Учетно-аналитические аспекты управления финансовыми результатами деятельности организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Камалов, Анвар Ибрагимович |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитические аспекты управления финансовыми результатами деятельности организации"
На правах рукописи
КАМАЛОВ АНВАР ИБРАГИМОВИЧ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань-2005
Диссертация выпонена в Казанском государственном финансово-экономическом институте.
Научный руководитель - Доктор экономических наук, профессор
Куликова Лидия Ивановна
Официальные оппоненты: Доктор экономических наук, профессор
Рахманкулов Ильгиз Шамильевич; Кандидат экономических наук Казанов Евгений Геннадьевич
Ведущая организация -
Самарский государственный экономический университет
Защита состоится 22 декабря 2005 года в 10 часов на заседании диссертационного совета Д212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, д.4, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.
Автореферат разослан 22 ноября 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
д.э.н., профессор
Куликова Л.И.
гоо&. 2 2 5Ж53
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Создание и совершенствование эффективных методов управления требуют разработки и внедрения в практической работе организаций принципиально новых идей в сфере информационного обеспечения, поскольку любое управление невозможно представить себе без информации. Данные меры приобретают особую актуальность в системе управления финансовыми результатами.
Многообразие факторов, влияющих на финансовые результаты, предполагает наличие сложной диверсифицированной структуры информационного обеспечения, необходимой для принятия качественных управленческих решений. На современных коммерческих предприятиях основным элементом такого информационного обеспечения является учетно-аналитическая система.
Отказ от административно-командных методов и форм регулирования хозяйственной жизни создал условия для более детального и углубленного изучения систем учета и анализа с точки зрения использования их данных в управлении экономическим субъектом, в том числе и в управлении финансовыми результатами. С этой позиции положительной является тенденция приближения отечественного учетного законодательства к зарубежным стандартам, а также внедрение в отечественный учет управленческих элементов.
Вместе с тем следует отметить, что некоторые учетно-аналити-ческие проблемы в системе управления финансовыми результатами остаются до сих пор не решенными. Многообразие видов учета, возникших в последнее время, их непростая практическая адаптация и взаимодействие между собой, а также в значительной степени неадекватное понимание их роли со стороны хозяйствующих субъектов может привести к дискредитации управленческих учетных функций. Как следствие, методы, принципы и способы формирования информации, присутствующие во всех видах учета, чрезвычайно усложняют и без того сложную систему управления финансовыми результатами организации. Также в настоящее время в условиях российской экономики функционирует значительное количество предприятий, финансовое положение которых близко к критическому. Такое положение дел часто обусловлено проблемами денежного обращения, когда даже при положитеяьном финансовом результате предприятие не располагает необходимыми оборотными средствами.
Возможным выходом из сложившейся обстановки является проведение эффективной политики в сфере управления финансовыми резуль-
татами путем принятия рациональных управленческих решений на основе точных (математических, статистических) методов с использованием принципов управленческого учета в качестве основы единой информационной базы. Обеспечением таких управленческих решений являются такие элементы управления финансовыми результатами, как оперативный учет, внутренняя отчетность, система бюджетов, анализ безубыточности для обоснования управленческих решений.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилось обобщение теоретических разработок и практического опыта организации систем учета и анализа финансовых результатов, а также разработка методических, методологических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической информации в целях эффективного управления финансовыми результатами деятельности организаций.
Достижение поставленной цели предполагает необходимость:
- выявления и раскрытия значения и содержания учетно-аналитической информации в управлении финансовыми результатами деятельности организации;
- определения факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, а также изучения классификационных признаков информации и принципов, необходимых для принятия управленческих решений в части финансовых результатов;
- определение и обоснование влияния многообразия видов учета и анализа, как основополагающих функций управления, на конечное значение финансового результата, а также определение их роли и значения в управлении финансовыми результатами.
- внесение предложений по совершенствованию систем учета в целях разработки бюджетов доходов и расходов деятельности организации;
- исследование возможности оптимизации финансовых результатов при помощи приемов и методов анализа безубыточности;
- внесение предложений по совершенствованию действующей системы расчета точки безубыточности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организационно-методические проблемы систем учета и анализа доходов и расходов организаций на основе требований рыночной экономики в России.
Объектом исследования была выбрана действующая практика
определения доходов и расходов промышленных организаций Республи-- ** <*>
ки Татарстан. Использованы бухгатерская и статистическая отчетность, данные финансово-хозяйственной деятельности ОАО Казанькомпрес-сормаш, ООО Эдельвейс-М и ОАО Сантехприбор.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского управленческого, налогового и оперативного учета, а также экономического анализа доходов и расходов организации. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты по ведению бухгатерского учета, а также международные стандарты финансовой отчетности.
Следует признать, что проблемы совершенствования учета в системе управления финансовыми результатами, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находились в центре внимания науки и практики. Большой вклад в разработку этих проблем внесли как зарубежные так и отечественные ученные.
Проблемам формирования, содержания и организации учетной информации в целях управления финансовыми результатами посвящены труды зарубежных ученых: А. Апчерча, Дж. К. Ван Хорна, К. Друри, Г. Зайхта, Э. Майера, Р. Манна, Д. Фостера, П. Фридмана, Э.С. Хендрик-сена, Ч.Т. Хорнгрена, А. Хоскинга, Г. Шмалена и других. В нашей стране те же проблемы разработаны в трудах П.С. Безруких, С.А. Бороненко-вой, М.А. Бахрушиной, K.M. Гарифулина, В.А. Ерофеевой, А.П. Зуди-лина, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Кэримова, А.Ф. Мухина, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, С.С. Сатубадина, С.А. Стукова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета и других.
Проблемам содержания и понятия оперативного учета посвящены труды И.И. Каракоза, П.И. Савичева, В.И. Стражева.
Проблемами взаимосвязи бухгатерского учета и процесса бюджетирования занимались H.A. Ермакова, К.В. Щиборщ и прочие.
Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной практике, на оценке зарубежных и отечественных учетных систем, выпонении расчетно-аналитических работ по реальным данным и применении статистического и математического инструментария, специальных экономических приемов, прикладных компьютерных бухгатерских программ. В процессе исследования применялись следующие методы: расчетно-вариантный, балансовый, статистический, группировки и сравнения, абстрактно-логический, моделирования, экономико-математический и экспериментальный методы.
Статистический метод позвонил применить в работе корреляционно-регрессионный анализ изучаемых явлений. Результатом использования расчетно-вариантного метода является составление нескольких вариантов соотношения затрат и результатов и выбор оптимального варианта, удовлетворяющего потребностям предприятия. Экономико-математический метод и метод моделирования позволили произвести оптимизацию модели анализа безубыточности с точки зрения влияния налогов. Абстрактно-логический метод нашел свое применение в изучении подходов к анализу безубыточности. Балансовый метод позволил выявить взаимосвязь между системой бюджетов и учета.
Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертации заключается в постановке, теоретическом и практическом обосновании и решении проблем, связанных с совершенствованием учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия в целях получения информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Основные результаты исследования, составляющие научную новизну диссертации:
- Разработана классификация информации, необходимой для целей управления финансовыми результатами организации, определены критерии и принципы систематизации учетно-аналитической информации, как особого рода внутренней экономической информации для целей управления.
- Обоснована необходимость выделения налогового управления как отдельного направления в системе управления финансовыми результатами, представляющего собой применение разнообразных методов оптимизации налогообложения при четком соблюдении налогового законодательства.
- Обоснована необходимость применения методов оперативного учета в целях управления финансовыми результатами, обозначены его объекты, а также предложены формы внутренней оперативной отчетности для целей управления денежными потоками предприятия.
- Предложена система субсчетов к действующим счетам финансового учета доходов и расходов для реализации взаимосвязи бухгатерского учета и модели бюджетирования.
- Обосновано применение методов анализа безубыточности для управления финансовыми результатами, определен круг проблем, связанных с его проведением, и предложены пути их решения.
- Обосновано применение математических методов разделения затрат на постоянные и переменные части как основной стадии проведения анализа безубыточности, разработан метод разделения затрат на постоянные и переменные части, основанный на математических вычислениях.
- Обосновано влияние налогов на расчет точки безубыточности, и предложены математические модели анализа безубыточности с учетом влияния прямых и косвенных налогов в целях управления финансовыми результатами деятельности организации.
Практическая значимость. Практическая значимость диссертации заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования способствуют возможности совершенствования системы учета и анализа финансовых результатов деятельности компаний. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы на предприятиях различных отраслей промышленности для обоснования управленческих решений по оптимизации финансовых результатов и повышения эффективности управления предприятиями в целом.
Апробация и внедрение результатов исследования. В процессе проведения научно-исследовательских работ и практической реализации результатов исследования применялись разные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов: наблюдение, характеристика полученных данных, математический анализ, обработка результатов. Основные положения диссертации отражены в семи научных публикациях.
