Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-аналитические аспекты вексельного обращения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Пислегина, Наталья Владимировна
Место защиты Новосибирск
Год 2001
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пислегина, Наталья Владимировна

Введение.

1. Экономическая сущность и правовое регулирование вексельного ф обращения.

1.1. Понятия, признаки и виды векселя.

1.2. Функции векселя.

1.3. Правовые основы вексельного обращения.

2. Учетно - аналитические аспекты отражения расчетов между юридическими лицами с использованием вексельной формы расчетов.

2.1. Организация учета вексельного обращения в соответствии с требованиями GAAP и IAS.

2.2. Организация учета вексельного обращения в соответствии с отечественными стандартами учета и отчетности.

2.3. Организация анализа платежеспособности участников вексельного обращения.

2.4. Анализ влияния вексельной формы расчетов на ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задоженности .:. ~

3. Организация бухгатерского учета кредитных и залоговых операций с использованием векселей.

3.1. Организация учета операций по вексельному кредитованию.

3.2. Порядок отражения залоговых операций с использованием векселей.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитические аспекты вексельного обращения"

Актуальность исследования. Развитие рыночных отношений в России привело к возвращению догое время не применявшихся правовых форм и средств регулирования гражданских правоотношений, ознаменовалось закреплением иных принципов гражданского оборота, введением в обращение ценных бумаг различных видов и свойств, а также необходимостью создания пономасштабного финансового рынка. Но активное использование вексельной формы расчетов было обусловлено не только поступательным развитием рыночных отношений, а и рядом негативных тенденций в экономике: бюджетным дефицитом, высокими ставками по банковским кредитам, взаимными неплатежами экономических субъектов друг другу и т.п.

Если в недавнем прошлом экономические субъекты получали целевые кредиты, бюджетные субсидии, то снижение экономической роли государства в структуре собственности, в управлении и контроле за деятельностью предприятий, в источниках финансирования повлекло за собой дезорганизацию централизованного снабжения и основанных на нем хозяйственных связей.

В сложившейся ситуации источником допонительных ресурсов и одним из путей преодоления кризиса дожно было стать финансирование посредством рынка ценных бумаг.

Однако недостаточная правовая урегулированность вопросов, касающихся вексельного обращения, повлекла за собой появление проблем, связанных с отражением вексельных операций на счетах бухгатерского учета экономических субъектов.

При отсутствии нормативной базы практика шла по пути самостоятельной выработки конкретных направлений, в рамках которых осуществлялась деятельность участников вексельных отношений.

Интеграция России в мировое экономическое сообщество повлекла за собой необходимость трансформации системы бухгатерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов учета и отчетности.

В настоящее время реформирование бухгатерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В рамках реализации данной программы на сегодняшний день введено в действие 14 Положений по бухгатерскому учету, а также План счетов бухгатерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94 (далее план счетов 2001г.). В связи с тем, что план счетов предусматривает лишь общие направления в методике учета вексельных операций, существует необходимость в выработке комплексной методики отражения вексельного обращения на счетах бухгатерского учета экономических субъектов.

Обобщая вышесказанное, можно отметить, что тема исследования на сегодняшний день представляется весьма актуальной.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка методических основ учета и анализа расчетных, кредитных, залоговых операций с векселями.

Ее достижение предполагает: изучение и анализ истории развития вексельного обращения; рассмотрение современного состояния института вексельного обращения; определение экономической природы и функций векселя; выделение направлений и анализ тенденций в правовом регулировании вексельного обращения; рассмотрение и анализ зарубежного и отечественного опыта по отражению вексельного обращения на счетах бухгатерского учета экономических субъектов; разработку агоритмов расчета оборачиваемости дебиторской задоженности, а также оборачиваемости задоженности, обеспеченной векселями; установление влияния вексельного обращения на оборачиваемость средств в расчетах; разработку методических рекомендаций по построению концептуальных схем отражения в бухгатерском учете расчетных, кредитных и залоговых операций с применением вексельной формы расчетов.

Предмет и объект исследования. Эмпирическим объектом исследования выступают экономические субъекты, относящиеся к спиртовой промышленности Атайского края, а предметом исследования - методологические основы и организация учета и анализа расчетов, осуществляемых с использованием векселей.

