Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-аналитическое обеспечение эколого-оринтированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Сергеева, Евгения Александровна
Место защиты	Ставрополь
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение эколого-оринтированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий"

На правах рукописи

3485577

СЕРГЕЕВА ЕВГЕНИЯ АЛЕКСАНДРОВНА

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОЛОГО-ОРИНТИРОВАННОГО УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- з ЛЕК 2009

Ставрополь, 2009

003485577

Работа выпонена на кафедре бухгатерский учет, анализ и аудит Ставропольского государственного университета

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ: доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ: доктор экономических наук, профессор

Кольвах Олег Иванович

ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: Воронежский государственный

аграрный университет

Защита состоится 22 декабря 2009 г. в 9-00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, д. 2 (корпус С), ауд. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, д. 2, с авторефератом - на Интернет-сайте www.ncstu.ru

Автореферат разослан 20 ноября 2009 г.

кандидат экономических наук Чепракова Татьяна Николаевна

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Для высокоэффективного устойчивого развития перерабатывающей отрасли сельского хозяйства необходим учет экологических требований и их сочетание со структурой производства.

Важным в этом отношении является адаптация схем устойчивого развития к конкретным региональным особенностям с учетом характера мировых и российских тенденций и ожидаемых изменений в общественной жизни, технологических укладах, экономике и политике; природно-климатических условий территории; жизненных стандартов, технологического, интелектуального и общественного потенциала населения, ресурсных возможностей. Без решения этих вопросов деятельность перерабатывающих отраслей будет носить малоэффективный характер.

В последние годы чрезмерная эксплуатация природы в экономических целях достигла своего предела. Эксплуатация природных ресурсов в интересах промежуточного эффекта дожна уступить место догосрочной концепции сохранения биосферы, как для потребностей общества, так и для нужд самой природы. Последнее дожно быть принято во внимание при формировании комплексной системы экологического и экономического учета.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что исследование учетно-аналитических аспектов эколого-ориентированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий является актуальной проблемой в современной системе национального счетоводства и бухгатерского учета Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в формирование и развитие теории и методологии бухгатерского учета внесли отечественные и зарубежные ученые: Е.А. Аксенова, X. Андерсен.,

A. Апчерт, H.A. Бреславцева, C.B. Вадайцев, К. Друри, Д.А. Ендовецкий,

B.Б. Евишкевич, О.И. Ковальх, Г.Е. Крохичева, Н.Т. Лабынцев, М.Р. Мэтьюнс, Г. Мюлер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, И.А. Маслова, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет и другие.

Становлению и развитию экологического учета, анализа и аудита способствовали такие экономисты, как И.Л. Абакина, А.И. Белоусов, А. Думнов, В.И. Кобасин, Н.Т. Лабынцев, К.С. Саенко, Г.П. Серов и др.

Формированию и применению производных балансовых отчетов в аналитической работе предприятий посвящены работы И.Н. Богатой, H.A. Бреславцевой, C.B. Бугаковой, Б. Коласа, Г.Е. Крохичевой, Г.В. Михайловой, Ж. Ришара, В.И. Ткача и др.

Вопросам исследования природопользования в современной экономической литературе уделялось много внимания. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, следует отметить таких ученых, как: Т.А. Акимова, Э.А. Арустамов, С.М. Вишнякова,

A.B. Мочанов, А.Д. Потапов, В.Ф. Протасов, О. Семенова, В.П. Трофимова, Т.А. Хоружия, А.Г. Шмаль и др. Представляют научный и практический интерес работы зарубежных авторов, таких как Норт Клаус, Н.Ф. Реймерс, Дейвид Филипс.

Однако в работах этих и других авторов недостаточно внимания уделено организации учетного и аналитического обеспечения эколого-ориентированного устойчивого развития предприятий различных отраслей экономики, в частности в мясоперерабатывающей отрасли АПК.

Актуальность исследуемого вопроса, его недостаточная теоретическая разработанность, особая значимость в решении практических задач по сохранению природно-ресурсного потенциала регионов страны и повышению эффективности бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и разработке организационно-методических основ эколого-экономического учета средозащитной деятельности на мясоперерабатывающих предприятиях для формирования стратегии их устойчивого развития.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующего комплекса задач:

изучение теоретических аспектов эколого-ориентированного устойчивого развития хозяйствующих субъектов в системе учетно-аналитических процедур;

- разработка учетно-аналитического инструментария мониторинга финансовой устойчивости перерабатывающих предприятий;

- разработка рекомендаций по организации эколого-экономического учета средозащитной деятельности хозяйствующих субъектов;

- исследование современных подходов к формированию экологической и ресурсной отчетности хозяйствующих субъектов на основе анализа российской и зарубежной практики Евросоюза и США;

- уточнение видов затрат, связанных со средозащитной деятельностью мясоперерабатывающего предприятия, и выработка рекомендаций по организации их учета и калькулированию себестоимости данного вида деятельности;

- разработка рекомендаций по интеграции элементов финансовой бухгатерской отчетности мясоперерабатывающих предприятий в системе национальных счетов;

- обоснование методического подхода к формированию производного баланса для принятия эколого-ориентированных стратегических решений.

Предметом исследования является организационно-методическое обеспечение эколого-экономического учета средозащитной деятельности на предприятиях в рамках формирования стратегий их устойчивого развития.

Объектом исследования является средозащитная деятельность как фактор эколого-ориентированного устойчивого развития

мясоперерабатывающих предприятий Ставропольского края.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, исследование проведено в рамках пункта 1.8 - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, сфер и отраслей, пункта 1.10 -Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых в области теории бухгатерского учета, эколого-экономического учета средозащитной деятельности предприятий, а также работы по реформированию учетного процесса, развитию международной учетной практики.

Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, основана на изучении предмета исследования с использованием таких общенаучных методов, как анализ и синтез, индукция и дедукция, группировка, моделирование, обследование, сравнение, систематизация теоретического и практического материала, анкетирование и другие.

Информационно-эмпирическую базу диссертационного

исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ; монографические исследования отечественных и зарубежных экономистов; материалы научно-практических конференций; справочные документы, материалы сети Интернет; данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю; статистической и бухгатерской отчетности мясоперерабатывающих предприятий Ставропольского края; результаты выборочных статистических обследований перерабатывающих предприятий, выпоненных автором.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических положений эколого-экономического учета средозащитной деятельности на мясоперерабатывающих предприятиях для формирования информационно-аналитического обеспечения выработки стратегий их устойчивого развития.

Наиболее существенные результаты исследования, составляющие его научную новизну, заключаются в следующем:

- уточнена учетно-аналитическая концепция эколого-ориентированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий и выпонено ее позиционирование в системе национального счетоводства, что позволило обосновать необходимость организации эколого-экономического учета, раскрывающего взаимосвязь между природной средой и хозяйственной деятельностью мясоперерабатывающих предприятий;

- разработана и апробирована учетно-аналитическая модель мониторинга финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, представленная видами мониторинга (внешний, внутренний, прогнозный и контрольный), системой показателей и соответствующим инструментарием. Использование авторской модели позволит обеспечить руководство релевантной информацией для выработки эколого-ориентированной стратегии устойчивого развития предприятия;

- выработан комплекс организационно-методических рекомендаций по формированию эколого-экономического учета средозащитной деятельности мясоперерабатывающего предприятия, включающий набор основных функций природных активов и характеристик антропогенных активов; альтернативные варианты оценки отрицательного воздействия производства на окружающую среду; структурные элементы системы эхолого-экономического учета хозяйствующего субъекта; методические подходы к оценке взаимодействия между природной средой и экономикой; функциональную систему эколого-экономических показателей;

- предложена функциональная система эколого-ориентированных показателей предприятия, базирующаяся на анализе и обобщении современных подходов к формированию экологической и ресурсной отчетности хозяйствующих субъектов;

- определены и выделены виды затрат, связанные со средозащитной деятельностью предприятий; даны рекомендации по отражению их в системе экологического учета, а также разработана система калькулирования природоохранных мероприятий хозяйствующих субъектов, что позволит повысить результативность анализа процессов природовосстановления отдельных компонентов окружающей среды;

- разработаны рекомендации по интеграции элементов бухгатерской отчетности мясоперерабатывающих предприятий в систему национальных счетов, что позволит адекватно отражать в системе учета комплексный критерий эколого-ориентированного устойчивого развития хозяйствующих субъектов, в качестве которого принята норма накопления, рассчитанная по сумме капиталов трех видов: произведенного, природного и человеческого;

- предложен расчетно-аналитический подход к формированию стратегического производного баланса с целью повышения качества информативности процесса принятия эколого-ориентированных стратегических решений.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выпоненные автором обобщения, разработанные методы и модели адекватны современным реалиям и направлены на развитие эколого-экономического учета средозащитной деятельности хозяйствующих субъектов и, в частности, мясоперерабатывающих предприятий. Полученные результаты позволяют повысить эффективность управленческих решений, направленных на рациональное сочетание имеющихся ресурсов во времени и пространстве, достижение стабильного и договременного прироста суммарного капитала: произведенного, природного и человеческого. Х Практическое применение

полученных результатов позволяет создать информационно-аналитическое обеспечение принятия и реализации эколого-ориентированных стратегий устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность мясоперерабатывающих предприятий Ставропольского края: ОАО мясоперерабатывающий комбинат Георгиевский г. Георгиевск (акт внедрения от 09.09 2009 г.), ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ филиал в г. Георгиевске г. Георгиевск (акт внедрения от 28.08 2009 г.).

Результаты исследования докладывались на международных, всероссийских, региональных, межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита (2007-2009 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 8,72 п.л. (в т.ч. авторских - 7,87 п.л.), из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав и заключения, включает 10 таблиц, 5 рисунков, 21 формулу, библиографический список, состоящий из 136 наименований.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования. Раскрыта степень изученности проблемы, изложены научная новизна и практическая значимость рекомендаций и предложений, выносимых на защиту, их апробация и внедрение.