Объем и структура работы. Структура работы определена целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка Литературы, включающего 184 наименования. Работа изложена на 225 страницах текста, включая 17 таблиц, 10 рисунков, а также 29 приложений.
Работа имеет следующую структуру:
Наименование глав Наименование параграфов
Введение
Глава 1. Роль и содержание учетно-аналитической информации в системе управления финансовыми результатами деятельности организации Глава 2. Учет как информационная база для принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности организации 1.1. Критерии и принципы систематизации учетно-аналитической информации для целей принятия управленческих решений. 1.2. Современные аспекты учетно-ана-литичесюой системы управления финансовыми результатами. 2.1. Концептуальные основы реформирования учета финансовых результатов для целей управления. 2.2. Перспективы развития оперативного учета для реализации функций управления финансовыми результатами.
Наименование глав Наименование параграфов
Глава 3. Расчетно-аналитические аспекты управления финансовыми результатами деятельности организации Заключение Список литературы Приложения 2.3. Внутренняя отчетность в системе управления финансовыми результатами. 2.4. Методика организации учета в бюджетной модели управления финансовыми результатами. 3.1. Проблемы расчета точки безубыточности ках средства обоснования управленческих решений. 3.2. Методы разделения затрат на производство и реализацию на постоянные и переменные части дня целей анализа точки безубыточности. 3.3. Налоги в системе расчетов точки безубыточности.
2. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены, цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость результатов диссертации.
В первой главе Роль и содержание учетно-аналитической информации в системе управления финансовыми результатами организации рассматриваются основные положения научной дискуссии о составе и содержании управленческой информации, а также выделения из нее учетно-аналитической информации, как особого рода внутренней информационной системы, необходимой для управления финансовыми результатами организации.
В процессе управления предприятием перерабатываются многочисленные потоки разнообразных данных в виде сведений и сообщений о явлениях, действиях и процессах производства, отражающих изменения состояний системы в соответствии с ее сложностью и структурными особенностями.
В то же время при всем многообразии информации, необходимой для управления предприятием, в экономической литературе большое
внимание уделяется лишь экономической информации. В подтверждение этому в диссертации приводятся несколько примеров классификаций экономической информации, предложенных различными авторами.
Следует отметить, что единая и главенствующая роль экономической информации в управлении финансовыми результатами представляется не совсем правильным подходом. По нашему мнению, информация неэкономического характера не менее важна и также дожна приниматься в расчет.
Современные тенденции развития рыночной экономики требуют новых, нетрадиционных подходов к управлению финансовыми результатами. Ориентация на потребительский спрос, проведение маневренной научно-технической инновационной политики, стремление к нововведениям, оправданному риску стали основополагающими идеями новой философии управления финансовыми результатами. Поэтому данные, содержащиеся в финансовых отчетах, не обеспечивают в поном объеме потребностей заинтересованных пользователей в информации. Когда дело касается финансовых результатов, субъективные мнения и выводы отдельных индивидуумов, события неэкономического характера и царящие на рынке настроения покупателей зачастую предопределяют развитие ситуации, когда даже самый экономически обоснованный прогноз теряет свою значимость и весомость.
Таким образом, информационные потоки дожны отражать все то многообразие факторов, которые влияют на образование финансового результата. Вследствие этого в диссертации была обоснована классификация информации для управления финансовыми результатами организации (рис. 1).
Рж. 1. Классификация ннфортакни 1жляхурт тияфшвжшыжкраукгатякн
Основными положениями классификации являются:
- Деление информации на внутреннюю и внешнюю, что определяется, во-первых, соответствующим делением факторов, влияющих на финансовый результат, а, во-вторых, экономической и правовой обособленностью предприятия.
- Деление информации на экономическую и не экономическую. Информация не экономического характера в основном представляет собой информацию о структурных, организационных и психологических факторах, которые, безусловно, влияют на поведение финансовых результатов организации. Примерами могут служить информация об организационной структуре фирмы, взаимоотношениях и иерархии между различными отделами, психологических и социальных характеристиках персонала, а также внешних контрагентов предприятия.
- Выделение внутренней экономической информации, которая, в свою очередь, разделяется на функциональную, структурную и смешан-
ную. В русле диссертационного исследования основным из них является функциональный признак, который, по сути дела, выделяет зависимость управления от его главных функций: планирование, учет и анализ. Причем система учета в дальнейшем разделяется на оперативный, бухгатерский и статистический виды учета.
Таким образом, учетно-аналитическая система предприятия является основным внутренним поставщиком информации для целей управления финансовыми результатами организации В настоящее время эволюция бухгатерского учета переходит на новую ступень своего развития, когда происходит отказ от привычных функций бухгатера, как просто работника-счетовода. Сегодня бухгатер - это, прежде всего, управляющий, который своими действиями существенно влияет на управление финансовыми результатами организации. Причем, по мнению многих зарубежных авторов, учет рассматривается не просто как рядовая функция управления, а является его лязыком, который необходимо понимать каждому менеджеру.
Вместе с тем необходимо отметить, что в силу специфики отечественной экономики обеспечение управленческих решений бухгатерским учетом может вызвать существенные затруднения. С нашей точки зрения причин здесь несколько.
С одной стороны бухгатерский учет до сих пор продожает оставаться в понимании управляющих как некая консервативная структура, необходимая исключительно для механического выпонения законодательных и нормативных документов. Достаточно отметить, что догое время отечественная экономика с централизованным планированием "и административно-командными методами не нуждалась в использовании богатого потенциала аспектов бухгатерского учета для управления финансовыми результатами, созданного российской наукой, поэтому их учетная практика, по существу, оставалась вне системы управления. К тому же следует добавить преимущественно государственное регулирование бухгатерского учета, что проявляется в отсутствии инициативы бухгатеров в деле совершенствования его методики.
С другой стороны изменилось и количество обязательных видов учета, которое, к сожалению, добавило допонительные проблемы в управление финансовыми результатами организации. С 2002 года организации в целях определения финансового результата обязаны также вести налоговый учет, который предполагает собственный понятийный аппарат; во многом отличающийся от традиционных норм бухгатерского учета.
Все это привело к усложнению учетной работы не управленческого уровня, а также увеличению налогового бремени на коммерческие структуры. Именно с этого момента в экономической литературе начинают появляться практические рекомендации и способы сближения разных видов учета, а также пути снижения негативного влияния налогов. В этой связи в диссертационном исследовании обосновывается выделение налогового управления, как отдельного направления в системе управления финансовыми результатами, базирующееся в конечном итоге на правовом, доку-ментационном и временном аспекте.
Непростые взаимоотношения между всеми видами учета заставляют задуматься о создании единой системы учета, которая бы удовлетворяла всех пользователей. В диссертационном исследовании приводятся критерии и принципы систематизации для целей управления финансовыми результатами, необходимые для сближения различных систем учета. В их числе можно выделить:
- порядок и способы признания доходов и расходов;
- группировка и классификация доходов;
- группировка и классификация расходов;
- степень охвата доходов и расходов;
- порядок и сроки раскрытия информации о доходах и расходах;
- обеспечение точности и достоверности данных;
- способы организации учета;
- порядок определения финансовых результатов.
Во второй главе Учет как информационная база для принятия решений по управлению финансовыми результатами организации исследованы концептуальные основы реформирования действующей системы учета финансовых результатов для целей управления. При этом проводится анализ норм отечественного бухгатерского и налогового учета с учетными принципами, изложенными в МСФО, обосновывается применение методов оперативного учета, элементов внутренней отчетности, а также применение бюджетных моделей для повышения эффективности управления финансовыми результатами организации.
На современном этапе совершенствования управления и становления рыночной экономики к учетной информации предъявляются все новые требования, касающиеся ее характеристик, способов формирования и использования. В управлении организацией такая информация дожна быть высокого качества и удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей. Это означает, что бухгатерские данные
дожны содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу заинтересованных лиц на разных уровнях управленческой иерархии. Таким образом, учетная информация дожна формироваться не ради самого учета, а служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, т.е выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений.
В нашей стране к бухгатерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Система бухгатерского учета, в основном существовала (и существует), как цельная неделимая система, которая основывается на затратном механизме с исчислением поной себестоимости при определении финансового результата организации. Очевидно, что такой подход к учетной информации несколько сужает ее возможности, делает ее однобокой и мало приемлемой для управления финансовыми результатами компании.
Поэтому в целях управления финансовыми результатами организации целесообразно использовать элементы оперативного учета. Оперативный учет представляет собой систему текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями в ходе их непосредственного осуществления. Особенностью его является то, что он быстро дает сведения об отдельных хозяйственных фактах. Необходимость оперативного учета определяется совершенствованием функций оперативного управления, так как непосредственное воздействие на объект осуществляется путем оперативно-календарного планирования, учета, контроля, анализа, регулирования.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что для реализации функции оперативного управления финансовыми результатами необходимо применять несколько иную систему учета, отличную от традиционной системы бухгатерского учета на предприятии. В этой связи организация оперативного учета имеет большое значение, поскольку руководству практически ежедневно необходимо получать информацию о доходах и расходах подразделений фирмы, выпоняемых заказах, затратах производства, оценки бизнес-проектов, а также информацию о движении денежных средств.
