедур для отражения процессов реорганизации ходингов, методики составления отчетности, соответствующей требованиям общества, информационно-аналитической поддержки принятия решений о реорганизации, а также назревшая необходимость внесения изменений в существующие нормативные акты по учету реорганизационных процедур и отчетности, обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Изучению теоретических проблем отражения в учете интеграционных процессов посвящены работы многих зарубежных ученых: X. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К.Ван Хорна, Л.Бернстайна, И. Бетге, Д. Кодуэла, С. Майерса, Б.Нидза, Э.С. Хендриксена, Ч. Эванса Фрэнка и других. Значительный вклад в исследование учетного обеспечения процессов интеграции внесли отечественные исследователи: И.Н. Богатая, М.И. Кутер, Е.А. Мизиковский, JI.B. Перекрестова, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, Н.Б. Рудык, А.А.

Шапошников и другие.

Нельзя не отметить значимость концепции жизненных циклов организации при изучении реорганизационных процессов, важную роль в разработке которой сыграли И.Адизес, А. Берле, И.Н. Богатая, JI. Грейнер, Д.А. Ендовицкий, Е.И. Кушелевич, Г. Минз, Минцберг, А.А. Тихомирова, В.Р. Тоберт, Б.Скотт, О.Ю. Серова, М. Хэир, Г.В. Широкова, С.Р. Филонович.

Разработке информационно-аналитической поддержки процессов реорганизации посвящены труды ученых: В.И. Бариленко, Д.А. Ендовицкого, В.В. Ковалева, С.А. Рассказовой-Николаевой, М.А. Никифоровой, В.Д. Новодворской, В.Ф. Палия, JI.B. Перекрестовой, О.В. Рожновой, Н.Н. Селезневой, А.Д. Шеремета и других.

Значительный вклад в изучение организации учетно-аналитического сопровождения реорганизационных процедур в ходингах внесли: А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Я.М. Гританс, Т.В. Козлова, А.А. Матвеев, В.П. Суйц, О.В. Соловьева, Я.В. Соколов, И.С. Шиткина, JI.3. Шнейдман и другие. На сегодняшний день различным отраслевым проблемам развития и* функционирования корпоративного сектора экономики посвящено немало трудов. В исследование развития газового комплекса, его информационного обеспечения внесли вклад В.А. Бухаров, В.П.Гурин, Н.И. Олещук и другие.

Анализ работ вышеназванных авторов доказывает возможность теоретического и прикладного развития данной проблематики. Раскрывая вопросы учетного отображения реорганизационных процедур в ходингах, авторы в большинстве случаев рассматривают процедурные вопросы учетного процесса в контексте следования российскому нормативному регулированию. В российских исследованиях недостаточно освещены вопросы формирования достоверной учетной информации для аналитического обоснования целесообразности, легитимности и эффективности реорганизационных мероприятий в ходингах. Исследования зарубежных авторов преимущественно относятся к условиям относительно стабильной экономики.

Таким образом, целый комплекс теоретических и методических вопросов формирования учетной- информации о реорганизационных процедурах ходингов и ее использования для целей анализа не получил еще всестороннего освещения.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель исследования. Цель диссертационного исследования заключается в постановке и решении комплекса проблем учетно-аналитического сопровождения реорганизационных мероприятий в ходингах.

Задачи исследования. Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрено и оценено влияние развития и реорганизации крупнейшего газового ходинга ОАО Газпром на содержание учетного процесса;

- выделена роль, значение и особенности процедур бюджетирования для управления процессами реорганизации;

- обоснована целесообразность применения и выделены этапы моделирования прогнозного балансового отчета при проведении внутренней реорганизации в газоперерабатывающей отрасли; определены и систематизированы проблемные аспекты информационного обеспечения реорганизационных процессов в ходингах; выделены этапы реорганизационных процедур в рамках исследования аналитического обеспечения процесса принятия управленческих решений;

- обоснована система показателей финансового анализа эффективности внутренних преобразований.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают учетно-аналитические процедуры, сопровождающие процессы реорганизации внутри ходинга. Объектом исследования послужили, реорганизационные процессы в ходинге ОАО Газпром.

Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты, Правительства РФ; Министерства Финансов1 РФ; ряда других министерств, и ведомств, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики, и управления процессами реорганизации ходингов, составления отчетности, а также научно-практические разработки в области бухгатерского учета, контроля и анализа.

Методы исследования. В ходе исследования применяся системный подход и общенаучные методы: дедуктивный, индуктивный, анализа, синтеза, моделирования. Количественные и качественные задачи решались с помощью экономико-статистических и графических методов.