В первой главе Учетно-аналитические аспекты эколого-ориентированного устойчивого развития предприятий раскрыта сущность учетно-аналитической концепции эколого-ориентированного устойчивого развития предприятий; обоснована необходимость организации эколого-экономического учета на мясоперерабатывающих предприятиях; исследованы особенности учетно-аналитического обеспечения отдельных видов мониторинга и предложена учетно-аналитическая модель мониторинга финансовой устойчивости развития хозяйствующих субъектов; рассмотрены императивы экологизации устойчивого развития предприятий.

Во второй главе Организационно-методические основы эколого-экономического учета средозащитной деятельности предприятий проведен анализ теоретико-методических подходов к финансово-учетному мониторингу развития предприятий, разработаны рекомендации по организации эколого-экономического учета средозащитной деятельности хозяйствующих субъектов, предложена функциональная система эколого-ориентированных показателей предприятия, проанализированы современные подходы к формированию экологической и ресурсной отчетности хозяйствующих субъектов.

В третьей главе Оптимизация учета и анализа эколого-ориентированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий на основе применения инструментов бухгатерского инжиниринга выделены виды затрат,, связанные со средозащитной деятельностью предприятий, даны рекомендации по отражению их в системе экологического учета предприятия; рассмотрена возможность применения производных балансовых отчетов при принятии стратегических решений на мясоперерабатывающих предприятиях; проанализированы особенности стратегических учетных процедур интегрированных критериев устойчивости; предложен порядок определения нормы накопления трех видов капитала в условиях эколого-ориентированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий.

В заключении диссертационного исследования изложены основные положения проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Анализ моделей устойчивого экономического развития показал, что их практическая реализация на мясоперерабатывающих предприятиях во многом зависит от состояния учетно-аналитического обеспечения, так как именно здесь формируется исходный потенциал рационального природопользования при большей степени внешних экстерналий и эффектов.

Автором выявлены особенности построения эколого-ориентированной концепции устойчивого развития предприятий в системе учетных координат:

- при использовании принципов экологизации производственно-хозяйственной деятельности устойчивое развитие будет сводиться к увеличению удельного веса национального имущества, а значит дожно трансформироваться в модели экономического роста при выборе в качестве концептуальной основы сохранения биосферы и локальных экосистем.

- необходимо понимание устойчивости как процесса циклического развития, образующего в течение определенного промежутка времени законченный круг экономического развития со всеми вытекающими стадиями прогресса и регресса.

Экологический учет является составной частью информационной системы предприятия, касающийся экологических аспектов его деятельности в целом. Это фактически означает, что экологический учет включает в себя элементы оперативного, статистического и собственно бухгатерского учета. Но бухгатерский экологический учет ограничивается данными, которые необходимы для управления ресурсной базой деятельности организации, т.е., главным образом учетом затрат и результатов. Вопросы, связанные со средозащитными аспектами производства, снабжения, сбыта экологически чистой продукции, оценка эффективности управленческих решений по природоохранным инвестициям, остаются в этом случае за пределами бухгатерского экологического учета. Вместе с тем, периодически могут

возникать проблемы, связанные с учетно-аналитической интерпретацией экологических процессов и их адаптацией к практике управления и хозяйствования на микроэкономическом уровне.

В настоящее время экономический учет ведется в сфере счетов природных ресурсов. Они являются допонением к материальным, где дается характеристика природных ресурсов в рамках экономических процессов.

Следовательно, для разработки системы эколого-экономического учета очень важной представляется увязка этих счетов со стоимостными данными национальных счетов. Кроме этого, счета природных ресурсов дожны быть увязаны с системой экономической статистики. На этой основе автор предлагает осуществлять оценку текущего природопользования и учет средозащитной деятельности, что создаст возможность выбора оптимального затратного механизма в бухгатерском экологическом учете, являющемся составной частью эколого-экономического учета.

Таким образом, под эколого-экономическим учетом автор понимает структурно-логическое описание взаимодействий между окружающей средой и экономикой в системе учетных показателей, основным преимуществом которого является охват как национальных счетов, содержащих информацию о хозяйственной деятельности, так и счетов природоохранного характера, отражающих физико-стоимостные потоки в этой сфере.

Главным компонентом общей устойчивости хозяйствующего субъекта, обеспечивающим сбалансированность, является финансовая устойчивость. Управление финансовой устойчивостью предприятия строится на использовании данных бухгатерского баланса и ориентировано при этом на предотвращение кризисных явлений. Выработка и принятие управленческих решений о предотвращении возможных кризисных явлений базируется на элементах мониторинга финансового состояния предприятия. Разработанная в диссертации учетно-аналитическая модель мониторинга финансовой устойчивости предприятия представлена видами мониторинга, системой показателей и соответствующим инструментарием предприятия (табл.1).

При идентификации наиболее эффективных и релятивных инструментов мониторинга финансовой устойчивости автором учтены шесть определяющих положений: система используемых показателей для организации мониторинга устойчивого развития; оценки, используемые при определении стоимости предприятия (балансовая, рыночная, справедливая, залоговая, ликвидационная); механизмы, используемые для управления резервной системой предприятия; агоритм организации мониторинга устойчивого развития; периодичность получения информации; принимаемые решения по результатам проведения мониторинга.

В качестве инструментов мониторинга финансовой устойчивости предприятия автором предлагается использовать три системы показателей. Первая система показателей основана на использовании чистых активов и чистых пассивов в рыночной, справедливой и залоговой оценках (мониторинговый и ситуационный производные балансовые отчеты). Вторая система показателей базируется на 12-45 индивидуальных коэффициентах.

8 а а з а 8 3 3 3 -4

8 г я к

Качество информации, микроэкономическая ориентация, временные интерпретации

Принципы мониторинга финансового состояния

Строится на основе использования показателей внутренней и внешней отчетности и данных мониторингового, фрактального, сетевого, стратегического и других производных балансовых отчетов

Учетно- аналитическое обеспечение мониторинговых, процессов

В балансовой к рыночной оценке

В балансовой и рыночной оценке

Обязательства

В балансовой и рыночной оценке

Капитал

На основе использования принципа гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в рыночной оценке

Рыночная стоимость

Гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств в справедливой оценке

Справедливая стоимость

Гипотетическая реализация активов и удовлетворения обязательств в залоговой оцейке

Залоговая стоимость

В оценке по рыночной и справедливой стоимости

Забалансовое финансирование

Простота расчетов

Оперативный

Управленческий учет

Результативный

Стратегический

Тактические решения

Финансовый

Оперативные решения

Управленческий учет

Стратегические решения

Стратегический

Третья система показателей основана на использовании обобщающих коэффициентов.

Необходимость уточнения экологоориентированной стоимости предприятий и отражения ее в системе учетных координат, совершенствование структуры отчетности по эколого-экономическим показателям, возможности использования в экономико-экологическом анализе внеучетных источников информации являются объективными предпосыками развития и внедрения эколого-экономического учета на практике.

При изучении эволюции теоретико-методических подходов к финансово-учетному мониторингу устойчивого экономического развития предприятий была выявлена необходимость его совершенствования в части разработки методики комплексного эколого-экономического анализа.

Методика комплексного эколого-экономического анализа включает оптимальное соответствие теории метода с системой определенных способов, приемов и операций, направленных на раскрытие всей совокупности связей и взаимозависимостей, касающихся процессов природопользования хозяйствующих резидентов. Использование термина резидент, по мнению автора, является оправданным, поскольку подчеркивает связь экологического анализа с иерархической лестницей хозяйственной деятельности, а также элементами национального счетоводства и статистики.

Основой эколого-экономического анализа являются эколого-экономические взаимосвязи в той части, в которой они ориентированы на экономическое производство и использование продуктов, поэтому на начальном этапе следует использовать показатели типа затраты-выход и натуральные показатели природных активов.

Последние, в свою очередь, обеспечивают поноценную прямую и обратную связь с совокупностью факторов внешней среды, основу которой как раз и составляют экологическая среда и, в том числе, ее социально-экономическая составляющая, которая во многом и предопределила необходимость формирования эколого-экономического анализа.

В основе методики комплексного эколого-экономического анализа лежит совокупность принципов: научность, системность и действенность (существенность).

Одной из важнейших черт эколого-экономического аналитического инструментария является гибкое использование уже действующего инструментария применительно к особенностям процесса природопользования на различных уровнях.

Измерение воздействия, оказываемого на природные балансы производственной деятельностью является одной из главных задач эколого-экономического учета. Активы природной среды, в той или иной мере затрачиваемые хозяйственной деятельностью, можно принять или представить за природный актив или природный капитал.

Потребление природных активов может приводить к их частичному или поному истощению (в количественном выражении), или не вызывает изменений в количественных параметрах природной среды, воздействуя на ее качество. В первом случае количественные, потоки из природной среды в народное хозяйство рассматриваются как природные товары.

В другом же случае использование природных активов можно определить как потоки экологических услуг из окружающей среды в экономику. Следовательно, использование экологических товаров может приводить к истощению природных ресурсов, а использование экологических услуг приводит к их деградации (качественному ухудшению).

В результате исследования были выделены основные функции природных активов и характеристика антропогенных активов (функции разложения отходов, потоки питательных веществ, сырье для экономического производства и энергосистем, продукты питания для человека и животных, сырье для одежды, древесина, вода для типовых целей, технологических целей и мелиорации).

Соответственно для оценки поного фактического истощения окружающей природы возможно использование двух постулатов:

- концепции устойчивости для оценки природных активов. В этом случае их можно выразить через сумму компенсационных издержек;

- концепция потребления основного капитала антропогенных активов для оценки использования непроизводственных природных активов в процессе хозяйственной деятельности.

Основным преимуществом эколого-экономического учета, по мнению автора, является то, что он охватывает как национальные счета, содержащие информацию о хозяйственной деятельности, так и счета природоохранного характера, отражающие физико-стоимостные потоки в этой сфере. Однако такая интеграция не может быть реализована в ноном объеме, поскольку отсутствует поноценная информация об эколого-экономических процессах.

Отсюда, одной из целей эколого-экономического учета и анализа является формирование базы для принятия управленческих решений по устойчивому развитию эколого-экономических систем.

