Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Качкова, Ольга Евгеньевна
Место защиты Орел
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности"

На правах рукописи

Качкова Ольга Евгеньевна

Учет производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности

08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2003

Работ;! выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель

докюр экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Никитин Святослав Аркадьевич

кандидат экономических наук, доцент Малявкина Людмила Ивановна

Ведущая организация

Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится 5 июля 2003 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наушрское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 4 июня 2003г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Трубина И.О.

T^JiT 3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В отечественной практике бухгатерского учета еще никогда в столь сжатые сроки не происходило такого количества изменений, носящих коренной характер как за последнее десятилетие.

Идет процесс формирования системы российского бухгатерского учета как элемента рыночной инфраструктуры, обеспечивающий благоприятный инвестиционный климат в стране. В результате бухгатерский учет в России, все больше ориентируется на заинтересованных пользователей информации - собственников, инвесторов, кредиторов, работников, общественности, государства. В нормативные акты закладываются положения международных стандартов финансовой отчетности.

Реформирование учета неразрывно связано с развитием теории бухгатерского учета. Наступил момент, предполагающий формирование российской учетной теории, базирующейся на достижениях дореволюционной российской и советской научной мысли, использующей многолетний накопительный опыт, а также опирающейся на последние успехи зарубежных теоретиков и практиков бухгатерского учета. В последние годы разработаны и введены национальные стандарты по бухгатерскому учету, соответствующие требованиям международной финансовой отчетности. В их число вошли и положения, регулирующие учет тары, а именно ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов.

При столь частых кардинальных изменения законодательства трудно уследить за взаимосвязью документов и понятий в различных уровнях и областях права. Так, документы, которые ранее были основополагающими, с принятием новых законов начинают действовать в части, не противоречащей действующему законодательству. Причем выделить эту часть достаточно сложно. Подобная ситуация в настоящее время складывается, в Частности, с регламентированием движения и учета операций по таре. 1

: чцлинл.ньгМЯ !

! ' ЬИЬЛИОТЕКА j

J С. Петербург ьл, '

i 09 J1

Многие производители (перерабатывающие предприятия пищевой, легкой, текстильной и других отраслей промышленности) упаковывают свою продукцию в тару, которую можно многократно использовать в процессе производства и сбыта. В связи с этим встает вопрос о стандартизации и методическом обеспечении ее учета.

В основе разработки любых стандартов и методик дожны лежать последовательные теоретические концепции. Теоретическим исследованиям проблем, связанных с бухгатерским учетом тары, посвящено значительное количество трудов отечественных авторов. Исследования по вопросам организации учета тары в России проводили такие ученые как: И.И. Ильин, И.А. Ламыкин, С.А. Стуков, и др. В последние годы исследования по вопросам организации и бухгатерского учета тары проводились В.В. Патровым, M.J1. Пятовым, A.B. Лаврушичевым и др.

Тем не менее, многие положения, приведенные в современных источниках информации, не дают ответа на значительное число вопросов, возникающих в области теории и практики бухгатерского учета тары, прикладные аспекты и специфические особенности учета тары изучены недостаточно. В российских учебниках по бухгатерскому учету продожительное время отсутствовали разделы, посвященные учету тары и упаковки. Остаются до конца не разработанными такие направления теории учета, как сущность и состав тары, ее отражение в учете. Все это и обусловило выбор темы диссертационной работы.

Объектом исследования является сфера бухгатерского учета тары на предприятиях пищевой промышленности.

Предметом исследования является нормативные, теоретические и прикладные аспекты бухгатерского учета производства и использования тары.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических полож!ений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета тары. Поставленная цель исследования достигалась решением следующих задач:

- обосновать экономическое значение, роль и место тары в производственном процессе предприятий пищевой промышленности;

- проанализировать правовую обеспеченность бухгатерского учета тары;

- оценить существующую группировку информации о таре и разработать, исходя из целей исследования характерные классификационные признаки тары;

- дать критическую оценку состоянию организации бухгатерского учета тары на предприятиях пищевой промышленности;

- определить основные направления совершенствования учета тары на предприятиях пищевой промышленности;

- разработать методику учета тары на предприятиях пищевой промышленности;

- разработать предложения по совершенствованию механизма формирования информации о таре в бухгатерском учете и отчетности на предприятиях пищевой промышленности.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по данной проблеме, международные стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты по вопросам организации учета тары в России.

Методика исследования основана на общенаучных методах познания: логический, системный, комплексный подходы; статистические методы обработки данных, единство исторического и логического, индуктивного и дедуктивного методов; анализ и синтез. В процессе исследования применяся также метод бухгатерского учета, включающий специфические элементы: оценку и калькуляцию, счета и двойную запись, документирование, балансовое обобщение и отчетность.

Информационной базой послужили данные первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, данные годовой бухгатерской отчетности предприятий пищевой промышленности Московской, Орловской и Ростовской областей.

На защиту выносятся:

1) Концептуальная модель экономической сущности тары для промышленного предприятия.

2) Усовершенствованная на основе концептуальной модели классификация тары по признакам и экономическому значению.

3) Направления совершенствования теоретических основ и прикладных аспектов учета тары на предприятиях пищевой промышленности.

4) Принципы методики учета производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности.

5) Модель механизма формирования информации о таре в бухгатерском учете и отчетности.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретического обоснования и методического обеспечения бухгатерского учета производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности в современных условиях реформирования системы бухгатерского учета.

Научная новизна подтверждается следующими научными результатами:

- уточнены экономическое значение и сущность тары, как экономической категории;

- предложена классификация тары с учетом ее экономической сущности и на основе традиционных классификационных признаков;

- исследованы проблемы формирования информации о таре на счетах бухгатерского учета и в отчетности;

- разработана методика отражения в бухгатерском учете производства и использования тары;

- разработаны формы первичных и сводных учетных документов, регистров аналитического учета по таре, а также табличные формы для пояснительной записки к бухгатерской отчетности. Х ; -Теоретическое значение результатов исследования заключается в возможности их использования для дальнейшего развития теоретических и нормативных ос-

нов бухгатерского учета производства и использования тары на промышленных предприятиях.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенное методическое обеспечение учета тары может использоваться в практической деятельности на предприятиях пищевой промышленности; теоретические положения исследования пригодны в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров организаций; при повышении квалификации профессиональных бухгатеров и в процессе обучения в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: Потребительская кооперация России в XXI веке (Москва, 2001); Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления (Москва, 2002) и др.

Основные выводы и предложения могут найти применение при совершенствовании нормативно-правового обеспечения бухгатерского учета тары, составлении методических рекомендаций по учету и формированию отчетности, при подготовке учебного курса по теории бухгатерского учета, а также в практической деятельности администраций предприятий, профессиональных бухгатеров и аудиторов.

Результаты исследования приняты к использованию в работе ряда предприятий пищевой промышленности городов Москвы и Орла.

Публикации. Основные положения и результаты научных исследований опубликованы в 5 печатных работах, общим объемом 9,8 пл., из них авторских-2,3 пл.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 135 наименований. Содержание работы изложено на 157 страницах текста, включает 17 таблиц, 19 рисунков, 5 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, степень ее разработанности; указаны объект и предмет исследования, обозначена цель и перечислены задачи диссертационной работы; описаны теоретическая, методологическая и методическая основа исследования; перечислены положения, выносимые на защиту и научные результаты, показана научная новизна, теоретическое значение и практическая ценность работы; приведены сведения об апробации, реализации и внедрении результатов исследования, об основных публикациях по теме исследования об объеме и структуре работы.