На наш взгляд, существуют несколько причин, по которым бухгатерский учет не может удовлетворить потребности оперативного управления финансовыми результатами. К ним можно отнести следующие:
- низкая скорость формирования данных. Финансовые результаты организации за отчетный месяц формируются в лучшем случае через две недели после его окончания;
- низкая степень детализации информации о состоянии финансовых результатов организации Традиционные счета бухгатерского учета не могут дать поной картины о доходах и расходах предприятия;
- низкая информативность традиционного бухгатерского учета. В целях оперативного управления финансовыми результатами необходима не только учетная, но и плановая и статистическая информация.
Приведенные недостатки легко разрешимы при помощи средств оперативного учета, поскольку: оперативный учет тесно связан с текущим планированием, с одной стороны, и координированием - с другой; сущность оперативного учета состоит в быстром информировании руководства о текущих процессах в организации; бухгатерский учет фиксирует уже впоне завершенную операцию, тогда как в оперативном учете могут при необходимости отражаться и отдельные элементы операции до ее окончания. Это обстоятельство является фундаментальным отличием оперативного учета от бухгатерского.
В этой связи очевидна связь оперативного учета с учетом управленческим. Для управления финансовыми результатами определенное значение имеет оперативность и контроль предоставляемых данных, что с успехом можно решить при помощи средств оперативного учета. Контроль основывается на информации обратной связи, полученной в ходе повседневного оперативного учета и вытекающего из него управленческого учета. Именно поэтому первичным в этой цепи является оперативный учет, а затем следует учет управленческий.
Осуществление текущего оперативного управления возможно при условии четкого отражения всех объектов оперативного учета финансовых результатов. В диссертации приведены основные объекты оперативного учета исходя из следующих принципов:
- многофакторное влияние на финансовый результат;
- комплексность и взаимозависимость объектов оперативного учета финансовых результатов, так как его формирование находится в заключительной стадии учетного процесса;
- рассмотрение объектов оперативного учета не только с точки зрения формирования финансового результата, но и с точки зрения оптимизации денежных потоков.
На современных предприятиях проблема оптимизации денежных потоков может принимать серьезный оборот, так как существует раз-
ница между материальным и денежным финансовым резульгатом. В итоге на предприятии нередки ситуации, когда прибыль не находит соответствующего денежного выражения. Отсюда следует, что руководящему составу крайне необходима оперативная информация о взаиморасчетах с контрагентами в целях общего планирования и прогнозирования деятельности компании.
На практике суть проблемы сводится к тому, что традиционный синтетический счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками не может обеспечить руководство соответствующей допонительной информацией. К такой информации можно отнести общую сумму договора, заключенного с покупателем, сроки выпонения обязательств по договору, наименование реализованной продукции и т.д. В этой связи в диссертационном исследовании разработаны и апробированы на практике специальные регистры оперативного учета, которые принимали бы во внимание всю допонительную информацию, необходимую для принятия качественных управленческих решений.
В то же время следует отметить, что важным моментом в совершенствовании учетно-аналитической системы является ее адаптация для плановой работы управляющих. Поэтому организация, разработка и внедрение системы бюджетов на предприятии является целесообразным с точки зрения управления финансовыми результатами предприятия.
Основная проблема в осуществлении этой работы заключается в сложной взаимосвязи процесса бюджетирования с учетными данными. Система управленческого учета, на которой в основном строятся бюджеты, дожна быть информативной и понятной, чтобы удовлетворять требованиям управленцев. По нашему мнению, информативность управленческого учета может быть достигнута путем применения плана счетов, ще в закодированном виде представлены все хозяйственные операции организации.
В экономической литературе по поводу организации управленческого учета через систему счетов существует достаточное количество подходов и решений, которые сводятся к применению в учете тридцатых счетов. Не вдаваясь в подробный комментарий этих концепций, отметим, что ограничиваться лишь ими было бы не совсем правильно. По нашему мнению, их внедрение на практике сопряжено с некоторыми трудностями: существенное изменение текущего учета на предприятии, трудность и дороговизна в автоматизации и т.д.
Исходя из этого, в диссертации преложено использовать допонительные субсчета к действующим счетам финансового учета. Это в свою
"*........- информациил связь
Рис. 2. Впмисквь с кг го* учспкЬнжепупшпя фккакошхрнультпм
очередь может существенно упростить ведение учета управленческого для реализации бюджетной модели. В таком случае, работая с компьютерной программой и отражая операции на бухгатерских счетах, можно в любой момент вывести данные для управленческого учета.
Основные положения концепции показаны на схеме (рис. 2).
Информация, отраженная на субсчете синтетического счета может предоставлять информацию для определенной статьи бюджета. Отсюда следует возрастание качества составляемых бюджетов и контроль за их испонением; количество и содержательная сторона допонительных субсчетов дожны определяться потребностями процесса бюджетирования; кроме того, строгая регламентация единого информационного пространства допонительных субсчетов.
Учетная информация для управления финансовыми результатами в настоящее время содержится на счете 90 Продажи. Однако информация, отражаемая на данном счете, является лишь результирующей, что требует определенных предшествующих мер по ее формированию. Таким образом, к счетам 43 Готовая продукция, 20 Основное производ-
ство, 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу и т.д. также необходимо открыть допонительные субсчета.
В третьей главе Расчетно-аналитические аспекты управления финансовыми результатами деятельности организации рассмотрены проблемы совершенствования аналитической работы в целях управления финансовыми результатами предприятия, обосновывается применение методов анализа безубыточности для принятия управленческих решений, а также исследован круг проблем связанных с проведением данного анализа.
Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж. Это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции и, следовательно, на финансовые результаты. Данная теория, базирующаяся на классификации затрат на постоянные и переменные части, лежит в основе западного управленческого учета.
Обобщение данной теории предполагает наличие следующих условий:
1. поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;
2. условность классификации затрат на постоянные - переменные части;
3. методы деления затрат на постоянные - переменные части;
4. расчет точки безубыточности.
Первые два условия реализуются через две основные модели (подходы), которые приводятся в экономической литературе: экономическую И бухгатерскую. Сущность данных моделей наиболее поно отражена в трудах Н.Г. Чумаченко.
Бухгатерская модель в силу своей простоты и легкости в реализации используется в практической работе почти повсеместно. Однако данная модель, по мнению К. Друри, имеет ряд недостатков и ограничений:
- производство и реализация единственного изделия или наличие постоянной номенклатуры реализуемых изделий;
- прибыль рассчитывается по переменным издержкам;
' - совокупные издержки и совокупный доход являются линейными
функциями объема производства;
- анализируется только приемлемый диапазон объемов про-4 изводства;
- издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.
С другой стороны, ограничения, накладываемые на бухгатерскую модель, поностью нивелируются, если применять подход экономический. Экономисты исходят из того, что упрощенное подразделение затрат на две части и графическое их представление в виде прямой линии неприемлемо. С точки зрения микроэкономической теории линия затрат - это кривая, которую называют кривой общих затрат.
Именно поэтому деление затрат на постоянные и переменные части по мнению сторонников экономической модели является чисто условным.
В то же время следует отметить, что применение экономического подхода сопряжено еще с большими трудностями, нежели применение бухгатерского. Наиболее сложной из них является описание кривой затрат математическим уравнением и, самое главное, его экономическая интерпретация.
В диссертационном исследовании сделана попытка описать экономическую модель затрат при помощи уравнения кубической функции У=АХ3+ВХ2+СХ+Д. В работе приведен илюстративный пример, где линия затрат, описанная таким уравнением, действительно похожа на кривую общих затрат. Однако в силу сложности экономической интерпретации коэффициентов А, В, С и Д, пономасштабное практическое применение данной разработки возможно будет затруднено, что потребует допонительной научной проработки. Таким образом, бухгатерская модель, описывающая поведение затрат, представляется нам наиболее логичным и оптимальным решением. Из этого следует, что затраты предприятия необходимо точно разделить на постоянные и переменные части при помощи специальных методов.
В экономической литературе встречается достаточно много методов разделения затрат, большинство из которых приведено в диссертации. Каждый из них обладает как своими достоинствами, так и своими недостатками. Однако, по нашему мнению, любой метод деления затрат дожен обладать, как минимум, двумя основными характеристиками:
Простота метода. Данная характеристика влияет непосредственно на скорость расчетов, что естественно отражается на скорости принятии управленческих решений.
Точность расчетов. Данная характеристика является относительной, так как абсолютно точное разделение затрат произвести пракшче-ски невозможно. К тому же в целях управления и управленческого учета
абсолютная точность не требуется. Однако метод дожен показывать достаточно точные результаты, чтобы менеджер мог принять правильное управленческое решение.