Методологическая, теоретическая и информационная основа исследования. Теоретической основой исследования явились работы зарубежных авторов (И.В. Липсиц, Т. Маршал, JI. А. Бернстайн, Р. Брейли, С. Маерс, Ю. Бригхем, JI. Гапенски, Э. Бриттон) и отечественных экономистов (А.С. Бакаева, Н.И. Берзона, Ю.А. Данилевского, А.А. Ефремовой. В.В. Ковалева, В.Д. Новодворского, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.А. Шапошникова. А.Д. Шеремета).

При проведении диссертационного исследования были использованы методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, экономико-математические методы, позволяющие наиболее поно изучить исследуемые явления.

Информационной основой послужили статистические материалы Госкомстата Российской Федерации, Атайского краевого комитета государственной статистики, бухгатерская (финансовая) отчетность, локальные нормативные документы предприятий спиртовой промышленности Атайского края.

Научная новизна исследования обусловлена актуальностью выбранной темы и заключается в следующем:

Х обобщены и классифицированы основные виды векселей не только с точки зрения их функционального назначения, но и исходя из потребностей бухгатерского учета;

Х предложен новый агоритм расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задоженности, а также задоженности, обеспеченной векселями;

Х разработана методика отражения вексельных операций на счетах бухгатерского учета экономических субъектов в зависимости от юридической природы договора;

Х предложено использование текущей стоимости для оценки векселей, а также корреспонденции счетов для отражения данных операций на счетах бухгатерского учета экономических субъектов;

Х разработаны рекомендации по отражению операций с векселями в пояснениях к бухгатерской отчетности экономических субъектов, исходя из требований отечественных и зарубежных стандартов.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что соответствие разработанной методики учета вексельных операций действующим нормативным актам и международным стандартам обуславливает возможность ее использования коммерческими организациями для отражения в бухгатерском учете операций с простыми векселями.

Апробаиия. Диссертация подготовлена на кафедре "Аудит" Новосибирской государственной академии экономики и управления. Результаты исследования обсуждались на межрегиональной учебно-практической конференции "Проблемы развития региона в условиях общего кризиса: политического, экономического, социального" в Горно-Атайске, 1999 год, на симпозиуме, посвященном управлению производственно-финансовой и социальной сферами в регионе, в г. Томске, 2000 год, а также на методических семинарах, проводимых кафедрами "Аудит" НГАЭиУ, 2000 год, "Бухгатерского учета, аудита и анализа" АГУ, 2000 год.

Помимо этого выводы и предложения по диссертационному исследованию легли в основу курса лекций по дисциплине "Аудит" в АГУ. "Бухгатерский финансовый учет" в Учебно-методическом центре при АГУ. Предложенные методики бухгатерского учета операций с простыми векселями применяются при проведении аудиторских проверок ООО "Консата" с 2000 года. Справки о внедрении имеются.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в сборниках научных трудов, периодических изданиях общим объемом 3,1 печатных листа.

Объем и структура исследования. Диссертация, написанная в объеме 150 листов, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы в 103 наименования, включает 41 таблицу.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пислегина, Наталья Владимировна

Результаты исследования свидетельствуют о том, что ОАО БВЗ недополучил средств в 1996 году в размере 1.183 т.р., в 1997 году - 2.156 т.р., в 1998 году - 21.467 т.р., в 1999 году - 12.603 т.р.

Таким образом, видим, что в 1999 году наблюдается существенное сокращение потерь от инфляции из-за уменьшения периода погашения дебиторской задоженности, а также ввиду снижения среднемесячного темпа инфляции. Для сокращения потерь от инфляции, исходя из приведенных расчетов, покупателям можно было предоставить скидки при условии оплаты продукции в течение 30 дней в размере: в 1996 году - 5%, в 1997 году - 2,5%, в 1998 году - 13%, в 1999 году - 2%. Агоритм исчисления скидок на реализованную продукцию заключается в следующем:

С/71 - С.П2),

24) где СП1 - скрытые потери от инфляции за период предоставления рассрочки платежа; СП2 - скрытые потери от инфляции за средний период погашения дебиторской задоженности.

Что касается ООО ВЗ СТС, то за исследуемый отрезок времени здесь наблюдаются незначительные потери от инфляции, так как период погашения задоженности, за исключением 1998 года, значительно меньше 30 дней. Благодаря этому скрытые потери выручки от реализации составили: в 1996 году - 75 т.р., в 1997 году - 139 т.р., в 1998 году - 1.888 т.р., в 1999 году - 1.961 т.р. Для стимулирования покупателей ООО ВЗ СТС могло предоставить скидку в 1998 году в размере 2%.