Первая глава, названная Организационно-правовые, теоретические и методические основы учета тары, посвящена анализу правового обеспечения учета тары, обоснованию концепции экономической сущности тары и ее места в числе материально-производственных запасов, разработке авторской классификации тары.

Реализация большинства товаров невозможна без упаковки. Упаковка - это средство или комплекс средств, которые обеспечивают защиту товаров от повреждений и потерь, а окружающую среду от загрязнения и несут информацию о заключенном в них товаре. Тара - это вид материально-производственных запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Правовое обеспечение играет важную роль в создании нормальных условий по учету операций с тарой. При этом необходимо учитывать, что правовое поле формируется как общим, так и специальным законодательством. Учитывая важность организации бухгатерского учета, экономисты много внимания уделяли исследованию ее содержания, выделяя такие ее составляющие, как ознакомление с особенностями деятельности предприятий, определение объема необходимых сведений, изучение инструктивных материалов распределения учетных функций.

Профессор Я.В. Соколов указал, что для надлежащей организации учета необходимо правовое, методологическое, методическое и информационное обеспечение. (Палий В.Ф, Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета - М. Финансы и статистика 1988, с. 230, 244)

Вопросам организации учета в современных условиях значительное внимание уделяется в законодательных и инструктивных материалах. В соответствии с федеральным законом О бухгатерском учете, принятом в конце 1996 года разработаны и утверждены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгатерского учета, обязательные для испонения всеми предприятиями на территории Российской Федерации (См. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности № 34Н).

В настоящее время существует целый ряд нормативных документов, регулирующих порядок учета тары, таблица 1.

Таблица 1 Основные нормативные документы, регулирующие порядок уче-

та тары

№ п/п Наименование документа Функции Статус

1 2 3 4

1. Правила обращения возвратной деревянной и картонной тары, утвержденные постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1 регулируют взаимоотношения таросдат-чиков, тарных предприятий и потребителей тары независимо от их ведомственной принадлежности по вопросам обращения (сбора, сдачи, возврата и повторного использования) возвратной деревянной и картонной транспортной тары из-под отечественных и импортных товаров и продукции действуют

2. Инструкция о порядке учета тары-оборудования, утвержденная Минфином СССР, Министерством торговли СССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР и Центросоюзом 3 сентября 1982 г № 127/20-3/100/485/13-05/2И-16/141 регулирует вопросы учета тары-оборудования на промышленных предприятиях в снабженческо-сбытовых, заготовительных, сельскохозяйственных, торговых организациях и других предприятиях, использующих тару-оборудование. Тара-оборудование является многооборотной тарой, принадлежит предприятиям - поставщикам товаров, учитывается на их балансе и подлежит обязательному возврату ' действуют

Таблица 1 Продожение

1 2 3 4

3 Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Минфином России 28 декабря 2001 г№ 119н регулируют вопросы по учету тары, заменили ранее действовавшие Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденные письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103, и Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденные письмом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. № 166. В методических указаниях устанавливается общий порядок учета тары, используемой для упаковывания и транспортировки продукции (товаров) в организациях, которые по законодательству Российский Федерации являются юридическими лицами, за исключением кредитных и бюджетных организаций действуют

4. Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30 сентября 1985 г. N 166 устанавливают общий порядок учета тары, используемой для упаковывания и транспортировки продукции (товаров). Их положения могут быть применены на промышленных предприятиях после адаптации к действующему плану счетов бухгатерского учета не опубликованы

5. Гражданский кодекс РФ (ст. 314, 309,517) регулирует порядок и сроки возврата, тары, ответственность по неиспоненным обязательствам действует

6 Положения о поставках продукции производственно-технического назначения и о поставках продукции товаров народного потребления, утвержденными постановлением Совмина СССР от 25 июля 1988 г предусматривают ответственность за просрочку возврата многооборотных средств упаковки в части не противоречащей ГК РФ действует

Как видно из таблицы, почти все перечисленные нормативные документы

приняты достаточно давно, поэтому их применение возможно в части, не противоречащей действующему законодательству.

Последствия нарушения обязанности по возврату многооборотной тары и средств пакетирования, а также сроков их возврата, если они не предусмотрены обязательными правилами, дожны определяться в договоре.

В этих условиях'еще более повышается значение бухгатерского учета тары на предприятиях, поэтому в диссертационной работе разработань! Методические рекомендации по учету тары.

Предложенная в диссертации концепция экономической сущности тары предполагает единство и перманентную диалектическую связь производства (возникновения) тары, ее назначения и функционирования с последующим прекращением существования (утилизацией), рисунок 1.

Конструкторская, технологическая, дизайнерская, информационная разработка упаковки

/ - . 1. 1И. 1111)4*>1 ПК.14 II 11'|> и

Рисунок 1 Движение тары в межхозяйственной среде

Существование тары, как категории в экономической среде отличается динамизмом. Таким образом, экономическая сущность тары не может быть определена в отрыве от ее движения.

Совершенно очевидно, что тара и упаковка являются специфическим видом товарно-материальных ценностей, который заслуживает выделения в числе

активов предприятия наряду с основными средствами и запасами в отдельную группу. Основаниями для этого служат следующие посыки:

A) тара и упаковка являются изделиями (продукцией), какими бы простыми они ни были, это отличает их от сырья и материалов;

Б) тара и упаковка не являются частью готового изделия, без которой оно не могло бы быть использовано по своему прямому назначению, что отличает их от комплектующих изделий;

B) тара и упаковка соответствуют своему специфическому назначению и способны нести полезные функции, не требуя при этом изменения, что позволяет классифицировать их как один из видов готовой продукции, вместе с тем, необходимость отслеживать их движение на предприятиях, использующих тару и упаковку по их прямому назначению вынуждает выделять их в отдельную категорию;

Г) комплекс функций, выпоняемых тарой и упаковкой для промышленного предприятия сводится к частичному коммуникационному и техническому обеспечению движения продукции от производства к потребителю, образно говоря, тара выпоняет роль посредника, принимает на себя функции хранителя и носителя полезности между производством и потреблением.

Если исходить из допущения, что сама по себе тара не является предметом массового спроса, то можно сделать следующий вывод.

В конечном итоге, тара и упаковка являются для предприятия продуктами собственного потребления, как, скажем канцелярские принадлежности или кондиционер, поддерживающий микроклимат в рабочей зоне для работников предприятия, или как труд коммивояжера и экспедитора. В этом по-нашему, и заключается экономическая сущность тары.

Большое значение для правильной организации учета объектов хозяйственной деятельности, каковым является тара, имеет научно обоснованная ^х классификация. Принимая во внимание это обстоятельство, учитывая сказанное

об экономической сущности тары и традиционные подходы к классификации тары нами предложена принципиально новая, классификация тары, рисунок 2.

Рисунок 2 Классификация тары для целей бухгатерского учета

Отличительной особенностью предлагаемой классификации тары является ее адаптация для целей бухгатерского учета, тем, что она отражает функции различных видов тары, принятую в нормативных актах по бухгатерскому учету классификацию активов, свойства тары и признаки, существенные для методов бухгатерского учета (инвентаризации, документации, счетов, оценки, калькуляции и др.). Кроме того эта классификация тары отражает элементы ее экономической сущности, позволяющие определить назначение и функции тары как продукта потребляемого предприятием.

