Учет и контроль потоков затрат на производство продукции мясоперерабатывающего предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Тахтомысова, Данара Ануаровна |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль потоков затрат на производство продукции мясоперерабатывающего предприятия"
На правах рукописи
ии^446ЭЗ1
ТАХТОМЫСОВА Данара Ануаровна
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ПОТОКОВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Специальность. 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
3 о СЕН 2
Саратов - 2008
003446931
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государственного аграрного университета им Н.И.Вавилова
Научный руководитель -канд экон наук, профессор
Говорунова Татьяна Владимировна
Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор
Панкова Светлана Валентиновна - канд экон наук, профессор Церпенто Светлана Ивановна
Ведущая организация - Пензенская государственная
сельскохозяйственная академия
Защита состоится 15 октября 2008 года в 1300 час на заседании диссертационного совета Д 212.241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 15 сентября 2008 года
Ученый секретарь диссертационного (__С М Богомолов
совета, д-р экон. наук, профессор
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. Функционирование мясоперерабатывающих предприятий осуществляется в условиях повышенного спроса на мясокобас-ные изделия, о чем свидетельствует его рост за последние пять лет на 83% При этом российский рынок мясокобасной продукции в настоящее время, являясь одним из самых быстрооборачиваемых в пищевой промышленности, считается перспективным направлением инвестирования, что обусловливает развитие крупных и создание множества малых предприятий по производству этой продукции
Экономическая основа функционирования мясоперерабатывающих предприятий, включающая процесс заготовки мяса, его переработки и производства мясокобасных изделий, требует правильной организации массива учегно-контрольной информации о затратах для их оптимизации и поддержания соответствующего уровня качества производимой мясной продукции
В рамках данной проблемы особое место занимают вопросы выделения объектов учета затрат при производстве продукции мясоперерабатывающими предприятиями, а также контроля затрат производства мясокобасных изделий в процессе их первичного наблюдения и бюджетирования
В условиях усиления конкурентных преимуществ особое внимание обращается на качество продукции, что подтверждается проводимыми консатинговой компанией "Системы Бизнес Роста" исследованиями регионального рынка кобасной продукции, где основными критериями называются свежесть (84,9% от опрошенных респондентов), вкус (74,6%) и внешний вид (57,5%) Достижение высокого уровня качества продукции связано с соблюдением при ее изготовлении высоких нормативных требований, определенных ГОСТами, и сертификацией мясокобасной продукции, изготовленной по ТУ, что зависит от правильной организации учета и контроля потоков формирования затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции
Экономическая важность вопросов учета и контроля потоков формирования затрат производства продукции мясоперерабатывающими предприятиями, а также обеспечение ее качества, обусловливает повышенный интерес к решению указанных проблем.
Разработанность темы исследования. В настоящее время вопросы внутреннего учета и контроля затрат по мясной промышленности рассматриваются в трудах М Ф. Бычкова, М Г Зайцева, В.М Екина, С М Козлова, В Э Керимова, Н.П Кондракова, Г М Лисовича, И Ю Ткаченко, И Е. Глушкова, Т.В Киселева, М С Кузьминой, В В Гальцова, Е В Пономаренко и других авторов Что касается вопросов организации управленческого учета затрат и их бюджетирования, то они представлены в работах О.Н Воковой, М А. Бахрушиной, А Т. Головизниной, О.И. Архиповой, В.Ф. Палий, И Г Кукукиной, А Д Шеремета,
К М. Гарифулина, Т.П. Карповой, В Б Ивашкевича, Л.И Хоружий, Е В. Акчу-рина, Л П. Солодко, О Д Кавериной, В В Иванова, П В Богаченко, О К Хана, С В. Панковой, М 3. Пизенгольца, Е Б. Козина, Т А Козиной, О С. Красовой, В Г. Лебедева и других авторов Однако, несмотря на многообразие публикаций, остаются не в поной мере разработаны вопросы, связанные с формированием затрат и организацией их учета и внутреннего контроля на мясоперерабатывающих предприятиях
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации учета и внутреннего контроля затрат на производство мясокобасных изделий обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации учета и внутреннего контроля потоков затрат на производство продукции мясоперерабатывающих предприятий
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:
- обосновать влияние отраслевой специфики рынка мясокобасной продукции на создание информационной базы о формировании затрат мясоперерабатывающего производства;
- определить объекты учета затрат и калькулирования на технологических стадиях переработки и изготовления продукции мясоперерабатывающими предприятиями,
-предложить группировку затрат по стадиям технологического процесса в разрезе бизнес-единиц и ассортимента;
- систематизировать первичную информацию о затратах на производство мясокобасной продукции и разработать документы для регламентации расхода ресурсов и осуществления их внутреннего учета и контроля,
- определить контрольно-информационные потоки о затратах на производство мясокобасной продукции при составлении производственного бюджета в разрезе технологических стадий переработки мясного сырья и изготовления продукции;
- рекомендовать состав затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции при организации их аналитического учета,
- разработать методику анализа эффективности затрат на базе показателей оценки качества мясопроизводства.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических проблем учета и внутреннего контроля потоков затрат на производство продукции мясоперерабатывающими предприятиями
Объектом исследования избраны мясоперерабатывающие предприятия Саратовской области.
Методологической основой исследования послужили методы научного исследования- выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение
Информационной базой исследования послужили законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области Информация, опубликованная в экономической литературе, периодической печати и на сайтах Интернета по изучаемой проблеме, труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам контроля, бюджетирования и анализа затрат на мясоперерабатывающих предприятиях
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке принципов построения эффективной системы учета и внутреннего контроля затрат на производство мясокобасной продукции
Основные результаты, определяющие научную новизну, заключаются в следующем.
- выявлено влияние специфики рынка мясокобасной продукции на создание информационной базы о формировании затрат мясоперерабатывающего производства,
- определены объекты учета затрат по стадиям переработки и изготовления мясокобасных изделий и разработан перечень объектов калькулирования в разрезе наименований изготавливаемых полуфабрикатов и готовой продукции,
- даны рекомендации по повышению аналитичности группировки затрат при производстве мясокобасной продукции в части разукрупнения статьи "Сырье и материалы" и выделения самостоятельных- "Затраты на обеспечение качества мясокобасной продукции", "Расходы на рекламу",
- разработаны новые формы документов первичного наблюдения по актам о браке в посолочном и термическом участках, о возврате некачественной продукции и допонены действующие формы новыми реквизитами по учету затрат в процессе производства;
- определены информационные потоки составления производственного бюджета бизнес-единиц для осуществления контроля за процессом формирования затрат по производству мясных изделий;
- рекомендован состав затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции по бизнес-процессам переработки и изготовления с выделением затрат, на осуществление контроля качества, исправление и ликвидацию дефектов, выявленных в процессе производства полуфабрикатов и мясокобасной продукции, предотвращение дефектов полуфабрикатов и мясокобасной продукции и подтверждение качества мяыжобаснои продукции,
- разработана методика анализа эффективности затрат на базе показателей оценки качества мясокобасной продукции в разрезе ее ассортимента с введением коэффициента качества
Теоретическая и практическая значимость обусловлена актуальностью исследуемых проблем Основные выводы и положения работы расширяют теоретическую, эмпирическую и методическую базу исследования проблем группировки затрат и документального их оформления, а также анализа затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции
Применение методики проведения внутреннего контроля обеспечит систему управления мясоперерабатывающим производством надежной, уместной и полезной учетно-контрольной информацией для обоснованности затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции.
Результаты исследования могут использоваться мясоперерабатывающими предприятиями при разработке нормативных и методических документов по организации проведения внутреннего контроля затрат и обеспечения качества продукции
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертации были опубликованы на вузовских, региональных, всероссийских, международных конференциях- "Социально-экономические проблемы развития АПК" (Саратов, 2006 г ), "Проблемы и перспективы совершенствования управления национальным экономическим потенциалом" (Саратов, 200бг), "Учетно-аналитическое обеспечение и оценка управленческих решений" (Саратов 2006г.), "Модели управленческого учета и их аналитическое обеспечение" (Саратов, 2007 г ), "Проблемы и перспективы развития агропромышленного рынка" (Саратов 2007г.), "Учётно-аналитическое обеспечение управления деятельностью организаций АПК" (Саратов 2007г), "Пути и механизмы обеспечения конкурентоспособности российских регионов" (Саратов 2007г), "Проблемы управленческой системы повышения качества учетной информации" (Саратов 2008г.); в Вестнике СГСЭУ, на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Саратовского государственного аграрного университета им НИ Вавилова
Наиболее существенные положения и результаты работы нашли отражение в 11 опубликованных работах, общим объемом 20,8 п л., в том числе авторских -11,8 п л
Отдельные предлагаемые автором рекомендации по организации первичного наблюдения процесса производства и группировки затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции внедрены в ООО ПКФ "Вихрь-98".