Информационно-эмпирическая база исследования. В работе использованы аналитические и статистические обзоры, экспертные разработки российских и зарубежных ученых, справочные материалы, опубликованные в специальной периодической печати и размещенные в глобальной сети Интернет, российские положения по бухгатерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности. В исследовании представлен фактический материал, полученный в результате непосредственного участия автора в проектах по организации учетного процесса ОАО Газпром.

Наиболее важные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем: 1. Уточнено содержание учетного процесса при реорганизации ходинга, а именно: сформулированы принципы его построения (стратегический, единообразия, управления учетным процессом по результатам, философии бизнес-единицы); выделены задачи; разработаны подходы, к отражению имущества, активов и финансовых обязательств в соответствии с целью реорганизации и принципами международных стандартов финансовой отчетности.

2. Обоснован принцип- единообразия процедур бюджетирования и финансового учета во взаимосвязи со стратегией ходинга при его реорганизации, разработан бюджетный регламент и представлено' соотношение,статей бюджета и-плана счетов.

3. Предложен формат прогнозного балансового отчета при* реорганизационных процедурах, соответствующий требованиям международных стандартов финансовой отчетности и специфике газоперерабатывающей отрасли.

4. Разработана форма разделительного баланса для ходинга, формирующая достаточную информацию о реорганизационных процедурах в отчетности, и методические указания по ее запонению.

5. Разработаны и системно представлены организационно-методические положения аналитического обоснования целесообразности реорганизации' ходинга в зависимости от этапа реорганизационных процедур: цели,, предмет и объекты анализа, структура информационной базы, основные тематические блоки анализа.

6. Уточнена методика анализа финансового состояния ходинга после его реорганизации, позволяющая оценить воздействие реорганизационных процедур на параметры финансового состояния, отражаемого в официальной отчетности.

Теоретическая значимость исследования заключается в системном представлении учетных и аналитических процедур в недостаточно' исследуемой области - учетно-аналитического сопровождения процессов реорганизации в ходинговых структурах.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его рекомендации и выводы могут использоваться работниками бухгатерских, финансово-экономических и аналитических служб ходинговых структур.

Внедрение разработанных предложений поможет становлению учетной системы в ходингах, ориентированной на требования международных стандартов, что обеспечит эффективность и обоснованность управленческих решений в процессе реорганизации ходингов.

Апробация результатов исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенных исследований базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций, и методик в образовательном процессе ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам Учет в акционерных обществах и совместных предприятиях, Учет, анализ и аудит банкротств, а так же в коммерческих структурах и аудиторских фирмах.

Основные положения диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на международных научно-практических конференциях в Тамбове (2006 г.); в Пензе (2008, 2010 г.г.); в Брянске (2008г.); в Астрахани (2008, 2009, 2010 г.г.).

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 10 публикациях автора, общим объемом 2,08 п.л.

Структура работы. Диссертационная работа отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Диссертация изложена на 204 страницах и состоит из введения, трех глав, в которые включены 14 таблиц, 18 рисунков, заключения, библиографического списка литературы, содержащего 152 источника и 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Самбурова, Зоя Владимировна

Заключение

Наиболее распространенным способом создания ходинговой структуры является реорганизация, которая позволяет наиболее надежно защищаться против враждебных поглощений. Реорганизация ходинга -сложный процесс, как с правовой точки зрения, так и с точки зрения учетно-аналитического сопровождения. Ходинги представляют собой постоянной меняющийся конгломерат. Изменение происходит под влиянием различных факторов: внутренних - таких как осуществление новых видов деятельности, и внешних - таких как мировой экономический кризис. Ходинг имеет достаточно прочную внутреннюю связь между дочерними обществами, чтобы противостоять внешним негативным факторам, и переварить внутри себя все внутренние изменения. Реорганизации - один из способов защиты ходинга, дальнейшее его развитие с целью достижения запланированных целей. Управление процессом реорганизации - сложнейшая задача для высших менеджеров, ведущих управление ходинга в целом.

В данном исследовании проанализирован процесс реорганизации ходинга на предмет организации подготовительной учетной работы и рекомбинации факторов учетной системы. Автором сформулированы принципы построения учетного процесса при реорганизационных процедурах, которые основаны на догосрочности стратегических целей; системном подходе к инструментарию учетной системы; ориентации на изменения учетной среды; единстве требований для всех подразделений и филиалов ходинга; приоритете общего над особенным. Основываясь на принципах построения учетного процесса ходинга в целом, в диссертации особое внимание было уделено учетным реорганизационным процедурам, связанным с имущественными вопросами, в том числе особенностям составления передаточного акта, его информационной составляющей.