К сожалению, на практике вышеприведенные характеристики зачастую являются взаимоисключающими, так как трудно найти метод, одинаково обеспечивающий максимальную точность и, в тоже время простоту расчетов.
Поэтому, на наш взгляд, при выборе метода следует стремиться к оптимальному соотношению точность-простота.
В этой связи в.диссертации был предложен метод разделения затрат на постоянные и переменные части, основанный на математических и геометрических расчетах.
Суть метода состоит в том, чтобы найти геометрические средние по двум крайним значениям смежных точек, как по оси X (количество выпущенной продукции) так и по оси У (затраты, приходящиеся на выпуск продукции). Таким образом, происходит усреднение кривой затрат с целью снижения влияния резких отклонений первоначальных данных. По этой же причине для получения надлежащего результата одного усреднения кривой затрат может оказаться недостаточным. В связи с этим данную операцию необходимо повторить. Получив усредненную кривую, мы можем найти переменные и постоянные затраты методом крайних точек.
Приведенный метод относится к приближенным математическим методам исчисления, однако, является достаточно эффективным средством разделения затрат. Используя данный способ, мы обходим недостаток метода крайних точек, который сильно зависим от их положения. Другим достоинством метода является его относительная простота. Что касается точности, то данный метод однозначно точнее традиционного метода крайних точек. Особенно это заметно, когда концы кривой имеют тенденцию резко возрастать или лубывать. В диссертации приводятся примеры практической адаптации метода на основе данных ОАО Казанькомпрессормаш, ООО Эдельвейс-М и ОАО Сантехприбор в сравнительном анализе с другими существующими методами расчета. Основные результаты разделения затрат на постоянные и переменные части приведены в таблице 1.
Таблица 1
Результаты разделения затрат по изделиям ОАО Казаиькомпрессормаш.
Наименование метода Переменная составляющая затрат Постоянная составляющая затрат
Воздушно-винтовой компрессор ВВ-5/7 (в тыс. руб.)
Корреляционно-регрессионный анализ 171,38 52,02
Метод крайних точек 195,68 5,13
Статистический метод Чумаченко Н.Г. 161,92 125,61
Экспериментальный метод 168,3 59,79
Стяжка 2.16 Д (в руб.)
Корреляционно-регрессионный анализ 0,371 50,28
Метод крайних точек 0,427 18,56
Статистический метод Чумаченко Н.Г. 0,366 54,22
Экспериментальный метод 0,394 49,36
Воздушно-винтовой компрессор 6ВВ-32/7 (в тыс. руб.)
Корреляционно-регрессионный анализ 300,64 275,78
Метод крайних точек 314,27 46,75
Статистический метод Чумаченко Н.Г. 293,63 338,82
Экспериментальный метод 292,02 229,84
Для расчета точки безубыточности необходимо принимать во внимание, что в экономической литературе существует достаточно много методов и способов расчета точки нулевой прибыли. По сути дела, каждый метод расчета отражает те или иные факторы, которые влияют на величину точки нулевой прибыли. По нашему мнению, все они могут быть разделены на две большие группы: факторы по зависящим от организации причинам и факторы по независящим причинам. В экономической лите-
ратуре традиционно уделяется большое внимание именно первой группе факторов. Сюда можно отнести факторы затрат на производство продукции, цен на реализуемую продукцию и т.д.
Факторы второй группы на первый взгляд менее заметны и их влияние становится заметным лишь в процессе деятельности предприятия. Вследствие этого в экономической литературе им уделяется недостаточное внимание, что является не совсем правильным. Допустим, к этой группе можно отнести такой фактор, как влияние налогов Налоги -специфический фактор, который присутствует вне зависимости от желаний организации. В диссертационном исследовании было предложено использовать влияние налогового фактора в расчете точки безубыточности, что подразумевает под собой создание математических формул расчета. Из них можно выделить формулы с учетом влияния налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога.
3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:
1. Камалов А.И. Налоговый менеджмент на малых предприятиях (на примере системы единого налога на вмененный доход) // Стратегическое управление ресурсами предприятия. Сборник статей участников Международной научно-практической конференции (25-26 апреля 2003 г.). - Челябинск: Издательство ЮУрГУ, 2003 - с. 338 - 343.
2. Камалов А.И. Налоги в системе расчетов точки безубыточности // Современные аспекты экономики. - СПб: Центр оперативной полиграфии - 2003 - №12 (40) - с. 80 - 85.
3. Камалов А.И. О методах разделения затрат на постоянную и переменную части // Современные аспекты экономики. - СПб: Центр оперативной полиграфии - 2003 - №12 (40) - с. 85 - 91.
4. Камалов А.И. Управление финансовым результатом деятельности организации: применение специальных инструментов и методов анализа // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной
л экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конферен-
ции. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2004 - с. 235 - 237.
5. Камалов А.И. Проблемы учета и налогообложения транспортных расходов в торговых организациях // Ученые записки. - Вып. 17 - Казань: Издательство КГФЭИ, 2004 - с. 610 - 614.
6. Камалов А.И. Оперативный учет для реализации функций управления финансовыми результатами // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Издательство КГФЭИ, 2005-с. 269-271.
7. Камалов А.И. Организация учета в бюджетной модели управления финансовыми результатами II Современные аспекты экономики. - СПб: Центр оперативной полиграфии - 2005 - №22 (89).
Подписано к печати 17.11.2005. Формат 60x84 1/16. Объем 1,5 п.л. Заказ № 122. Тираж 100 экз.
Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.
РЫБ Русский фонд
2006-4 28445
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Камалов, Анвар Ибрагимович
Введение.
1. Роль и содержание учетно-аналитической информации в системе управления финансовыми результатами организации.
1.1. Критерии и принципы систематизации учетно-аналитической информации для целей принятия управленческих решений.
1.2. Современные аспекты учетно-аналитической системы управления финансовыми результатами.
2. Учет как информационная база для принятия решений по управлению финансовыми результатами организации.
2.1. Концептуальные основы реформирования учета финансовых результатов для целей управления.
2.2. Перспективы развития оперативного учета для реализации функций управления финансовыми результатами.
2.3. Внутренняя отчетность в системе управления финансовыми результатами.
2.4. Методика организации учета в бюджетной модели управления финансовыми результатами.
3. Расчетно-аналитические аспекты управления финансовыми результатами деятельности организации.
3.1. Проблемы расчета точки безубыточности как средства обоснования управленческих решений.
3.2. Методы разделения затрат на производство и реализацию на постоянные и переменные части для целей анализа точки безубыточности
3.3. Налоги в системе расчетов точки безубыточности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитические аспекты управления финансовыми результатами деятельности организации"
Актуальность темы исследования. Создание и совершенствование эффективных методов управления требуют разработки и внедрения в практической работе организаций принципиально новых идей в сфере информационного обеспечения, поскольку любое управление невозможно представить себе без информации. Данные меры приобретают особую актуальность в системе управления финансовыми результатами.
Многообразие факторов, влияющих на финансовые результаты, предполагает наличие сложной диверсифицированной структуры информационного обеспечения, необходимой для принятия качественных управленческих решений. На современных коммерческих предприятиях основным элементом такого информационного обеспечения является учетно-аналитическая система.
Отказ от административно-командных методов и форм регулирования хозяйственной жизни создал условия для более детального и углубленного изучения систем учета и анализа с точки зрения использования их данных в управлении экономическим субъектом, в том числе и в управлении финансовыми результатами. С этой позиции положительной является тенденция приближения отечественного учетного законодательства к зарубежным стандартам, а также внедрение в отечественный учет управленческих элементов.
Вместе с тем следует отметить, что некоторые учетно-аналитические проблемы в системе управления финансовыми результатами остаются до сих пор не решенными. Многообразие видов учета, возникших в последнее время, их непростая практическая адаптация и взаимодействие между собой, а также в значительной степени неадекватное понимание их роли со стороны хозяйствующих субъектов может привести к дискредитации управленческих учетных функций. Как следствие, методы, принципы и способы формирования информации, присутствующие во всех видах учета, чрезвычайно усложняют и без того сложную систему управления финансовыми результатами организации.
Также в настоящее время в условиях российской экономики функционирует значительное количество предприятий, финансовое положение которых близко к критическому. Такое положение дел часто обусловлено проблемами денежного обращения, когда даже при положительном финансовом результате предприятие не располагает необходимыми оборотными средствами.
Возможным выходом из сложившейся обстановки является проведение эффективной политики в сфере управления финансовыми результатами путем принятия рациональных управленческих решений на основе точных (математических, статистических) методов с использованием принципов управленческого учета в качестве основы единой информационной базы. Обеспечением таких управленческих решений являются такие элементы управления финансовыми результатами, как оперативный учет, внутренняя отчетность, система бюджетов, анализ безубыточности для обоснования управленческих решений.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилось обобщение теоретических разработок и практического опыта организации систем учета и анализа финансовых результатов, а также разработка методических, методологических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической информации в целях эффективного управления финансовыми результатами деятельности организаций.