Во второй главе, диссертационной работы Современный бухгатерский учет обращения тары на предприятиях пищевой промышленности, дана критическая оценка состояния организации бухгатерского учета тары на предприятиях пищевой промышленности и определены основные направления совершенствования учета тары.

На исследованных предприятиях тара является самостоятельной учетной единицей, которая отражается на счетах бухгатерского учета в зависимости от ее назначения. В соответствии с Планом счетов бухгатерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) и Методическими указаниями по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №.119н), тара отнесена к материально-производственным запасам.

На предприятиях пищевой промышленности тара может использоваться в технологическом процессе производства (контейнеры для транспортировки товаров и готовой продукции, поддоны и т.д.) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь. В зависимости от срока службы такая тара учитывается на счете 10 Материалы субсчет 4 Тара и тарные материалы, либо на счете 01 Основные средства.

На исследованных предприятиях приемка новой и возвратной тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри предприятия оформляются первичными учетными документами (накладными, актами и т.д.). Данные документы дожны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материально-производственных запасов, утвержденных Постановлениями Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а и от 25 декабря 1998 года № 132 (с изменениями и допонениями). Аналитический учет тары ведут в количественном и стоимостном выражении по местам хранения и по материально ответственным лицам, а внутри них по видам и группам тары, а также по ее назначению.

Тара принимается к бухгатерскому учету по фактической себестоимости вне зависимости от условий приобретения. Фактическая себестоимость тары в случае ее получения организацией безвозмездно определяется из ее рыночной стоимости на дату оприходования.

Методическими указаниями по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (МУ МПЗ) разрешается вести учет тары в учетных ценах. При возникновении разницы между фактической себестоимостью тары и учетной ценой разница списывается на счета учета финансовых результатов как операционные расходы (ст. 166 МУ МПЗ). Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно по видам tapbi.

Если по условиям заключенного договора многооборотная тара подлежит < возврату поставщику, являясь его собственностью, в бухгатерском учете стой-

мость такой тары, в которой поступил товар, рекомендуется учитывать на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

В случае самостоятельного изготовления тары организацией все затраты на производство новой тары группируются на счете 23 Вспомогательные производства, таблица 2. Изготовленная тара по приемосдаточным документам передается на склад предприятия или непосредственно на те участки производства, где предполагается ее использование. Стоимость изготовленной тары не включается в налогооблагаемую базу по НДС.

Таблица 2 Корреспонденция счетов при изготовлении тары собственными

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит

1. Списана стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары 23 10

2. Начислена заработная плата работникам, участвовавшим в изготовлении тары 23 70

3. Отражено начисление единого социального налога иа заработную плату работников вспомогательного производства 23 69

4. Начислена амортизация по оборудованию, использованному при изготовлении тары 23 02

5. Поставлена на учет тара, изготовленная вспомогательным производством по фактическим затратам, и отнесена: к средствам в обороте, к основным средствам Тара введена в эксплуатацию 10-4 08 01 23 23 08

6. Поставлена на учет тара, изготовленная вспомогательным производством по учетным ценам разница между фактической себестоимостью и учетной ценой 10-4 91 23 23

Однако непосредственно на счета основного и вспомогательных произ-

водств можно вначале отнести только прямые затраты: себестоимость сырья и материалов, использованных в производстве непосредственно на изготовление тары, заработную плату производственных рабочих, непосредственно изготавливающих тару. Косвенные расходы обычно собираются на двух счетах: Общепроизводственные расходы и Общехозяйственные расходы. В конце месяца эти расходы списываются на себестоимость продукции.

Аналитический учет затрат на производство тары ведется по видам выпускаемой продукции в целом по производству (цеху) за месяц в карточках анапити-

ческого учета, ведомостях в разрезе калькуляционных статей расходов, а на малых предприятиях Ч в ведомостях учета затрат на производство по экономическим элементам.

На исследованных предприятиях при отгрузке продукции покупателям на сумму обеспечения условий договора о возврате залоговой тары осуществляется запись по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции с кредитом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, по соответствующему субсчету, рисунок 3. На счете 10 Материалы (субсчет 4 Тара и тарные материалы) выделяют субсчета для учета залоговой тары: - 10-41 Тара и тарные материалы на складе, - 10-42 Тара, находящаяся у покупателя под условие договора о возврате.

Отгрузка Возврат

Рисунок 3 Учет залоговой тары на исследованных предприятиях

При возврате покупателем залоговой тары поставщик осуществляет запись по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с кредитом счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Одновременно осуществляются соответствующие .записи внутри счета учета залоговой тары. Отпущенная покупателям многооборотная тара до истечения срока возврата продожает оставаться в собственности предприятия и на счетах реализации не отражается.

В случае не возврата покупателем залоговой тары она переходит в его собственность и поставщик рассматривает залоговую сумму за тару как выручку от реализации невозвращенной тары. В бухгатерском учете поставщика сумма обеспечения залога списывается в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы в корреспонденции с дебетом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Одновременно в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы списывается фактическая себестоимость невозвращенной залоговой тары. При отражении стоимости тары по счетам учета продажи возникает объект налогообложения по НДС. В соответствии с пунктом 3 статьи 154 части второй НК РФ налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога (без включения в нее налога с продаж) и стоимостью самого имущества. На эту сумму выставляют покупателю в течение 5 дней счет-фактуру.

По другому варианту учета, на исследованных предприятиях, отгруженная тара отражается поставщиком на счете 45 Товары отгруженные, а средства, поступающие в оплату залоговой стоимости тары, отражаются на счетах учета денежных средств в корреспонденции со счетом 45 Товары отгруженные без отражения этих сумм на счетах реализации, таблица 3.

При этом средства, полученные от покупателей в оплату залоговой стоимости тары в оборот, облагаемый НДС, у поставщика продукции не включаются (п.7 ст. 154 НК РФ).

Таблица 3 Корреспонденция счетов при учете залоговой тары в случае использования для этого счета 45 Товары отгруженные

Хозяйственные операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1. Отражается залоговая стоимость переданной покупателю тары 45 10-4

2 Оплачена покупателем залоговая стоимость тары 50,51 45

3. Не возвращена в установленный срок покупателем залоговая тара (сторно) 50,51 45

4. Полученная залоговая стоимость отражается как выручка от реализации тары 50,51 90-1

5. Начислен НДС со стоимости невозвращенной залоговой тары 90-3 68

6 Списана стоимость невозвращенной тары 90-2 45

Отпущенная покупателям многооборотная тара до истечения срока возврата продожает оставаться в собственности предприятия. Поэтому, до истечения срока возврата тары сумма залога, уплаченная покупателем, на счетах реализации в учете предприятия-продавца не отражается. По истечении установленного срока возврата не возвращенная покупателем тара переходит в его собственность, а залоговая цена за тару рассматривается предприятием как выручка от реализации невозвращенной тары.

В современных условиях организации учета тары на предприятиях пищевой промышленности, когда реализуется переход экономики на рыночные отношения и экономическая сущность тары реализуется на практике естественно, не искаженная директивами и волевыми решениями, совершенствование учета тары, по нашему мнению, включает в себя следующие основные направления, рисунок 4.