Объём и структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач-
Введение
Глава 1. Информационная база о формировании затрат мясокобасных изделий в обрабатывающих производствах
1 1. Влияние отраслевой специфики рынка мясокобасной продукции региона на формирование затрат мясоперерабатывающего производства
1.2. Объекты учета затрат и калькулирования при производстве изделий мясоперерабатывающими предприятиями
Глава 2 Методика учета и контроля затрат на мясоперерабатывающих предприятиях
2 1. Калькуляционная группировка затрат мясных изделий
2 2 Порядок контроля затрат производства мясокобасных изделий в процессе их первичного наблюдения
2 3. Вопросы осуществления контроля затрат на производство мясокобасных изделий в системе бюджетирования
Глава 3. Проблемы формирования учегтно-аналитической информации по затратам на качество мясокобасного производства
3 1 Классификация затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции
3 2 Методика анализа эффективности затрат на базе показателей оценки качества мясо-производства Заключение
Список использованной литературы Приложения
Объем диссертации составляет 167 страниц Список использованной литературы содержит 152 источника В работе 26 приложений, 33 таблицы и 16 рисунков
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Рынок мясопродуктов, являясь важнейшим сегментом продовольственного рынка, определяется объемами производства и потребления мяса и продуктов его переработки, возросшими за последние пять лет на 83,2% (табл.1).
Таблица 1. Производство основных видов мясной продукции в 20062007 гг. в Российской Федерации (по данным Росстата), тыс. т.
Наименование мясокобасной продукции 2005 г 2006 г 2007 г 2007 г в % к 2006 г 2006 г в % к 2005 г
Кобасные изделия 2078,2 2198,4 2353,1 107,0 105,8
Мясные полуфабрикаты 1073,9 1092,8 1191,3 109,0 101,7
Консервы мясные, муб 550,8 522,9 529,6 101,3 94,9
Ведущую роль в функционировании производства мясных продуктов в на-~ стоящее время занимают крупные мясоперерабатывающие предприятия, на которые приходится 18% от всего мяса, поступившего в промышленную переработку России При этом мясоперерабатывающие предприятия стакиваются с дефицитом производства мясного сырья, что приводит, с одной стороны, к использованию не отвечающего требованиям отечественных стандартов импортного мяса, а, с другой стороны, оказывает существенное влияние на формирование затрат при производстве мясных изделий.
Что касается Саратовской области, то, как показали исследования, более 60% на региональном рынке кобасных изделий и мясных деликатесов занимают местные мясоперерабатывающие предприятия
Современная организационно-техническая гтруюура тесно зависит от технологии изготовления мясокобасной продукции и ориентирована на выделение бизнес-единиц, где формируется информация об объектах учета затрат и калькулирования для решения задач управления себестоимостью.
С учетом проведенных теоретических изысканий по проблеме определения объектов учета затрат и объектов калькулирования, а также ориентируясь на технологический процесс мясокобасного производства, разработан перечень объектов учета затрат по каждому переделу мясоперерабатывающего предприятия с указанием объектов калькулирования (табл.2)
Таблица 2. Рекомендуемые объекты учета затрат и калькулирования при производстве изделий мясоперерабатывающими предприятиями
Объекты учета затрат Объекты калькулирования
Бизнес-процессы по технологическим стадиям производства Полуфабрикаты и готовая мясокол-басная продукция
Первая технологическая стадия производства- Переработка мясного сырья
Размораживание, обвака и жиловка мяса Обвяленное и жилованное мясо, шпик, отходы, жир-сырец, щековина, вырезка, кости, сухожилия, хрящи, обрезь
Измельчение мясного сырья Измельченное мясное сырье
Взвешивание полуфабрикатов Полуфабрикаты
Изготовление рассола, перемешивание его с измельченным мясным сырьем Полуфабрикаты
Вторая технологическая стадия производства. Изготовление мясокобасных изделий
Приготовление фарша Фарш вареных, варено-копченых, полукопченых, копченых кобас, сосисок, сарделек
Формирование батонов Полуфабрикаты
Осадка, подсушка, обжарка, варка, копчение, охлаждение Готовые изделия вареные, варено-копченые, полукопченые, копченые, сосиски, сардельки по сортам
Проведение лабораторных исследований по орга-нолептидеским и физико-химическим показателям качества готовой продукции
Упаковка, маркировка и хранение
Приведенные этапы производства мясокобасной продукции свидетельствуют о сложности технологического процесса с большим количеством переделов по переработке исходного сырья и полуфабрикатов, что требует организации контроля затрат на мясоперерабатывающих предприятиях
Методика учета и контроля затрат, формирующих стоимость мясных изделий, основывается на- группировке затрат, позволяющей оценить используемые в процессе производства ресурсы и определить общую потребность по их однородности,
- правильной организации первичного наблюдения,
- использования элементов бюджетирования.
С целью повышения аналитичности статей, степени их контролируемости, что особенно актуально для выделения затрат, связанных с обеспечением качества изготовляемой продукции, в диссертации разработана калькуляционная группировка затрат, позволяющая организовать контроль себестоимости мясо-кобасной продукции в разрезе стадий технологического процесса (табл.3).
Таблица 3. Группировка издержек црикалькулироваиии мясокобасных изделий
Рекомендуемая по стадиям технологического процесса й разрезе бизнес-единиц
в следующей группировке издержек Переработка Изготовление Контроль качества, упаковка!, маркировка)
Кобасные изделия Мясные деликатесы 1 Консервы 1 Кобасные изделия Мясные деликатесы 1 Консервы Кобасные изделия О <м л 3 1 = Консервы
1 Сырье и основные материалы
1 1 Жалованное мясо + + + + + + - - -
1.2 Мясо на костях + - + - + - - -
1 3 Субпродукты + - - + - - - - -
1.4.Пищевые жиры + - + + - + - - -
1 5 Оболочка дня кобасных изделий + - + + - + - - -
1 б.Крахмал + - - + - - - - -
1 7 Специи + + + + + + - - -
2 Вспомогательные материалы
2 1 Допонительные ингредиенты + + + + + + - - -
2 2 Тара и упаковка - - - - - - + + +
3 Полуфабрикаты + + + + + + - - -
4 Транспортно-заготовительные расходы + + + - - - - - -
5. Возвратные отходы (вычитаются) + + + + + + - - -
6 Топливо и энергия на технологические цели + + + + + + + + +
7 Осповная заработная плата производственных рабочих + + + + + + + + +
8 Допонительная заработная плата производственных рабочих + + + + + + + + +
9 Отчисления ЕСН + + + + + + + + +
10 Естественная убыль мяса и мясопродуктов + + + + + + + + +
11 Потери от брака + + + + + + + + +
12 Затраты на обеспечение качества мясокол-басной продукции + + + + + + + + +
13 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования + + + + + + + + +
14. Расходы на подготовку и освоение производства + + + + + + + + +
15 Общепроизводственные расходы + + + + + + + + +
16 Общехозяйственные расходы + + + + + + + + +
17 Коммерческие расходы + + + + + + + + +
18 Расходы на рекламу + + + + + + + + +
19 Сопутствующая продукция + + - - - - - -
20. Непроизводительные расхода + + + + + + + + +
Проведенные исследования показали, что действующая статья "Сырье и материалы" включает в свой состав большое количество наименований исходного сырья, что не позволяет контролировать его использование по каждому его на-
именованию В частности, установив удельные веса всей номенклатуры сырья и материалов, выделили существенные из них, такие как. 1 Сырье и основные материалы: 1.1. Жилованное мясо, 1.2. Мясо на костях; 1.3 Субпродукты; 1.4.Пшцевые жиры; 1 5 Оболочка для кобасных изделий; 1.6.Крахмал; 1.7. Специи 2. Вспомогательные материалы. 2.1 Допонительные ингредиенты, 2 2 Тара и упаковка
При производстве мясокобасных изделий имеют место потери, связанные с усушкой мяса, субпродуктов и другого сырья при хранении, термической обработке в пределах установленных норм, уваром, которые также отражают в укрупненной статье "Сырье и материалы" по соответствующим видам мяса При этом в межинвентаризатационный период в карточках учета движения мяса на холодильнике определяют потери по естественной убыли, поэтому считаем их выделить в самостоятельную статью- "Естественная убыль мяса и мясопродуктов", где также рекомендуем учитывать сумму потерь сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли, завуалированную в статье "Транспорт-но-заготовительные расходы".