Достижение поставленной цели предполагает необходимость:
- выявления и раскрытия значения и содержания учетно-аналитической информации в управлении финансовыми результатами деятельности организации;
- определения факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, а также изучения классификационных признаков информации и принципов, необходимых для принятия управленческих решений в части финансовых результатов;
- определение и обоснование влияния многообразия видов учета и анализа, как основополагающих функций управления, на конечное значение финансового результата, а также определение их роли и значения в управлении финансовыми результатами.
- внесение предложений по совершенствованию систем учета в целях разработки бюджетов доходов и расходов деятельности организации;
- исследование возможности оптимизации финансовых результатов при помощи приемов и методов анализа безубыточности;
- внесение предложений по совершенствованию действующей системы расчета точки безубыточности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организационно-методические проблемы систем учета и анализа доходов и расходов организаций на основе требований рыночной экономики в России.
Объектом исследования была выбрана действующая практика определения доходов и расходов промышленных организаций Республики Татарстан. Использованы бухгатерская и статистическая отчетность, данные финансово-хозяйственной деятельности ОАО Казанькомпрессормаш, ООО Эдельвейс-М и ОАО Сантехприбор.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского управленческого, налогового и оперативного учета, а также экономического анализа доходов и расходов организации. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты по ведению бухгатерского учета, а также международные стандарты финансовой отчетности.
Следует признать, что проблемы совершенствования учета в системе управления финансовыми результатами, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находились в центре внимания науки и практики. Большой вклад в разработку этих проблем внесли как зарубежные так и отечественные ученные.
Проблемам формирования, содержания и организации учетной информации в целях управления финансовыми результатами посвящены труды зарубежных ученых: Л. пчерча, Дж. К. Ван Хорна, К. Друри, Г. Зайхта, Э. Майера, Р. Манна, Д. Фостера, П. Фридмана, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, А. Хоскинга, Г. Шмалена и других. В нашей стране те же проблемы разработаны в трудах П.С. Безруких, С.А. Бороненковой, М.А. Бахрушиной, K.M. Гарифулина, В.А. Ерофеевой, А.П. Зудилина, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Кэримова, А.Ф. Мухина, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, С.С. Сатубадина, С.А. Стукова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета и других.
Проблемам содержания и понятия оперативного учета посвящены труды И.И. Каракоза, П.И. Савичева, В.И. Стражева.
Проблемами взаимосвязи бухгатерского учета и процесса бюджетирования занимались H.A. Ермакова, К.В. Щиборщ и прочие.
Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной практике, на оценке зарубежных и отечественных учетных систем, выпонении расчетно-аналитических работ по реальным данным и применении статистического и математического инструментария, специальных экономических приемов, прикладных компьютерных бухгатерских программ. В процессе исследования применялись следующие методы: расчетно-вариантный, балансовый, статистический, группировки и сравнения, абстрактно-логический, моделирования, экономико-математический и экспериментальный методы.
Статистический метод позволил применить в работе корреляционно-регрессионный анализ изучаемых явлений. Результатом использования расчетно-вариантного метода является составление нескольких вариантов соотношения затрат и результатов и выбор оптимального варианта, удовлетворяющего потребностям предприятия. Экономико-математический метод и метод моделирования позволили произвести оптимизацию модели анализа безубыточности с точки зрения влияния налогов. Абстрактно-логический метод нашел свое применение в изучении подходов к анализу безубыточности. Балансовый метод позволил выявить взаимосвязь между системой бюджетов и учета.
Научная новизна диссертации. Научная новизна диссертации заключается в постановке, теоретическом и практическом обосновании и решении проблем, связанных с совершенствованием учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия в целях получения информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Основные результаты исследования, составляющие научную новизну диссертации:
- Разработана классификация информации, необходимой для целей управления финансовыми результатами организации, определены критерии и принципы систематизации учетно-аналитической информации, как особого рода внутренней экономической информации для целей управления.
- Обоснована необходимость выделения налогового управления как отдельного направления в системе управления финансовыми результатами, представляющего собой применение разнообразных методов оптимизации налогообложения при четком соблюдении налогового законодательства.
- Обоснована необходимость применения методов оперативного учета в целях управления финансовыми результатами, обозначены его объекты, а также предложены формы внутренней оперативной отчетности для целей управления денежными потоками предприятия.
- Предложена система субсчетов к действующим счетам финансового учета доходов и расходов для реализации взаимосвязи бухгатерского учета и модели бюджетирования.
- Обосновано применение методов анализа безубыточности для управления финансовыми результатами, определен круг проблем, связанных с его проведением, и предложены пути их решения.
- Обосновано применение математических методов разделения затрат на постоянные и переменные части как основной стадии проведения анализа безубыточности, разработан метод разделения затрат на постоянные и переменные части, основанный на математических вычислениях.
- Обосновано влияние налогов на расчет точки безубыточности, и предложены математические модели анализа безубыточности с учетом влияния прямых и косвенных налогов в целях управления финансовыми результатами деятельности организации.
Практическая значимость. Практическая значимость диссертации заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования способствуют возможности совершенствования системы учета и анализа финансовых результатов деятельности компаний. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы на предприятиях различных отраслей промышленности для обоснования управленческих решений по оптимизации финансовых результатов и повышения эффективности управления предприятиями в целом.
Апробация и внедрение результатов исследования. В процессе проведения научно-исследовательских работ и практической реализации результатов исследования применялись разные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов: наблюдение, характеристика полученных данных, математический анализ, обработка результатов. Основные положения диссертации отражены в семи научных публикациях.
Объем и структура работы. Структура работы определена целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, включающего 184 наименования. Работа изложена на 235 страницах текста, включая 16 таблиц, 10 рисунков, список литературы, а также 29 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Камалов, Анвар Ибрагимович
Заключение
Результаты проведенного исследования учетно-аналитических аспектов управления финансовыми результатами позволяют сделать соответствующие выводы и предложения:
1) Управления финансовыми результатами - это сложный и многогранный процесс, который зависит от влияния многих факторов. Всех их можно разделить на экономические, социальные, технические, правовые и политические факторы влияния.
В то же время эффективность управления финансовыми результатами во многом определяется наличием соответствующей информационной базы, которая помогает идентифицировать каждый из названных факторов. Таким образом, информационное обеспечение в управлении можно считать первичным звеном в функциональной цепи: информация Ч решение Ч действие.
Несмотря на то, что из всей совокупности информации, необходимой для управления финансовыми результатами, в экономической литературе отдается предпочтение лишь экономической информации, другие ее виды также необходимы. Это особенно актуально в последнее время, когда в условиях эволюции рыночных отношений управление, основанное лишь на финансово-экономических показателях, является неэффективным.
2) Разнообразие видов факторов, влияющих на управление финансовыми результатами, а, следовательно, и разнообразие информации, необходимой для идентификации этих факторов, создают реальную подоплеку для их систематизации и классификации. Основными признаками разработанной классификации являются:
- Деление информации на внутреннюю и внешнюю, что следует из выделения в экономической теории микро и макроуровня в экономике. Естественно, что требования, предъявляемые к информации на данных уровнях, а также ее влияние на деятельность организации и отдельные характеристики будут существенно отличаться.
- Деление внутренней и внешней информации на экономическую и не экономическую, что предполагает выделение из совокупности факторов влияния факторов не экономического содержания. Как уже отмечалось, они имеют такое же существенное значение, как и экономические.
- Деление внутренней экономической информации на функциональную, структурную и смешанную. Структурный признак означает, что экономическая информация для целей управления финансовыми результатами формируется в соответствующих структурных подразделениях организации, отражающих весь ход производственно-хозяйственного процесса. Поскольку финансовый результат организации является конечным результатом деятельности предприятия, то работа каждого подразделения будет влиять на его величину. Смешанный признак означает, что доминирующая роль экономической сферы деятельности предприятия пронизывает и другие сферы. В связи с этим возможны такие варианты информации как социально-экономическая, технико-экономическая и т.д.
- Деление внутренней функциональной экономической информации на плановую, учетную и аналитическую.
3) Система учета является важнейшей частью внутренней экономической информации. В то же время следует иметь в виду многообразие количества видов учета, каждый из которых в определенной степени может влиять на управление финансовыми результатами. Особенности ведения отечественного бизнеса, правила делового оборота, действующее учетное законодательство, а также его сближение с международными нормами привели к формированию различных принципов, методов построения и представления информации в разных системах учета.
В целях упорядочивания этих принципов и методов были предложены критерии и принципы систематизации информации в разных системах учета. В работе представлены следующие критерии: порядок и способы признания доходов и расходов, группировка и классификация доходов, группировка и классификация расходов, степень охвата доходов и расходов, порядок и сроки раскрытия информации о доходах и расходах, лобеспечение точности и достоверности данных, способы организации учета и порядок определения финансовых результатов.