Рисунок 4 Основные направления и этапы совершенствования учета тары на предприятиях пищевой промышленности

Х Предложения по первому этапу совершенствования учета тары - оптимальной научно обоснованной классификации тары с учетом ее характеристик и назначения сделаны нами в первой главе. Осуществление четвертого и пятого этапа совершенствования учета тары - унификации и стандартизации первичных

документов для всех предприятий на основе типовых оптимальных форм документов, проверенных передовой практикой и автоматизации первичного учета тары, как и дальнейшее детальное улучшение предложений, сделанных в настоящей работе, могут послужить темами отдельных научных работ.

Что же касается второго и третьего этапов - разработки комплексной системы синтетического учета тары от приобретения до утилизации; раздельного синтетического учета тары по группам и назначению; аналитического учета тары по видам, по готовой продукции и по покупателям, использование сводной формы отчетности, учитывающей всю наличную тару, то эти разработки в основных чертах осуществлены нами в третьей главе, названной Методика бухгатерского учета производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности.

Методические рекомендации разработаны на основе предложенной выше классификации тары и охватывают вопросы приобретения тары, раздельного учета по видам тары, рисунок 5.

Учет тары по видам

Рисунок 5 Источники поступления и раздельный учет тары Согласно предлагаемой методике учета тары тара, попадающая под определение основных средств, учитывается на счете 01, субсчет 4. Для целей раздельного учета тары, не относящейся к основным средствам, нами предложено использование счета 12 Тара, на котором по субсчетам учитывается тара разных видов. ХХ

Учет дальнейшего движения тары в ходе производства и реализации готовой продукции схематично показан на рисунке 6.

Сч. 01-4 Тара-оборудование

Сч 12-11 Разовая тара массовая

Сч 12-12 Разовая тара подарочная и сувенирная

Сч 12-13 Возвратная тара

Сч. 12-14 Инвентарная тара

Сч 01-41 Тара-оборудование переданная в аренду

Сч. 20 Основ ное производство

Сч. 43 Готовая продукция Сч. 90 Продажи

Сч. 43-41 Возвратная тара под готовой продукцией

Сч. 43-42 Инвентарная тара под готовой продукцией

Сч. 45-4 Тара в залоге

Сч. 23-42 Тара вторичная в ремонте и на подготовке_

Сч. 13 Выбытие тары: 13/1 Бой, 13/2 Брак продукции, 13/3 Выбытие в результате износа, 13/4 Расходы на ремонт и подготовку

Сч. 91-24 Реализация залоговой тары

Рисунок 6 Учет основных операций движения тары на предприятии пищевой промышленности

На рисунке 6 показаны основные операции учета движения и выбытия тары в ходе осуществления предприятием основной хозяйственной деятельности. В предлагаемой методике нами вводятся субсчета для учета тары по счетам 43 Готовая продукция, 45 Товары отгруженные, 23 Вспомогательное производство и 91 Прочие доходы и расходы.

Поскольку тара является продуктом потребления предприятием, необходима сводная отчетность ее наличия, размещения, оборотов, поступления, выбытия и износа, таблица 4.

Таблица 4 Сводная ведомость по учету тары на предприятии пищевой промышленности за отчетный период

Наименование показателя Счет На начало периода На конец периода Оборот

Возвратная тара под готовой продукцией 43-41 46180 10 650 52018

Тара в залоге 45-4 43450 40 902 81415

Тара в незавершенном производстве 23-41 6 800 400 7 200

Тара вторичная в ремонте и на подготовке 23-42 26 120 28 340 49 810

Разовая массовая тара на складе 12-11 92 735 33 480 59 255

Итого ' - 184 285 87 570 180429

Износ тары 02/4 8 970

Выбытие и содержание тары 13 4 960

вт.ч Реализация залоговой тары 91/24 2760

Всего издержки по таре (13+13/1-91/1) 26/4 11 170

По данным этой ведомости видно размещение тары и потребности в ней на различных этапах производства, можно определить величину оборотных средств в таре и необходимость изменения их количества, что приобретает существенной значение в контексте специфической ликвидности, которой обладает тара. Кроме того, эта форма позволяет оценить издержки по эксплуатации тары на предприятии за отчетный период, с последующим отнесением их на счет 26 Общехозяйственные расходы и, в дальнейшем на себестоимость продукции пропорционально объему реализации.

Для раскрытия аналитической информации по видам тары и готовой продукции, под которой находится тара, нами предложены ведомости по возвратной и инвентарной таре под готовой продукцией, таблица 5.

Таблица 5 Аналитическая ведомость учета возвратной тары, находящейся под готовой продукцией, сч. 43-41 за месяц

Наименование тары Вид продукции Кол-во, шг/л Учетная цена, руб. Сумма, руб.

Бутыка 0,5 л Сок вишневый 1050 1,1 1155

Бутыка 0,5 л Сок персиковый 1400 1,1 1540

Бутыка 1,0 л Сок Вишневый 2800 2,1 5880

Итого л/руб. 5 250 8575

Банка 0,5 л Солянка грибная 1700 0,85 1445

Банка 0,5 л Борщ 4200 0,85 3570

Банка 0,75 л Каша гречневая с грибами 3300 1,05 3465

Итого л/руб. 9200 8480

Предлагаемая в таблице 5 ведомость позволяет анализировать задействованное и потребное количество тары по видам готовой продукции, потребность в оборотных средствах на тот или иной вид тары, затаривание готовой продукции. При сопоставлении данных о движении готовой продукции можно проследить динамику складского движения тары под товаром. Ведомость по инвентарной таре выглядит аналогично.

Для обеспечения контроля над возвратом тары поставщики вынуждены вести у себя оперативный учет отпущенной и возвращенной тары по каждому покупателю, таблица 6.

Таблица 6 Аналитическая ведомость учета инвентарной и возвратной тары, находящейся у покупателей, сч. 45-4 за месяц

Покупатели Ящик пластиковый Бутыка 0,5 л винт. Рейтинг покупателя

Кол-во Срок, до Кол-во Срок, до

ООО Заря 22 03.02.03 440 03.02.03 1

ЗАО Лазурит 600 12.04.03 12000 12.04.03 5

ЗАО Стартрейд 180 09.02.03 3600 09.02 03 4

Итого 802 16040

Итого по залоговым ценам, руб. 20050 20852

На основании организованного таким образом учета покупатели и поставщики могут производить сверку взаимных расчетов по получению и возврату тары на начало или конец отчетного периода.

У продавца из-за не возврата многооборотной тары может возникнуть необходимость разработки нового плана обеспечения производственного процесса средствами упаковки и затаривания. Ведомость учета тары по покупателям позволяет быстро и безошибочно разработать такой план, чему во многом способствует система бальной рейтинговой оценки покупателей на предмет испонения ими обязательств по возврату залоговой тары.