Теоретическая и методологическая непроработанность проблемы организации учетного процесса в ходингах приводит к тому, что сформированные с учетом действующих законодательных актов и положений подходы к отражению хозяйственных операций в учете компании не могут гарантировать прозрачность сформированной на основе учетных данных финансовой отчетности.

В настоящее время отсутствует методологическая база проведения процедуры реорганизации в совокупности с решением учетных проблем. Автором была проанализирована система построения учетного процесса в ходингах на основе опыта ОАО Газпром и сделаны выводы о применении общих принципов построения учета во всех структурных единицах ходинга. Обоснована концепция применения единой учетной политики в дочерних предприятиях ходинга для создания достоверной финансовой отчетности. Прозрачность же отчетности достигается путем проведения реорганизационных процедур в ходингах и создания потока денежных средств по отдельным бизнес-единицам.

Переход российской экономики на рыночные отношения потребовал переосмысления роли и места планирования как в системе государственного регулирования и управления, так и в системе коммерческого саморегулирования.

Планирование является одной из составляющих при предстоящей реорганизации ходинга, поскольку направляет деятельность компании на достижение поставленных целей. Цели имеют, в том числе, и денежное выражение, а их реализация требует совершения многообразных операций, к которым применима лишь одна единообразная оценка Ч финансовая. Поэтому при планировании в рамках реализации будущих преобразований ходинга дожно сопровождаться бюджетирование. Автором обоснована необходимость применения бюджетирования реорганизуемой компании, как эффективного инструмента управления процессом реорганизации.

В обосновании эффективности реорганизационных процедур и определении возможных направлений развития предприятия после его реорганизации, бюджетирование становится необходимым методом информационного обеспечения процесса реорганизации. Данные бюджетного планирования являются основой для принятия управленческих решений о реорганизации компании в целях увеличения благосостояния собственников. Учетное оформление реорганизационных процедур, анализ их эффективности, создание бюджетной модели реорганизации - являются неотъемлемой частью управления ходинга, осуществляемого в рамках избранной корпоративной стратегии.

Несогласованность бюджетного планирования и финансового учета возникает в связи с различными принципами отражения статей расходов и доходов; предоставление аналитической информации по фактическому испонению бюджета требует высокого уровня развития управленческого учета; корректировка стратегических целей и задач ходинга обуславливают необходимость мобильного бюджетирования. Компания в ходе реорганизации самостоятельно определяет перечень необходимых видов бюджетов, ориентируясь не только на специфику своей деятельности, но и на характер планируемых изменений. В этой связи, автором обоснована обязательная совместимость форматов бюджетов с действующей на предприятии бухгатерской отчетностью, рабочим планом счетов, для сопоставимости плановой и учетной информации.

Автором предложено использование методики бизнес-моделирования под заданную программу изменений путем составления прогнозного баланса. Структура прогнозного баланса задается планом счетов. В основе прогнозного баланса лежит оптимизационная модель, что позволяет поноценно использовать его для принятия планово-управленческих решений при реорганизации. Перед составлением прогнозного баланса необходимо определить основные факторы внешней макросреды, способные влиять на реорганизационные механизмы, ограничивающие масштабы деятельности ходинга.

В работе на основе анализа проведения реорганизационных процедур и изучения литературных источников, опираясь на отечественный и зарубежный опыт в области построения учетного процесса при реорганизации, были исследованы формы и этапы реорганизации, углублены теоретические и методические основы построения учета реорганизуемых и вновь создаваемых компаний.

Автором предложена форма Разделительного баланса и Проект Приказа об утверждении Методических указаний по его запонению. Данная форма позволит избежать многих спорных вопросов при составлении отчетности в момент реорганизации, возникающих в настоящее время у большинства практикующихся бухгатеров. В разделительный баланс включаются показатели, формирующие достоверное и поное представление о величине передаваемого имущества, активов и обязательств и изменениях в финансовом положении ходинга. При запонении разделительного баланса обязательными для испонения являются следующие требования нормативно-правовых актов: об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение; движении денежных средств; об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты; о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в разделительный баланс или в пояснительную записку.

Автором проведен анализ финансовых показателей бухгатерский отчетности компании группы, и обоснована необходимость применения специальных показателей при реорганизации компаний, а также в компаниях, имеющих достаточно большой удельный вес зависимости от внутриходинговых расчетов. Расчет специальных показателей предполагает переклассификацию активов и пассивов и исключение из расчетов внутриходинговых расчетов. Влияние процессов реорганизации внутри ходинга на предлагаемые оценочные показатели обусловлено спектром технико-экономических факторов, связанных с: оптимизацией структуры управления и ликвидацией излишних административно-управленческих расходов; рационализацией движения финансовых и денежных потоков; выделением бизнес-единиц по определенным видам деятельности; усилением координации работы подразделений с одновременным повышением степени мотивации их работников; достижением прозрачности отчетности; а также обеспечением устойчивого функционирования ходинга в целом, защищенного от враждебных поглощений. Данные показатели помогут выявить создание скрытых дочек, предназначенных только для перекачивания денежных потоков и создания схем для ухода от уплаты налогов.