Также для взаимосвязи разных видов учета была предложена детализированная схема управления финансовыми результатами в функциональном разрезе, отображающая разнообразие видов учета и их взаимосвязь между собой.
4) Сравнительный анализ норм международного законодательства (Международные стандарты финансовой отчетности) с требованиями отечественных нормативных актов позволил сделать несколько противоречивые выводы.
С одной стороны, видны колоссальные усилия отечественных государственных органов перевести учет финансовых результатов на международные правила. В этой связи были приняты два важнейших положения по бухгатерскому учету в части отражения доходов и расходов, которые почти поностью похожи на свои аналоги за рубежом. Также были приняты ряд концепций и программ реформирования отечественного учета.
С другой стороны в российских ПБУ все же сохраняется жесткое нормативное регулирование многих вопросов касающихся учета финансовых результатов предприятия. Если в западных стандартах многие учетные вопросы зависят от профессионального мнения бухгатера, его добросовестности и компетенции, то отечественный учет изобилует жесткими нормативами и директивами, установленные государством. Уже только это различает отечественные и международные стандарты, так как фискальная направленность всего учета на лицо.
5) Введение в учетную практику налогового учета также внесло определенные коррективы в формирование финансовых результатов организации. Анализ текущей ситуации показал, что в отечественном налоговом законодательстве отсутствует цивилизованный подход к налогообложению прибыли. Многие положения отечественного налогового законодательства не имеют ничего общего с экономической подоплекой.
Именно поэтому, сегодня налоги, как факторы влияния на финансовый результат экономического субъекта, становятся весьма актуальной проблемой для коммерческой организации: такое положение дел существенно усложняет управление финансовыми результатами. Отсюда следует вывод о том, что необходимо внедрение поноценного налогового управления, основной задачей которого является минимизация налогового бремени на предприятии.
Основными концептуальными основами налогового управления являются:
- Необходимо определить те налоги, величина которых существенно влияет на финансовые результаты предприятия.
- Влияние найденных налогов необходимо точно определить в общем финансовом плане предприятия. В данном случае имеется в виду то, что многие управленческие решения менеджеров, направленные на извлечение выгоды, принимаются без учета влияния налогов. В результате полученная рентабельность не оправдывает надежд руководящего состава организации.
- Проведя анализ влияния налогов необходимо ответить на вопрос, что необходимо сделать, чтобы их влияние стало минимально? На наш взгляд решение данного вопроса лежит в плоскости трех аспектов: правового, временного и документационного. Х
6) Отличительной особенностью управления, в том числе управления финансовыми результатами является оперативность принимаемых решений. Однако традиционные методы бухгатерского и налогового учета не в состоянии во многих случаях оперативно формировать информацию о финансовых результатах, а также, что не маловажно, следить за движением денежных потоков предприятия. Для решения этой задачи предлагается использование средств и методов оперативного учета, который представляет собой первичное звено в общей системе учета для целей управления финансовыми результатами предприятия. В то же время оперативный учет является основой для учета управленческого. При всех различиях между управленческим и бухгатерским учетом, они существуют над единым информационным полем. Основным инструментом формирования этого информационного поля является именно оперативный учет.
Для реализации задачи внедрения оперативного учета финансовых результатов были определены его' основные объекты: учет доходов и учет расходов. Учет доходов подразделяется на учет реализации готовой продукции и учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расходов включает в себя: учет расходов по элементам.
7) Главным отличием оперативного учета от традиционного бухгатерского является то, что в нем при необходимости могут отражаться и отдельные элементы операции до ее окончания, что предполагает использование инструментов прогнозирования. По нашему мнению, оперативный учет финансовых результатов организации представляет собой систему быстрого сбора, регистрации и обобщения информации о доходах и расходах предприятия в целях управления, с использованием элементов планирования и составления оперативной внутренней отчетности, а также выявления факторов, влияющих на финансовые результаты фирмы. Таким образом, методы оперативного учета можно использовать и в решении проблемы взаимосвязи материального и денежного баланса организации. Для этого в работе был представлен специальный регистр Ведомость выпонения договорных обязательств в разрезе покупателей. Данная ведомость позволяет оперативно определять задоженности покупателей в разрезе договоров по следующим показателям:
- общей сумме договора;
- разницы между суммой выпоненных обязательств по договору и оплаченной покупателем суммы по договору;
- разницы между общей суммой договора и оплаченной покупателем суммы по договору;
- оплаченной покупателем суммы договора в разрезе сроков платежей.
По нашему мнению данный регистр может помочь руководству предприятия в прогнозировании денежных потоков предприятия.
8) Важным моментом в управлении финансовыми результатами организации является элемент внутренней отчетности, которая представляет собой информацию, получаемую в порядке обобщения данных учета и являющуюся совокупностью показателей выпонения планов, состава и состояния ресурсов предприятия и его звеньев и результатов их работы за определенный отчетный период. Внутренняя отчетность предприятия, применительно к финансовым результатам, дожна учитывать многофакторность влияния на его величину. В этой связи в работе выделены основные отделы организации, информация которых будут влиять на составление внутренней финансовой отчетности:
- информация о материально-техническом обеспечении;
- информация об основном производстве;
- информация о сбыте готовой продукции.
Отделом сбыта готовой продукции дожна периодически составляться ведомость реализации продукции в разрезе покупателей. В этом документе руководство организации может найти информацию о том, сколько и какой продукции было отгружено покупателю, а также, сколько покупатель ее оплатил.
Аналогично, отделом материально-технического обеспечения дожна периодически составляться ведомость расчетов с поставщиками материалов, работ и услуг.
9) Разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов) является важнейшей составляющей планово-аналитической работы компаний всех без исключения отраслей экономики. Однако, бюджетное планирование до сих пор остается слабым местом управления бизнесом российских предприятий промышленности, торговли, банковской сферы, страхования. Основными проблемами в этой области являются:
- недостаточное применение методов управленческого учета;
- сложности сочетания всех видов учета на предприятии;
- сложности контролирования выпонения бюджетов по причине несовершенства информационной базы;
- низкая информативность управленческого учета по причине его субъективности.
Решению последней проблемы в отечественной практике было посвящено множество трудов, результатом которых явилась разработка специальных счетов для управленческого учета.
Со своей стороны для решения этой проблемы мы предлагаем использовать идею добавления к действующим счетам бухгатерского учета (отражающих состояние доходов и расходов) специальных субсчетов: вид налоговой деятельности, вид деятельности, центр ответственности, вид изделий (работ, услуг), вид затрат, поведение затрат. Количество, качество, а также порядок формирования допонительных субсчетов дожно определяться потребностями руководства. Таким образом, добавление допонительных субсчетов позволило бы формировать и контролировать бюджеты доходов и расходов предприятия.
10) Для предприятия часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж. Это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции и, следовательно, на финансовые результаты. Для решения задач такого плана необходимо использовать элементы анализа безубыточности. Однако сложности, возникающие уже на подготовительной стадии этого анализа, существенно усложняют его проведение. Также немаловажным аспектом является рациональное соотношение точности, представляемой экономическим подходом к анализу безубыточности, и простоты Ч бухгатерским.
Следует отметить, что несомненные достоинства бухгатерского подхода нашли свое повсеместное отражение на практике, тогда как экономический подход не применяется вообще по причине сложности описания кривых доходов и расходов точными математическими уравнениями.
В связи с этим в работе была представлена попытка разрешения этой проблемы путем применения кубической корреляции. Суть метода состоит в том, чтобы выразить экономическую модель поведения доходов и расходов через уравнение кубической функции. Приведенные кубические уравнения кривых доходов и расходов достаточно точно описывают экономическую модель.
В то же время необходимо отметить, что пономасштабное практическое применение данной разработки затруднено и требует допонительной научной проработки.
11) Ключевой проблемой при подготовке к проведению анализа безубыточности является разделение затрат на постоянные и переменные части. К сожалению, при решении конкретных управленческих задач этот момент упускается из виду. Мы считаем такой подход несколько ошибочным, так как от деления затрат зависит точность результата решения управленческой задачи. В экономической литературе, еще советских времен, были приведены несколько методов разделения затрат, которые можно условно поделить на две группы: математико-статистические и эмпирические. В диссертационной работе были подвергнуты анализу методы первой группы, так как эмпирические способы разделения затрат по нашему мнению субъективны и не обеспечивают достаточную точность данных.
Наряду с уже имеющимися математическими методами разделения затрат в работе был предложен собственный метод разделения, основанный на математических принципах расчета. При этом критерием, определяющим характер метода, является стремление к соотношению простоты расчетов и точности результатов.