В основе межотраслевой региональной модели эколого-экономического учета дожны лежать стоимостные данные, ориентированные на систему национальных счетов.

Различные компоненты этой модели представлены в диссертации в виде матриц, которые могут быть дезагрегированы как по строкам, так и по стобцам.

При больших территориях региона целесообразно скорректировать данные национальных счетов, чтобы обеспечить их сопоставимость с экологическими показателями, относящимися к географической территории. Имеющиеся же данные могут быть использованы лишь для прямого влияния экономической деятельности хозяйствующего субъекта на природную среду региона.

Указанные выше ограничения предполагают использование системы показателей чистого или валового внутреннего продукта, производимых хозяйственными единицами на определенной территории. Поэтому для организации экологического учета на мясоперерабатывающих предприятиях автор предложил ввести систему функциональных эколого-ориентированных показателей, в результате этого возможна оценка прямого экологического воздействия производственной деятельности в конкретном регионе. Это позволит вести регулярную корректировку нерациональных форм природопользования, уменьшить отрицательное воздействие производственной деятельности на другие территории и даже учитывать последствия прошлых лет.

При построении системы эколого-экономических показателей необходимо иметь в виду, что она может быть построена по двум принципам: а) по функциональному; б) структурно-логическому.

Основанием функциональной эколого-ориентированной системы показателей являются блок показателей исходных условий развертывания воспроизводственного процесса с учетом требований устойчивого экономического развития.

Другим крупным блоком системы показателей является блок показателей, характеризующих эффективность природоохранных мероприятий, а также величину текущих и капитальных затрат, которые также находят свое отражение в отчетных формах перерабатывающего предприятия.

Для организации учета средозащитной деятельности на предприятии необходимо выделение средозащитных издержек в отдельную статью на основе допонительной функциональной классификации расходов и затрат.

По мнению автора, природоохранные издержки, являющиеся результатом хозяйственной деятельности, состоят как из фактических затрат, являющихся частью национальных счетов, так и условно исчисляемых, учитываемых как допонительные статьи расходов. Соответственно учет экологических издержек, связанных с ухудшением природных ресурсов в результате использования земли и сбросов отходов целесообразно проводить в два этапа.

Отражение данных затрат на счетах бухгатерского учета на мясоперерабатывающих предприятиях в диссертации предлагается осуществлять с использованием счетов бухгатерского учета, характеризующих использование труда, использование материальных ресурсов, получение вторичного сырья при утилизации отходов, стоимость возвратных отходов с выделением для определения себестоимости природоохранных мероприятий, как объекта калькулирования отдельного затратного счета (23, 25, 26, 29), с последующим отнесением их на счет Основное производство (табл. 2).

Токсичные отходы являющиеся частью безвозвратных и являются носителями загрязнения окружающей природной среды, вызывают

необходимость осуществления экологических платежей, а в ряде случаев и специальных штрафных санкций.

Таблица 2 - Виды затрат, связанные со средозащитной деятельностью _мясоперерабатывающих предприятий АПК_

Виды затрат Характеристика

1. Затраты связанные с использованием природного сырья плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за водные ресурсы, забираемые из водохозяйственных систем

2. Затраты ненакопительного характера связанные с совершенствованием средозащитных параметров в части технологических процессов и организации производства, а также затраты связанные с повышением экологической чистоты получаемой продукции если связано с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ то издержки возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации

3. Издержки связанные с обслуживанием природоохранного процесса обеспечение его материальными ресурсами, приспособлениями, инструментами и другими средствами труда

4. Расходы на проведение всех видов ремонтов средозащитного оборудования Материалы, заработная плата

5. Затраты связанные с управлением процессами природопользования Заработная плата менеджеров

б. Подготовка и переподготовка кадров занятых природоохранной деятельностью на предприятие Услуги сторонних организаций

7. Отчисления в единый социальный фонд Пенсионный, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования

8. Амортизация основных средств и нематериальных активов природоохранного характера Начисление амортизации ежемесячно

9. Плата за аренду и лизинговые платежи за объекты средозащитного характера Отражение кредиторской задоженности

10. Затраты по сбыту продукции с улучшенными экологическими параметрами в том числе расходы на рекламу

11. Уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет и другие обязательные платежи платежи, включаемые в издержки при производстве экологически более чистой продукции

12. Прочие затраты

13. Непроизводительные расходы имеющие отношение к средозащитной деятельности

Учет в последнем случае предлагается осуществлять в рамках счета 08 Вложения во внеоборотные активы (субсчет 08/1 - Приобретение земельных участков, 08/2 - Приобретение объектов природопользования).

Учет расчетов по экономическим платежам целесообразно вести на счете 68 Расчеты с бюджетом по плате за загрязнения.

Таким образом, построенный учет компенсационных издержек в эколого-экономическом учете позволит с учетом экстернализации внутренней деятельности определить экономическую значимость природоохранной деятельности и идентифицировать затраты по природоохране, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции мясоперерабатывающих предприятий.

В ходе диссертационного исследованияавтором в качестве своеобразного ориентира устойчивого развития предприятия выбрана действительная норма накопления, предполагающая отношения суммарного прироста трех видов капитала: произведенного, природного, человеческого к

валовому внутреннему продукту: ВВП = Выпуск - Промежуточные потребления + Чистые налоги - Субсидии на продукты и импорт.

Йоказатели результатов деятельности экономики на региональном и макроэкономическом уровне в принципе находят свое отражение и на уровне хозяйствующих резидентов.

Практическая реализация интеграции элементов финансовой бухгатерской отчетности в систему национальных счетов предполагает уточнение ряда показателей отражаемых в классических бухгатерских отчетах, в частности выручки - брутто от реализации продукции, средств в расчетах.

Для реализации данного положения нужно воспользоваться преобразованными бухгатерскими показателями из стандартных отчетов.

Указанная группа расчетов представлена в таблице 3. Таблица 3 - Интеграция данных бухгатерской отчетности в системе региональных национальных счетов предприятия МПК ОАО ДЮК

Наименование показателя годы Изменение (+,-)

2006 2007 2008 2007 от 2006 2008 от 2007

1 2 3 4 5 6

1. Выручка (брутто) от продажи продукции (товаров, работ и услуг) 678694 950107 1162068 +271413 +211961

2. Нетго-выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг 607740 863801 1059871 +256061 +196070

В том числе от продажи:

2.1 товары 398901 610690 762910 +211789 +152220

2.2 транспортные услуги 139996 168767 197974 +28770,6 +29207,6

2.3 эксплуатация зданий 68843 84344,3 98987,1 + 15501,3 + 14642,8

3. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг 560000 672000 772800 +112000 +100800

В том числе проданных:

3.1 товары 392000 470400 540960 +78400 +70560

3.2 транспортные услуги 112000 134400 154560 +22400 +20160

3.3 эксплуатация зданий 56000 67200 77280 +11200 +10080

4 Валовая прибыль 47740 191801 287071 +144061 +95270

5 Расходы на продажу 2563 3118,7 3690,1 +555,7 +571,4

6 Административно - управленческие расходы 5555 8851,5 9769,2 +3296,5 +917,7

7 Финансовый результат от продаж 39622 179831 273612 +140209 +93780,9

8 Полученные проценты 1856 1958,8 3310,7 + 102,8 + 1351,9

9 Уплаченные проценты 2100 2390 3423 +290 + 1033

10 Доходы по не основной деятельности 67538 81045,6 93202,4 + 13507,6 + 12156,8

11 Расходы по не основной деятельности 93176 155362 181168 +62185,8 +25806

12 Финансовый результат до налогообложения 13740 105083 185534 +91343,4 +80450,6

13 Налог на прибыль 7444,88 23308,3 30324 + 15863,4 +7015,7

14 Чистый финансовый результат 6295,12 81775,1 155210 +75480 +73434,9

15 Налоги на добавленную стоимость 70954 86306,3 102197 + 15352,3 + 15890,8

Промежуточное потребление (ПП) включает в себя (со знаком плюс) себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческие

знаком минус оплата труда наемных работников и амортизация основных средств. Величина промежуточного потребления по данным МПК ОАО ДЮК дожна составлять в 2006г. 675430,8 тыс. руб., в 2007г. 810807,2 тыс. руб., в 2008г. 933251,4 тыс. руб. (табл. 3).

Приращение или уменьшение природного актива может быть по ряду компонентов получено лишь расчетным путем с использованием элементов регионального счетоводства. Основной смысл здесь сводится к тому, что уменьшая объем выхода загрязняющих веществ каждое предприятие несет значительные затраты, не всегда продуктивные с позиции конкретного хозяйствующего резидента, но с позиций мезо- и макроэкономики общество приобретает ряд ценностных приоритетов, касающихся качества жизни в целом. Именно по этому крайне важно на региональном уровне определять величину потенциального и фактического эколого-экономического и социального ущерба.

На исследуемом предприятии МПК ОАО ДЮК наблюдалась задействование трех видов ресурсов: земельных, водных и воздушных.

Основываясь на расчетах по их использованию были выяснены размеры уменьшения и увеличения природных ресурсов, поскольку агрегатная формула оценки устойчивого развития предприятия предполагает количественную интерпретацию динамики изменения -го природного ресурса.

Непосредственно исчисление изменений природного актива в части водных ресурсов рассчитывается по формуле:

где - изменение объема потребления водных ресурсов;

Г,, ГД - удельный расход воды на 1000 рублей продукции;

<2Х, - объем выпуска продукции в натуральном выражении по -тому виду продукции.

Подставляя в формулу (1) исчисленные по данным бухгатерского учета показатели изменения объема трех видов капитала, была найдена действующая норма накопления:

"'г00'~ 989,87мч.руб. '

Полученная процентная ставка по 2008 году может сравниваться с любым прошлым периодом данного предприятия, или других аналогичных предприятий страны, региона. Это позволяет сделать комплексный вывод о состоянии и тенденциях развития эколого-ориентированной устойчивости хозяйствующих резидентов.

Перспективные задачи, связанные с разработкой и уточнением учетного инструментария экологического характера кеобходимо рассмотреть через призму стратегического учета, и прежде всего, через совокупность индикаторов, оказывающих влияние на стоимость мясоперерабатывающих предприятий, как показано на рис. 2.