Наиболее существенные потери от инфляционных процессов наблюдаются на ООО ВВЗ ТЕЙСИ в силу того, что период погашения дебиторской задоженности на данном предприятии очень продожительный. Скрытые потери выручки от реализации на ООО ВВЗ ТЕЙСИ составили: в 1997 году - 135 т.р. (6,6%), в 1998 году - 2.231 т.р. (28,5 %), в 1999 году - 2.030 т.р. (26 %).

Нужно отметить, что для выработки рациональной политики скидок, организациям необходимо рассчитывать общие потери от инфляции, которые складываются не только из потерь выручки, но и из затрат на поддержание соответствующего уровня дебиторской задоженности. Зачастую здесь имеют в виду плату за банковский кредит. Расчет общих потерь от инфляции представлен в таблице приложения 13. Для исчисления платы за 1000 руб. банковского кредита была использована информация о ставке Центральный Банка России. Применить ставку Сбербанка России по кредитам было невозможно в силу того, что данная информация считается конфиденциальной. Расчет среднемесячной ставки по кредитам проводили по формуле средневзвешенной, исходя из установленной ставки рефинансирования Центрального банка России и периода ее использования. Так при исчислении среднемесячной ставки за 1996 год использовали следующее цифровое выражение: (41*160+164* 120+26* 110+63*80+42*60+29*48)/365=104,25%

Рассматривая данные таблицы, можно заметить, что ОАО БВЗ мог предоставить следующие скидки, исходя из общих потерь от инфляции: в 1996 году -35%, в 1997 году - 11%, в 1998 году - 25%, в 1999 году - 6%.

Из приведенной в предыдущем параграфе информации известно, что данная организация реализовывала финансовые векселя на первичном рынке ценных бумаг с дисконтом: в 1997 году - 35-40%; в 1998 году - 20-25%; в 1999 году -14-15%. Эти ценные бумаги в течение 365 дней можно было обменять на продукцию ОАО БВЗ. Анализируя систему скидок, применяемую заводом, можно говорить о ее неэффективности в течение 1997 года.

С учетом общих потерь от инфляции ООО ВЗ СТС могло предоставлять покупателям скидки при условии досрочной оплаты продукции в размере 4% в 1998 году.

Для получения экономического эффекта от применения скидок ООО ВВЗ ТЕЙСИ могло выработать следующую систему предоставления скидок покупателям: в 1997 году - 22%; в 1998 году - 41%; в 1999 году - 65%.

На заключительном этапе анализа дебиторской задоженности исследуем оборачиваемость задоженности, обеспеченной векселями. Векселя к получению дожны заслуживать особого внимания со стороны аналитика, поскольку, хотя их используют чаще открытых счетов, они могут быть мене надежными, чем обычная дебиторская задоженность, если применяются как средство пролонгации неоплаченных счетов (41.С.409).

Виду того, что в оплату за реализованную продукцию ОАО БВЗ принимает векселя КБ "Сбербанка России", КБ "Зернобанка", КБ "Форбанка", информация о движении этих ценных бумаг отражается на счете 58 "Финансовые вложения".

М.Л. Пятов, цитируя И.Ф. Шерра, [Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс. - М.: Экономическая жизнь, 1925. - С.376], предлагает рассчитывать оборачиваемость дебиторской задоженности, обеспеченной векселями, как отношение "средней суммы неоплаченных догов, умноженной на количество дней в году, к сумме погашенных обязательств". Следовательно, агоритм расчета дожен выглядеть следующим образом.

Ковп Ч-, (25)

ПО где Ковп - коэффициент оборачиваемости векселей полученных; ВП - среднегодовой остаток векселей полученных; t - период времени;

ПО - величина погашенных обязательств по векселям.

Автор, принимая во внимание тот факт, что для обеспечения сопоставимости показателей оборачиваемости дебиторской задоженности и задоженности, обеспеченной векселями, необходим единый агоритм расчета, предлагает использовать следующую формулу.

Ковп = = , (26)

ВП где Ковп - коэффициент оборачиваемости векселей полученных; - реализация продукции с рассрочкой платежа при использовании вексельной формы расчетов;

ВП - среднегодовой остаток векселей полученных.