Осуществление на практике предложений и рекомендаций, сформулированных в диссертации, включение их в методические указания, учебные курсы будет способствовать повышению научного уровня теоретической базы бухгатерского учета, поможет на практике достоверно и законодательно аргументировано построить учетный процесс в организации с применением принципов бюджетного планирования и анализа. Данный поход позволит сочетать в себе бухгатерский и управленческий учет.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Самбурова, Зоя Владимировна, Астрахань

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: http: // www.garant.ru

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. Ч Режим доступа: http: // www.garant.ru

3. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (утв. Приказом №180 от 01.07.2004). Электронный ресурс.: Режим доступа: http: // www.garant.ru

4. Федеральный закон о бухгатерском учете № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (ред. 03.11.06) ЧРежим доступа: http: // www.garant.ru

5. Федеральный закон О некоммерческих организациях от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. 173.07.09) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

6. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. 19.07.09 № 58-ФЗ) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

7. Федеральный закон О признании утратившим силу ФЗ ло финансово-промышленных группахл от 22.06.2007 г. №115-ФЗ Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

8. Федеральный закон Об обществах с ограниченной ответственностью от 8.02.1998 № 14-ФЗ (ред. 29.04.08) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

9. Проект ФЗ № 55792-4 О консолидированной финансовой отчетности -Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

10. Указ Президента РФ от 28 апреля 1997 г. N 426 Об основных положениях структурной реформы в сферах естественных монополий (с изм. на 23 июля 2001 г.) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

11. Федеральный закон О банкротстве (несостоятельности) от 26.10.2002 г. №127-ФЗ (ред. 19.07.09) Электронный ресурс. Режимдоступа: http: // www.garant.ru

12. Закон РФ от 22.03.1991 N 948-1 О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках Электронный ресурс. Ч Режим доступа: http: // www.garant.ru

13. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98г. (ред. от 26.03.2007) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

14. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами / Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.98 г. Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

15. О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности: приказ Минфина России от 30.12.1996 г. N112 (ред. от 12.05.1999) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 №49 -Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

17. Методическими указаниями к решению задач и выпонению тестов по разделам Финансовый менеджмент для подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

18. О формах бухгатерской отчётности организаций: приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н. (ред. 18.09.06) Электронный ресурс. -Режим доступа: http: // www.garant.ru

19. Положение по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 М43н. (ред. от 18.09.2006) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

20. Положение по бухгатерскому учёту Информация по сегментам

21. ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 (с изм.) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

22. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств, утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н Электронный ресурс. Ч Режим доступа: http: // www.garant.ru

23. Письмо Министерства Финансов России от 27 марта 2006 г.№03-03-04/1/283 Электронный ресурс. Ч Режим доступа: http: // www.garant.ru

24. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18.06.2003 N ОЗ-ЗО/пс Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

25. Письмо МНС России от 05.05.2004 N 03-1-08/1123/13 О порядке исчисления налога на добавленную стоимость при реорганизации (выделении) юридического лица Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

26. Распоряжение Государственного комитета РФ по управлению государственным имуществом от 6 апреля 1995 г. N 489-р О форме сведений о купле-продаже ходинговых компаний Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

27. Проект ФЗ № 55792-4 О консолидированной финансовой отчетности Электронный ресурс. Ч Режим доступа: http: // www.garant.ru

28. Третья Директива Совета ЕС от 9 октября 1978 г. Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

29. Четвертая Директива Совета ЕС от 25.07.1978 г. (78/660/ЕЭС) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

30. Седьмая директива Совета ЕС от 13.06.83 г. (83/349/ЕС) Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

31. Акмаева Р.И. Контролинг: Учеб пособие Текст. / Акмаева Р.И.; Астрахань: АГТУ, 2003. 196 с.

32. Акофф Р. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. Текст. /

33. Под ред. В.В. Данилова-Данильяна. М.: Прогресс, 1995. 327 с

34. Акофф И. Новая корпоративная стратегия Текст. / Акофф Р.; СПб.: Питер,1999. С.416

35. Анализ финансовой отчетности: Учебник Текст. / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. Ч М.: Вузовский учебник, 2007. 367 с.

36. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие Текст. / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.