Уменьшение вводимых факторов в производство

Рост цеп и снижение конкурентоспособности

Затраты, связанные со средоэагцитной деятельностью

Рост нежелательных отходов и платы за их использование

Увеличение условных обязательств и рисков

Рисунок 2 - Совокупность индикаторов экологического характера в системе стратегической оценки стоимости мясоперерабатывающего предприятия

Одним из важнейших качеств устойчивости на микроэкономическом уровне является ее способность в той или иной степени противостоять внешним отрицательным последствиям финансово-экономического, экологического и социального характера. Для учета этих факторов в системе учетных координат предлагается использовать стратегический производный балансовый отчет.

Стратегический производный балансовый отчет позволяет количественно отразить, а в ряде случаев и скорректировать стратегию предприятия путем постановки на учет реальных или предполагаемых внешних факторов, их влияния на изменение стоимости предприятия, а также выявления факторов обусловивших эти изменения. Более того, формирование стратегических производных балансов дает возможность разработать сценарии развития ситуации. Именно изучение влияния сценариев на стратегию позволяет оценить эколого-ориентированную финансовую устойчивость предприятий.

В диссертационной работе предложен расчетно-аналитический подход к формированию стратегического производного баланса. Процесс составления стратегического производного баланса предприятия, по мнению автора, дожен состоять из следующих этапов.

I этап: приведение бухгатерского баланса как исходного массива информации.

[I этап: проведение корректировок на основе возможных, а главное эффективных аудиторских проверок.

III этап: осуществляется оценка чистых активов в балансовой оценке.

Увеличение оборота на основе средозащитных мероприятий

Допонительная выручка по средством повторного использования ресурсов

Снижение нежелательных побочных ПРОДУКТОВ

Реализация квот на выборы (сборы) вредных веществ

Увеличение величины гудвила

Индикаторы, Индикаторы,

стимулиру- уменьшаю-

ющие рост щие рост

стоимости стоимости

предприятия предприятия

Снижение платежей за загрязнение окружающей среды

IV этап: ведется корректировка по результатам внешнего и внутреннего аудита.

V этап: рассчитываются скорректированные чистые активы.

VI этап: ставятся на учет внешние факторы - посредством стратегических бухгатерских записей.

VII этап: формируется стратегический баланс.

VIII этап: исчисляются чистые активы описывающие стратегическую ситуацию.

IX этап: производятся гипотетические бухгатерские записи условной реализации активов и удовлетворение обязательств в справедливой оценке.

X этап: составляется стратегический производный баланс, позволяющий определить стратегический производный баланс.

Процесс составления стратегического производного балансового отчета был апробирован на 8 мясоперерабатывающих предприятиях. По данным бухгатерского учета МПК ДЮК было учтено влияние внешних факторов: финансовые вложения в модернизацию воспроизводственного цикла; комплекс природоохранных мероприятий по двум направлениям: строительство водоочистных фильтров для очистки выбросов попадающих в атмосферу; развитие человеческого капитала; возможные снижения налога на добавленную стоимость с 18 до 10 %, сокращение ряда местных налогов.

По данным стратегического баланса в результате постановки на учет внешних факторов стратегические активы МПК ОАО ДЮК составили 784019 тыс. руб., что привело к уменьшению собственности в размере 11130 тыс.руб.(784019 - 795149 тыс.руб.).

При определении влияния ценовой составляющей на собственность предприятия использованы гипотетические процессы условной реализации активов и удовлетворения обязательств: реализация оборотных активов; реализация внеоборотных активов; удовлетворение краткосрочных обязательств; удовлетворение догосрочных обязательств.

Используя составленный стратегический баланс для данного предприятия выпонена оценка параметров собственности, связанных с возможной реализацией выбранной стратегии, а именно - бухгатерские чистые активы составляют 795149 тыс. руб.; стратегически чистые активы -784019; и стратегически чистые пассивы - 766203 тыс. руб.

На основе информации стратегических производных баланса получены ряд прогнозных аналитических выкладок и на их базе приняты необходимые стратегические управленческие решения.

В результате реализации выбранной предприятием МПК ОАО ДЮК стратегии потеря собственности составила 28946 тыс.руб. (746203 - 795149 тыс.руб.) или 3,64% от первоначальной стоимости. Последнее обусловлено воздействием прогнозируемых внешних факторов - 1130 тыс.руб. или 1,4%, а также отклонения справедливой стоимости активов и обязательств от балансовой стоимости (ценовая составляющая) - 17816 тыс.руб. или 2,24%.

Использование авторского учетно-аналитического подхода к формированию стратегических производных балансов, дает возможность,

опираясь на имеющиеся бухгатерские данные и предполагаемые изменения внешних факторов учесть их влияние на размер собственности и определить возможные результаты реализации избранной предприятием стратегии.

В процессе исследования сформулированы следующие основные выводы:

1. В современных рыночных условиях перерабатывающим отраслям АПК необходима оптимальная концепция устойчивого развития, ориентированная на учетную оценку ресурсных возможностей и лимитов эксплуатации природных ресурсов.

2. Учет средозащитной деятельности на мясоперерабатывающих предприятиях АПК позволит отражать в системе эколого-экономического учета затраты по использованию окружающей среды, рассматриваемая как часть издержек. При этом необходимо расширить и уточнить виды затрат, связанные со средозащитной деятельностью, их отражение в системе учета и калькулирования, что даст возможность измерения воздействия производственной деятельности на природные балансы.

3. В качестве ориентира устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий в настоящее время целесообразно использовать действительную норму накопления, предполагающую отношение суммарного прироста трех видов капитала (произведенного, природного, человеческого) к валовому внутреннему продукту, что допускает возможность построения финансовой отчетности предприятий с учетом требований национального счетоводства.

С целью совершенствования организационно-методических положений эколого-экономического учета средозащитной деятельности мясоперерабатывающим предприятиям рекомендуется:

1. Применять комплекс организационно-методических рекомендаций по формированию эколого-экономического учета средозащитной деятельности предприятия.

2. Использовать функциональную систему эколого-ориентированкых показателей, характеризующих исходные условия развертывания воспроизводственного процесса с учетом требований устойчивого экономического развития.

3. Для учета средозащитной деятельности использовать уточненные виды затрат, их учет и калькулирование природоохранных мероприятий хозяйствующих субъектов, выраженные через сумму компенсационных издержек.

4. Внедрять авторский расчетно-аналитический подход к формированию стратегического производного баланса, позволяющего отражать влияние реальных или предполагаемых внешних факторов на стоимость предприятия с использованием нормы накопления суммарного капитала: произведенного, природного и человеческого.

Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, утвержденных ВАК РФ:

1. Сергеева, Е.А. Учетно-статистические аспекты оценки устойчивого развития хозяйствующих резидентов / А.И. Белоусов, Е.А. Сергеева // Вестник НГУ. Серия: Социально- экономические науки. Том 9, выпуск 1. -Новосибирск: НГУ, 2009 - с.37-41. - 0,5 п.л. (авторских - 0,25 пл.).

2. Сергеева, Е.А. Стратегические балансы в системе эколого-ориентированной отчетности / Е.А. Сергеева // Журнал Бухгатерский учет. №18.-М., 2009-с. 61-63.-0,3 п.л.

Монографии

3. Сергеева, Е.А. Бухгатерский экологический учет и анализ в системе информационного обеспечения устойчивого развития предприятий / Е.А. Сергеева / Монография. - Ставрополь: СГУ, 2007. - 104 с. - 6,05 п.л.

Научные статьи, опубликованные в других изданиях

4. Сергеева, Е.А. Особенности аналитической оценки нерациональных форм сельскохозяйственного природопользования / Е.А. Сергеева // Сборник научных статей по материалам Всероссийской научно - практической конференции Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона. - Ставрополь: СтГАУ, 2008. - с. 35-36.-0,17 п.л.

5. Сергеем, Е.А. К вопросу о сущности системного эколого-экономического учета / Е.А. Сергеева // Материалы Международной научно-практической конференции Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики. - Астрахань: Издательство АГТУ, 2009. - с.74-77.-0,4 п.л.

6. Сергеева, Е.А. Показатели эколого-экономических процессов в системе учетно - статистических координат/ Е.А. Сергеева // Материалы II Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций, - Воронеж: Воронежский государственный университет, 2009. - с.220-222. - 0,2 п,л.

7. Сергеева, Е.А, Эколого-учетные инструменты оценки природных активов / Е.А. Сергеева // Материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Современные проблемы бухгатерского учета, аудита, анализа и статистики. - Ростов-на-Дону: Ростовский государственный экономический университет РИНХ, 2009.-с.70-73,-0,2 п.л.

8. Сергеева, Е.А. Обеспечение финансовой устойчивости и удовлетворительной структуры баланса предприятия в контексте совершенствования механизма управления капиталом I И.Н. Ковалева, Э.Б. Саакова, Е.А. Сергеева // Международный сборник научных трудов Экономика России: XXI век. Выпуск 13. - Воронеж: Воронежский госпедуниверситет, 2009 - с.79-89. - 0,9 п.л. (авторских - 0,3 п.л.).

Печатается в авторской редакции

Подписано в печать 16.11.2009 Формат 60x84 1/16 Усл. печ. л. - 1,0 Уч,- изд. л. - 1,0 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №375 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сергеева, Евгения Александровна

Введение

Глава 1. Учетно-аналитические аспекты эколого-ориентированного

1.2. Учетно-аналитическая оценка финансовой устойчивости предприятия и 33 факторы неопределенности

1.3. Учетно-теоретические аспекты моделирования и мониторинга 45 устойчивости хозяйствующего субъекта

Глава 2. Организационно-методические основы эколого-экономического 59 учета хозяйственной деятельности предприятий

2.1. Финансово-учетный мониторинг устойчивого экономического развития 59 мясоперерабатывающих предприятий Ставропольского края

2.2. . Организация системного учета природопользования деятельности 70 мясоперерабатывающих предприятий

2.3. Эколого-ориентированные показатели в системе требований 88 национального счетоводства

Глава 3. Оптимизация учета и анализа эколого-ориентированного 99 устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий на основе применения инструментов бухгатерского инжиниринга

3.1. Учет региональных эколого-экономических процессов в оценке 99 устойчивости предприятий

3.2. Стратегические учетные процедуры в интегрированных критериях 120 устойчивости

3.3. Оптимизация инструментов бухгатерского инжиниринга в 130 аналитической оценке устойчивости

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение эколого-оринтированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий"

Актуальность темы исследования. Для высокоэффективного устойчивого развития перерабатывающей отрасли сельского хозяйства необходим учет экологических требований и их сочетание со структурой производства.