Кроме предложенных форм сводной и аналитической отчетности нами предлагается добавить в форму отчета о прибылях и убытках строку по реализации залоговой тары, счет 91-14 Реализация тары, находившейся в залоге.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

По результатам диссертационного исследования можно сделать вывод, что в настоящее время учету тары на предприятиях пищевой промышленности уделяется не достаточно внимания. Схемы и методы учета требуют совершенствования методических основ учета тары по направлениям разработки комплексной системы синтетического учета тары от приобретения до утилизации; раздельного синтетического учета тары по группам й'назначению; аналитического учета тары по видам, по готовой продукции и по покупателям, использование сводной формы отчетности, учитывающей всю наличную тару, унификации и стандартизации первичных документов для всех предприятий на основе типовых оптимальных

форм документов, и автоматизации первичного учета тары. Требует совершенствования нормативная база по бухгатерскому учету тары.

В настоящей работе нами проведен анализ нормативного обеспечения бухгатерского учета тары, определена экономическая сущность тары и на основании этого предложена научно обоснованная классификация тары, адаптированная для разработки методических рекомендаций по ее учету.

На основании разработанной классификации разработаны методические рекомендации, охватывающие основные вопросы раздельного учета тары, ее движения в процессе хозяйственной деятельности предприятия, сводной отчетности наличия тары, ее размещения, поступления, выбытия и износа.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в развитии теоретических и методических основ финансового учета тары, в рассмотрении специальных прикладных и теоретических аспектов учета тары на предприятиях пищевой промышленности. Исследование способствует расширению теоретических знаний о фактическом состоянии бухгатерского учета тары на предприятиях пищевой промышленности, вносит вклад в систематизацию и классификацию тары по ее существенным признакам и функциональному назначению, в современные теоретические представления о формировании, движении и использовании бухгатерской учетной информации. Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области бухгатерского учета тары и теории учетных и общеэкономических дисциплин.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Качкова O.E., Керимов В.Э., Овсийчук М Ф., Челюбеева Р.Т Методические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях потребительской кооперации // Деловой вестник Российской кооперации - 2003. Ч №№ 6-8 - 8,0 п л., авторских 1,0 п.л.

2 Качкова O.E., Керимов В.Э., Комарова Н.Н Методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции // Потребительская кооперация Рос-

24 ,/,1 3 8 6

сии в XXI веке: научная конференция. Ч.З - М.: Наука и кооперативное образование, 2001. - 0,3 п л , авторских 0,1 пл.

3. Качкова O.E., Поленова С.Н. Учет затрат на производство тары. // Бухгатерский учет. - 2002. - №2 - 0,5 п.л., авторских 0,2 п.л.

4. Качкова O.E., Учет и налогообложение операций с тарой. // Все для бухгатера - 2002. - № 18 (90) - 0,8 п.л.

5. Качкова O.E. Производство тары и упаковочных материалов и егог особенности, влияющие на организацию управленческого учета. // Потребительская кооперация: Опыт и проблемы управления. 4.1. - М.: Наука и кооперативное образование, 2002. - 0,2 п л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 13.05.2003. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 148/А Отпечатано с готового оригинал-макета

На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Качкова, Ольга Евгеньевна

Введение.

1 Организационно-правовые, теоретические и методические основы учета тары.

1.1 Теоретико-методическое основы тары и ее классификация.

1.2 Исследования организационно-технологических особенностей производства и использования тары, влияющих на методику бухгатерского учета.

1.3 Законодательное и нормативное регулирование учета тары и его использования.

2 Современный бухгатерский учет обращения тары на предприятиях пищевой промышленности.

2.1 Современное состояние бухгатерского учета затрат и калькулирования себестоимости тары.

2.2 Совершенствование методики бухгатерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости тары. 6С

2.3 Использование данных учета затрат на производство тары в системе управленческого учета и направления его улучшения.

3 Методика бухгатерского учета производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности использования тары.

3.1 Совершенствование учета производства тары.

3.2 Организация аналитического учета использования тары.

3.3 Учет использования тары в торговле и в производстве.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности"

Актуальность темы исследования. В отечественной практике бухгатерского учета в столь сжатые сроки не происходило такого ^ количества изменений, носящих коренной характер как за последнее десятилетие.

Идет процесс формирования системы российского бухгатерского учета как элемента рыночной инфраструктуры, обеспечивающий благоприятный инвестиционный климат в стране. В результате бухгатерский учет в России, во всяком случае, де юре, все больше ориентируется на заинтересованных пользователей информации - собственников, инвесторов, кредиторов, работников, государства. В нормативные акты закладываются положения международных стандартов финансовой отчетности.

Реформирование учета неразрывно связано с развитием теории бухгатерского учета. Наступил момент, предполагающий формирование российской учетной теории, базирующейся на достижениях дореволюционной российской и советской научной мысли, использующей многолетний накопительный опыт, а также опирающейся на последние успехи зарубежных теоретиков и практиков бухгатерского учета. В последние годы разработаны и введены 19 национальных стандартов по бухгатерскому учету, соответствующих требованиям международной финансовой отчетности. В их число вошли и положения, регулирующие учет тары, а именно ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов.

При столь частых кардинальных изменения законодательства трудно уследить за взаимосвязью документов и понятий в различных уровнях и областях права. Так, документы, которые ранее были основополагающими, с принятием новых законов начинают действовать в части, не противоречащей действующему законодательству. Причем выделить эту часть достаточно сложно. Подобная ситуация в настоящее время складывается, в частности, с регламентированием движения и учета операций по таре.

Многие производители (перерабатывающие предприятия пищевой и других отраслей промышленности) упаковывают продукцию в тару, которую можно многократно использовать в процессе производства и сбыта. В этой связи встает вопрос о стандартизации и методическом обеспечении ее учета.

В основе разработки любых стандартов и методик дожны лежать последовательные теоретические концепции. Теоретические исследования проблем, связанных с бухгатерским учетом тары, посвящено значительное количество трудов отечественных авторов.

Исследования по вопросам организации учета тары в России проводили такие ученые как С.А. Стуков, И.И. Ильин, И.А. Ламыкин, и др. В последние годы исследования по вопросам организации и бухгатерского учета тары проводились В.В. Патровым, M.JL Пятовым, А.В. Лаврушичевым и др. Однако многие положения, приведенные в современных источниках информации, не дают ответа на значительное число вопросов, возникающих из теории и практики бухгатерского учета.

В учебниках продожительное время отсутствовали разделы, посвященные учету тары и упаковки. Остаются до конца не разработанными такие направления учета, как сущность и состав тары, ее отражение в учете и другие. Все это обусловило выбор темы диссертационной работы.

Объектом исследования является сфера бухгатерского учета тары на предприятиях пищевой промышленности.

Предметом исследования являются нормативные, теоретические и прикладные аспекты учета производства и использования тары.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета тары. Поставленная цель исследования достигалась определением задач, решение которых позволяет:

- обосновать экономическое значение, роль и место тары в производственном процессе на предприятиях пищевой промышленности;

- проанализировать правовую обеспеченность учета тары;

- оценить существующую группировку информации о таре и разработать исходя из целей исследования характерные классификационные признаки тары;

- разработать методику учета тары на предприятиях пищевой промышленности;

- дать критическую оценку состоянию организации бухгатерского учета тары на предприятиях пищевой промышленности;

- определить основные направления совершенствования учета тары на предприятиях пищевой промышленности;

- разработать предложения по совершенствованию механизма формирования информации о таре в бухгатерском учете и отчетности на предприятиях пищевой промышленности.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по данной проблеме, международные стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты по вопросам организации учета тары в России.