37. Ари де Гиус. Живая компания: рост, научение и догожительство в деловой среде Текст. / Ари де Гиус; СПб.: Стокгольмская школа экономики, 2004. С. 176.

38. Бакаев А.С. Токовый бухгатерский словарь Текст. / Бакаев А.С; М.: Бухгатерский учет, 2006. 176 с.

39. Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А. Бухгатерский учет и аудит в условиях банкротств: Учебное пособие Текст. / Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А.; М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. 352 с.

40. Баранов П.П., Щеглова Л.П. Проблемы и противоречия процессов реформирования и развития бухгатерского учета Текст. // Баранов П.П., Щеглова Л.П. Аудитор.-2006.-№ 2.

41. Бетге Йорг. Балансоведение Текст. / Бетге Йорг; М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 454 с.

42. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация Текст. / Бернстайн Л.А; М. Финансы и статистика, 2003. -624с.

43. Бриттон Э. Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: пер. с англ. И.А. Смироновой Текст. / под ред. Проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.

44. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов Текст. / Богатая И.Н.; Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.

45. Белых B.C. Субъекты предпринимательской деятельности. Текст. // Белых B.C. Финансы. 2007. - №3. С. 26 - 27

46. Бодуров JI.K. Совершенствование информационного обеспечения* управления ходингом* в условиях переходной экономики (на примере промышленности Богарии) Текст. / Бодуров JI.K. Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2002'. С. 1.

47. Бузаров В.А. Оценка влияния развития газовой промышленности на экономику страны: дисс. канд.экон.наук, спец. 08.00.05. Текст. / Бухаров В.А.; Москва :2000. с. 152.

48. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учебник Текст. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков. М.: ТК Веби, Проспект, 2005. - 664 с.

49. Бычкова О. А. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности Текст. // Бычкова О.А. Финансы. Ч 2005. №2. Ч С. 59-61.

50. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгатерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений: практическое руководство. Текст. / Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. М.: Эксмо, 2006. 112 с.

51. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции' управленческого учета Текст. // Валебникова Н.В., Василевич И.П.; Бухгатерский учет, 2000, №18. С.53-58

52. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст. / Бахрушина М.А.; М.: Финансист форм, 1999. 272 с.

53. Винслав Ю.Б., Дементьев В.Е., Мелентьев А.Ю., Якутии Ю.В. Указ. соч. С. 29 Электронный ресурс. Ч Режим доступа: http: // www.garant.ru

54. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги Текст. / Горбунов А.Р.; М.: Финансы и кредит, 2002. 113 с.

55. Гурин В.П. Естественная монополия как субъект региональной* политики (стратегия и экономические механизмы развития на примере ОАО Газпром): дисс. канд.экон.наук, спец. 08.00.04 Текст. / Гурин В .П.; Б.м : 1999.-е. 174.

56. Воробьев П.Л., Земеров Ф. Бюджетирование деятельности производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) Текст. // Воробьев П. Л., Земеров Ф. Проблемы теории и практики управления, 2001, №6. С.12-18.

57. Гвардии С.В. Создание добавленной стоимости компании при сдеках -слияний и поглощений. Российский опыт Текст. / Гвардии С.В.; М. Эксмо, 2008.-224 с.

58. Герасимов О.А. Подходы к проблеме финансово-промышленной интеграции в зарубежной юридической науке Текст. // Герасимов О.А.; Бизнес. Менеджмент. Право. Екатеринбург, 2004. N 3. С. 61-65.

59. Гололобов Д.В. Акционерное общество против акционера. Противодействие корпоративному шантажу Текст. / Гололобов Д.В.; М.: Корпоративные отношения, 2004. 261 с.

60. Гританс Я.М. Корпоративные отношения: Правовое регулирование организационных форм Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.garant.ru

61. Заббарова О.А. Балансоведение: Учеб. Пособие Текст. / Заббарова О.А.; М.: КНОРУС, 2007. 256 с.

62. Диксон Д.Е.Н. Совершенствуйте свой бизнес. Пер. с англ. Текст. / Диксон Д.Е.Н.; М.: Финансы и статистика, 1994 229 с.

63. Динз Грейм. К победе через слияние: как обратить отраслевую консолидацию себе на пользу: пер. с англ.- Текст. / Динз Грейм.; М. Альпина Бизнес Букс, 2004. 250с.

64. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет Текст. / Друри К.; М.: Аудит, 1994

65. Догосрочное планирование и прогнозирование. Материалы конференции Международной Экономической Ассоциации Текст. / М.: Прогресс.2005. 512 с.

66. Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгатерского учета и налогообложения. Учетная политика организации Текст. / под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2008. 608 с.