Расчет среднего периода погашения векселей полученных проводили следующим образом:

Ш = (27)

Ковп где ПИ - период инкассации по векселям полученным, t -отчетный период в днях.

Результаты расчетов обобщены в таблице приложения 14. Анализируя полученные данные, можно отметить, что в 1998 году на ОАО БВЗ период погашения векселей выданных увеличися на 76 дней, что привело к допонительному вовлечению средств в расчеты в сумме 58.653 т.р. В 1999 году период погашения уменьшается до 55 дней, что соответственно приводит к высвобождению средств в размере 91.116 т.р. В результате сравнения информации, представленной в данной таблице, с данными таблицы 2.4.3. можно отметить, что в 1997 году период погашения задоженности, обеспеченной векселями в 22 раза меньше периода погашения дебиторской задоженности, в 1998 году - в 1,4 раза. В 1999 году период погашения по векселям полученным на 2 дня меньше периода погашения дебиторской задоженности. Это говорит о том, что ОАО БВЗ перестал передавать векселя по индоссаменту до момента их погашения с целью получения дохода по данным ценным бумагам.

Анализируя период инкассации по векселям, полученным ООО ВЗ СТС, можно отметить, что он меньше периода погашения дебиторской задоженности в 1998 году в 23 раза, в 1999 году в 3,5 раза.

Рассматривая скорость погашения векселей, полученных ООО ВВЗ ТЕЙСИ, видим, что период инкассации по ним в 1998 году меньше в 26 раз периода погашения дебиторской задоженности, а в 1999 году в 7,7 раза.

Таким образом, нужно отметить, что использование вексельной формы расчетов за реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на оборачиваемость задоженности покупателей и заказчиков. Более широкое распространение данной формы расчетов позволит существенно сократить период погашения задоженности, что приведет к возможности ее реинвестирования в производственный процесс с целью получения допонительных доходов.

На изменение оборачиваемости дебиторской задоженности, обеспеченной векселями, оказали влияние следующие факторы: изменение объема реализации, изменение остатка векселей полученных. Влияние этих факторов представлено в таблице 16.

Заключение

Возрождение рыночных отношений в России сделало возможным внедрение в хозяйственную жизнь страны многих экономических инструментов, отвергнутых в советские периоды ее развития, но широко применяемых и успешно действующих в экономически развитых странах.

Анализируя современное состояние вексельного обращения в России, пришли к выводу о том, что пробелы, существующие в российском законодательстве, оказывают непосредственное влияние на организацию и функционирование вексельного обращения как такового. В частности, для современной экономики стали характерны следующие негативные тенденции:

Х выдача вексельных кредитов кредитными организациями;

Х лэмиссия векселей коммерческими банками;

Х реализация экономическими субъектами собственных векселей по договору купли-продажи;

Х передача векселей от одного экономического субъекта другому на основании договора займа и т.п.

Оценка законодательных актов, регулирующих вексельное обращение, позволила сделать вывод о том, что до настоящего времени четко не определена сущность такой ценной бумаги как вексель. Гражданский кодекс РФ, характеризуя вексель как ценную бумагу, ставит его в зависимость от основания его выдачи (договор займа, коммерческого кредита) в то время как обязательство по векселю является абстрактным. В связи с этим, нормативные акты, регламентирующие ведение бухгатерского учета в России, предусматривают диаметрально противоположные методики отражения операций с векселями.

Интеграция России в мировое экономическое сообщество породила еще одну проблему, связанную с тем, что с принятием плана счетов 2001г. практически отсутствуют комплексные методики отражения вексельных операций на счетах бухгатерского учета организаций - участников вексельного обращения.

Обобщая вышеизложенное, установили, что необходимо разработать методику учета и анализа вексельных операций, которая, по возможности, не противоречила бы законодательным и нормативным актам России.

Для этого, во-первых, проанализированы существующие классификации векселей и предложена классификация, построенная с учетом характеристик векселя как объекта бухгатерского учета.