Методологическая основа исследования базируется на общенаучных методах познания: логический, системный, комплексный подходы; статистические методы обработки данных, единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного; анализ и синтез; классификация и группировка. В процессе исследования применяся также метод бухгатерского учета, включающий элементы: оценку и калькуляцию, счета и двойную запись, документирование, балансовое обобщение и отчетность.

Информационной базой послужили данные первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, данные годовой бухгатерской отчетности предприятий пищевой промышленности Московской, Орловской областей.

Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:

1. Концептуальная модель экономической сущности тары для предприятий пищевой промышленности.

2. Усовершенствованная на основе концептуальной модели классификация тары по признакам и экономическому значению.

3. Направления совершенствования теоретических основ и прикладных аспектов учета тары на предприятиях пищевой промышленности.

4. Принципы методики учета тары производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности.

5. Модель механизма формирования информации о таре в бухгатерском учете и отчетности.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретического обоснования и методического обеспечения бухгатерского учета производства и использования тары на предприятиях пищевой промышленности в современных условиях реформирования системы бухгатерского учета.

Научная новизна подтверждается следующими научными результатами:

- уточнены экономическое значение и сущность тары, как экономической категории;

- предложена классификация тары с учетом ее экономической сущности и на основе традиционных и классификационных признаков;

- исследованы проблемы формирования информации о таре на счетах бухгатерского учета и в отчетности;

- разработана методика отражения в бухгатерском учете производства и использования тары;

- разработаны формы первичных и сводных учетных документов, регистров аналитического учета по таре, а также табличные формы для пояснительной записке к бухгатерской отчетности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенное методическое обеспечение учета тары может использоваться в практической деятельности на предприятиях пищевой промышленности; теоретические положения исследования пригодны в качестве консультативных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров; при повышении квалификации профессиональных бухгатеров и в процессе обучения в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: Потребительская кооперация России в XXI веке (Москва, 2001); Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления (Москва, 2002) и др.

Основные выводы и предложения могут найти применение при совершенствовании нормативно-правового обеспечения бухгатерского учета тары, составлении методических рекомендаций по учету и формированию отчетности, при подготовке учебного курса по теории бухгатерского учета, а также в практической деятельности администрации предприятий, профессиональных бухгатеров и аудиторов.

Результаты исследования приняты к использованию в работе ряда предприятий пищевой промышленности городов Москвы и Орла.

Основные положения и результаты научных исследований опубликованы в 5 печатных работах, общим объемом 9,8 п.л., из них авторские Ч 2,3 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы включающего 152 наименований. Содержание работы изложено на 168 страницах текста, включает 17 таблиц, 19 рисунков, 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Качкова, Ольга Евгеньевна

Заключение

1. Обосновано экономическое значение тары на предприятиях пищевой промышленности, которое сводится к обособлению этого вида актива в отельную от товарно-материальных ценностей группу, отличающуюся в специфике использования по своему прямому назначению при способности выпонять полезные функции, не требуя при этом изменения, что позволяет классифицировать их как один из видов готовой продукции с одной стороны и выпонения роли посредника, хранителя и носителя полезности между производством и потреблением с другой.

2. Анализ правовой обеспеченности учета тары показал, что данный момент приведения нормативной базы бухгатерского учета в соответствии с требованиями законодательства является благоприятным, так присутствует всеобщая адаптация регулирования активов и капитала в соответствии с требованиями рыночной экономики.

3. Оценка существующей информации о группировке тары позволила разработать авторские классификационные признаки не только по различным признакам: по кратности использования, по специализации, по виду материала, по жесткости, но и для бухгатерского учета: разовая, возвратная, многооборотная, тара-оборудование.

4. На основе исследования современного состояния учета разработаны методические рекомендации производства учета тары. Так, для исчисления себестоимости отдельных видов тары затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Данная группировка производится по второму основному признаку - на что произведены затраты. Каждая статья представляет назначение определенного вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость тары. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам тары определяется отраслевыми методическими рекомендациями. Однако в зависимости от специфики производства отдельных видов тары организация может корректировать предлагаемую группировку.

5. Аналитический учет затрат на производство тары ведется по видам выпускаемой продукции в целом по производству (цеху) за месяц в карточках аналитического учета, ведомостях в разрезе калькуляционных статей расходов, а на малых предприятиях - в ведомостях учета затрат на производство по экономическим элементам.

6. При учете производства тары отпуск сырья и материалов на ее изготовление со склада предприятия в цех можно контролировать тремя методами.

Метод документирования материальных затрат предполагает, что отдельными документами оформляются отклонения фактического расхода сырья и материалов от установленных норм.

Метод партионного раскроя применяется в тарных предприятиях, где необходимо оформлять раскройный лист. В нем указывается количество отпущенного материала, количество заготовок, которое дожно быть сделано из него, и количество отходов, которое дожно быть получено при этом. Затем после раскроя проставляется количество заготовок и отходов, фактически полученное. Путем сопоставления полученного количества заготовок с нормативным, а также фактических отходов с нормативными выявляют экономию или перерасход материала. Результаты раскроя с указанием лиц, ответственных за раскрой, и причин отклонений проставляют в раскройном листе.

Инвентарный метод предполагает, что по окончании определенного периода времени (рабочей недели, суток или смены) проводится инвентаризация неизрасходованного сырья и материалов. Определяется фактический расход сырья и материалов: остаток на начало периода (за который проводится инвентаризация) + поступления в этом периоде - остаток на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяется путем умножения нормы на количество выработанной продукции. Сравнивают фактический расход сырья и материалов с нормативным и выявляют отклонения от норм.

7. Фактический расход сырья и материалов распределяют по видам выпускаемой продукции прямым путем, если в первичных документах на их расход указывается вид тары. Если же сырье и материалы расходуются не по конкретным видам тары, а по группе, то распределять их прямым путем не представляется возможным. Тогда используется нормативный или коэффициентный способ.

8. Ежемесячно в цехах составляется отчет о расходе сырья и материалов. В нем указываются данные о нормативных расходах и фактический расход сырья и материалов по каждому виду тары или по нескольким видам в целом При этом расход материалов по нормам и отклонениям указывается по объектам калькуляции, а суммы отклонений от норм допонительно детализируются по причинам и виновникам. Суммы отклонений от норм расхода материалов являются объектами быстрого реагирования, результаты производственного и экономического анализа используются для поддержания управленческих решений в области регулирования затрат на производство. На основании предоставленных отчетов в бухгатерии составляются ведомости распределения израсходованных сырья и материалов. Ведомости составляются по каждому синтетическому счету отдельно с одновременным отражением данных по каждому аналитическому счету, открываемому к данному синтетическому счету.

9. Учет производства тары целесообразно осуществлять посредством счета 23 Вспомогательное производство и в последующем фактическую себестоимость в части прямых затрат относить на счета предназначенные для учета тары: 10-4 - если принадлежность к средствам в обороте и на 08 Ч если к основным средствам. Косвенные расходы на производство тары предлагается относить на 25 и 26 счета и закрывать в общеустановленном порядке принятого учета затрат на предприятии.

10 Согласно предлагаемой методике учета тары - тара, попадающая под определение основных средств, учитывается на счете 01, субсчет 4. Для целей раздельного учета тары, не относящейся к основным средствам, нами предложено использование счета 12 Тара, на котором по субсчетам учитывается тара разных видов.