67. Ендовицкий Д-А. Экономический анализ слияний/поглощений компаний: научное издание Текст. / Ендовицкий Д.А.; М.: КНОРУС, 2008. -448 с.

68. Иванов Ю. Слияния, поглощения и разделение компаний. Стратегия и тактика трансформации бизнеса. Текст. / Иванов Ю.; М.: Альпина, 2001. 244 с.

69. Келер Т. Концепции ходинга. Организационные структуры и управление. Текст. / Келер Т.; Обнинск, 1996. 190 с.

70. Клинов Н. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. // Клинов Н.; Финансовая газета, N 13, март 2005 г. С.126

71. Клюкач В. Интегрированные корпорации в АПК России Текст. // Клюкач В.; Экономика сельского хозяйства России. 2003. № 8 С. 12-23

72. Корпоративная социальная ответственность: общественные ожидания Текст. / Под ред. С.Е.Литовченко, М.И.Корсакова. М.: Ассоциация менеджеров, 2003. 100 с.

73. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Текст. / Ковалев В.В.; М.: Финансы и статистика, 2004. 720 е.: ил.

74. Ковалев В.В. Основы теории финансового менеджмента: учеб.-практ.пособие Текст. / Ковалев В.В.; М.: ТК Веби, Проспект, 2007. -536с.

75. Крохичева Г.Е. Корпоративный сетевой учет и отчетность: концепция, методология и организация: дисс. на соиск. уч. степени докт.экон.наук,спец. 08.00.12. Текст. / Крохичева Г.Е.; Р/наД, 2007. 241с.

76. Кожинов В.Я. Основы бухгатерского учета: Учеб. пособие. Текст. / Кожинов В.Я.; М.: Инфра-М, 2002. 618 с.

77. Козырев И. МСФО: практика внедрения, затраты и выгоды для компаний Текст. // Козырев И.; Экономика и жизнь. Ч 2004. № 53.

78. Корчагина Т.В. Проблемы трансформации бухгатерской отчетности российскими коммерческими организациями в соответствии с требованиями МСФО Текст. // Корчагина Т.В.; Международный бухгатерский учет. 2005. - № 3. - с. 27-30

79. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Текст. / Кутер М.И., Уланова И.Н. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 256.: ил.

80. Кубышкин И. Использование финансового анализа для управления компанией Текст. // Кубышкин И.; Финансовый директор. -2005. № 4.

81. Лаптев В.А. Предпринимательские объединения: ходинги, финансово-промышленные группы, простые товарищества. Текст. / Лаптев В .А.; М.: Вольтере Крувер. 2008. 176 с.

82. Луговой Д. Реализация проекта по трансформации бухгатерского учета в нефтяной компании Текст. // Луговой Д.; Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2005.- № 33.

83. Мещерякова М.А. Развитие системы балансовых обобщений в консолидированной финансовой отчетности: дисс. на соиск. уч. степени канд.экон.наук, спец. 08.00.12. Текст. / Мещерякова М.А.; М.: Изд. Моск. ун-та, 2003. 210 с.

84. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / Пер. с англ.- М.: Аскери, 2009. 1135с.

85. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений Текст. / Миддтон Д.; пер. с англ.: Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

86. Минцберг Г. Структура в кулаке: создание эффективной организации:

87. Пер. с англ. Текст. / Под ред. Ю.Н.Каптураевского. СПб.: Питер, 2001. 512с;

88. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. Текст. / Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю.; М.: Бухгатерский учет, 2004. -304 с.

89. Мизиковский Е.А. Оценка по справедливой стоимости Текст. // Мизиковский Е.А.; Аудиторские ведомости, N 12, 2006 г. С.32-42

90. Мотылев В.Е. Финансовый капитал и его организационные формы. М., 1959. С. 32.

91. Мухортова В.Ф. Ходинговые компании Текст. // Мухортова В.Ф.; Актуальные проблемы правоведения: Тезисы докладов научно-практической конференции (Воронеж. 21-23 мая 1992 г.). Воронеж, 1993. С. 41.

92. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Текст. / Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д.; М.:. Финансы и статистика, 2003. 496 с.

93. Рахмилович В.А. Перевод федерального государственного унитарного предприятия на ходинговую форму отношений с его дочерними предприятиями Текст. // Рахмилович В.А.; Право и экономика. 2002. N 11. С. 95-97

94. Рид Стэнли Фостер, Рид Александра Лажу. Искусство слияний и поглощений: Пер. с англ. Текст. / Рид Стэнли Фостер, Рид Александра Лажу; М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 958с.