12) Заключительной фазой проведения анализа безубыточности является расчет самой точки нулевой прибыли. В экономической литературе представлено множество из них. Примечательно то, что каждый из методов расчета учитывает какой-либо из факторов, влияющих на расчет точки нулевой прибыли. По нашему мнению все они могут быть разделены на две большие группы: факторы, по зависящим от организации причинам и факторы по независящим причинам. В экономической литературе традиционно уделяется большое внимание именно первой группе факторов. Сюда можно отнести факторы затрат на производство продукции, цен на реализуемую продукцию и т.д.
Факторы второй группы на первый взгляд менее заметны и их влияние становится заметным лишь в процессе деятельности предприятия. К таким факторам можно отнести налоги. Ситуация, когда в отсутствие четкой налоговой концепции на предприятии принимаются неоправданные управленческие решения, является распространенной. Все это приводит к финансовым потерям уже в процессе реализации принятого решения. К тому же актуальность данной темы возрастает с учетом не совсем адекватных тенденций, происходящих сегодня в отечественном налоговом законодательстве.
В связи с этим в работе были предложены формулы расчета точки безубыточности с учетом влияния основных налогов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога. Также даны рекомендации по поводу обоснованности применения специальных налоговых режимов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Камалов, Анвар Ибрагимович, Казань
1. Агеева O.A. Как распределять расходы и рассчитывать себестоимость услуг? Главбух - 2002 - №22 - с. 62 - 68.
2. Альбрехт Д. Практика контролинга. / Под ред. Лукашевича М.Л., Тихоненковой E.H. М.: Финансы и статистика, 2001.
3. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. / Пер. с английского под ред. Соколова Я.В., Смирновой H.A. М.: Финансы и статистика, 2002.
4. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997.
5. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др. Бухгатерский учет: учебник. / Под ред. Безруких П.С. М.: Бухгатерский учет, 1999.
6. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). -М.: Финансы и статистика, 1989.
7. Белов Д.В. У четно-аналитические аспекты налогового стимулирования деятельности организации: диссертация на соискание ученой степени к.э.н.: 08.00.12.-М., 2001.
8. Бобров О.М. Функции управления производством, их разграничение и формирование. Проблемы научной организации управления промышленностью. Ч М.: ВИНИТИ, 1972.
9. Большов A.B. Менеджмент: теория и практика: учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1997.
10. Бондарчук Н.И. Некоторые вопросы организации системы налогового учета на основе данных бухгатерского учета. Консультант - 2002 - №19 - с. 42 -47. '
11. Бородкин А. С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета. Киев: Вища шк., 1975.
12. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. Екатеринбург, 2002.
13. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс. / Пер. с английского, под ред. Ковалева В.В. СПб: Экономическая школа, 1997.
14. Букина Г.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях. ЭКО - 2001 - №12 - с. 17 - 42.
15. Бусленко Н.П. Метод статистического моделирования. М.: Статистика, 1970.
16. Быкадоров H.A. Нормативный метод учета и калькулирования продукции. М.: Финансы, 1974.
17. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.
18. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. / Пер. с английского Соколов Я.В. М.: Финансы и статистика, 2001.
19. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.
20. Васильков А. И., Миневский А.И. Учет и анализ распределения косвенных затрат в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1985.
21. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.
22. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.
23. Бахрушина М.А. Управленческий учет как составной элемент менеджмента. Управление собственностью - 2002 - №1 - с. 16-23.
24. Воков И.М., Грачева М.В. Проектный анализ: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1998-297 с.
25. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. -Бухгатерский учет 2003 Ч №9 Ч с. 56 Ч 60.
26. Гарифулин K.M., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Ч Казань: Изд-во КФЭИ, 2002.
27. Гарифулин K.M., Каспина Р.Г., Михеева E.B. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997.
28. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2001.
29. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы и статистика. 1976.
30. Глушков И.Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учета) учет на современном предприятии. М.: Финансы и статистика, 2002.
31. Головань С.И. Бизнес-планирование. Ростов на Дону: Феникс, 2002.
32. Губин В. Упрощенная система управленческого учета. Управление компанией - 2002 - №5 -z.il - 79.
33. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997.
34. Дешин В.Е. Бухгатерский учет в системе информационного обеспечения управления: диссертация на соискание ученой степени к.э.н.: 08.00.12.-М., 1991.
35. Довлетов С., Ховмаев Г. Нормативный учет в системе управления экономической информации, 1990.
36. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Пер. с английского под ред. Табалиной С.А. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
37. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с английского под. ред. Эриашвили Н.Д. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
38. Ермакова H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета: диссертация на соискание ученой степени к.э.н.: 08.00.12. М., 2000.
39. Ермакова H.A. Учет затрат по центрам ответственности. Ч Бухгатерский учет 2003 - № 16 - с. 44 - 46.
40. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992.
41. Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 1996.
42. Ефремова A.A. Различие понятий расходы и затраты в бухгатерском учете. Бухгатерский учет - 2003 - №16 - с. 54 - 57.
43. Завьялов Ф.Н. Математико-статистические методы и модели в учете и анализе хозяйственной деятельности: учебное пособие. Ч Ярославль: Ярославский государственный университет, 1985.
44. Зайверт, Лотар. Ваше время в ваших руках: советы деловым людям, как эффективно использовать рабочее время, 1995.
45. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности. Бухгатерский учет - 2003 Ч №12 Ч с. 45 Ч 47.
46. Зудилин А. П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. Екатеринбург: Каменный пояс, 1992.
47. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2003.
48. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. Бухгатерский учет - 2000 -№3 - с. 56 - 59.
49. Каракоз И. И., Савичев П. И. Вопросы теории и практики оперативного учета. -М.: Финансы, 1972.
50. Каракоз И.И. Оперативный экономический анализ работы промышленного предприятия. Киев: Высшая школа, 1965.
51. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев: Высшая школа, 1989.
52. Карданская H.JI. Принятие управленческих решений. М.: ЮНИТИ,1999.
53. Карминский A.M. Контролинг в бизнесе. Ч М.: Финансы и статистика,2002.
54. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997-392 с.
55. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета. Бухгатерский учет - 2003 - №14 - с. 44-45.
56. Керимов В.Э., думукас С.И., Иванова Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. Менеджмент в России и за рубежом - 2002 Ч №1 - с. 125- 134.
57. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики. Менеджмент в России и за рубежом -2001 -№4 - с. 134 - 142.
58. Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1996.
59. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.
60. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000.
61. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 2002.
62. Колесников С. Экономический учет, или что такое луправленческий учет в современном понимании. Ч Управление компанией Ч 2002 №8 Ч с. 40 Ч 48.
63. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М,1996.
64. Королев М. А., Мишенин А. И., Хотяшов Э. Н. Теория экономических информационных систем. -М.: Финансы и статистика, 1984.
65. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгатерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия. Бухгатерский учет - 2002 - №13 - с. 62 - 67.
66. Коханова Т.А. Подводные камни постановки управленческого учета на предприятии. Менеджмент в России и за рубежом - 2001 - №4 - с. 117 - 120.
67. Кузнецов И.К., Козлова О.В. Научные основы управления производством. М.: Экономика, 1970.
68. Кузьминский А. Н., Сопко В. В. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.
69. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Бухгатерский учет, 2003.
70. Кураков Л.П., Кураков B.JI. Большой токовый словарь экономических и юридических терминов. М.: Вуз и школа, 2001.
71. Льюис К.Д. Методы прогнозирования экономических показателей / Пер. с английского Демиденко Е.З. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.
72. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. / Под ред. проф. Любушина Н.П. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
73. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. / Пер. с немецкого. -М.: Финансы и статистика, 1992.
74. Маркин A.A., Бляхман Л.С. Организация управления социалистическим предприятием. М.: Высшая школа, 1983.
75. Мацкевичюс И.С. Организация бухгатерского учета в странах-членах СЭВ. М.: Финансы и статистика, 1984.
76. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направление реформирования. / Под ред. Николаевой С.А. М.: Аналитик-Пресс, 2001.
77. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999.
78. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. / Пер. с английского. М.: Дело, 1992.
79. Мизиковский Е.А. Финансовые результаты предприятия: различные концепции. Финансовая газета - 2000 - №33, 34.
80. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: учебное пособие. Минск: ООО Мисанта, 1998.
81. Мухин А.Ф. Бухгатерский учет в промышленности США. М.: Финансы, 1965.
82. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. / Пер. с английского Ч М.: Финансы и статистика, 1999.
83. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 (Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г).
84. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 (Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г.).
85. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения. / Под ред. Николаевой С.А. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002.
86. Нарибаев К. Н. Организация бухгатерского учета в США. М.: Финансы, 1979.
87. Немчинов В. С. Экономическая информация. Системы экономической информации. М.: Наука, 1967.
88. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. / Пер. с английского под ред. Соколова M.B. М.: Финансы и статистика, 1993.
89. Николаева O.E., Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей. Бухгатерский учет Ч 2002 - №9 Ч с. 74 - 78.
90. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.
91. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.
92. Николаева С.А. Система директ-костинг и возможности ее применения Бухгатерский учет - 1991 - № 9 - с. 12 - 15.
93. Николаева С.А. Система производственного учета директ-костинг и ее применение в советском учете и анализе: диссертация на соискание ученой степени к.э.н.: 08.00.12. М., 1991. Х
94. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития. Финансовая газета - 1993 Ч№31, 32.
95. Николаева С.А., Ракитская Т.Г., Сомин О.Ю. Подходы к формированию цивилизованного законодательства по налогу на прибыль организаций. Ч Консультант 2003 - №8 - с. 20 - 27.
96. Новиченко П.П. и др. Учет себестоимости в управлении производством. М.: Финансы, 1978.
97. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.
98. Новодворский В. Д., Гараев Д.Р. О взаимодействии систем бухгатерского учета и налогообложения. Бухгатерский учет - 2003 - №23 - с. 64 - 69.
99. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. О понятиях доходы и расходы в бухгатерском учете и налоговом законодательстве. Бухгатерский учет Ч 2002 -№24-с. 53 -56.
100. Нормативный учет: передовой опыт. Сборник. / Под ред. Палия В.Ф. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.
101. Осипенкова О.П. Управленческий учет. М.: Издательство Экзамен,2002.
102. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1984.
103. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. Бухгатерский учет - 2001 - №7 - с. 72 - 78.
104. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии. Бухгатерский учет - 2004 Ч №9.
105. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации. Ч Бухгатерский учет - 2003 - №2 - с. 57 - 59.
106. Палий В.Ф., Николаева P.A. Особенности учета затрат в условиях рынка, система директ-костинг (Теория и практика). Ч М.: Финансы и статистика, 1993.
107. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах. Учебное пособие. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998.
108. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.
109. Положения по бухгатерскому учету. Издание 3-е, переработанное и допоненное. М.: ООО ТК Веби, 2002.
110. Полякова С.И., Злобина Т.Б., Рыбин В.И., Стуков С.А. Бухгатерский учет и экономический анализ: опыт СССР и зарубежная практика. М.: Финансы и статистика, 1983.
111. Попов Г.Х. Эффективность управления. М.: Экономика, 1985.
112. Попова JI.B., Маслова И.А., Маслов Б.Г. Метод директ-костинг в управленческом учете. Бухгатерский учет Ч 2003 Ч №19 - с. 66 - 67.
113. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями от 7 мая 2003 г.).
114. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. / Пер. с английского под ред. Микрюкова В.А. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
115. Рахман Э., Шеремет А.Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике. -М.: Инфра-М, 1996.
116. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа.-М.: ПРИОР, 2000.
117. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. / Пер с французского под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.
118. И 8) Рожнов В. С. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987.
119. Ромакин М.И. Оптимизация планирования производства. М.: Финансы и статистика, 1981.
120. Российский налоговый курьер. 2001 - №9. Налоговый кодекс отменяет бухгатерский учет?! / интервью с Бакаевым A.C.
121. Рыжова В. В., Кузнецов JI.A. Математические методы в анализе хозяйственной деятельности предприятий. -М.: Финансы, 1970.
122. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Ч Мн.: Новое знание, 2001.
123. Самигулин A.A. Учет и анализ в системе управления предприятием по методу затраты результат: диссертация на соискание ученой степени к.э.н.: 08.00.12.-Казань, 1996.
124. Сатубадин С.С. Бухгатерский учет в промышленности США, 1980.
125. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США -М.: Финансы, 1980.
126. Сафиулин P.C. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности. Ч М.: Финансы, 1978.
127. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгатерского и налогового учета. Ч Бухгатерский учет 2003 - №17 - с. 25 - 29.
128. Семь нот менеджмента. Издание третье, допоненное. - М.: ЗАО Журнал Эксперт, 1998.
129. Скоун Т. Управленческий учет. / Пер. с английского под ред. Эриашвили Н.Д. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
130. Соболева Г.В. Использование бухгатерских регистров в системе налогового учета. 2003 - № 10 - с. 41 - 44.
131. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа. / Под ред. Петровой В.И. и Барица Р. М.: Финансы и статистика, 1985.
132. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Учебное пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
133. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.
134. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева H.H. Новый план счетов и основы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.
135. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Управленческий учет: как его понимать. Ч Бухгатерский учет Ч 2003 Ч №7 с. 53 - 55.
136. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
137. Спиркин А.Г. Философия: Учебник для вузов. / Изд. 2-е. М.: Гардарика, 2003.
138. Стоун Р. Метод затрат выпуск и национальные счета. / Пер. с английского Детневой Э.В., под ред. Исаева Б.Л. - М.: Статистика, 1964.
139. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа. Минск: Наука и техника, 1973. - 152 с.
140. Стрельник Е.Ю. Налоговое планирование в системе контролинга. -Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: тезисы докладов итоговой конференции, 2002.
141. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.
142. Стуков С.А. Учет и контроль издержек производства на капиталистических промышленных предприятиях. Калинин: Калининский Государственный Университет, 1978.
143. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете. Ч Бухгатерский учет 2002 - №6 - с. 50 - 54.
144. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы,1974.
145. Ткач В. И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.
146. Управление затратами на предприятии: Учебник. / Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г. и др. Под общ. ред. Краюхина Г.А. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000.
147. Управление развитием производства в промышленных концернах США. / Под ред. Васильева. М., 1977.
148. Учет в управлении промышленными предприятиями США. / Пер. с английского Многолет Н.И. Ч М.: Иностранная литература, 1957.
149. Учет затрат в бухгатерском учете. / Акчурина Е.В., Таран Е.С., Казин А.Н. М.: ТК Веби, 2003.
150. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
151. Филиппова И.А., Хайрулин И.Г. Анализ безубыточности в системе управления предприятием: учебное пособие. Казань: КФЭИ, 1998.
152. Фридман П. Аудит: Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.
153. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997.
154. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. / Пер. с английского под ред. проф. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 2000.
155. Хозяйственный расчет и экономическая кибернетика. Материалы конференции, 1969.
156. Хоргрен Ч.Т. Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. / Пер. с английского под. ред. Соколова Я.В. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.
157. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение. Ч Бухгатерский учет 2002 -№12 Ч с. 51- 54.
158. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие. / Пер. с английского. М.: Международные отношения, 1993.
159. ХоскингА. Среда предпринимательства. Курс предпринимательства. -М., 1993.
160. Хруцкий В. Е., Гамаюнов В. В., Сизова Т. В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.
161. Черненко А. Кто и как дожен заниматься управленческим учетом? Ч Управление компанией 2001 - №1 - с. 35 - 39.
162. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. / Под ред. Баканова М.И. М.: Финансы и статистика, 2001.
163. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. Ч М.: Финансы, 1965.
164. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета. Бухгатерский учет - 2003 - № 19 - с. 63 - 65.
165. Чумаченко Н.Г. Статистико-математические методы анализа в управлении производством США. / Под общей ред. Васильева Ю.П. М.: Статистика, 1973.
166. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.
167. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. Ч Киев: Вищашк., 1981.
168. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия. -М.: Полиграфическое объединение МП, 1992.
169. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.
170. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. Ч М.: ИНФРА-М, 1996.
171. Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности. 1995 - №5 - с. 50 - 52.
172. Шим Джай К., Сигел Джойл Г. Основы коммерческого бюджетирования: поное пошаговое руководство для нефинансовых менеджеров. / Пер. с английского Гладкова Г.И. СПб.: Азбука, 2001.
173. Шим Джай К., Сигел Джойл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Перевод с английского М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996.
174. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. / Пер. с немецкого под редакцией Поршнева А.Г., 1996.
175. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и сервис, 2001.
176. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.: Дело и сервис, 2003.
177. Экономическая информация. Методологические проблемы. М.: Статистика, 1974.
178. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993.
179. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. / Пер. с польского Рогозиной С.Н., Лебедевой Г.И., под. ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1991.
180. Barfield J. Т., Railborn С. A., Dalton М. A. Cost Accounting. Traditions and Innovations. St. Paulo - New York - Los Angeles - San Francisco: West Publishing Company, 1991.
181. Hongren Charles T. Cost Accounting: a Managerial Emphasis. US, Prentice-Hall International Inc., 1980.
182. Mott Graham. Management Accounting for Decision Makers. Solisbury: Pitman Publishing, 1991.
183. Hussey R., Hussey J. Business Accounting. Macmillan Business Masters,1999.
184. Sundem G.L. Accounting for Managerial Decision-making. Wiley, 1978.
Похожие диссертации
- Учетно-аналитическое обеспечение управления финансовым состоянием предприятий жилищно-коммунального хозяйства
- Учет и анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности страховой организации
- Концепция учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций
- Учетно-аналитическое обеспечение развития инвестиционно-строительной деятельности организации
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами торговых организаций