Важным в этом отношении является адаптация схем устойчивого развития к конкретным региональным особенностям с учетом характера мировых и российских тенденций и ожидаемых изменений в общественной жизни, технологических укладах, экономике и политике; природно-климатических условий территории; жизненных стандартов, технологического, интелектуального и общественного потенциала населения, ресурсных возможностей. Без решения этих вопросов деятельность перерабатывающих отраслей будет носить малоэффективный характер.

В последние годы чрезмерная эксплуатация природы в экономических целях достигла своего предела. Эксплуатация природных ресурсов в интересах промежуточного эффекта дожна уступить место догосрочной концепции сохранения биосферы, как для потребностей общества, так и для нужд самой природы. Последнее дожно быть принято во внимание при формировании комплексной системы экологического и экономического учета.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что исследование учетно-аналитических аспектов эколого-ориентированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий является актуальной проблемой в современной системе национального счетоводства и бухгатерского учета Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в формирование и развитие теории и методологии бухгатерского учета внесли отечественные и зарубежные ученые: Е.А. Аксенова, X. Андерсен, А. Апчерч, Н.А. Бреславцева, С.В. Вадайцев, К. Друри, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, Н.Т. Лабынцев, М.Р. Мэтьюс, Г. Мюлер, С.А.

Николаева, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, И.А. Маслова, Я.В. Соколов, В.И. Ткач,

A.Д. Шеремет и другие.

Становлению и развитию экологического учета, анализа и аудита способствовали такие экономисты, как И.Л. Абакина, А.И. Белоусов, А. Думнов,

B.И. Кобасин, Н.Т. Лабынцев, К.С. Саенко, Г.П. Серов и др.

Формированию и применению производных балансовых отчетов в аналитической работе предприятий посвящены работы И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, С.В. Бугаковой, Б. Коласа, Г.Е. Крохичевой, Г.В. Михайловой, Ж. Ришара, В.И. Ткача и др.

Вопросам исследования природопользования в современной экономической литературе уделялось много внимания. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, следует отметить таких ученых, как: Т.А. Акимова, Э.А. Арустамова, С.М. Вишнякова, А.В. Мочанова, А.Д. Потапова, В.Ф. Протасова, О. Семенову, В.П. Трофимова, А.Г. Шмаль и др. Представляют научный и практический интерес работы зарубежных авторов: Норт Клаус, Н.Ф. Реймерс, Дейвид Филипс.

Однако в работах этих и других авторов недостаточно внимания уделено организации учетного и аналитического обеспечения эколого-ориентированного устойчивого развития предприятий различных отраслей экономики, в частности в мясоперерабатывающей отрасли АПК.

Актуальность исследуемого вопроса, его недостаточная теоретическая разработанность, особая значимость в решении практических задач по сохранению природно-ресурсного потенциала регионов страны и повышению эффективности бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и разработке организационно-методических основ эколого-экономического учета средозащитной деятельности на мясоперерабатывающих предприятиях для формирования стратегии их устойчивого развития.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующего комплекса задач: изучение теоретических аспектов учета и анализа эколого-ориентированного устойчивого развития хозяйствующих субъектов; разработка учетно-аналитического инструментария мониторинга устойчивости перерабатывающих предприятий;

- разработка рекомендаций по организации эколого-экономического учега средозащитной деятельности хозяйствующих субъектов;

- исследование современных подходов к формированию экологической и ресурсной отчетности организаций на основе анализа российской и зарубежной практики;

- уточнение видов затрат, связанных со средозащитной деятельностью мясоперерабатывающего предприятия, и выработка рекомендаций по организации их учета и калькулированию себестоимости данного вида деятельности;

- разработка рекомендаций по интеграции элементов финансовой бухгатерской отчетности мясоперерабатывающих предприятий в системе национальных счетов с учетом природоохранных аспектов;

- обоснование методического подхода к формированию производного баланса для принятия эколого-ориентированных стратегических решений.

Предметом исследования является организационно-методическое обеспечение эколого-экономического учета средозащитной деятельности на предприятиях в рамках формирования стратегии их устойчивого развития.

Объектом исследования является средозащитная деятельность как фактор эколого-ориентированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий Ставропольского края.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, исследование проведено в рамках пункта 1.8 - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, сфер и отраслей, пункта 1.10 - Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых в области теории бухгатерского учета, эколого-экономического учета средозащитной деятельности предприятий, а также работы по реформированию учетного процесса, развитию международной учетной практики.

Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций, содержащихся в диссертации, основана на изучении предмета исследования с использованием таких общенаучных методов, как анализ и синтез, индукция и дедукция, группировка, моделирование, обследование, сравнение, систематизация теоретического и практического материала, анкетирование и другие.

Информационно-эмпирическую базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ; монографические исследования отечественных и зарубежных экономистов; материалы научно-практических конференций; справочные документы, материалы сети Интернет; данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю; статистической и бухгатерской отчетности мясоперерабатывающих предприятий Ставропольского края; результаты выборочных статистических обследований перерабатывающих предприятий, выпоненных автором.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических положений эколого-экономического учета средозащитной деятельности на мясоперерабатывающих предприятиях для формирования информационно-аналитического обеспечения выработки стратегии их устойчивого развития.

Наиболее существенные результаты исследования, составляющие его научную новизну, заключаются в следующем:

- уточнена учетно-аналитическая концепция эколого-ориентированного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий и выпонено ее позиционирование в системе национального счетоводства, что позволило обосновать необходимость организации эколого-экономического учета, раскрывающего взаимосвязь между природной средой и хозяйственной деятельностью мясоперерабатывающих предприятий;

- разработана и апробирована учетно-аналитическая модель мониторинга устойчивости хозяйствующего субъекта, представленная видами мониторинга (внешний, внутренний, прогнозный и контрольный), системой показателей и соответствующим инструментарием. Использование авторской модели позволит обеспечить руководство релевантной информацией для выработки эколого-ориентированной стратегии устойчивого развития предприятия;

- выработан комплекс организационно-методических рекомендаций по формированию эколого-экономического учета средозащитной деятельности мясоперерабатывающего предприятия, включающий учетную оценку функций природных активов и антропогенных активов; альтернативные варианты учета отрицательного воздействия производства на окружающую среду; структурные элементы эколого-экономического учета хозяйствующего субъекта; методические подходы к статистическому исследованию взаимодействия между природной средой и экономикой; функциональную систему эколого-экономических показателей; предложена функциональная система эколого-ориентированных показателей предприятия, базирующаяся на анализе и обобщении современных подходов к формированию экологической и ресурсной отчетности хозяйствующих субъектов;

- определены и выделены виды затрат, связанные со средозащитной деятельностью предприятий; даны рекомендации по отражению их в системе экологического учета, а также разработана система калькулирования природоохранных мероприятий хозяйствующих субъектов, что позволит повысить результативность анализа процессов природовосстановления отдельных компонентов окружающей среды;

- разработаны рекомендации по интеграции элементов бухгатерской отчетности мясоперерабатывающих предприятий в систему национальных счетов, что позволит адекватно отражать в системе учета комплексный критерий эколого-ориентированного устойчивого развития хозяйствующих субъектов, в качестве которого принята норма накопления, рассчитанная по сумме трех видов капиталов: произведенного, природного и человеческого; предложен расчетно-аналитический подход к формированию стратегического производного баланса с целью повышения качества информативности процесса принятия эколого-ориентированных стратегических решений.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выпоненные автором обобщения, разработанные методы и модели адекватны современным реалиям и направлены на развитие эколого-экономического учета средозащитной деятельности хозяйствующих субъектов и, в частности, мясоперерабатывающих предприятий. Полученные результаты позволяют повысить эффективность управленческих решений, направленных на рациональное сочетание имеющихся ресурсов во времени и пространстве, достижение стабильного и договременного прироста суммарного капитала: произведенного, природного и человеческого.

Практическое применение полученных результатов позволяет создать информационно-аналитическое обеспечение принятия и реализации эколого-ориентированных стратегий устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования.

Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность мясоперерабатывающих предприятий Ставропольского края: ОАО мясоперерабатывающий комбинат Георгиевский г. Георгиевск (акт внедрения от 09.09 2009 г.), ГОУ ВПО

Ростовский государственный экономический университет РИНХ филиал в г. Георгиевске г. Георгиевск (акт внедрения от 28.08 2009 г.).

Результаты исследования докладывались на международных, всероссийских, региональных, межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита (2007-2009 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 8,72 п.л. (в т.ч. авторских Ч 7,87 п.л.), из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав и заключения, включает 10 таблиц, 5 рисунков, 21 формулу, библиографический список, состоящий из 136 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Сергеева, Евгения Александровна

Заключение

Современное развитие бухгатерского учета, совершенствование его инструментария, расширение сферы его приложения на основе формирования сравнительно новых видов (стратегического, экологического, виртуального и т.д.) объективно приводит к необходимости, а самое главное к возможности отражения в системе учетных координат важнейших социально-эколо-экономических категорий, такой как, устойчивое развитие.

Результаты научных исследований показали, что эколого-ориентированный подход к определению устойчивости рассматривает ее как саморазвивающуюся информационную систему, с совокупностью экологических элементов, взаимодействие которых в условиях определенного места и времени Хобеспечивают превалирование внутренних закономерных потоков над внешним воздействием, в результате чего происходит процесс саморегуляции и развития данного образования.

Увязывая те или иные концептуальные установки с понятием устойчивого развития необходимо иметь в виду его смысловую нагрузку.