Во-вторых, была разработана методика отражения расчетных операций с использованием простых векселей. При рассмотрении корреспонденций счетов по расчетным операциям, нами были использованы предлагаемые и официально рекомендованные коды счетов. Основное отличие предлагаемой методики отражения расчетных операций с использованием векселей от ранее существующей заключается в делении векселей на векселя полученные и векселя выданные вместо ранее существующего деления на товарные и финансовые. Кроме этого нами была обоснована необходимость использования счета 91 Прочие доходы и расходы при отражении не только операций по реализации векселей, но и при передаче их по индоссаменту.

В-третьих, выявлены существенные недостатки, связанные с применяемой схемой организации расчетных операций с использованием векселей на ОАО БВЗ и предложена альтернативная схема, позволяющая соблюдать требования части 2 НК РФ, регламентирующей порядок обложения НДС операций, связанных с реализацией продукции.

В-четвертых, предложена методика отражения операций по расчетам за реализованную продукцию векселями третьих лиц, определен порядок обложения операций НДС.

В-пятых, рассмотрена возможная корреспонденция счетов по передаче векселей коммерческой организации на основании договора займа, а также предложена возможная схема предоставления по договору займа собственных векселей.

В-шестых, предложена возможная корреспонденция счетов по отражению операции по передаче именного (или ректа векселя) с соблюдением формы и последствий обыкновенной цессии.

В-седьмых, обоснована необходимость отражения в пояснительной записке к бухгатерской (финансовой) отчетности не только информации, раскрывающей перечень имеющихся у организации финансовых инструментов, но и информации об их текущей стоимости, рассчитанной исходя из ставки дисконтирования и периода времени, оставшегося до погашения. При этом ставка дисконтирования при исчислении текущей стоимости векселя принималась равной по величине ставке рефинансирования, установленной Центральным банком России на момент составления векселя.

Текущая стоимость основного дога по векселю определялась: где PV - текущая стоимость одного рубля (одной денежной единицы); l - ставка дисконтирования; п - число периодов.

Текущая стоимость платежей по векселю исчислялась: рул. (1+'г. I где PVA - текущая стоимость обыкновенного аннуитета.

В-восьмых, предложен новый методологический подход к расчету коэффициента оборачиваемости дебиторской задоженности, предусматривающий приведение в сопоставимость показателей, используемых в расчетах.

Кодз = JL, ДЗ где Кодз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задоженности; В - выручка от продаж в кредит (содержащая НДС, акцизы, налог с продаж); ДЗ - средегодовой остаток дебиторской задоженности.

В-девятых, обоснована методика расчета коэффициента оборачиваемости задоженности, обеспеченной векселями.

Ковв = TMLL ^ вв где Ковв - коэффициент оборачиваемости векселей выданных;

ТМЦ - материальные ценности, приобретенные с рассрочкой платежа с использованием вексельной формы расчетов;

ВВ - среднегодовой остаток векселей выданных.

Ковп = , ВП где Ковп - коэффициент оборачиваемости векселей полученных; В - реализация продукции с рассрочкой платежа с использованием векселей; ВП - среднегодовой остаток векселей полученных.

В-десятых, предложен агоритм расчета величины дисконта по векселям исходя из периода погашения, вексельной суммы, ставки рефинансирования ЦБ РФ, а также темпа инфляции.

В заключение исследования была предложена возможная корреспонденция счетов по отражению вексельных кредитов и операций по залогу векселей.

В целом наши предложения дают возможность использования предложенных методик для организации бухгатерского учета и анализа вексельных операций организациями - участниками вексельного обращения в силу того, что они не противорячат существующему законодательству и реально отражают механизм финансово-хозяйственных операций.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пислегина, Наталья Владимировна, Новосибирск

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21 октября 1994 г. № 51-ФЗ.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 22 декабря 1995 г. № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

5. Конвенция, устанавливающая Единообразный закон о переводном и простом векселе от 07 августа 1930 г. № 358.

6. Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых колизий законов о переводных и простых векселях от 07 июня 1930 г. № 359.

7. Федеральный Закон "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

8. Федеральный Закон "О переводном и простом векселе" от 18 марта 1997 г. № 48-ФЗ.

9. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1005 "О допонительных мерах по нормализации расчетов и укреплению дисциплины в народном хозяйстве"

10. Указ Президента РФ от 11 июня 1994 года № 1233 "О защите интересов инвесторов".

11. Постановление ЦИК и СНК СССР о введении в действие "Положения о переводном и простом векселе" от 07 августа 1937 г. № 104/1341.