95. Рузавин Г.И. Методология научного познания: Учеб. пособие для вузов. Текст. / Рузавин Г.И.; М.: ЮНИТА-ДАНА, 2005. 287 с.

96. Олещук Н.И. Обеспечение финансовой устойчивости развития газовой промышленности: на примере ОАО Газпром дисс. кандидата экон.наук, Текст. / Олещук Н.И.; Москва: 2001. 169 с.

97. Оценка бизнеса. Учебник. Текст. / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А.

98. Федотовой; М.: Финансы и статистика, 2000. -512с.

99. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. Текст. / Палий В.Ф.; М.: Бухгатерский учет, 2007. 88 с.

100. Плешанова О. Слитно и безраздельно Текст. // Плешанова О.; Коммерсант, 2004., № 2, С.20-25

101. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий анализ в ходингах Текст. / Плотников B.C., Шестакова В.В.; М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 336 с.

102. Псарева Н.Ю. Роль ходинговых объединений в экономике России и некоторые вопросы их развития Текст. // Псарева Н.Ю.; Акционерное общество. Вопросы корпоративного управления. 2004. N 5 (12). С. 9-15

103. Поточниг В., Трощенко Ю. Сливаемся и поглощаемся. Обзор рынка М&А первой половины 2007 года Текст. // Поточниг В., Трощенко Ю.; Консультант, N 1, 2008 г. С.25-33

104. Портной К. Правовое положение ходингов в России / Научно-практическое пособие Текст. / Портной К.; М.: Вотерс Клувер. 2004. Ч 304 с.

105. Поленова С.П. Влияние глобализации информации на процесс стандартизации бухгатерского учета и отчетности Текст. // Поленова С.П.; Международный бухгатерский учет, 2008, № 7. С.7-16

106. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., перераб. и доп. Текст. / Пучкова С.И.; М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.

107. Пучкова С.И. Деловая репутация компании: учет и оценка Текст. // Пучкова С.И. ; Бухгатерский учет, 2000, № 20. С.24-29

108. Портер М.Э. Конкуренция: Пер. с англ.:Уч.пос. Текст. / Портер М.Э.; М.: Вильяме, 2000.- 495 с.

109. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие Текст. / под ред. Н.П.Кондракова; М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-224 с.

110. Пятов M.JI. Бухгатерский учет и оформление договоров: Учебно-практическое пособие Текст. / Пятов M.JL; М.: Проспект, 2009.-528с.

111. Рид Стэнли Фостер, Рид Александра Лажу. Искусство слияний и поглощений: Пер. с англ. Текст. / Рид Стэнли Фостер, Рид Александра Лажу; М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 958с.

112. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр. Текст. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

113. Рожнова О.В. Финансовый учет: Теоретические основы. Методологический аппарат. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Текст. / О.В. Рожнова М.: Экзамен, 2003. - 192 с.

114. Российский энциклопедический словарь Текст. / М. Финансы, 2001. Т.2. 1728 с.

115. Рудык Н.Б., Семенкова Е.В. Рынок корпоративного контроля: слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием Текст. / Рудык Н.Б., Семенкова Е.В.; М.: Финансы и статистика, 2000. 456 с.

116. Рузавин Г.И. Методология научного познания: Учеб. пособие для вузов. Текст. / Рузавин Г.И.; М.: ЮНИТА-ДАНА, 2005. 287 с.

117. Самбурова З.В. Учет при реорганизации общества в форме выделения Текст. // Самбурова З.В., Солоненко А.А.; Бухгатерский учет, №5, 2009 г., с.70-74.

118. Самбурова З.В. Составление разделительного баланса при реорганизации в форме выделения Текст. // Самбурова З.В.; TERRA ECONOMICUS Ростов, 2009 г., №7, Т.3,с.151-157.

119. Сапожникова Н.Г. Развитие методологии и практики корпоративного учета и отчетности: дисс. на соиск. уч. степени доктора экон.наук, спец. 08.00.12. Текст. / Сапожникова Н.Г.; Воронеж :2009. с. 420.

120. Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики Текст. // Соколов А.А.; Экономический анализ. Теория и практика, 2007, № 11. С.21-30

121. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета: Учебн.пособие для вузов Текст. / Соколов Я.В.; М.: Финансы и статистика, 2000. 638 с.

122. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней: Учебн.пособие для вузов. Текст. / Соколов Я.В.; М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

123. Соловьева О.В. Понятие финансового учета и отчетности Текст. // Соловьева О.В.; вест.Моск.унив-та, сер.6, 2008 № 6, С.56-70

124. Соловьева О.В.; Развитие ходинговых отношений в промышленности Богарии (внутрикорпоративные аспекты). Автореф. дис. канд. экон. наук. Текст. / Соловьева О.В.; М., 2003. 240 с.