С нашей точки зрения основным смысловым содержанием устойчивого развития является реализация стратегия человека, своеобразие его пути к состоянию коэволюции общества и природы.

В целом же развитие признается устойчивым, если сумма произведенного, природного и человеческого капитала не дожна снижаться.

В качестве оценки уровня устойчивости рассчитывают показатель действительной нормы накопления. Он определяется в виде доли суммы прироста трех видов капитала в валовом внутреннем продукте.

Величина действительной нормы накопления положительное, если сумма национального капитала увеличивается, что говорит о том, что инвестиции в произведенный, природный и человеческий капитал дожны быть больше, чем размер суммарного износа и истощения капитала. Необходимо отметить, что составные части национального богатства оцениваются различными экспертами, в том числе Всемирного банка по-разному.

Рассматривая общетеоретические, концептуальные и абстрактно-логические модели устойчивого экономического развития на макро- и мезо- экономических уровней необходимо отметить, что их практическая реализация во многом, если не в основном зависит от состояния учетно-аналитического обеспечения этой проблемы в хозяйствующих субъектах.

Именно здесь формируется исходный потенциал устойчивого развития, хотя на макроэкономическом уровне, в чрезвычайно большой степени испытываются внешние воздействия (экстернами).

В принципе рассмотренные выше интерпретации лежат в основе определения общеэкономических, финансовых и собственно учетно-аналитических аспектов этой проблемы. При этом финансовая устойчивость рассматривается как основной стержневой элемент в конкретизации данной научной дефиниции в системе экономических дисциплин, хотя само ее определение продожает оставаться крайне проблематичным.

В основе структуры информационной модели отражающей проявления эколого-экономических процессов на микро уровне выступают соответствующие группы показателей, параметров и критериев.

Основным направлением совершенствования эколого-экономических показателей следует признать поиск решений, позволяющих осуществить системный подход к оценке процессов природопользования на предприятиях и в организациях. При построении системы эколого-экономических показателей необходимо иметь в виду, что она может быть построена по двум принципам: а) по функциональному; б) структурно-логическому.

Функциональный принцип предполагает построение определенной иерархии в системе показателей на основе выделения важнейшего критерия эколого-экономической деятельности.

С нашей точки зрения таким показателем-критерием является эколого-ориентированная стоимость хозяйственной единицы, учитываются как собственно финансово-производственные аспекты деятельности, так и природоохранную составляющую.

Основанием функциональной эколого-ориентированной системы показателей являются показатели исходных условий развертывания воспроизводственного процесса с учетом требований устойчивого экономического развития.

Другой достаточно часто применяемой группировкой эколого-экономических показателей в значительной степени мере ориентирована на статистику. Её отличительной чертой является увязка показателей с компонентами природной среды: атмосферным воздухом, водными ресурсами, а также землей. По каждому из этих компонентов имеются достаточно большие группы натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателей, характеризующих объемы образования, очистки, выбросов (сбросов складирования) вредных веществ.

Другим крупным блоком является блок показателей, характеризующих эффективность природоохранных мероприятий, а также величину текущих и капитальных затрат, которые также находят свое отражение в отчетных формах.

Особняком на наш взгляд дожны стоять показатели, отражающие экологическую культуру производственно-хозяйственной деятельности, которые базируются на оценке ресурсоемкости и уровня отходности.

1 апреля 1995 г. концепция устойчивого развития стала официальной доктриной для России, что дожно было привести к экологизации экономики.

Однако, за прошедшие годы заметного улучшения качества окружающей среды в России не произошло, несмотря на разрушение промышленного потенциала, более того количество токсичных отходов увеличилось.

Причин для развития экологического кризиса в стране (наряду с воздействием глобальных факторов) можно привести множество, но одной главной из них является отсутствие государственной экологической доктрины.

Эксплуатация природных ресурсов в интересах промежуточного эффекта дожна уступить место догосрочной концепции сохранения биосферы как для потребностей общества, так и для нужд самой природы.

Последнее дожно быть принято во внимание при формировании комплексной системы экологического и экономического учета. Такая система дожна быть результатом синтеза между экологической и антропоцентрической (экономической) точками зрения.

Экономический учет ведется ныне в сфере счетов природных ресурсов. Эти счета показывают запасы и движения материалов, используемых в качестве экономического сырья.

Они являются допонением к материальным (энергетическим), где дается характеристика природных ресурсов в рамках экономических процессов. Счета природных ресурсов уже получили распространение для целого ряда стран.

В настоящее время для разработки системы эколого-экономического учета очень важной представляется увязка этих счетов со стоимостными данными национальных счетов. Кроме этого, счета природных ресурсов могут быть увязаны с системой экономической статистики. На этой основе можно вести оценку текущего природопользования, а также перспективные расчеты.

В пределах физического учета экологических факторов существенное значение имеет оценка показателей качества атмосферы, воды и почв, допоняющих данные о запасах и потоках. Однако, здесь необходимо решение двух проблем, связанных с качественными показателями природной среды, а именно выбором наиболее важных составляющих качества окружающей среды, и агрегирования этих показателей в общие критерии качества элементов природной среды.

Таким образом, по нашему мнению, основной задачей эколого-экономического учета является измерение воздействия, оказываемого на природные балансы производственной деятельностью. Активы природной среды, в той или иной мере затрачиваемые хозяйственной деятельностью, можно принять или представить за природный актив или природный капитал.

В результате диссертационного исследования нами были выделены основные функции природных активов и характеристика антропогенных активов.

Концепцию устойчивости можно применять и по отношению к жизненно важным природным ресурсам. К числу последних можно отнести те, которые трудно или невозможно заменить, а деградация и истощение которых привели бы к серьезным социально-экономическим последствиям.

Для устойчивого развития необходимо сохранение достаточно высокого качества земли, защитных экосистем (в виде лесных ресурсов), поддержание на минимальном уровне качества воздуха и воды.

Основным преимуществом эколого-экономического учета является то, что он охватывает как национальные счета, содержащие информацию о хозяйственной деятельности, так и счета природоохранного характера, отражающие физико-стоимостные потоки в этой сфере. Однако такая интеграция не может быть реализована в поном объеме поскольку отсутствует поноценная информация об эколого-экономических процессах. Главными причинами здесь является не только финансовые трудности, сколько трудности, возникающие при моделировании климатических, физических, химических, биологических процессов, происходящих в окружающей среде.

Важнейшей составной частью эколого-экономического учета является оценка взаимодействия между природной средой и экономикой в натуральном выражении, что достигается путем составления материально-энергетических балансов, таблиц соотношения затрат и результатов. Они достаточно тесно связаны со стоимостными потоками и активами.

Средозащитная деятельность может носить второстепенный, побочный характер. В этом случае продукция является либо рыночной, либо нерыночной, поставляемой другим предприятиям. Эти внешние природоохранные продукты являются вторичным по своему характеру, а сама средозащитная деятельность концентрируется в качестве вторичного производства в той отрасли, к которой относятся соответствующие предприятия в силу своей основной деятельности.

Вместе с тем, выделение затрат экологического характера от основных производственных затрат, по нашему мнению, нецелесообразно.

Природоохранная деятельность может быть отнесена в соответствии с действующей квалификацией к вспомогательной. В этом случае природоохрана . служит лишь для внутренних целей соответствующего предприятия.

Основной концепцией здесь выступает концепция компенсационных издержек. Она представляет из себя затраты, необходимые для предотвращения или ослабления последствий ухудшения состояния природы, а также отражает требования обеспечения экономического развития при сохранении качественных и количественных параметров окружающей среды. В тоже время на основе оценок издержек, которые несут хозяйствующие субъекты, лежат методы, ориентированные на стоимостные показатели воздействия на природу, которые определяются в значительной мере, самими этими субъектами. Истощение . естественных природных ресурсов можно оценить на основе предполагаемых условно исчисляемых средозащитных затрат, необходимых для уменьшения процессов истощения, а иногда и восстановления этих ресурсов.

Хотя такой подход требует существенных уточнений по отношению к почве, уменьшение степени ее истощения возможно лишь с помощью ее более эффективного использования или за счет изменения структуры производства и потребления сельскохозяйственной продукции.

В остальном же истощение можно возмещать посредством других видов активов, компенсирующих будущие потери доходов и одновременно создающие . условия для внедрения экологически безопасного производства. Ухудшение качества земельных ресурсов можно оценить на базе затрат по предупреждению или уменьшению отрицательных последствий экстенсивного ведения сельского хозяйства.

Концепцию природоохранных издержек, на наш взгляд, являющихся результатом хозяйственной деятельности, включают в себя как фактические затраты, являющиеся частью национальных счетов, хотя и не всегда прямо показываемых, так и условно исчисляемых, учитываемых как допонительные статьи расходов.

Экологический учет является составной частью информационных систем предприятия, касающихся экологических аспектов его деятельности в целом. Это фактически означает, что экологический учет включает в себя элементы оперативного, статистического и собственно бухгатерского учета.

Перспективные задачи, связанные с разработкой и уточнением методологического учетного инструментария экологического характера на наш взгляд, можно рассмотреть через призму стратегического учета и, прежде всего, через совокупность индикаторов, оказывающих влияние на стоимость предприятия.

Итоговым результатом развития экологического учета в части его финансовой составляющей является формирование соответствующей финансовой отчетности. Без необходимости представления отчетов как внутреннего, так и внешнего характера о процессах природопользования экологический учет вряд ли имеет перспективы развития.

Анализ факторов внешнего воздействия производиться на основании мониторинга состояния внешней среды, позволяющего отслеживать происходящие в макросреде изменения и своевременно реагировать на них. Непосредственно оценка внешних факторов производиться на основе экспертных заключений в рамках мониторинга внешней среды в соответствующей ценностной составляющей.

Стратегический производный балансовый отчет позволяет количественно отразить, а в ряде случаев и скорректировать стратегию предприятия путем постановки на учет реальных или предполагаемых внешних факторов, их влияния на изменение стоимости предприятия, а также выявления факторов обусловивших эти изменения.