12. Постановление Верховного Совета РСФСР № 1451-1 от 24 июня 1991 г. "О применении векселя в хозяйственном обороте".

13. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 года № 1094 "Об оформлении взаимной задоженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

14. Приказ Минфина РФ от 21 ноября 1996 года № 97 "О годовой бухгатерской отчетности организаций".

15. Приказ Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгатерском учете операций с ценными бумагами".

16. Приказ Минэкономики РФ от 01 октября 1997 года № 118 "Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)".

17. Приказ Минфина РФ от 20 октября 1998 года № 47н "О внесении изменений в приказ Минфина РВ от 21 ноября 1996 года № 97 "О годовой бухгатерской отчетности организаций".

18. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), ф утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н.

19. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн.

20. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации"

21. ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н.

22. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 года № 4н "О формах бухгатерской отчетности организаций".

23. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 года № 5н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах".

24. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации.

25. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению".

26. Письмо Центрального Банка РСФСР "О банковских операциях с векселями" № 143/30 от 9 сентября 1991 года.

27. Письмо Минфина РФ от 29 января 1997 года № 04-03-11 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС".

28. Письмо Департамента Налоговых реформ Минфина РФ от 22 сентября 1997 года № 04-07-03.

29. Письмо Госналогслужбы от 27 февраля 1998 года № 03-4-09/41 "О налогообложении операций по договору цессии".Щ

30. Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 20 марта 1998 года №30-08/6981.

31. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 декабря 1999 года№ 04-03-11.

32. Астахов В.П. Ценные бумаги. Выпуск, обращение, погашение, бухгатерский учет, налогообложение, отчетность. М., 1995. - 215с.

33. Белов В. А. Вексельное законодательство России. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 1996. - 496с.

34. Белов В.А. Практика вексельного права. М.: Учебно-консультационный центр * "ЮрИнфоР", 1998. - 384с.

35. Белов В.Н. Финансовые договоры. М.: Финансы и статистика, 1997. - 197с.

36. Берзон Н.И. Ценные бумаги: Учебное пособие. М.: Высшая школа экономики, 1998. -254с.

37. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ./ Под ред. И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 1996. - 388с.

38. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский. -М.: Издательство "Бухгатерский учет", 2000. 454с.

39. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп - Бизнес", 1997. - 158с.

40. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс. Пер. с англ./ Под ред. Ковалева В.В. Спб.: Экономическая школ а, 1997. 668с.

41. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту и анализу: Пер. с англ. И.А. Смирновой. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328с.

42. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 1. Налог на добавленную стоимость. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 304с.

43. Вильяме, Ян. Справочник MILLER GAAP с коментариями. (Выпуск 1). М.: ЮНИТИ, 1998. -332с.

44. Вильяме Ян. Справочник GAAP с коментариями. (Выпуск 2). М.: ИНФРА-М, 2000. - 118с.

45. Вишневский А.А. Вексельное право России. М., 1996. - 240 с.

46. Вишневский А.А. Залоговое право. М., 1995. - 179с.

47. Горбатова Л.Г. Финансовые вложения: классификация, учет и оценка // Финансовая газета. 2000г. - № 43-46, 48,49.

48. Джаабеков С.М. Зачет НДС по операциям с векселями Н Консультант. 2000. - № 7. - С.31-34.

49. Добрынина Л.Ю, Вексельное право России. М.: Издательство "Спарк", 1998. -296с.

50. Едронова В.Н., Мизинковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. Акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 190с.

51. Ефремова А.А. Векселя и варранты: Практика использования и учета. Спб.: Экономика, 2000. - 366с.

52. Жуков Е.Ф. Учет налоговых обязательств по НДС при расчетах векселями // Бухгатерский учет. 2000. - № 3. - С. 13-20.

53. Ильин М.В., Лазарев А.Р. Исчисление НДС при расчетах векселями. // Главный бухгатер. 2000. - № 4. - С.53-58.

54. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998. -448с.

55. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998.-432 с.

56. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 2000. -431с.

57. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика,2000. - 768с.

58. Ковалев В.В. Учет процентов по кредитам // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. -С.41-43.

59. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки. М.: ИКЦ "ДИС", 1997. -223с.

60. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. М.: Дело и сервис, 1998. -542с.