125. Современный экономический словарь Текст. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева; М.: Инфра М, , 2007. 470 с.

126. Солоненко А.А. Организация учета денежных средств и расчетных операций. Текст. / Солоненко А.А.; Р-на Дону, 2008. Ч 296 с

127. Солоненко А.А. Международные стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности Текст. // Солоненко А.А.; Вестник АГТУ, 2005 № 104(33)/2006 г., июль-август, С. 173-179

128. Солоненко А.А. МСФО и российское законодательство о признании зависимости сторон Текст. // Солоненко А.А.; Финансы, 2007 № 5, С.24-29

129. Современный экономический словарь Текст. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева М.: Инфра М, , 2007. - 455 с.

130. Суханов Е.А. Акционерные общества и другие юридические лица в новом гражданском законодательстве Текст. // Суханов Е.А.; Хозяйство и право.2007. N 1.-С.12-19

131. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Текст. / Ткач В.И., Ткач М.В.; М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

132. Управление организацией: Учебник Текст. / Под ред. А.Г.Поршнева, ЗЛ.Румянцевой, Н.А.Саломатина. М.: ИНФРА-М, 1999. 669 с;

133. Черемных О. Стратегическое управление ходингом: как организоватьего правильно? Текст. // Черемных О.; Босс. 2003. № 11 и др.

134. Эванс Фрэнк Ч., Бишоп Дэвид М. Оценка компаний при слияниях поглощениях: Создание стоимости в частных компаниях / Пер. с англ. Текст. / Эванс Фрэнк Ч., Бишоп Дэвид М.; М.: Альпина Паблишер, 2004.332 с.ч

135. Энциклопедический юридический словарь Текст. / М., 1999. 458 с.

136. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. Текст. / Энтони Р., Рис Дж.; М.: Финансы и статистика, 2001. Ч227 с.

137. Хаммер М. Реинжиниринг корпорации: манифест революции в бизнесе: пер. с англ. Текст. / Хаммер М.; М.: Манн, Иванов и Фербер, 2007. -286 с.

138. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгатерского учета. Текст. / Хаммер М.; М.: Бухгатерский учет, 2003. 192 с.

139. Хендриксен Э.С. Ванн Бреда М.В. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. Текст. / Под ред. Проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997,420 с.

140. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности Текст. // Хорин А.Н.; Бухгатерский учет, 2002, № 10, С.25-32

141. Хорин А.Н. Аудит корпоративной отчетности компаний Текст. // Хорин А.Н.; Аудиторские ведомости N 6, июнь 2007 г., С.34-40

142. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие. 2-е изд., испр. Текст. / Шеремет А.Д.; М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 420с.

143. Шиткина И. С. Виды ходингов Текст. // Шиткина И. С.; Хозяйство и право. 2005. - №4. - С. 26-36.

144. Широкова Г.В., Серова О.Ю Особенности формирования жизненных циклов российских компаний (эмпирический анализ) Текст. // Широкова

145. Г.В., Серова О.Ю.; Российский журнал менеджмента. Ч 2006. №3. - С. 326.

146. Шитулин В. Объединение предприятий; расчет синергии и гудвила Текст. // Шитулин В.; Управление компанией, 2001, № 6. -С.15-23

147. Федчук В. Определение участников ходинга в законодательстве Англии Текст. // Федчук В.; Хозяйство и право. 1998. N 10. С. 18-28

148. Яковенко Д.А, Бодров Ю.А. Корпоративный бухгатерский учет в ходинговых структурах Текст. // Яковенко Д. А, Бодров Ю.А.; Бухгатерский учет, 2003, № 16. С.43-47

149. Alexander D., Nobes С. Financial Accounting. An International Introduction. Pearson Education Limited, 2001.

150. Financial Accounting Fundamentals. CIMA Study System Foundation Level. CIMA, 2000.

151. Kirk R. Accounting Standards in Depth. 4-th ed., CIMA Publishing, 2002.

152. Keith Gile. How Sexy Reporting has Become. 2005

153. Michael Porter, лFrom Competitive Advantage to Corporate Strategy,Harvard Business Review, May June 1987, 43-59;

154. Ecomomisch-StatistischeBerichten.il March 1988.152. www.iasb.org

Похожие диссертации

• Процессный подход к управлению предпринимательскими структурами
• Учетно-аналитическая система при процедурах банкротства
• Методическое обеспечение стратегического учета и аудита собственности коммерческих организаций при реорганизационных процедурах
• Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности
• Развитие методики учета реорганизационных процедур в сельскохозяйственных организациях