Кроме того, при производстве мясокобасной продукции возникают непроизводительные расходы, которые составляют существенную долю расходов и к ним относят сырье, материалы и полуфабрикаты, не соответствующие стандартам и техническим условиям, полученные от других предприятий и не подвергшиеся обработке, мясо, субпродукты, мясокобасная продукция, принятая из торговой сети по истечении срока реализации, для переработки ее на другие виды изделий. Учитывая существенный удельный вес таких расходов предлагаем их также обособить в отдельную статью затрат "Непроизводительные расходы"
Особое внимание мясоперерабатывающим предприятиям необходимо уделять затратам на качество, для контроля за которыми рекомендуем выделить их в отдельную статью "Затраты на обеспечение качества мясокобасной продукции", поскольку в условиях жесткой конкуренции на рынке кобасных изделий показатели качества определяют спрос
Как показали исследования, мясоперерабатывающие предприятия тратят до 10% средств на рекламу своей продукции, расходы по которой в статье "Коммерческие расходы", где также формируются другие затраты, связанные со сбытом продукции. В целях выявления эффективности рекламных расходов и существенности их удельного веса потребовалось введение отдельной статьи "Расходы на рекламу".
Другим вопросом осуществления контроля затрат на производство мясокобасной продукции по бизнес-единицам является правильная организация первичного наблюдения.
Как показало обследование первичного учета мясоперерабатывающих предприятий, все документы можно объединить в две группы
- документы по основным нормативам, регламентирующим расходы трудовых и материальных ресурсов,
- документы внутреннего учета и контроля
Что касается документов нормативного характера, то они имея место недостатки как по составу используемых форм, так и до их содержанию, разрабаты-
ваются на основе рецептур, определенных ГОСТами и ТУ Однако, в условиях постоянного обновления ассортимента возникает потребность в разработке новых рецептур, основанных на нормативах, отсутствующих в ГОСТах Поэтому для установления нормативов предлагаем применять аналитический метод, в рамках которого нормативы расхода материалов 'определяются исходя из утвержденных рецептур изготовления мясных изделий или прямыми замерами расхода на каждое изделие по всем видам сырья и материалов.
Фрагмент документа по расчету норматива затрат на сырье, основных и вспомогательных материалов для производства варено-копченой кобасы "Московская", представлен на рис 1. Х
Вид Рецептура,кг Стоимость, руб Норматив, руб
сырья, основных и вспомога- на 100 всего учетная цена за кг всего навею продукцию на 100 кг
тельных материалов кг
Говядина жилованная в с 75 3750 95 356250 356250 7125
Свинина жилованная 25 1250 80 100000 100000 2000
Соль поваренная пищевая 3 150 2 300 300 6,0
Натрия нитрит 0,01 0,5 19 , 9,5 9,5 0,19
Сахар-песок 0,2 10 17 170 170 3,4
Перец черный молотый 0,15 7,5 200 1500 1500 30
Кардамон 0,03 1,5 250 375 375 7,5
Круга говяжьи 45-65 79 3950 4 15800 15800 316
ИТОГО X X X 474404,5 474404,5 9488,09
Рис.1. Фрагмент документа по расчету норматива на сырье, основных и вспомогательных материалов для производства кобасной продукции
Рекомендуемые нормативы необходимы для определения оптимального расхода исходного сырья при изготовлении продукции высокого качества и проведения анализа затрат на обеспечение качества мясокобасных изделий
Другим важным документом, регламентирующим расход трудовых и мате-, риальных ресурсов, является попередельно-технологическая карта, позволяющая контролировать переменные затраты Однако для организации контроля затрат по бизнес-единицам потребовалось введение таких реквизитов как- виды работ, нормативные затраты бизнес-процессов по их статьям с выявлением отклонений и предложениями по их устранению и предупреждению нерационального потребления ресурсов. Это позволит исключить составление лишних первичных документов на перерасход сырья, материалов и заработной платы
Что касается документов внутреннего учета и контроля, то, как показали обследования первичного учета в бизнес-единицах, они не систематизированы и также имеют недостатки как по составу используемых форм, так и по отсутствию необходимых реквизитов Решение этой проблемы связываем с разработкой новых форм и пересмотром существующих первичных документов.
Так, при организации учета потерь на каждом технологическом этапе рекомендуем в документах "Рапорт о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для кобасного производства" (форма П-11, П-12 мясо), "Журнал ежеднев-
ного учета обваки и жиловки мяса" ввести реквизиты по указанию причин потерь и виновных лиц.
В части установления контроля за образованием отходов в "Накладной на внутреннее перемещение сырья" (форма №П-20 мясо) рекомендуем указывать фактическое количество полученных отходов, норму выхода и отклонение от установленных норм, установление причин и виновников их возникновения.
Что касается потерь сырья, то они, как показали исследования, при изготовлении мясокобасных изделий возникают на всех этапах технологического процесса, что отражается в Акте о браке. Существующая форма этого акта, как правило, составляется на последнем технологическом этапе, что затрудняет определение места наличия возникновения потерь, и их виды В целях устранения этого недостатка предлагается ввести акты о браке в процессе посола сырья, его измельчения и формовки батонов
Другим документом, оформляющим потери, является акт на дефростацию, который составляется при размораживании поступившего мяса в цех раздеки, обваки и его жиловки с указанием веса партий мяса до начала и после окончания этого процесса. Однако данный документ не позволяет контролировать потери, поскольку в нем отсутствуют реквизиты, характеризующие нормы потерь при размораживании, их причины и виновники
Кроме того, как показали исследования существующего порядка учета потерь на мясоперерабатывающих предприятиях, то данные о возврате кобасной продукции оформляются справкой, составленной в произвольной форме, без указания причин и виновников возврата. В целях организации контроля возврата продукции, рекомендуем составлять "Акт о возврате", где отражается дата возврата, количество и стоимость возращенных изделий, причины и виновники возврата, и "Ведомость о возврате по наименованиям кобасной продукции и покупателям" для ежедневного обобщения информации о возврате
Таким образом, в целях устранения и расширения информационной базы контроля затрат на производство мясокобасных изделий предлагаем новые и усовершенствованные действующие формы документов (табл 4).
Критически изучив действующий порядок перемещения информации о затратах в разрезе технологических этапов мясокобасного производства на основе разработанных форм документов, разработаны схемы контрольно-информационных потоков процесса формирования себестоимости мясокобасных изделий.
Таблица 4. Группировка документов по учету затрат при производстве мясокобасной продукции
Признак группировки Рекомендуемые к использованию документы
Существующие Вновь разработанные
наименование документа новые реквизиты
Документы по основным нормативам, регламепти-рующим расходы ресурсов Попередельно- технологическая карта Сводная попере-дельпо- технологическая карта Виды работ, нормативные затраты бизнес-процессов по статьям с выявлением отклонений я путей их устранения Документ по расчету нормативов затрат на сырье, материалы, водоснабжение, электропотреблепие, оплату труда, амортизации основных средств, ремонт основных средств, спецодежду Производственный бюджет по бизнес-единицам
Документы внутреннего учета и контроля Акт па дефро-стацию Журнал ежедневного учета обваки и жи-ловки мяса Рапорт о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для кобасного производства Отвес-накладвая па внутреннее перемещение сырья Перечень причин отклонений и виновных лиц Перечень причин потерь и виновных лиц Перечень причин отклонений от норм Пути устранения отклонений Нормы выхода отходов Перечень причин отклонений и виновных лиц Акт о браке- сырья и материалов, находящихся в посоле; при измельчении и формовке батона Сводный отчет о браке в посолочном и термическом отделении Акт о возврате Ведомость о возврате по наименованиям кобасной продукции и покупателям Отчеты об испонении производственного бюджета по бизнес-единицам Сводный отчет о затратах на производство
Особое значение при организации контроля затрат, формирующих стоимость мясных изделий, занимают вопросы бюджетирования, которые как показали обследования мясоперерабатывающих предприятий, не разработаны, что является существенным недостатком в осуществлении контрольных функций
Изучение экономической литературы по вопросу структуры бюджетов, ориентированных на планирование и контроль затрат, показало, что они предусматривают: бюджет предал:, бюджех закупок, производственный бюджет, бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых затрат на оплату труда и бюджет общепроизводственных (операционных) затрат, бюджет коммерческих и управленческих расходов.