В ходе всего диссертационного исследования нами в качестве своеобразного ориентира устойчивого развития предприятия выбрана действительная норма накопления, предполагающая отношения суммарного прироста трех видов капитала: произведенного, природного, человеческого к валовому внутреннему продукту. Такой подход, однако, больше соответствует учетной методологии мезо -, и макроэкономического уровня. Для ее адаптации, а может быть и интеграции на микроэкономическом уровне необходимо определиться с указанной группы показателей с позиции бухгатерского учета и управленческого анализа. В частности, с учетным определением (в том числе и с помощью бухгатерских счетов с произведенным капиталом, природным капиталом, человеческим капиталом), а также найти исходный аналог валового внутреннего продукта.

Полученная процентная ставка по 2008 году может сравниваться с любым прошлым периодом данного предприятия, или других аналогичных предприятий страны, региона. Это позволяет сделать комплексный вывод о состоянии и тенденциях развития эколого-ориентированной устойчивости хозяйствующих резидентов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сергеева, Евгения Александровна, Ставрополь

1. Абрютина, М.С. Экономический учет и анализ деятельности предприятия /М.С. Абрютина.// Вопросы статистики. М., 2000. - № 11. - С. 23-24.

2. Акимова, Т.А. Экология: Человек Ч Экономика Ч Биота Ч Среда: Учебник. / Т.А. Акимова, В.В. Хаскин. 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 566 с.

3. Аборов, Р.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. М., 1999. -7.-С. 359-38.

4. Аборов, Р.А. Оценка производственных запасов и исчесление себестоимости продукции в условиях рынка / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. М., 1992. - 11. Ч С.34-35.

5. Амелина, Т.М. Расходы предпринимателей, подлежащие включению в состав затрат в отчетном 2001 году / Т.М. Амелина // Бухгатерский учет. М., Ч 2002.-№4. С. 39-45.

6. Арустамов, Э.А. Природопользование / Э.А. Арустамов. М.: Дашков и К, 2000. Ч252с.

7. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -655 с.

8. Бакаев, А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации / А.С. Бакаев. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 238 с.

9. Бариленко, В.М. Подготовка аудитора: Учебно-методическое пособие / В.М. Бариленко, В.Ф Щацкий, А.А. Фатеев. Саратов: Регион. Привожское издательство Детская книга, 1996. Ч 88 с.

10. Батуев, М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ / М.В. Батуев // Бухгатерский учет. Ч М., 2002. Ч №8. С. 39-41.

11. Баханьков, А.Е., Токовый словарь русского языка / А.Е. Баханьков. Ч Минск.: Парадокс, 1998. 416 с.

12. Бабылев, С.Н. Экономика природопользования: Учеб. Пособие / С.Н. Бабылев, А.Ш. Ходжаев. М.: ТЕИС, 1997. Ч 272 с.

13. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Ростов-на- Дону: Феникс, 2001. Ч 234 с.

14. Богатая, И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы / И.Н. Богатая.- Ростов-на- Дону: СКНЦ ВШ, 2001. Ч 456 с.

15. Бринчук, М.М. Экологическое право (право окружающей среды): Учебник для высших юридических учебных заведений / М.М. Бринчук М.: Юрист, 1998. Ч688 с.

16. Василевич, И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции / И.П. Василевич // Бухгатерский учет. 2002. - № 8. С. 59-60.

17. Вишнякова, С.М. Экология и охрана окружающей среды: Токовый терминологический словарь./ С.М. Вишнякова, Г.А. Вишняков, В.И. Алешукин , Н.Г. Бочарова. М.: Изд. дом Всемирный следопыт, 1998. - 480 с.

18. Воков, Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов / Н.Г. Воков // Бухгатерский учет. -2002. -№3. С. 30-35.

19. Воронков, Н.А. Экология: Общая, социальная, прикладная (общеобразовательный курс): Учебник для вузов / Н.А. Воронков М., 1999. - 421 с.

20. Воронцов, А.П. Рациональное природопользование: Учебное пособие /А.П. Воронцов // Ассоциация авторов и издателей Тандем. М., ЭКМОС, 2000.303с.

21. Габбасов, Р.Г. О налогообложении земель, предоставленных для нужд сельского хозяйства / Р.Г. Габбасов, Н.В. Голубева.// Приложение к журналу Бухгатерский учет. Официальные материалы. Комментарии и консультации. М., 2001.-№24. С. 23-33.

22. Гирусов, Э.В. Экология и экономика природопользования: Учебник / Под редакцией профессора, д.э.н. Э.В. Гирусова. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998.-455 с.

23. Голуб, А.А. Экономика природопользования / А.А. Голуб, Е.Б. Стрюкова-М.: Аспект Пресс, 1995.- 188 с.

24. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление / А.В. Грачев. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 123 с.

25. Дёмина, Т.А Учет и анализ затрат предприятий на природоохранную деятельность / Т.А. Демина. М.: Финансы и статистика, 1990. - 112 с.

26. Думнов, А. Экологические затраты: проблемы сопоставления и анализ / А. Думнов, И. Потравный // Вопросы экономики. М., 1999. - № 6. С. 24-34.

27. Елисеева, И.И. Реформирование Европейской системы национального счетоводства / И.И. Елисеева // Вопросы экономики. М., 1999. - № 11. С. 37-38.

28. Ерофеев, Б.В. Экологическое право: Учебник. / Б.В. Ерофеев. М.: Новый юрист, 1998. - 688 с.

29. Ершов, В.В. Финансовые отношения при пользовании водными объектами / В.В. Ершов // Аудиторские ведомости. М., 2002. Ч № 8. Ч С. 23-40.

30. Жевлаков, Э.Н. Экологические правонарушения и ответственность / Э.Н. Жевлаков. М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтезû, 1997. - 204 с.

31. Иванов, Ю.Н.Система национальных счетов российской статистики / Ю.Н. Иванов // Вопросы экономики. М., 2000. - № 2. С. 23-25.

32. Игнатов, В.Г. Экологический менеджмент: Учеб. пособие. / В.Г. Игнатов. Ростов-н/Д, 1997. Ч 304 с.

33. Индикаторы устойчивого развития России (эколого-экономические аспекты) / Под ред. С.Н.Бобылева, П.А.Макеенко. М.: ЦПРП, 2001. - 220 с.

34. Карзаева, Н.Н. Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости / Н.Н. Карзаева, М.И. Котакова // Бухгатерский учет. М., 2002. Ч № 3. С. 26-29.

35. Козлова, Е.П. Бухгатерский учет в организациях: Учебник / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 800 с.

36. Козлова, Е.П. Бухгатерский учет в организациях: Учебник / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 752 с.

37. Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгатерского учета / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 320 с.

38. Кокурин, Д.М. Инновационная деятельность / Д.М. Кокурин М.: Экзамен, 2001. Ч 576 с.

39. Кобасин, В.И. Экологическая составляющая производства и аудита / В.И. Кобасин // Аудиторские ведомости. -М., 2002. Ч №1. С. 51-54.

40. Комитет природопользования департамента АПК, природопользования и потребительского рынка. Сборник законодательных, нормативно-правовых и методических документов по экономике природопользования. Ярославль, 1998. Ч 148 с.

41. Комитет экологии и природных ресурсов. Сборник законодательных, нормативных и методических документов по экономике природопользования. -Ярославль, 1993. Ч92 с.

42. Конобеев, Ю.В. Экономические и организационно-экономические аспекты развития экологического бухгатерского учета и аудита / Ю.В. Конобеев Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук

43. Ростовский государственный экономический университет. Ч РИНХ, 2000. Ч 28 с.

44. Костылев, В.А. Бухгатерский и налоговый учет в организации / А.В. Костылев // Аудиторские ведомости. М., 2002. Ч № 4. С. 31-34.

45. Кудрявцева, О.В. Экологический аудит / О.В. Кудрявцева. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС. 2000. Ч 62 с.

46. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 640 с.

47. Лазарев, А.С. Лесной доход / А.С. Лазарева, Л.П. Павлова. М.: Финстатин-форм, 1997. Ч 261 с.

48. Лукьянчиков, Н.Н. Экономика и организация природопользования / Н.Н. Лукьянчиков, И.М. Потравный. М.: Тройка, 2000. Ч 436 с.

49. Макаров, С.В. Экологическое аудирование промышленных производств / С.В. Макоров, Л.Б. Шагарова, Под общ. ред. А.Ф. Порядина. М.: НУМЦ Госкомэкологии России, 1997. Ч 144 с.

50. Макаров, С.В. Экологическое аудирование и перспективы его развития в Российской Федерации / С.В. Макаров, Л.Б. Шагарова // Аудитор. М.:, 1997. - № 6. С. 9-15.

51. Макаров, С.В. Экологическое аудирование как самостоятельный вид природоохранной деятельности. Классификация программ аудита / С.В. Макаров, Л.Б. Шагарова // Аудитор. М.: 1998. -М 1. - С. 60-63.

52. Маковик, Р.С. Экологическое право РФ. Определения. Схемы. Комментарии: Учеб. пособие для обучающихся в юридических учебных заведениях /Р.С. Маковик. М.: Изд-во Мунускрипт, 1996. 89 с.

53. Международные и российские стандарты бухгатерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. Ч672 с.

54. Медведев, М.Ю. Бухгатерский словарь / М.Ю. Медведев. М.: ТВ Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 488с.

55. Медведев, М.Ю. Основы калькулирования. Просто на 100% / М.Ю. Медведев. М.: Эксмо, 2008. - 128с.

56. Мирошникова, С. Природно-сырьевые ресурсы: Классификация видов, уровень мировых запасов, вовлечение в хозяйственный оборот / С. Мирошникова. //Риск. М., 1997.-№3-4. С. 116-119.

57. Муравьев, Н.С. Экономико-математическая модель определения величины штрафных санкций за загрязнение окружающей среды /Н.С. Муравьев, Е.А. Резчиков, С.Г. Братцев // Проблемы и перспективы российской экономики. Сборник статей. Пенза, 2002. Ч С. 54-56.

58. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.Р. Мэтыос, М.Х.Б. Перера Пер. с англ, под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999. - 663 с.