61. Лексис, Вильгельм. Кредит, банки. / Пер. с нем. Р. и Ф. Михалевских. М.: "Перспектива", 1993. - 118с.

62. Липсиц И.В., Коссов В.В. Инвестиционный проект: методы подготовки и анализа. Учебно-справочное пособие. М.: Изд. БЕК, 1996. - 262с.

63. Литвиненко М.И. Учет и отражение в отчетности догосрочных финансовых вложений согласно GAAP // Главный бухгатер. 1998. - № 13. - С.62-66.

64. Литвиненко М.И. Учет и отражение в отчетности краткосрочной дебиторской задоженности согласно GAAP // Главный бухгатер. 1998. - № 9. - С.63-67.

65. Литвиненко М.И. Отражение в отчетности денежных средств и краткосрочных ценных бумаг согласно GAAP // Главный бухгатер. 1998. - № 8. - С.59-62.

66. Маковская А.А. Залог денежных средств и ценных бумаг. М.: Статут, 2000. 287с.

67. Международный бухгатерский учет GAAP и IAS /Сост. В.М. Матвеева. М.: Издательство "Дело и Сервис", 1998. (Справочник бухгатера от А до Я).

68. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 542с.

69. Митин Б.М. Учет операций с простыми векселями по Новому плану счетов // Российский налоговый курьер. 2001. - № 2. - С.15-17.

70. Митин Б.М. Налогообложение процентных и дисконтных векселей с учетом части второй НК РФ// Российский налоговый курьер. 2000. - № 12. - С.31-32.

71. Щ 75. Митин Б.М. Проблемы налогообложения вексельных операций с учетом частивторой НК РФ// Российский налоговый курьер. 2000. - № 11. Ч С.54-60.

72. Нирша А.В. Предоставление кредитов и займов предприятиям банковскими и иными кредитными учреждениями. // Консультант. 1998 г. - № 4. - С.67-74.

73. Новиков Д.Ю. Расчеты по договору коммерческого кредита. // Главный бухгатер. -2000. -№ 9. -С. 51-59.

74. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгатерской отчетности. М.: Издательство Бухгатерский учет, 1998. - 258с.

75. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. -М.: Аскери, 1999. -352с.

76. Поковский М.Л. Международный финансовый учет и отчетность. М.: Экономика и финансы, 2000. - 208с.

77. Поторак А.Ф. НДС со сделок по приобретению права требования // Бухгатерский учет. 1999. -№2. - С.27-28.

78. Пятов М.Л. Вексель: Вопросы учета, анализа и налогообложения. М.: Финансы и статистика, 1997. - 208с.

79. Пятов М.Л. Учет операций по договору займа // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. -С.3-6.

80. Пятов М.Л. Особенности учета операций с переводными векселями. // Бухгатерский учет. 1999. - № 12. - С.42-47.

81. Пятов М.Л. Учет операций, связанных с осуществлением хозяйственных договоров. -М.: Бухгатерский учет, 1999. 176с.

82. Рабинович A.M. Расчеты с использованием векселей. // Главный бухгатер. 1999. -№ 4. - С.42-54.

83. Рабинович A.M. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухгатерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2001. - 240с.

84. Рагулина С.В. Передача векселя в оплату товара // Консультант бухгатера. 2000. -№ 11. С.21-25.

85. Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1998. - 498с.

86. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496с.

87. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288с.

88. Сотникова Л.В. Особенности учета банковских кредитов // Бухгатерский учет. -1998.-№ 12.-С. 17-24.

89. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике. Учебное пособие. М.: Издательство Перспектива, 1999. - 214с.

90. Фельдман А.А. Вексельное обращение. М., 1995. 234с.

91. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под редакцией проф. Л.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576с.

92. Ценные бумаги: Учебник / Под ред. В.И. Колесникова. М.: Финансы и статистика, 1998. -416с.

93. Шапошников А.А. Конвертация векселей в акции: учет и налогообложение. // Бухгатерский учет. 1999. - № 8. - С.99-104.

94. Шепелева П.М. Залог имущества: отражение в учете // Главный бухгатер. 1999. -№ 20. - С.20-26.

95. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2000. - 208с.

96. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. М.: Инфра-М, 1997. -388с.

97. Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс. М.: Экономическая жизнь, 1925. - 450с.

98. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгатерский учет, 1993. - 220с.

99. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 96с.

Похожие диссертации