Основную контрольную функцию по бизнес-единицам выпоняет производственный бюджет, который служат основой для принятия управленческих решений по контролю за затратами и их экономии В процессе исследования, проведя разработку этого бюджета с адаптацией к использованию на мясоперерабатывающих предприятиях, рекомендован порядок его составления в разрезе бизнес-единиц с указанием входящей и исходящей информации (рис.2)
Бюджет запасов готовой продукции
целевой норматив запасов готовой продукции в ассортименте
Бюджет прямых материальных затрат
Рецептурный журнал по
производству мясокобасных изделий
Ведомость учета сырья и материалов
Производственный бюджет в разрезе бизнес-единиц (участки переработка сырья и изготовления продукции)
Необходимый объем вьшус- | каемой в ассортименте продукции
Бюджет продаж по бизнес-единицам
объем продаж в целом и в разрезе ассортимента продукции нормативы расхода сырья и энергии по номенклатуре бюджета закупок
нормативы производственных расходов на оплату тпула
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Норматив затрат на оплату труда при производстве мясокобасной продукции
Бюджеты общепроизводственных расходов
Положение об оплате труда
Тарифы на электро- и теп-лоэнерппо, водоснабжение, оплату прочих услуг
Норматив амортизационных отчислений
Штатное расписание
Рис.2. Контрольпо-информационные потоки о затратах на производство мясокобасной продукции в системе бюджетирования
При осуществлении контроля за затратами немаловажное значение имеет информация об испонении производственного бюджета Как показали исследования, такая информация не систематизирована и оформляется в отчетах произвольной формы. В связи с этим, разработаны следующие формы отчетности на уровне производственного бюджета, где отражаются показатели по рекомендованным бизнес-единицам в разрезе технологических процессов и видов мясных изделий, позволяющих оценить испонение- использования основных материалов, затрат труда; общепроизводственных расходов, затрат на обеспечение качества мясокобасных изделий
Что касается формирования в специальном отчете информации по затратам на обеспечение качества, то необходимо создание информационного массива, который позволит.
- определить эффективность внутреннего конгроля за затратами на качество, разработать корректирующие меры с оценкой их результатов;
- проводить анализ динамики затрат на качество с определением влияния показателей качества на их оптимальный уровень
Для составления этого отчета требуется аналитическая информация о составе затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции. Как показали
исследования, состав затрат на обеспечение качества подлежит следующей группировке (табл. 5).
Таблица 5. Группировка затрат на обеспечение качества при производстве мясокобасных изделий по бизпес-процессам
Состав затрат
при переработке мясного сырья при изготовлении мясокобасных изделий
на осуществление контроля
- затрат на планирование качества по обработке туш, извлечению субпродуктов, распиловке, зачистке, - затрат на обеспечение качества и безопасность исходного сырья, - затрат на проведение ветеринарно-санигарной экспертизой исходного сырья, - затрат па хранение исходного сырья, - затрат на содержание санитарно-технического состояния помещений и оборудования, - затрат на охрану производственной и окружающей среды, - затрат лаборатории на контрольно-испытательные обследования, - затрат на проверку комплектности сопроводительной документации - затрат на планирование качества производственных переделов, - затрат на проведение санитарной экспертизы мясокобасной продукции, - затрат на передачу в производство сырья, - затрат на обеспечение качества и безопасность поступающих в производство туш, - затрат на обеспечение качества и безопасность готовых мясокобасных изделий и полуфабрикатов, - затрат на хранение и сбыт готовой продукции, - затрат на содержание санитарно-технического состояния помещений и оборудования, - затрат на охрану производственной, включая личную гигиену, и окружающей среды, - затрат лаборатории на контрольно-испытательные обследования, - затрат на проверку комплектности сопроводительной документации
на исправление и передеку дефектов, выявленных в процессе производства полуфабрикатов и мясо- кобасной продукции
- затраты на ликвидацию исходного сырья, неподлежащих исправлению, - затраты на исправление дефектов по раздеке туш и исходного сырья, - затраты на оплату простоев из-за дефектов исходного сырья и ошибок в планировании, - затраты на контроль по результатам передеки и додеки - затраты на ликвидацию мясокобасных изделий, неподлежащих исправлению, - затраты на исправление дефектов при производстве мясокобасной продукции и исходного сырья, поступающего в производство, - затраты на оплату простоев из-за дефектов мясокобасной продукции и ошибок в планировании, - затраты на контроль по результатам передеки и додеки
по предотвращению дефектов полуфабрикатов и мясокобасной продукции
- затраты на планирование качества на основе анализа причин дефектов, - затраты на внедрение новой техники, технологии и организации переработки туш, - затраты на повышение уровня компетентности прпгпияла и с::стг*п-. планирования - затраты на планирование качества на основе анализа причин дефектов, - затраты на внедрение новой техники, технологии и организации производства, - затраты на повышение уровня компетентности пессо-нала и системы планирования
подтверждение качества мясокобасной продукции - затраты на сертификацию продукции, - затраты на рекламу мясокобасной продукции
Существенную роль в формировании информации по управлению Затратами на обеспечение качества имеет проведение анализа брака, дефектов, недоделок и тестовых проверок. При этом для расчета суммарных потерь от брака, недоделок и дефектов рекомендуем использовать следующую формулу
Сумма no-
Сумма потерь от исправления недоделок и Сумма воз-
Суммарные потери от брака, недоделок и дефектов
терь по ис- Сумма потерь от правлению брака при произ-недоделок и водстве мясного дефектов в изделия в виде процессе затрат, понесен-прошводст- ных в связи с ucea мясокол- правлением недо-басных из- делок и дефектов
дефектов в части мещения
стоимости сырья, из- убытков,
расходованного на ис- фактиче-
правление недоделок и ски взы-
дефектов с учетом сканных с
сумм оплати труда, виновников
затраченных в связи с брака исправлением брака
Для характеристики уровня изменения брака мясных изделий рекомендуем использовать коэффициент брака (К6р), рассчитываемый как отношение забракованного количества к фактически произведенному объему мясных изделий При этом коэффициент брака следует анализировать в динамике за предыдущие отчетные периоды, а также с аналогичными показателями других мясоперерабатывающих предприятий с выявлением причин и виновников возникновения брака.
Наряду с вышеперечисленными показателями для анализа эффективности затрат на обеспечение качества мясных изделий рекомендуем определять динамику прироста суммы затрат на обеспечение качества с расчетом относительного показателя таких затрат на 1 рубль произведенных мясных изделий, т е коэффициента качества. Этот показатель предлагаем рассчитывать как отношение суммы затрат на обеспечение качества к объему произведенных мясных изделий, умноженное на коэффициент показателя качества (внешний вид и консистенция, вид на разрезе; запах и вкус, содержание влаги в %; содержание поваренной соли в %, содержание нитрита натрия на 100 г. продукта в мг, форма, размер и вязка батона) Коэффициент качества позволяет оценить динамику затрат на обеспечение качества и проанализировать факторы изменения их величины на 1 рубль мясных изделий
Таким образом, проведете такого анализа при оценке качества мясных изделий позволит выявить нарушения ТУ и ГОСТ, изучить динамику показателей эффективности затрат на качество и выявить резервы их повышения.
В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могут способствовать правильной организации учета и внутреннего контроля затрат на производство мясокобасной продукции
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1 Тахтомысова, Д.А Учетное обеспечение управления затратами в мясоперерабатывающих предприятиях АПК /ДА Тахтомысова // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета - 2007 - №19 (5). - 0,22 п л
Монографии:
2. Тахтомысова, ДА Учетно-аналитическое обеспечение контроля затрат на предприятиях мясной промышленности [монография] /ДА Тахтомысова, ТВ Говорунова. - Саратов. ФГОУ ВПО Саратовский ГАУ, 2008 - 18,0 пл. (9,0 пл. - лично автора)
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
3. Тахтомысова, ДА Отражение затрат в управленческом учете на перерабатывающих предприятиях АПК / Д.А. Тахтомысова // Проблемы и перспективы совершенствования управления национальным экономическим потенциалом материалы междунар. науч.-практ конф / СГСЭУ - Саратов, 2006 - 0,22 п л.