59. Национальное счетоводство: Учебное пособие / под ред. Б.И. Башкатова.- М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 456 с.

60. Национальные счета России в 1996-2003 годах: Стат. Сборник. М.: Росстат, 2004.Ч212 с.

61. Норт Клаус Основы экологичного менеджмента (Введение в экологию промышленного производства). М., 1994. - 218 с.

62. Ноуффер, Г. Экологический аудит на предприятии /Г. Ноуффер, Л. Ушарова // Мировая экономика и международные отношения. -М., 1997. № 1. С. 144-146.

63. Одум, Ю. Экология. /Ю. Одум Т. 1. М.: Мир, 1986. Ч 328 с.

64. Оценка и регулирование качества окружающей природной среды: Учеб. пособие для инженера-эколога / Под ред. проф. А.Ф. Порядина и АД. Хованского.- М.: НУМЦ Минприроды России. Издательский дом Прибой, 1996. Ч 350 с.

65. Палий, В.Ф. Финансовый учет. Учеб. пособие. /В.Ф. Палий, В.В. Палий- 2-е изд. перераб. и доп. М.: ИД ФБП-Пресс, 2001. Ч 672 с.

66. Петров, В.В. Экологическое право России: Учебник / В.В. Петров М.: БЕК, 1996. Ч557 с.

67. Плешкань, Н.С. Инновационная деятельность на предприятии АПК / Н.С. Плешкань // Материалы VII региональной научно-практической конференции. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2007 с. 173

68. Платежи за пользование природными ресурсами: Новые документы, комментарии. -М.: ФБП-Пресс, 1998. Ч 144 с.

69. Потапов, А.Д. Экология: Учебник для строит, спец. вузов. /А.Д. Потапов. М.: Высшая школа, 2000. Ч 446 с.

70. Пономаренко, А.Н. Исторические национальные счета России: 19611990 гг. / А.Н. Пономаренко // Экономический анализ ВШЭ. М., 2000. Ч Т.4. Ч № 4. С. 34-35.

71. Пономаренко А.Н. Система национальных счетов / А.Н. Пономаренко // Экономический журнал ВШЭ. -М, 1998. Ч Т.2. Ч № 1. С. 45-48.

72. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / Отв. редактор проф. С.Г. Чаадаев. М.: Юристь, 1999. Ч 416 с.

73. Практикум по экологическому праву России: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. А.К. Голиченкова. М.: БЕК, 1996. Ч 222 с.

74. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408с.

75. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. / М.З. Пизенгольц, А.П. Варавва. 4.2 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Агропромиздат, 1987.-512с.

76. Подольский, В.И. Информационные технологии: их роль и значение в бухгатерском учете / В.И. Подольский // Бухгатерский учет. М., 2007. - 23. -С. 69-74.

77. Протасов, В.Ф. Экология, здоровье и природопользование в России / В.Ф., Протасов, А.В. Мочанов. Под ред. В.Ф. Протасова. М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 528 с.

78. Пятое, M.JI. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов / M.JI. Пятое // Бухгатерский учет. М., 2002. Ч № 8. С. 33-38.

79. Пятые Вавиловские чтения. Мировое сообщество и Россия на путях модернизации: Сборник материалов в 2-х частях. Ч. 2 / Под общ. ред. проф. В.П. Шалаева. Йошкар-Ола: МГТУ, 2001. Ч 251 с.

80. Рагуленко, Т.М. Бухгатерский учет: Учебник / Т.М. Рагуленко, В.П. Харьков. Ч М.: Финансы и статистика, 2007 Ч 367с.

81. Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчетности / Ю.В. Радченко. -Ростов н/Д: Феникс-2008. 219с.

82. Реймерс, Н.Ф. Природопользование: Словарь-справочник. /Н.Ф. Реймерс. М.: Мысль, 1990. Ч 637 с.

83. Риполь Сарагоси, Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование: Учебное пособие / Ф.Б. Риполь - Сарогоси, В.Ю. Реутов. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 190с.

84. Рязанцева, А.В. Паспорт опасных отходов. Определение класса опасности отходов. // А.В. Рязанцева, Т.В. Лукашина. М.: Московский государственный индустриальный университет, 2008. 35с.

85. Саенко, К.С. Организационно-методические аспекты экологического воспитания и образования экономистов. Экология и жизнь /К.С. Саенко // Сб. материалов V Международной научно-практической конференции. Пенза, 2002. С. 229-233.

86. Саенко, К.С. Учет затрат на мероприятия НТП /К.С. Саенко М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 96 с.

87. Салин В.Н. Система национальных счетов. /В.Н. Салин. Ч М: Финансы и статистика, 2006. Ч 345 с.

88. Семенова, О. Плата за загрязнение окружающей природной среды / О. Семенова // Финансовая газета. Региональный выпуск. М., 2002. Ч№ 20. С. 11.

89. Серов, Г. П. Правовое регулирование экологической безопасности при осуществлении промышленной и иных видов деятельности. / Г.П. Серов М.: ОСЬ-89, 1998.-224 с.

90. Серов, Г.П. Экологическая безопасность населения и территорий Российской Федерации (Правовые основы, экологическое страхование и экологический аудит): Учеб. пособие. / Г.П. Серов. Ч М.: Издательский центр Янкил, 1998.-207 с.

91. Серов, Г.П. Экологический аудит. Концептуальные и организационно-правовые основы. / Г.П. Серов М.: Экзамен, 2000. Ч 768 с.

92. Серов, Г.П. Экологический аудит / Г.П. Серов // Финансовые и бухгатерские консультации. ФБК. М., 1997. Ч № 5. С. 52-59.

93. Скрябина О. В помощь бухгатеру. Новая декларация по плате за пользование водными объектами / О.В. Скрябина // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - № 5. С. 6.

94. Снакин, В.В. Экология и охрана природы: Словарь-справочник. /В.В. Снакин. М.: Академия, 2000. - 384 с.

95. Сотникова, JI.B. Бухгатерский учет природоохранных мероприятий / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учет. М., 2000. № 15. С. 26-27; № 16. С. 17-21.

96. Стандарты аудита и их применение в России: Тезисы докладов. / Под ред. В.П.Астахова. Ростов-на-Дону, РГЭА, 1998. Ч 56 с.

97. Стратегия российских предприятий в современной экономике: Материалы межрегиональной научно-практической конференции. Ч Ярославль, ООО Концерн Подати, 1999.-152 с.

98. Сухарев, Н.О. Издержки в современном производстве и их классификация. Проблемы и перспективы российской экономики. /О.Н. Сухарев // Сб. статей. Пенза, 2002. С. 362-364.

99. Сысоев, Н.И. Отражение затрат в управленческом учете / Н.И. Сысоев // Бухгатерский учет. М., 2002. -№ 6. С. 50-54.

100. Тезисы докладов молодых ученых международной научно-практической конференции Организация и методы аудита. 20 декабря 1996 г. М.: Экономический факультет МГУ, 1997. Ч 155 с.

101. Теуважукова, Ф.Т. Учет и оценка собственности строительной фирмы как имущественного комплекса /Ф.Т.Теуважукова. Нальчик: Полиграф сервис и Т, 2001.- 167 с.

102. Тимощук, В. Профессиональный комментарий. Новые правила запонения платежных документов на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации / В. Тимощук // Финансовая газета. Ч 2002. -№20. С. 5-6.

103. Томило, Н.Н. Комментарий к ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности / Н.Н. Томило // Бухгатерский учет. 2002. - № 4. С. 2932.

104. Трофимова, В.П. Природопользование. Токовый словарь. / В.П. Трофимова. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 184 с.

105. Финансовый учет: Учебник/ Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

106. Хорин, А.Н. О практическом значении классификаций в бухгатерском учете / А.Н. Хорин //Бухгатерский учет. М., 2002. № 4. - С. 53 -55.

107. Расчет показателей для определения типа финансовой устойчивости

108. ОАО Мясокомбинат Пятигорский за 2006-2008 гг., тыс. руб.

109. Показатель 2006 г. 2007 г. 2008 г.1 2 3 4

110. Общая величина запасов и затрат, 33 = 3 + НДС 113887 + 10290= 124177 117621+5397 = 123018 95838 + 187 = 96025

111. Наличие собственных оборотных средств, СОС = СС ВА 80358- 145157 = -64799' 58382-129776 = -71394 60264- 132462 = -72198

112. Перманентный капитал, ПК = (СС + ДЗС) В А (80358 + 60000)- 145157 = = -4799 (58382 + 60000) - 129776 = = -11394 (60264 + 11703)- 132462 = -60495

113. Общая величина всех источников, ВИ = (СС + ДЗС + КЗС) ВА (80358 + 60000 + 41410)- 145157 = 36611 (58382 + 60000+ 66818) -- 129776 = 55424 (60264 + 11703 + 108383) -- 132462 = 47888

114. Излишек или недостаток собственных -64799-124177 = -71394-123018 = -72198-96025 =оборотных средств, ФСОС = СОС 33 = -188976 = -194412 = -168223

115. Излишек или недостаток перманентного капитала, ФПК = ПК 33 -4799-124177 = = -128976 -11394-123018 = = -134412 -60495 - 96025 = = -156520

116. Излишек или недостаток всех источников, 36611 -124177 = 55424- 123018 = 47888 96025 =

117. ФВИ = ВИ-33 = -87566 = -67594 = -48137

118. ФСОС < 0 ФСОС < 0 ФСОС < 01. ФПК<0 ФПК<0 ФПК<01. ФПК<0 ФПК < 0 ФПК<0

119. Трехкомпонентный показатель S {0; 0; 0} (0; 0; 0} Ю; 0; 0}

Похожие диссертации

• Развитие учетно-аналитического обеспечения системы формирования стоимости имущественного комплекса предприятий
• Учетно-аналитическое обеспечение и аудит деятельности малых производственных предприятий
• Совершенствование учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли в мясоперерабатывающих организациях
• Учетно-аналитическое обеспечение оценки финансовой устойчивости организаций строительного производства
• Развитие учетно-аналитического обеспечения управления затратами в условиях несостоятельности предприятия