11. По предложенной данным сводной ведомости определено размещение тары и потребности в ней на различных этапах производства, здесь так же обозначена величина оборотных средств в таре и необходимость изменения их количества. Это приобретает существенной значение в контексте специфической ликвидности, которой обладает тара. Кроме того, эта форма позволяет оценить издержки по эксплуатации тары на предприятии за отчетный период, с последующим отнесением их на счет 26 Общехозяйственные расходы и, в дальнейшем на себестоимость продукции пропорционально объему реализации.

12. Предложены этапы совершенствования учета тары, так по первому этапу осуществляется обоснование оптимальной научной классификации тары с учетом ее характеристик и назначения. На втором этапе проводится разработка комплексной системы синтетического учета тары от приобретения (изготовления) до утилизации, на третьем - используется сводная форма отчетности, учитывающей всю наличную тару, осуществляется аналитический учет тары по видам, по готовой продукции и по покупателям, ведется раздельный синтетический учет использования тары не только по группам, но и по назначению.

13. Предлагаемая аналитическая ведомость учета возврата тары позволяет анализировать задействованное и потребное количество тары по видам готовой продукции, потребность в оборотных средствах на тот или иной вид тары, затаривание готовой продукции. При сопоставлении данных о движении готовой продукции можно проследить динамику складского движения тары под товаром. Ведомость по инвентарной таре выглядит аналогично.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Качкова, Ольга Евгеньевна, Орел

1. Абрамова Н.В. МПЗ: налогообложение и учет в 2002 году. Ч М.: Бера-тор-Пресс, 2002.

2. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие- М: издательство Дело и Сервис, 1998.

3. Автоматизированные системы управления предприятием/ А.В. Зелен-ков, М.А. Латкин, М.М. Митрахович. Учеб. Пособие. - Харьков: Нац аэрокосмический ун-т Харьк. Авиац. Ин-т, 2002.

4. Аборов Г.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995. - 288 с.

5. Астахов В.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ МарТ, 2001.

6. Бабаев Ю.А. Особенности планов счетов бухгатерского учета, применяемые в России и на зарубежных предприятиях. //Международный бухгатерский учет, 1999. -№6. С.34- 36.

7. Бажин И.И. Информационные системы менеджмента. М.: ГУВШЭ, 2000.

8. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Бухгатерский учет, 1999.

9. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учёта: проблемы её выпонения // Бухгатерский учёт. 1999. - №8. - 4 - 7с.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001.

11. Бархатов А.П. Бухгатерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М: Издательский дом Дашков и Ко, 1999.

12. Бархатов А.П. Бухгатерский учет за рубежом: Учебное пособие. М.: Изд-во МУТЖ. - 2000.

13. Бархатов А.П. и др. Бухгатерский учет совместной и внешнеэкономической деятельности: Сборник заданий для практических занятий и самостоятельной работы студентов М.: Издательско-книгороговый комплекс Маркетинг, МУПК, 2001.

14. Бархатов А.П. Иностранные юридические лица и их представительства: бухгатерский и налоговый учет. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000.

15. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издатель-ско-книготорговый центр Маркетинг,2001.

16. Барышников Н.Н. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение в 2-х томах. Изд-во перераб. и доп. М: Филинъ, 1997.

17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: ИИД Филинъ, 1996. 486 с.

18. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Информация по сегментам (БУ 12/2000)//Главбух. 2000. -№14. -С.80- 82 .

19. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. -348 с.

20. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. ч.1. М.: Бухгатерский учет, 1994. Ч 123 с.

21. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности / Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 326 с.

22. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979. - 158 с.

23. Белуха Н.Г. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. -163 с.

24. Бернар И. Токовый экономический и финансовый словарь. Т.1.Пер. с франц. М.: Международные отношения, 1994.

25. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001.

26. Богданов С.И., Сарабская Л.П. Организация и планирование материально-технического снабжения и сбыта в народном хозяйстве: Учебное пособие / Свердловский институт народного хозяйства. Свердловск: СИНХ, 1988. Ч256с.

27. Большой бухгатерский словарь/Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 688 с.

28. Большой коммерческий словарь/Под ред. Т.Ф. Рябовой. М.: Война и мир, 1996.

29. Бородина В.В. Бухгатерский учет для руководителя. Практическое пособие. М: Книжный мир, 2000.

30. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2002 -384 с.

31. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к Положению о составе затрат. Арбитражная практика. М.: Аналитика-Пресс, 2000.

32. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

33. Булавина JI.H. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит / Учебное пособие. Ч Ставрополь.: СГАНХ, 1996. 96 с.

34. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. 1995. - №1. - с. 52-53.

35. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп . и пер. М.: ИФК Омега-JI; Высш. Шк., 2002. - 528 с.

36. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ/Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. М.: Перспектива, 1996. - 127 с.

37. Вешунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб. практ. пособие. Спб: ГЕР ДА, 2000.

38. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2000.

39. Вокова В.М., Лахов Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М: Издательский дом Аудитор, 2000.

40. Воронина Л.И. Основы бухгатерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2-х ч. М.: ПРИОР, 1999. -384 с.

41. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА*М, 1998.

42. Гуслякова Г.И. Учет и отчетность на хлебопекарном предприятии М.: Экономика, 1983. - 142 с.

43. Додонов А.А. Об учете затрат на производство // Бухгатерский учет. Ч 1993.-№8.-с. 33-36.

44. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная отчетность. Учебно- Методическое пособие по составлению и анализу, Библиотека журнала Консультант бухгатера. Вып.1. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.

45. Дробот В.И. Повышения качества хлебобулочных изделий. Киев: Техника, 1984.- 191 с.

46. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ., Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 557 с.

47. Ефимова М.Р., Рябцев В.М. Общая теория статистики: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1991.

48. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия содержание и формирование. М.: Книжный мир,2000.

49. Жук Ю.Т., Журавлева М.К., Рут В.А., Федотова Т.К. Товароведение продовольственных товаров / Учебник для вузов. М.: Экономика, 1980. -709с.

50. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгатерский учет. 1996. -№7. -С.28- 29.

51. Инструкция по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций // Экономика и жизнь.2000. -№46. -С.8- 23.

52. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. 2-е изд., пере-раб. и доп. - Новосибирск: Наука. Сиб. Отд, 1992.

53. Каланов А.Н. Применение на практике ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 // Консультант. 2000. -№18. -С.7- 14 .

54. Карлин Томас П., Макмин Альберт Р. Ш. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP) М.: ИНФРА, 2001.

55. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

56. Катаев JI.M. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1986. - 192 с.

57. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001.

58. Козлов В.А. Открытые информационные системы. М: Финансы и статистика, 1999.

59. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Р.Н., Галанина Е.И. Бухгатерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. -432с.

60. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

61. Корнеев И.К. Машурцев В.А. Информационные технологии в управлении. М.: ИНФРА-М, 2001.

62. Ладанов И.Д. Практический менеджмент. 4.1: Менеджер и менеджмент. М.: Ника, 1992.

63. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1998. 165 с.

64. Левина А.С. Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий и пути ее снижения. М.: Агропромиздат, 1985. - 62 с.

65. Ложников И.Н. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 и Доходы организации ПБУ 9/99: Комментарий специалиста // Бухгатерский учет. Приложение к журналу. 1999. - №8. Выпуск первый. -С.6-13.

66. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов: Методика и практикум // А.О. Инконсаудит /- М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 142 с.