4 Тахтомысова, ДА Классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции в перерабатывающей отрасли АПК/Д.А. Тахтомысова // Учетно-аналитическое обеспечение и оценка управленческих решений межвузовский сб науч ст. - Саратов Научная книга, 2006 - 0,23 п.л
5. Тахтомысова, ДА Влияние отраслевой специфики перерабатывающего производства на постановку учета затрат / ДА Тахтомысова // Материалы конф посвященной 119-й годовщине со дня рождения академика Н И Вавилова "Вавилонские чтения - 2006" Секция "Социально-экономические проблемы развития АПК" ч 2 / ФГОУ ВПО "Саратовский ГАУ" - Саратов, 2006. - 0,14 п.л
6 Тахтомысова, ДА Учетно-аналитическое обеспечение и необходимость контроля за затратами /ДА Тахтомысова // Модели управленческого учета и их аналитическое обеспечение междунар межвузовский сб науч. ст - Саратов Научная книга, 2007 -0,23пл
7 Тахтомысова, ДА. Особенности организации учета затрат в кобасном производстве / Д.А. Тахтомысова // Проблемы и перспективы развития агропромышленного рынка, материалы II Всероссийской науч -практ конф / ФГОУ ВПО "Саратовский ГАУ" - Саратов, 2007. - 0,23 п л
8 Тахтомысова, ДА Контроль затрат с применением нормативного метода учета затрат на мясоперерабатывающих предприятиях / ДА Тахтомысова И Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью организаций АПК. межвузовский сб науч. работ. / ФГОУ ВПО "Саратовский ГАУ" - Саратов, 7007 .0 Д5 ц л
9 Тахтомысова, ДА Документальное оформление учета затрат и выхода продукции на мясоперерабатывающих предприятиях /ДА Тахтомысова // Пути и механизмы обеспечения конкурентоспособности российских регионов сборник научных трудов. / ПАГС - Саратов, 2007 - 0,36 п.л
10 Тахтомысова, ДА Разработка операционного бюджета, как средство контроля затрат на производство продукции переработки / ДА. Тахтомысова // Проблемы управленческой системы повышения качества учетной информации, междунар межвузовский сб. науч. ст. - Саратов Научная книга, 2008. - 0,36 п л
11. Тахтомысова, Д.А Внутреннее документальное обеспечение системы управленческого учета на мясоперерабатывающих предприятиях /ДА Тахтомысова // Материалы научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов по итогам научно-исследовательской и учебно-методической работы за 2007 год. - Саратов Научная книга, 2008 -0,36 пл.
Автореферат
Подписано в печать icossoos Формат 60x84 '/)6
Бумага типогр №1 Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч -изд. л. 1,0
Заказ 90 Тираж 100 экз
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Тахтомысова, Данара Ануаровна
Введение.
Глава 1. Информационная база о формировании затрат мясокобасных изделий в обрабатывающих производствах.
1.1. Влияние отраслевой специфики рынка мясокобасной продукции региона на формирование затрат мясоперерабатывающего прозводства.
1.2. Объекты учета затрат и калькулирования при производстве изделий мясоперерабатывающими предприятиями.
Глава 2. Методика учета и контроля затрат на мясоперерабатывающих предприятиях.
2.1. Калькуляционная группировка затрат мясных изделий.
2.2. Порядок контроля затрат производства мясокобасных изделий в процессе их первичного наблюдения.
2.3. Вопросы осуществления контроля затрат на производство мясокобасных изделий в системе бюджетирования.
Глава 3. Проблемы формирования учетно-аналитической информации по затратам на качество мясокобасного производства.
3.1. Классификация затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции.
3.2. Методика анализа эффективности затрат на базе показателей оценки качества мясопроизводства.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль потоков затрат на производство продукции мясоперерабатывающего предприятия"
Актуальность исследования. Функционирование мясоперерабатывающих предприятий осуществляется в условиях повышенного спроса на мя-сокобасные изделия, о чем свидетельствует его рост за последние пять лет на 83%. При этом российский рынок мясокобасной продукции в настоящее время, являясь одним из самых быстрооборачиваемых в пищевой промышленности, считается перспективным направлением инвестирования, что обусловливает развитие крупных и создание множества малых предприятий по производству этой продукции.
Экономическая основа функционирования мясоперерабатывающих предприятий, включающая процесс заготовки мяса, его переработки и производства мясокобасных изделий, требует правильной организации массива учетно-контрольной информации о затратах для их оптимизации и поддержания соответствующего уровня качества производимой мясной продукции.
В рамках данной проблемы особое место занимают вопросы выделения объектов учета затрат при производстве продукции мясоперерабатывающими предприятиями, а также контроля затрат производства мясокобасных изделий в процессе их первичного наблюдения и бюджетирования.
В условиях усиления конкурентных преимуществ особое внимание обращается на качество продукции, что подтверждается проводимыми консатинговой компанией "Системы Бизнес Роста" исследованиями регионального рынка кобасной продукции, где основными критериями называются свежесть (84,9% от опрошенных респондентов), вкус (74,6%) и внешний вид (57,5%). Достижение высокого уровня качества продукции связано с соблюдением при ее изготовлении высоких нормативных требований, определенных ГОСТами, и сертификацией мясокобасной продукции, изготовленной по ТУ, что зависит от правильной организации учета и контроля потоков формирования затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции.
Экономическая важность вопросов учета и контроля потоков формирования затрат производства продукции мясоперерабатывающими предприятиями, а также обеспечение ее качества, обусловливает повышенный интерес к решению указанных проблем.
Разработанность темы исследования. В настоящее время вопросы внутреннего учета и контроля затрат по мясной промышленности рассматриваются в трудах М.Ф. Бычкова, М.Г. Зайцева, В.М. Екина, С.М. Козлова, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, Г.М. Лисовича, И.Ю. Ткаченко, И.Е. Глуш-кова, Т.В. Киселева, М.С. Кузьминой, В.В. Гальцова, Е.В. Пономаренко и других авторов. Что касается вопросов организации управленческого учета затрат и их бюджетирования, то они представлены в работах О.Н. Воковой, М.А. Бахрушиной, А. Т. Головизниной, О.И. Архиповой, В.Ф. Палий, И.Г. Кукукиной, А.Д. Шеремета, К.М. Гарифулина, Т.П. Карповой, В.Б.Ивашкевича, Л.И. Хоружий, Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, О.Д. Кавериной, В.В. Иванова, П.В. Богаченко, O.K. Хана, С.В. Панковой, М.З. Пизен-гольца, Е.Б. Козина, Т.А. Козиной, О.С. Красовой, В.Г. Лебедева и других авторов. Однако, несмотря на многообразие публикаций, остаются не в поной мере разработаны вопросы, связанные с формированием затрат и организацией их учета и внутреннего контроля на мясоперерабатывающих предприятиях.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации учета и внутреннего контроля затрат на производство мясокол-басных изделий обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации учета и внутреннего контроля потоков затрат на производство продукции мясоперерабатывающих предприятий.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:
- обосновать влияние отраслевой специфики рынка мясокобасной продукции на создание информационной базы о формировании затрат мясоперерабатывающего производства;
- определить объекты учета затрат и калькулирования на технологических стадиях переработки и изготовления продукции мясоперерабатывающими предприятиями;
- предложить группировку затрат по стадиям технологического процесса в разрезе бизнес-единиц и ассортимента;
- систематизировать первичную информацию о затратах на производство мясокобасной продукции и разработать документы для регламентации расхода ресурсов и осуществления их внутреннего учета и контроля;
- определить контрольно-информационные потоки о затратах на производство мясокобасной продукции при составлении производственного бюджета в разрезе технологических стадий переработки мясного сырья и изготовления продукции;
- рекомендовать состав затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции при организации их аналитического учета;
- разработать методику анализа эффективности затрат на базе показателей оценки качества мясопроизводства.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических проблем учета и внутреннего контроля потоков затрат на производство продукции мясоперерабатывающими предприятиями.
Объектом исследования избраны мясоперерабатывающие предприятия Саратовской области.