67. Майер Э. Контролинг, как система мышления и управления. М.: Финансы статистика, 1993. - 96 с.

68. Маслова И.А. Формирование системы учета, анализа, аудита материальных запасов на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: ОреГТУ.-2002.

69. Методика учета трудоемкости производства хлебобулочных изделий. -М.: ЦНТИИТЭН Министерства хлебопродуктов СССР, 1989. 347 с.

70. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений/ Пер. с англ.: Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

71. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Мн.: ООО Мисанта, 1998.

72. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности.- М.:Дело и сервис, 2002.-176с.

73. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бухгатерский учет. 1996, - №7. Ч с. 30.

74. Мулахметов Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития // Бухгатерский учет. Ч 1993. №8. - с. 18-22.

75. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ, 1999.

76. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996.

77. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002. -320с.

78. Нарицкий А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 174 с.

79. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

80. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 4-е перераб. и доп. Ч М.:Аналитика-Пресс, 2001.

81. Новак Э.П. Учет основных средств на предприятиях хлебопродуктов / Учебное пособие. М.: Экономика. - 1983. Ч 54 с.

82. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.

83. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1988. - 93 с.

84. Новодворский В.Д., Пономарева JT.B. Порядок составления бухгатерской отчетности в 2000 году. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.

85. О бухгатерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. №ФЗ-129 // Российская газета, №228 от 28 ноября 1996 г.

86. Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов Приказ Министерства финансов Российской Федерации №119н от 28.12.2001г.

87. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 6.07.1999г.

88. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ 9/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 6.05.1999 г.

89. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 11н от 27.01.2000г.

90. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (БУ 10/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №33н от 6.05.1999г.

91. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №44н от 09.06.2000г.

92. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материальных запасов (ПБУ 5/98) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №25н от 15.06.1998г.

93. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 9.12.1998г.

94. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

95. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.: ТОО Интетех, 1996. - 152 с.

96. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/ Под ред. и с ком. А.С. Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 1995.

97. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в Российской Федерации и международные стандарты // Бухгатерский учет, -1997, -№7. Ч с. 3.

98. Палий В.Ф. Основы калькулирования.-М.:Финансы и статистика, 1987.-288с.

99. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. -Мн.: Новое знание, 2002.

100. Программа стабилизации и развития потребительской кооперации российской Федерации на 1998-2002г. // Российская кооперация. 1998, №34-35.

101. Пулонина Ю.В., Жетов П.А. Система внутреннего контроля предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1997. -№12.

102. Пучкова Jl.И. Лабораторный практикум по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982. - 286 с.

103. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финан-^ сы и статистика, 1991.

104. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

105. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. М.: Юнити, 1997.-356 с.

106. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001.

107. Ройтер И.М. Сырье мясоперерабатывающего производства. Ч М.: Пищевая промышленность, 1972. 324 с.

108. Рябова Р.И., Иванова О.В. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции с комментариями и бухгатерскими проводками. 5-е изд. перераб. идоп. М: Бухгатерский бюлетень, 1999.

109. Рябчиков М.П. Контроль финансово-хозяйственной деятельности на промышленных предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1989. 157 с.

110. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2001.

111. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дело, 2000.

112. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дело, 2000.

113. Скотт Синк Д. Управление производительностью: планирование, из-^ мерение и оценка, контроль и повышение. М.: Прогресс, 1989. - 493 с.

114. Солодов А. К. Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и практики. -Воронеж, 1993.-4.2. 160 с.

115. Справочник для работников лабораторий мясоперерабатывающих предприятий / К.Н. Чижова, Т.И. Шкваркина, Н.П. Вокова, А.М. Чинчук. Ч М.: Пищевая промышленность, 1978.

116. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. Ч М.: Фи-^ нансы и статистика, 1988. Ч 223 с.

117. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.-95 с.

118. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. Ч М.: Изд. Центр Анкил, 1997. 265 с.

119. Сутубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М: Финансы, 1980.

120. Терли Стюарт. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг. -1991 -№4.-с. 16-18.

121. Тихомиров Г.В., Суменков С.М. Управление предприятием. Ч Екате-^ ринбург: Сред.- Урал. кн. изд-во, 2001.

122. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности/ Пер. с англ. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.

123. Ульянов И.П., Попова J1.B. Бухучет. Пособие для бухгатера и менеджера. М.: Бизнес - Информ, 1999.

124. Ульянов И.П., Попова Л.В. Детализация учета и цены. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1997.

125. Ульянова Н.В. Экспортно-импортные операции: учет и налогообложение. М.: Главбух, 2000.

126. Управленческий учет: (с элементами финансового учета): Пособие для ^ подготовки бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования/ Союзаудит; Рук. Авт. Колектива Р.Вандер Вил, В Палий. М.: Изд. Дом Инфра-М, 1997.

127. Управленческий учет: Учеб пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001.

128. Устинова Г.М. Информационные системы менеджмента: Основные аналитические технологии в поддержке принятия решений: Учеб. Пособие. СПб.: ДиаСофтЮП, 2000.

129. Учет материально-производственных запасов, малоценных и быстроIизнашивающихся предметов. Практическое пособие. -СПб. Издательство Актив, 2000.

130. Фомина М.И. Совершенствование системы учета формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: ОреГТУ.-2002

131. Фридман П. Контроль качества затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

132. Хабарова А.В., Мальцева З.Ф. Сборник задач по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982-486с.д 133. Хабарова Л.П. Комментарий к новому Плану счетов. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2001.

133. Хабарова Л.П. ПБУ 1/98 Учетная политика организации // Бухгатерский бюлетень. 1999. -№3. -С.6- 12.

134. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В.Соколова. М: Финансы и статистика, 1997.

135. Хозяева С.Г. Бухгатерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебник для кооперативных техникумов. -М.: Экономика, 1990. 157 с.

136. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий ас

137. V, пект: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.

138. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер с англ. Под ред. В.А. Мик-рюкова. М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

139. Чернуха Е. Внутренний аудит: Консультация // Бизнес и учет в России. -1994.-№2/3.-с. 14-16/23-25.

140. Четвериков В.Н. Автоматизированные системы управления предприятием. М.: Высш. Шк., 1979.

141. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999.

142. Шевченко И.Г. Управленческий учет для менеджеров: Учеб.- практическое пособие. М.: ЗАО Издательство Экономика, Аудиторская компания Эдвайзер, 2001.

143. Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции.-М.:МГУ, 1984.-200с.

144. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.:ИНФРА- М, 1999.

145. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА- М, 1995.

146. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятиях. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 146 с.

147. Шнейдман JI.3. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - 55-60 с.

148. Щадилова С.Н. Основы, бухгатерского учета Учебное пособие. М.: ДиС, 1997.

149. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001.

150. Экономика предприятия / В.М.Семенов, И.А.Бабаев, С.А.Терехов и др. М.: Центр экономики и маркетинга, 1998.

151. Экономический атлас предприятия (фирмы) / Под ред. проф. О.И. Вокова, проф. В.Я. Позднякова, доц. Е.П. Моргнуновой. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2002.

152. Этон С. Хендриксен , Майкл Ф Ван Бреда. Теория бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1997.

153. ПТПО САЛЬСКИ* КОНСЕРВНЫЙ ЗАВОД

Похожие диссертации