Методологической основой исследования послужили методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и
Госкомстата по Саратовской области. Информация, опубликованная в экономической литературе, периодической печати и на сайтах Интернета по изучаемой проблеме, труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам контроля, бюджетирования и анализа затрат на мясоперерабатывающих предприятиях.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке принципов построения эффективной системы учета и внутреннего контроля затрат на производство мясокобасной продукции.
Основные результаты, определяющие научную новизну, заключаются в следующем:
- выявлено влияние специфики рынка мясокобасной продукции на создание информационной базы о формировании затрат мясоперерабатывающего производства;
- определены объекты учета затрат по стадиям переработки и изготовления мясокобасных изделий и разработан перечень объектов калькулирования в разрезе наименований изготавливаемых полуфабрикатов и готовой продукции;
- даны рекомендации по повышению аналитичности группировки затрат при производстве мясокобасной продукции в части разукрупнения статьи "Сырье и материалы" и выделения самостоятельных: "Затраты на обеспечение качества мясокобасной продукции", "Расходы на рекламу";
- разработаны новые формы документов первичного наблюдения по актам о браке в посолочном и термическом участках, о возврате некачественной продукции и допонены действующие формы новыми реквизитами по учету затрат в процессе производства;
- определены информационные потоки составления производственного бюджета бизнес-единиц для осуществления контроля за процессом формирования затрат по производству мясных изделий;
- рекомендован состав затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции по бизнес-процессам переработки и изготовления с выделением затрат: на осуществление контроля качества; исправление и ликвидацию дефектов, выявленных в процессе производства полуфабрикатов и мясокобас-ной продукции; предотвращение дефектов полуфабрикатов и мясокобасной продукции и подтверждение качества мясокобасной продукции;
- разработана методика анализа эффективности затрат на базе показателей оценки качества мясокобасной продукции в разрезе ее ассортимента с введением коэффициента качества.
Теоретическая и практическая значимость обусловлена актуальностью исследуемых проблем. Основные выводы и положения работы расширяют теоретическую, эмпирическую и методическую базу исследования проблем группировки затрат и документального их оформления, а также анализа затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции.
Применение методики проведения внутреннего контроля обеспечит систему управления мясоперерабатывающим производством надежной, уместной и полезной учетно-контрольной информацией для обоснованности затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции.
Результаты исследования могут использоваться мясоперерабатывающими предприятиями при разработке нормативных и методических документов по организации проведения внутреннего контроля затрат и обеспечения качества продукции.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертации были опубликованы на вузовских, региональных, всероссийских, международных конференциях: "Социально-экономические проблемы развития АПК" (Саратов, 2006 г.), "Проблемы и перспективы совершенствования управления национальным экономическим потенциалом" (Саратов, 2006г.), "Учётно-аналитическое обеспечение и оценка управленческих решений" (Саратов 2006г.), "Модели управленческого учёта и их аналитическое обеспечение" (Саратов, 2007 г.), "Проблемы и перспективы развития агропромышленного рынка" (Саратов 2007г.), "Учётно-аналитическое обеспечение управления деятельностью организаций АПК" (Саратов 2007г.), "Пути и механизмы обеспечения конкурентоспособности российских регионов" (Саратов 2007г.), "Проблемы управленческой системы повышения качества учётной информации" (Саратов 2008г.); в Вестнике СГСЭУ; на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Саратовского государственного аграрного университета им. Н.И. Вавилова.
Наиболее существенные положения и результаты работы нашли отражение в 11 опубликованных работах, общим объемом 20,8 пл., в том числе авторских - 11,8 п.л.
Отдельные предлагаемые автором рекомендации по организации первичного наблюдения процесса производства и группировки затрат на обеспечение качества мясокобасной продукции внедрены в ООО ПКФ "Вихрь-98".
Объём и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертационная работа включает в себя введение, 3 главы, заключение, список использованной литературы и приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Тахтомысова, Данара Ануаровна
Результаты исследования показали, что в 2007 году основные критерии выбора мясокобасной продукции остались прежними. Большая часть потребителей в первую очередь ориентируются на свежесть и вкусовые качества продукции - соответственно 84,9 и 74,6% опрошенных (табл. 22).
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Тахтомысова, Данара Ануаровна, Саратов
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): [принят Гос. Думой 21 окт. 1994г.: по сост. на 22 декабря 2004 г.]. -М.: Приор,2005. 186 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) [принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. по состоянию на 17 мая 2007 г.] Гарант-Максимум. Версия от 10.09.2076 [Электронный ресурс] Компания Гарант. М., 2007. 3. О бухгатерском учёте: Федеральный закон РоссийскойФедерации от 21 ноября 1996 г.: [принят Гос. Думой 23 февр. 1996 г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.: по сост. на20 янв. 2005 г.].-М.: Ось-89,2005. -36 с.
3. Постановление Правительства РФ от 13.08.97г. №1013 Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации ГарантМаксимум.Версия от 05.08.2006 [Электронныйресурс] /Компания Гарант. -М., 2006.
4. Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 г. №987 О государственном надзоре и контроле в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов Гарант-Максимум. Версия от 05.08.2006 [Электронныйресурс] /Компания Гарант. -М., 2006.
5. Постановление Госстандарта России от 30.07.02г. 64. Номенклатура продукции и услуг (работ) //Гарант-Максимум. Версия от 05.08.2006 [Электронныйресурс] /Компания Гарант. М., 2006.
6. Приказ Министерства финансов от 28.06.2000г. №60н О порядке формирования показателей бухгатерской отчётности организации Гарант-Максимум. Версия от 05.08.2006 [Электронный ресурс] Компания Гарант. -М., 2006. 154
7. Положение по бухгатерскому учёту Учёт материальнопроизводственных запасов ПБУ5/01: утв. приказомМинфина РФот 09 июня.2001 г., №44н Гарант-Максимум. Версия от 05.08.2006 [Электронный ресурс] /Компания Гарант. М., 2006.
8. Положение по бухгатерскому учёту Доходы организации ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г., №32н ГарантМаксимум.Версия от 05.08.2006 [Электронныйресурс] Компания Гарант. -М., 2006.
9. Положение по бухгатерскому учёту Расходы организации ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г., №33н ГарантМаксимум.Версия от05.08.2006 [Электронныйресурс] /Компания Гарант. -М., 2006.
10. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г., №94н. Гарант-Максимум. Версия от 05.08.2006 [Электронный ресурс] Компания Гарант. М., 2006.
11. Инструкция по применению плана счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации утв. ПриказомМинфина РФ от 31 октября 2000г., №94н. Гарант-Максимум. Версия от 05.08.2006 [Электронныйресурс] /КомпанияГарант. М., 2006.
12. Басманов,И.А. Учёт производственных расходов предприятия/И.А. Басманов :М.: Финансы, 1967.
13. Баймишева, Т.А. Экономические взаимоотношения предприятий мясного подкомплекса Т.А. Баймишева, Н.Р. Руденко //Аграрная наука. 2003.-№10.-С.6-7.
14. Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйственного субъекта: учеб. пособие/И.Т.Балабанов :М.:Финансыистатистика, 1994. 155
15. Бычков, М.Ф. Бухгатерский учёт в предприятиях АПК: учеб. пособие/ М.Ф. Бычков :М.: Финансыи статистика, 2004.
16. Бычкова, Н. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт разных стран НБычкова, И.В. Лебедев //Бухгат. учёт. -2000. -№7. -С. 18-23.
17. Варакута, А. Управление качеством продукции: учеб. пособие А. Варакута :М.:ИНФРА-М, 2002.
18. Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого учёта И.П.Василевич //Бухгат. учёт. -2000. -№18. -с. 53-58.
19. Васин, Ф.П. Управление качеством продукции и организация учета Ф.П.Васин Бухгат. учет. 1976. .7 -с. 23-27.
20. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учёт: учебник для вузов М.А.Вахрушина М.: ИКФ Омега-Л, 2002.
21. Бахрушина, М.А. Учётная политикадля целей управленческого учёта М.А.Вахрушина Бухгат. учёт. -2007. -№23.- с. 66-68.
22. Вокова, О.Н. Управленческий учёт: учеб. О.Н. Вокова М.: ТК Веби, 2006.
23. Волошин, Д.А. Организация системы управленческого учёта на производственных предприятиях Д.А. Волошин Аудиторские ведомости. 2007.-№8.-с.67-74.
24. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учёта /Н.Д.Врублевский Бухгат. учёт.- 2000. -№17.- с. 63-66.
25. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика/Н.Д.Врублевский :М.: Финансыи статистика, 2002.
26. Гальцов, В.В. Особенности бухгатерского учёта и налогообложения на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности /В.В. Гальцов, Е.В. Кузнецова, Е.В. Пономаренко. -М.: АиН, 2003. 156
27. Гарифулин, К.М. Управление затратами К.М. Гарифулин Казань,Казанскийгосударственный финансово-экономический институт, 2005.
28. Головизнина, А.Т. Бухгатерский управленческий учет: учеб. пособие А.Т. Головизнина,О.И.Архипова. М.: ТКВеби, 2003.
29. Горелова, М.Ю. Как применять нормы естественной убыли в налоговом учёте М.Ю. Горелова Бухгатерский учёт в сельском хозяйстве. 2006. -№6.-с. 44-46.
30. Гусева, Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования /Е.Э. Гусева //Современный бухучет. -2005. -№2.- с.2531.
31. Глушков, И.Е. Бухгатерский учёт на сельскохозяйственных перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие по финансовому учёту и управленческому учету /И.Е.Глушков, Т.В. Киселева. -М.:КНОРУС,2001.
32. Гильде, Э.К. Организация бухгатерского учёта на предприятии Э.К.Гильде :М.: Финансыи статистика, 1983.
33. Гришкина, Н. Бухгатерский учёт: учебное пособие для вузов Н. Гришкина, М.И. Литвиненко, О.В. Рожнова. М.: ИД Юриспруденция, 2005.
34. Грицай, Е.В. Убой скота и
35. Дуда, А.И. Технологическое оборудование мясоперерабатывающей отрасли: учеб. пособие для студентов вузов по специальности 270900 Технология мяса и мясопродуктов, 311500 Механизация переработки сельскохозяйственнойпродукции /А.И.Дуда :Саратов: СГАУ, 2000. 157
36. Друри, К. Управленческий и производственный учёт: пер. с англ. К.Друри :М.:ЮНИТИ- ДАНА, 2002.
37. Динин, И.М. Состояние и приоритеты отраслей животноводства в увеличении производства мяса в РФ /И.М. Динин,Г.И. Шичкин,В.Г. Десятое, А.П. Костров// Элита животноводства. -2006. 1-2. -с. 3-6.
38. Джей, К. Методы управления стоимостью и анализ затрат: пер. с англ. /К.Джей, Шим,Г. Джоэл, Сигел. -М.: Филинъ, 1996.
39. Ефремова, А.А. Формирование учётной стоимости материальнопроизводственных запасов /А. А. Ефремова //Бухгат. учёт. 2002. -№17.с. 53-58.
40. Зайцев, М.Г. Бухгатерский учёт в мясной и молочной промышленности: справочное пособие /М.Г. Зайцев,В.М. Ёкин,С М Козлов. -М.: Агропромиздат, 1989.
41. Зонова, А.В. Учёт затрат и расходов: основание разграничения и методика учёта А.В. Зонова Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-2004. -№5 -с. 34-36.
42. Зубарева, А. Основные принципы организации управленческой отчётности /С.А. Зубарева Бухгат. учёт. -2003. -№12. -с. 45-47.
43. Ивашкевич, В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции/ В.Б. Ивашкевич :М.: Финансы, 1974.
44. Ивашкевич,В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов В.Б. Ивашкевич :М.: Экономиста, 2003.
45. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учёта по центрам ответственности и местам формирования/ В.Б. Ивашкевич //Бухгат. учёт. 2000.-№1.-с. 56-59. 158
46. Исикава, К. Японские методы управления качеством К. Исикава М.: Экономика, 1988.
47. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры О.Д. Каверина :М.: Финансы истатистика, 2004.
48. Каверина, О.Д. Организация бюджетирования на предприятии О.Д. Каверина// Бухгат. учёт. -2003. №11. -с. 57-60.
49. Карпова, Ю.В. Управленческий учет затрат на обеспечение качества продукции предприятий мясной промышленности: д и с канд. экон. наук /Ю.В. Карпова. -Вогоград, 2005. -215 с.
50. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учеб. для вузов /Т.П. Карпова М.: Инфра-М,2002.
51. Карпасова, З.М. Некоторые вопросы совершенствования учета и калькулирования себестоимости продукции инструментальной промышленности: автореф. дис.... канд. экон. наук /З.М.Карпасова. Москва, 1974.
52. Калиничева, Р.В. Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учёта Р.В. Калиничева Управленческий учёт. 2007. №2. с.18-21.
53. Кампанела, Дж. Экономика качества. Основные принципы и их применение/Дж. Кампанела :М.: РИА Стандарты и качество, 2005.
54. Каштымова, Е.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости /Е.А. Каштымова, Н.А. Боброва //Аудиторские ведомости. -2007. -№4.- с.73-81.
55. Козлова, Е.П. Бухгатерский учёт в организациях /Е.П.Козлова,Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика,2004. 159
56. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на предприятиях пищевой промышленности: учеб. пособие В.Э. Керимов :М.: Экзамен, 2003.
57. Керимов,В.Э. Об организации управленческого учёта /В.Э. Керимов //Бухгат. учёт. -2003. -№14. -с. 44-45.
58. Керимов,В.Э. Бухгатерский учёт на производственных предприятиях: учебник. 4-е изд., изм. идоп./В.Э. Керимов :М.: Дашков иК, 2004.
59. Козлова, Е.П. Бухгатерский учёт и отражение в учётной политике затрат напроизводство /Е.П.Козлова//Главбух. 1998. -№8. -с. 8-14.
60. Козин, Е.Б. Бухгатерский управленческий учёт на пищевых предприятиях /Е.Б. Козин, Т.А. Козина-М.: Колос, 2002.
61. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учёт: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков,М.А. Иванова.-М.: ИНФРА-М, 2003.
62. Кондраков,Н.П. Бухгатерский учёт в мясной и молочной промышленности/Н.П. Кондраков :М.: Агропромиздат, 1991.
63. Комисарова, И.П. Об учёте расходов организацией по экономическим элементам И.П. Комисарова//Бухгат. учёт. -2003. -№2. -с. 60-62.
64. Колесник,Н.Ф.Учёт и контроль непроизводительных расходов ипотерь на перерабатывающих предприятиях АПК /Н.Ф. Колесник// Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 2006. №6. с.3943.
65. Клычова, Г.С. Совершенствовать учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельхозпредприятиях /Г.С. Клычова., А.Р.Закирова Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 2003.-№3-с.З0-33.
66. Киселёва, Е.Б.Рынокмяса и мясных продуктов в I квартале 2006 года /Е.Б.Киселева //Экономикасельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. -2006. -№7. с.63-65. 160
67. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учеб. пособие /М.С. Кузьмина. М.: Финансы и статистика, 2007.
68. Кукукина, И.Г. Управленческий учёт: учеб. пособие /И.Г. Кукукина М.: Финансыи статистика, 2004.
69. Кутер, М. Теория бухгатерского учёта /М. Куттер М.: Финансыи статистика, 2006.
70. Красова, О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практ. пособие /-2-е изд., стер./ О.С. Красова: М.: Омега-Л, 2007.
71. Лабынцев, Н.Т. Учет и аудит затрат на улучшение качества продукции иуслуг Н.Т.Лабынцев,Т.Д. Попова.-М.: Бухгатерский учет, 2004.
72. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии: учеб. пособие/ В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев. СПб.: СПбГИЭА, 1999.
73. Либерман, И.А. Управление затратами И.А. Либерман М.: ИКЦ Март, 2006.
74. Лисович, Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельскохозяйственных и на перерабатывающих предприятиях АПК Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко Ростов н/Д:Март, 2000.
75. Луговой, А.В. Попередельный метод учёта затрат А.В. Луговой Бухгат. учёт. -2000. -№24. -с. 36-39.
76. Маргулис, А.Ш. Бухгатерский учёт в отраслях народного хозяйства /А.Ш.Маргулис :М.: Финансы, 1979.
77. Макарьева, В.И. Комментарий к изменению в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции /В.И. Макарьева //Главбух. 2002- №12 -с. 3-11.
78. Мельников,Д. Первый Юбилей КонцернДубки /Д. Мельников// Репортер .-2006. №15. 161
79. Наринский,А.С. контроль в условиях рыночной экономики А.С. Наринский, Н.Р. Гаджиев. М.: Финансыи статистика, 1994.
80. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учёта Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл; пер. с англ. Под ред. Л.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.
81. Николаева, А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости /С.А. Николаева :М.: Аналитика-Пресс, 1997.
82. Николаева, О.Е. Управленческий учет О.Е. Николаева М.:ИнфраМ,2002.
83. Новиченко, И.И. Система нормативного учёта и контроля издержек производства /И.И.Новиченко// Бухгат. учёт. 1999. -№10.-с. 73-75.
84. Новиченко,П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности /П.П. Новиченко :-М.:Экономика, 1970.
85. Новиченко, П.П. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений) П.П. Новиченко, С. Тимошенко,И.М.Рендухов. -М.: Финансыи статистика, 1987.
86. Овсийчук, В.Я. Управление затратами с применением системы стандарт-кост /В.Я. Овсийчук Управленческий учёт. -2007. -№2.- с.3241.
87. Орешин, А.В. Стоимость несоответствий, или оценка затрат на качество /А.В. Орешин //Методы менеджмента качества. -2006. 6. -с.1415.
88. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета В.Ф. Палий М.: Бератор-Пресс, 2003.
89. Палий,В.Ф. Управленческий учёт система внутреннейинформации В.Ф. Палий//Бухгат. учёт. -2003. -№2. -с. 57-59. 162
90. Палий, В.Ф. Управленческий учёт: организация и функционирование/В.Ф.Палий//Бухгат. учёт.-2007. №23. -с. 60-65.
91. Панкова,СВ. Теория бухгатерского учета /СВ. Панкова Оренбург.:Магистр, 2002.
92. Попова, Л.В. Формирование учётно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях учебное пособие /Л.В. Попова, И.А. Маслова,В.А. Константинов, М.М.Коростекин.- М.: Дело иСервис, 2007.
93. Поклад, И.И.Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции/ И.И.Поклад М.: Финансы, 1966.
94. Первичные учётные документы: практическое руководство Под общейред. В.В. Семенихина.- М.:Эксмо,2005.
95. Пизенгольц, М.З. О содержании управленческого учёта /М.З.Пизенгольц//Бухгат. учёт. -2000. №19.-с. 60-62.
96. Рогов, А.И. Планирование качества промышленной продукции А.И.Рогов :-М.:Экономика,1971.
97. Русакова, Е.А. Амортизация объектов основных средств в учёте/ Е.А. Русакова //Бухгатерский учёт.-2001. №21. -с. 4-9.
98. Ридер,Л. Зигварт X. Учет на предприятии /Л. Ридер,X. Зигварт// Финансовая газета. -1996.- №21.- с. 59.
99. Садриев, Д.С. Рынок мяса и кобасных изделий в России и Татарстане/ Д.С. Садриев,Г.С Махмутова //Экономикасельского хозяйства иперерабатывающих предприятий.- 2006. №2.- с.53-56. ПО. Савина,Е. Памятка бухгатерии: первичные документы, о которых нельзязабывать /Е.Савина/Учёт.Налоги.Право.-2006. №39.-с.14.
100. Соколова,И.Н. Организацияуправленческого учёта И.Н.Соколова Справочникэкономиста.- 2005. №1. с.40-42. 163
101. Скляренко, В.К.Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции /В.К. Скляренко//Справочникэкономиста.-№9.-2005. -с.37 -42.
102. Стуков, А. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции А. Стуков Аудиторские ведомости.2000.-№8. -с. 16-19.
103. Стуков, А. Система производственного учёта и контроля А. стуков :М.: Финансыи статистика, 1988.
104. Сысоев, Н.И. Отражение затрат в управленческом учете Н.И.Сысоев //Бухгат. учёт. -2002. №6. с.50-53.
105. Технология мяса и мясопродуктов /Под ред. И.А. Рогова. -М.: Агропромиздат, 1988.
106. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт /В.И. Ткач, М.В. Ткач.-М.: Финансыи статистика, 1994.
107. Трегубов, В.А. Анализ и прогноз состояния животноводства В.А. Трегубов Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. №7. -2006. с.21-24.
108. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия М.И. Трубочкина :М.: Инфра-М, 2004.
109. Управленческий учет: учеб. пособие /Под редакцией А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
110. Управление затратами на предприятии: учебник /В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздов, В.П. Кустарёв и др.; Под общ.ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Бизнес пресса, 2000.
111. Фатьянов,Е.В. Технологическое оборудование для обработки и переработки мяса: учеб. пособие Е.В. Фатьянов, А.К. Алейников. Саратов, ФГОУ ВПО Саратовский ГАУ, 2005. 164
112. Федотов, Н. Управление затратами предприятия /Н.Федотов Эко-. номикаи жизнь. -2000. -№21. -с.23.
113. Фейгенбаум, А. Контроль качества продукции: сокр.пер. с англ./ Авт. предисл. и науч. ред. А.В. Гличева А. Фейгенбаум М.: Экономика, 1986.
114. Халиков, М.А. Интеграция преимуществ методов управленческого учёта в задачах планирования производственных затрат /М.А. Халиков, П.С. Емельянов// Управленческий учёт. -2007. -№2.- с.22-31.
115. Хананина, Н.С. Автоматизация учёта на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности Н.С. Хананина Бухгат. учёт. 2000. №17.-с. 67-71.
116. Хан, Д. Планированиеиконтроль концепцияконтролинга Д. Хан; Пер. снем./Под ред. и с предисл. Турчака, О.П.Головача, М.Л. Лукашевича. М Финансыи статистика, 1997.
117. Хоружий, Л.И. Роль и значение себестоимости продукции в аграрной сфере в условиях рынка/Л.И. Хоружий //Экономикасельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-2003. 7. -с.19-22.
118. Хоружий, Л.И.Управленческий учёт затрат /Л.И.Хоружий //Аудиторские ведомости. -2005. -№4.-с. 15 17.
119. Хоружий, Л.И. Концепция организации управленческого учёта в сельском хозяйстве Л.И. Хоружий, Е.В. Фастова Экономика сельского хозяйства иперерабатывающих предприятий. -2004. -№4.-с. 24 -26.
120. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учёт: управленческий аспект: пер. с англ. /под ред. Я.В. Соколова /Ч.Т. Хоргрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995.
121. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект Ч.Т. Хоргрен, Дж. Форстер. М.: Финансыи статистика, 2004. 165
122. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа /А.Д. Шеремет М.: Экономика, 1991.
123. Широбоков,В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учёта в России /В.Г. Широбоков, Н.Н.Костева, Л.Н. Барекова Бухгат. учёт, №1.-2007-с.62-66.
124. Шебек, С В Возможности использования управленческого учёта на предприятиях отрасли /С В Шебек //Мясная индустрия. 1999. -№3.-с. 69.
125. Шигаев, А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности /А.И. Шигаев// Бухгат. учёт. -2003. -№8.- с.50-52.
126. Шим,Дж.К. Методы управления стоимостью и анализ затрат Дж. К.Шим,Дж.Г. Сигел. -М.: Филинъ, 1996.
127. Щенков, СА. Бухгатерский учёт в промышленности/СА. Щенков :М.: Финансы, 1979.
128. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России/К.В. Щиборщ :М.: Дело исервис, 2001.
129. Belkaoui, A. Conceptual foundatios of management accounting /A. Belkaoui :Wesiey, 1980.
130. Otley, D.Control, Organizations and Accounting. Accounting, Organizations and Society D. Otley, A.Berry. -Vol. 5. 1980. 2. 145. Ссыка на домен более не работает/www.kolbasnu-mir.ru. 147. Ссыка на домен более не работает/www.cfln.ra. 149. Ссыка на домен более не работает/saratof.rfn.ru. 151. Ссыка на домен более не работает/www.4p.ru 166
Похожие диссертации
- Механизм взаимодействия логистики и маркетинга промышленных предприятий
- Организация и управление производством в перерабатывающих предприятиях АПК: теория, методология, практика
- Стратегическое планирование деятельности мясоперерабатывающих предприятий АПК на рынке мясной продукции Кировской области
- Финансовое планирование на предприятиях пищевой промышленности
- Управленческий учет и анализ испонения смет попроцессной деятельности в мясоперерабатывающих предприятиях